Wir tragen die Verantwortung, dass die Prämien unserer Kunden für alle fair sind. So sind wir verpflichtet, mittels Revisionen die Buchführung der Betriebe, die bei der Suva versichert sind, zu prüfen. Unsere Revisoren sind froh, dass eine Vielzahl von Revisionen direkt bei Ihnen als Treuhänder stattfinden.

1. www.aksz.ch AKSZ, 20161

2. www.aksz.ch AKSZ, 20162
Lohn und Dividende
SUVA Veranstaltung für
Treuhänder
Seedamm Plaza, Pfäffikon 20. September 2016

3. www.aksz.ch AKSZ, 20163
Manfred Simmen, lic. oec. HSG
Mitglied der Geschäftsleitung

4. www.aksz.ch AKSZ, 20164
Agenda
 History / Entwicklung
 Spannungsfeld und finale Verhältnisfrage
 Meccano
 online Rechner bfs / Rechtsprechung
 Wegleitung definiert den Prozess
 Fallbeispiele
 Ruling / Vorabsprachen

5. www.aksz.ch AKSZ, 20165
History und Entwicklung 1/3
Auslöser
Unternehmenssteuerreform II:
privilegierte Besteuerung auf Beteiligungen an Kapitalgesellschaften
von mind. 10%
Stufe Bund direkte Bundessteuer:
50 % Besteuerung von Dividenden
Stufe Kanton:
per 1.1.2008 bereits in 17 Kantonen eine Teilbesteuerung
ausgeschütteter Gewinne eingeführt (Kanton SZ 25%)

6. www.aksz.ch AKSZ, 20166

7. www.aksz.ch AKSZ, 20167
History und Entwicklung 1/3
Problematik
erkannt

8. www.aksz.ch AKSZ, 20168
History und Entwicklung 2/2
Kanton Schwyz
Dividendenprivileg bis 31.12.2014: 75%
Dividendenprivileg ab 01.01.2015: 50%
Dividenden Volumen 2009
CHF 3.8 Mrd. approximative Ausschüttung Dividenden per 2009 im
Kanton Schwyz

9. www.aksz.ch AKSZ, 20169
History und Entwicklung 3/3
Entwicklung in letzter Zeit…
- Wechsel von der Substanzdividende zur ordentlichen
Dividendenzahlung
- Wechsel vom Dividendenbezug bei Dienstleistungsunternehmen
(Kapitalextensiv) zu Gewerbebetrieben (Kapitalintensiv).
- Wechsel von „Grossbezügen“ zu „Kleinbezügen“

10. www.aksz.ch AKSZ, 201610
Dividendenthematik
Spannungs
-feld
Dividende
branchen-
üblicher Lohn
UG-Steuerwert
(Steuerbehörde)

11. www.aksz.ch AKSZ, 201611
NW-Praxis: Frage nach (Miss-)Verhältnis
Verhältnis ?
Arbeits-
leistung
Lohn
Dividende
Vermögen
eingesetzt

12. www.aksz.ch AKSZ, 201612
Meccano der Dividenden-Überprüfung
Steuer
-wert
1 Mio.
akzept.
Brutto Div.
100’000.-
Aus-
schüttung
250’000.-
Gehalt
110’000.-
branchen
üblicher
Lohn
160’000.-
Aufrech-
nung
50’000.-
Aufrech-
nung
50’000.-
Dividende
250’000.-

13. www.aksz.ch AKSZ, 201613
online Rechner BfS
• Branchenüblichkeit

14. www.aksz.ch AKSZ, 201614
Rechtssprechung
• Massgebender Lohn
– AHVG Art. 4 und 5 Abs. 2
– Gemäss genannten Artikeln sind nur auf dem Erwerbseinkommen AHV-Beiträge geschuldet, nicht aber auf dem Vermögensertrag (BGE
122 V 178 E. 3b.)
– Aufgrund Rechtspraxis und Rechtsprechung, obliegt es den AKs, selbständig zu beurteilen, ob ein Einkommensbestandteil als ML oder
als Kapitalertrag qualifiziert werden muss (BGE 122 V 179 f., BGE 103 V 4 f., AHI 1997 203, E2b)
– Branchenüblichkeit (WML Rz 2011)
• BGE 134 V 297
– Offensichtliches Missverhältnis
– Bezieht ein Arbeitnehmer und Aktionär eine Dividende, so gilt es abzuklären, ob sie im Arbeitsverhältnis oder in der Kapitalbeteiligung
begründet ist

15. www.aksz.ch AKSZ, 201615
Die Wegleitung definiert den Prozess 1/8
• Teilweise Aufrechnung von Dividenden als
massgebender Lohn (WML 2011, 1-7)
– WML 2011, Abs. 1, Art. 20 Abs. 1bis DBG
– WML 2011, Abs. 2, Abweichung
– WML 2011, Abs. 3, Beurteilung Missverhältnis
– WML 2011, Abs. 4, Verhältnis Lohn - Dividende
– WML 2011, Abs. 5, Branchenüblichkeit
– WML 2011, Abs. 6, Angemessenheit, Steuerwert Unternehmung
– WML 2011, Abs. 7, Eigenkapitalertrag < bzw. > 10%

