STEUERRECHT - AUSBLICK AUF DAS EU - VIETNAM FREIHANDELSABKOMMEN (EVFTA)

1. Rechtsanwalt in Vietnam Oliver Massmann STEUERRECHT - AUSBLICK
AUF DAS EU - VIETNAM FREIHANDELSABKOMMEN (EVFTA)
Autor: Oliver Massmann
Die soeben erst gebildete Regierung hat bekundet, durch Reformen die Wirtschaft unterstützen zu wollen.
Kurz nachdem der Amtseid geschworen war, wurde eine Konferenz mit vietnamesischen Unternehmen
organisiert, die zur Verabschiedung Verordnung 35/2016 / NQ-CP vom 16. Mai 2016 führte. Der
Schwerpunkt lag auf der Verbesserung des Investitionsumfelds. Dennoch bestehen nach wie vor einige
Schwierigkeiten und eine Überprüfung der Steuerpolitik aus bestimmten Perspektiven.
Gewährung steuerlicher Anreize
Die Regierung kann ausländischen Unternehmen durch Investitionszulassung oder -zertifikat bevorzugte
Steuersätze gewähren, was der sicherste Weg für Unternehmen ist trotz steuerrechtlicher Änderungen ihre
bevorzugte Stellung zu behalten. Einige kommunale Steuerbehörden widersprechen jedoch der Politik der
Staatsregierung und verpflichten Unternehmen, die geltenden Vorschriften ungeachtet der zugesicherten
Unternehmensbevorzugungen anzuwenden. Dieser Widerspruch ist verletzt den zugesicherten Schutz von
Investments und Investoren durch die Regierung und muss verhindert werden.
Rundschreiben 12404 / BTC-TCT und Rundschreiben 96/2015 / TT-BTC, vom Finanzministerium
(MOF), gewähren steuerliche Rabatte für die Unternehmenssteuern für Einkommen von Unternehmen,
die vor dem 1. Januar 2014 gegründet und noch nicht betriebsbereit sind. Einige kommunale
Steuerbehörden weigerten sich, diese Anreize zu akzeptieren und forderten Unternehmen auf, ihre
Satzung zu ändern, um den Geschäftsbeginn auf das Jahr 2014 zu verlegen, damit ein Anspruch auf
Rabatte für die Unternehmenssteuern gewährt wird. Diese Forderungen stellen die Bereitschaft des
Finanzministeriums zur Investitionsförderung in Frage und sollten aufhören.
Nach dem Verständnis der Finanzämter ist jedes Projekt, das die Erhöhung der Kapazitäten der
Unternehmen oder Anlagevermögen plant, notwendigerweise als eine Investition zu betrachten, soweit
die Kapazitätserhöhung einhergeht mit Kapitalerhöhung. Die Steuerbehörden lassen dann Rabatte für die
Unternehmenssteuern wegfallen, weil sie davon ausgehen, dass Investmentzertifikate aufgrund des
Anstiegs nicht mehr anwendbar wären. Dennoch beschränken sich die anfänglichen Anlagezertifikate
nicht auf die Kapazitäten und sollten solange anwendbar sein, wie die Zunahmen nur die
Unternehmenskapazität und nicht das Kapital betreffen. Ein Gesetz sollte präzisieren, dass die
Projektausweitung nur dann als Investitionen gilt, wenn Kapitalanpassungen vorgenommen werden.
Die von der Regierung verabschiedete Verordnung 218/2013 / ND-CP, verlängert den gesonderten
Steuersatz auf 15 Jahre für Investitionsprojekte unter VND 6 Mio. (umgerechnet 260.000 US-Dollar). Um
eine gerechtere Behandlung von Unternehmen zu gewährleisten, könnten weitere Ebenen der Besteuerung
eingeführt werden, wie z.B. drei Jahre den bevorzugten Steuersatz für Projekte zwischen VND 10 bis 20
Mia. (umgerechnet 450.000 US-Dollar bis 900.000US-Dollar).