16. www.aksz.ch AKSZ, 201616
Die Wegleitung definiert den Prozess 2/8
• Teilweise Aufrechnung von Dividenden als
massgebender Lohn (WML 2011, 1-7)
– WML 2011, Abs. 1, Art. 20 Abs. 1bis DBG

17. www.aksz.ch AKSZ, 201617
Die Wegleitung definiert den Prozess 3/8
• Teilweise Aufrechnung von Dividenden als
massgebender Lohn (WML 2011, 1-7)
– WML 2011, Abs. 2, Abweichung

18. www.aksz.ch AKSZ, 201618
Die Wegleitung definiert den Prozess 4/8
• Teilweise Aufrechnung von Dividenden als
massgebender Lohn (WML 2011, 1-7)
– WML 2011, Abs. 3, Beurteilung Missverhältnis

19. www.aksz.ch AKSZ, 201619
Die Wegleitung definiert den Prozess 5/8
• Teilweise Aufrechnung von Dividenden als
massgebender Lohn (WML 2011, 1-7)
– WML 2011, Abs. 4, Verhältnis Lohn - Dividende

20. www.aksz.ch AKSZ, 201620
Die Wegleitung definiert den Prozess 6/8
• Teilweise Aufrechnung von Dividenden als
massgebender Lohn (WML 2011, 1-7)
– WML 2011, Abs. 5, Branchenüblichkeit

21. www.aksz.ch AKSZ, 201621
Die Wegleitung definiert den Prozess 7/8
• Teilweise Aufrechnung von Dividenden als
massgebender Lohn (WML 2011, 1-7)
– WML 2011, Abs. 6, Angemessenheit, Steuerwert Unternehmung

22. www.aksz.ch AKSZ, 201622
Die Wegleitung definiert den Prozess 8/8
• Teilweise Aufrechnung von Dividenden als
massgebender Lohn (WML 2011, 1-7)
– WML 2011, Abs. 7, Eigenkapitalertrag < bzw. > 10%

23. www.aksz.ch AKSZ, 201623
Fallbeispiel A
• Transport
• Frage eingesetztes Vermögen versus Dividende
Dividende Steuerwert überhöht
35’000.- 410’000.- nein; 8.53%
• Frage Lohn – Arbeitsleistung
effektiver Lohn branchenüblicher Lohn
85’000.- 110’000.-
• Konsequenz: keine Aufrechnung

24. www.aksz.ch AKSZ, 201624
Fallbeispiel B
• Detailhandel
• Frage eingesetztes Vermögen versus Dividende
Dividende Steuerwert überhöht
30’000.- 380’000.- nein; 7.9%
• Frage Lohn – Arbeitsleistung
effektiver Lohn branchenüblicher Lohn
93’000.- 120’000.-
• Konsequenz: keine Aufrechnung

25. www.aksz.ch AKSZ, 201625
Fallbeispiel C
• Metallbau
• Frage eingesetztes Vermögen versus Dividende
Dividende Steuerwert überhöht
100’000.- 270’000.- ja; 37.0%
• Frage Lohn – Arbeitsleistung
effektiver Lohn branchenüblicher Lohn
80’000.- 100’000.-
• Konsequenz: Aufrechnung CHF 20’000.- als massgebender Lohn

26. www.aksz.ch AKSZ, 201626
Fallbeispiel D
• Beratung
• Frage eingesetztes Vermögen versus Dividende
Dividende Steuerwert überhöht
2’450’000.- 9’500’000.- ja; 27.2%
• Frage Lohn – Arbeitsleistung
effektiver Lohn branchenüblicher Lohn
180’000.- 260’000.-
• Konsequenz: Aufrechnung CHF 80’000.- als massgebender Lohn

27. www.aksz.ch AKSZ, 201627
Fallbeispiel E 1/2
• Architekturfirma
• Dividende p.a. in CHF Steuerwert überhöht
2011: 1’000’000.- 6’000’000.- ja; 16.6%
2012: 800’000.- 7’500’000.- ja; 10.6%
2013: 1’400’000.- 10’000’000.- ja; 14.0%
2011 2012 2013
• MA A: 110’000.- 120’000.- 210’000.-
• MA B: 550’000.- 408’000.- 714’000.-
• MA C: 170’000.- 136’000.- 238’000.-
• MA D: 170’000.- 136’000.- 238’000.-

28. www.aksz.ch AKSZ, 201628
Fallbeispiel E 2/2
• Frage Lohn – Arbeitsleistung
2011 2012
• effekt. bran.übl. effek. bran.übl.
• MA A: 130’000.- 134’000.- 136’000.- 135’000.-
• MA B: 166’000.- 145’000.- 171’000.- 155’000.-
• MA C: 155’000.- 142’000.- 146’000.- 142’000.-
• MA D: 140’000.- 140’000.- 145’000 140’000.-.
• Konsequenz: keine Aufrechnung bei total CHF 3.2 Mio. Dividenden in
3 Jahren

29. www.aksz.ch AKSZ, 201629
Schlussfolgerung: Vorabklärungen treffen
Im Rahmen eines Rulings in der Form einer unverbindlichen
Vorabklärung und Stellungnahme durch die AK gewinnen Sie in
ihrer Beratung zu Gunsten ihrer Klienten Planungs- und
Prognosesicherheit.
Kontaktieren Sie uns, wir stehen Ihnen zur Verfügung.

30. www.aksz.ch AKSZ, 201630
Danke für Ihre Aufmerksamkeit.