Gemäß dem Entwurf der Verordnung Nr. 12 sind Prämien und Provisionen, die auf der Grundlage des
Verkaufsvolumens gewährt werden, abzugsfähige Ausgaben für Unternehmen. Nichtsdestotrotz müssen
Vermittler, die Einzelpersonen oder Organisationen sind, Steuern auf diese Ausgaben zahlen, da diese
Ausgaben im Zusammenhang mit ihrer Geschäftstätigkeit stehen. Es wäre einfacher für Vermittler, wenn
ihre Provisionen und Verkaufsprämien von der Verpflichtung einer Ausstellung von
Mehrwertsteuerrechnungen befreit wären.
Andererseits sollten die den Mitarbeitern gewährten Leistungen teilweise auf ihre Familie ausgedehnt
werden dürfen: Sozial- und Freizeitausgaben, Visumanträge für Familienangehörige der Arbeitnehmer
usw. Durch diese Vorteile wird eine längere Beziehung zwischen dem Unternehmen und dem
Arbeitnehmer gewährleistet. Aufwendungen für Arbeitnehmerfamilien sind für Unternehmen nur
abzugsfähig, wenn sie im Arbeitsvertrag oder in der Personalentwicklungsstrategie der Unternehmen
angegeben sind. Die Verordnung 218/2013 / ND-CP sollte dahingehend abgeändert werden.

2. Beheben von Steuerproblemen
Steuerrechtliche Regelungen werden häufig von Jahr zu Jahr unterschiedlich ausgelegt und interpretiert.
Da Steuerprüfungen oft nach dem entsprechenden Geschäftsjahr stattfinden, ist es für Unternehmen
unmöglich, zu wissen, was zu beachten ist. Viele Unternehmen müssen Sanktionen und hohe Interessen
bezahlen, da sich die Regelungen zwischen dem Zeitpunkt der Steuerzahlung und dem Zeitpunkt der
Steuerprüfung ändern. Außerdem werden viele Unternehmen wegen fehlender Steuern vom Finanzamt
auf unbezahlte Steuern gejagt, obwohl die Steuern ordnungsgemäß gezahlt wurden. Im Finanzamt sind
die Mitarbeiter nicht eng genug, um Steuerverpflichtungen und Zahlungen in Einklang zu bringen.
Eine jährliche Steuerprüfung oder eine Änderung der Berechnungsweise von Sanktionen und
Verzugszinsen sollte in Betracht gezogen werden. Darüber hinaus wäre die Nominierung einer Task
Force ausschließlich zur Vereinbarkeit von Steuerverpflichtungen und Zahlungen eine gute Verbesserung.
Eine Untertreibung der zu zahlenden Steuern oder eine Überbewertung der Steuererstattung ist mit einer
Geldbuße von 20% der Differenz zwischen der zu zahlenden Steuer und dem erklärten oder gezahlten
Steuerbetrag verbunden. In Artikel 107 des Steuerverwaltungsgesetzes genannte Haushalte oder
natürliche Personen sind von der Geldbuße befreit. Unternehmen sind manchmal in überbezahlter
Position und sind immer noch mit einer Geldstrafe, wenn die Inspektion erfolgt, unabhängig von der
Absicht, eine falsche Erklärung zu machen oder nicht bezahlt. Die Umsetzung klarerer Vorschriften
würde Verwirrung und falsche Erklärungen, die zu Geldstrafen in solchen Fällen führen, vermeiden.
Eine jährliche Steuerprüfung oder eine Änderung der Berechnungsweise von Sanktionen und
Verzugszinsen sollte in Betracht gezogen werden. Darüber hinaus wäre die Nominierung einer Task
Force ausschließlich zur Vereinbarkeit von Steuerverpflichtungen und Zahlungen eine gute Verbesserung.
Eine nicht legale Steuerverkürzung wird mit einer Geldbuße von 20% der Differenz zwischen der zu
zahlenden Steuer und dem erklärten oder gezahlten Steuerbetrag bestraft. In Art. 107 des
Steuerverwaltungsgesetzes genannte Haushalte oder natürliche Personen sind von der Geldbuße befreit.
Unternehmen haben manchmal Überzahlungen und werden nach einer Betriebsprüfung mit einer
Geldstrafe belangt, obwohl kein Vorsatz bestand eine falsche Erklärung zu machen oder nicht
ausreichend Steuern zu bezahlen. Die Umsetzung klarerer Vorschriften würde Konfusion und fehlerhafte
Erklärungen, die zu Geldstrafen in solchen Fällen führen, vermeiden.
Eine verspätete Steuerzahlung unterliegt ebenfalls einer Geldstrafe. Dennoch werden mehrere
widersprüchliche Dokumente ausgestellt, und es wurde kompliziert zu bestimmen, auf welcher Grundlage
die Verzugszinsen berechnet werden. Das vom Finanzministerium erlassene Rundschreiben 26/2015 /
TT-BTC sieht einen Zinssatz von 0,05 % pro Tag des Verzuges vor, abhängig vom Defizit der
Steuerschuld, für Steuern die vor dem 1. Januar 2015 erklärt wurden und nach diesem Datum
unzureichend gezahlt wurden. Das Rundschreiben 130 erläutert hingegen, dass Verzugszinsen für jeden
Zeitraum speziell geregelt werden. Die beiden Dokumente liefern gegenteilige Informationen, was für
Unternehmen hochproblematisch werden kann.
Artikel 14 des Rundschreibens 78/2014 / TT-BTC besagt, dass die Übertragung der Gesellschaft mit
beschränkter Haftung das Ausfüllen eines Formulars erfordert, das der Immobilienübertragung
gleichkommt, unabhängig davon wieviel Prozent des Unternehmens in Immobilien angelegt ist. Darüber
hinaus fällt aufgrund des Umstands, dass die indirekte Kapitalübertragung sowohl in Vietnam als auch im
Herkunftsland steuerpflichtig ist, eine Doppelbesteuerung in beiden Ländern an. Das System sollte
revidiert und die Anwendung von sog. latenten Steueransprüchen (DTA, engl. Deferred Tax Assets)
überprüft werden.
Erläuterung der Mehrwertsteuerberechnung und -erstattung
Das Rundschreiben 130/2016 / TT-BTC (Rundschreiben 130) sieht eine Steuerrückerstattung für
kurzfristige Investitionen (unter 12 Monaten) vor, wobei Sonderregelungen für Unternehmen bestehen,
soweit Projekte nicht innerhalb eines Jahres abgeschlossen werden können, wie z.B. im Schiffsbau. Die
Mehrwertsteuer kann erst dann für den gesamten Zeitraum zurückerstattet werden, wenn das Schiff

3. vollendet und ins Ausland exportiert wurde, unabhängig von der Gesamtinvestition. Dieser spezielle
Ausnahmefall sollte auf ähnliche Branchen ausgedehnt werden können.
Das Rundschreiben 130 bezieht sich auf den Deklarationszeitraum für die Steuerrückerstattung und
beschreibt das gesamte System ohne klare Definitionen der Begriffe oder Eingrenzungen. Gemäß
Rundschreiben 130 wird die Mehrwertsteuer nicht für inländische Verkaufstätigkeiten zurückerstattet, ist
aber bis zu 10 % des Umsatzes der exportierten Waren und Dienstleistungen erstattungsfähig. Allerdings
ist die Unterscheidung für Unternehmen, die in beiden Bereichen aktiv sind, kaum stichhaltig.
Außerdem wird die Mehrwertsteuererstattung für den Handel mit importierten und exportierten Waren in
Art. 1 des Rundschreibens 130 nicht eindeutig erläutert, insbesondere bezüglich der Bestimmung der für
die Erstattung der Mehrwertsteuer zulässigen Tätigkeiten. Das Rundschreiben 119/2014 / TT-BTC fügt
hinzu, dass der Vorsteuerabzug eine nicht zahlungswirksame Ausgabe erfordert, mit Ausnahme für
Geschenke und Spenden, aber enthält keinerlei Muster oder Hilfestellung.
Darüber hinaus unterliegen gemäß Art. 10.11 des Rundschreibens 219/2013 / TT-BTC einige importierte
Waren und Dienstleistungen 5% Mehrwertsteuer, insbesondere im Gesundheitswesen. Art. 10 des
Entwurfes für die Verordnung 106/2016 / QH13 verhindert, dass Unternehmen mit 5% Mehrwertsteuer
Anspruch auf Mehrwertsteuererstattung haben. Die Umstände, dass Kosten der Investition die im
Zusammenhang mit solchen Unternehmen stehen 10% Mehrwertsteuer unterliegen und ein
Vorsteuerabzug nicht möglich ist, hat signifikante Folgen für Unternehmen, um deren Aktivitäten
weiterzuführen.
Die „exportierten“ Dienstleistungen die außerhalb Vietnams ausgeführt werden, unterliegen einem
Mehrwertsteuersatz von 0%, während ein Mehrwertsteuersatz von 10% gilt, wenn diese Dienstleistungen
in Vietnam ausgeführt werden. Die Steuerbehörden konzentrieren sich eher auf den Ort, an dem die
Dienstleistung durchgeführt wird, als auf den Ort, an dem die Dienstleistung ihre Wirkung zeigt. Der
Begriff der Exportdienstleistung sollte revidiert werden, damit unterschiedliche Interpretationen
ausgeschlossen werden, um Rechtssicherheit herzustellen.
Nach dem vietnamesischen Recht ist der Gewährleistungsanspruch einer Dienstleistung, die der Lieferant
auf Kosten des Käufers erbringt, nicht gebunden an die Lieferung von Waren oder Dienstleistungen. Das
vom Finanzministerium erlassene Rundschreiben 103/2014 / TT-BTC machte deutlich, dass für die
Gewährleistung von Waren die an die Grenzen Vietnams geliefert wurden, nicht Steuern einbehalten
werden. Für die vor der Geltung des Rundschreibens 103 unterzeichneten Verträge ist die Situation
unklar, und das Finanzministerium sollte klare Bestimmungen erlassen. Darüber hinaus würden
Richtlinien für ausländische Lieferanten dazu beitragen, Garantien für Käufer effektiv zu gewährleisten.
Das Rundschreiben 39/2014 / TT-BTC legt die Kriterien für die Erteilung von Rechnungen als
Bedingung für die Feststellung des Enddatums fest, ohne den Begriff „beendet" zu erläutern. Es kann von
Typ, Häufigkeit oder Zeitraum (pro Monat, pro Stunde) der Dienstleistung variieren. Weitere
Einzelheiten über die Frage ab wann eine Dienstleistung fertiggestellt ist und ab wann die
Rechnungstellung erfolgen soll, sollten vorgelegt werden.
Ausblick auf das EVFTA:
Das EVFTA, welches am 2. Dezember 2015 unterzeichnet wurde, wird große Investitionsmöglichkeiten
für Vietnam schaffen. Mit der Abschaffung fast aller Tarifbarrieren (85% direkt nach dem Inkrafttreten
des EVFTA, 99% nach wenigen Jahren) wird die Automobilindustrie sowie der Handel in Sektoren wie
Textil und Schuhen gestärkt.
Die Regierung unterstützt bereits ausländische Investitionen, indem sie begünstigende Strategien erstellt,
die Bedeutung einer stabilen Wirtschaft achtet und die Inflation kontrolliert ablaufen lässt. Es steht zu
erwarten, dass die EU zur Lösung von Problemen der Besteuerung beitragen wird und Vietnam strikte
und festgelegte Steuervorschriften auferlegen wird.
Die wichtigsten Fragestellungen:
- Kommunale Steuerbehörden sollte klare Anordnungen erhalten bezüglich der Steueroptimierung der
Unternehmen und dem Begriff der Projektausweitung.

4. - Das Steuersystem mit Erklärungen und Anreizen in mehreren Dokumenten ist zu komplex für
Unternehmen. Die Berechnungsmethode für Steuerermäßigung muss nachvollziehbar angegeben werden,
um einen Beitrag für die ordnungsgemäße Anwendung von Steuerzahlern zu leisten.
- Mehrwertsteuererstattungen für Unternehmen zu gewähren, die Waren und Dienstleistungen
exportieren, aber nicht für Unternehmen mit einer Mehrwertsteuer von 5%, könnte als Benachteiligung
hinsichtlich der Steuerlast unter Unternehmen betrachtet werden.
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Bitte zögern Sie nicht, Herrn Rechtsanwalt Oliver Massmann unter omassmann@duanemorris.com zu
kontaktieren, sofern Sie Fragen haben oder mehr darüber erfahren möchten. Oliver Massmann ist der
Geschäftsführer von Duane Morris Vietnam LLC.
Vielen Dank!