Konzernrechnungslegung
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I Grundlagen der Konzernrechnungslegung

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Abb. 1.3: Bestandteile eines Konzernabschluss...
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II Verpflichtung zur Aufstellung von Konzerna...
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Abb. 2.1: Vorgehen zur Überprüfung nach HGB, ...
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Abb. 2.5: Verpflichtung zur Aufstellung eines...
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III Kapitalkonsolidierung

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Abb. 3.2: Erstkonsolidierung im beispielhafte...
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Abb. 3.12: Konzernstruktur im nachfolgend dar...
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Abb. 3.13: Ausgangsdaten zur Kettenkonsolidie...
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Abb. 3.14: Konsolidierung des auf der unterst...
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Abb. 3.15: Konsolidierung des Teilkonzerns mi...
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Abb. 3.16: Konsolidierung des Teilkonzerns mi...
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Abb. 3.17: Konsolidierung des auf der unterst...
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Abb. 3.19: Berechnung des Unterschiedsbetrags...
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Abb. 3.20: Berechnung des Ausgleichspostens f...
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Abb. 3.21: Berechnung des Unterschiedsbetrags...
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Touristik AG

Kreuzfahrt AG

Fischerboot
GmbH...
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Abb. 3.26: Quotenkonsolidierung bei Anwendung...
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Abb. 3.27: Schema zur direkten Ermittlung des...
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Abb. 3.28: Schema zur indirekten Ermittlung d...
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Abb. 3.29: Wertminderungstest für den derivat...
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IV Bewertung von Beteiligungen nach der Equit...
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Abb. 4.1: Entscheidungsdiagramm zur Abgrenzun...
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Abb. 4.1: Entscheidungsdiagramm zur Abgrenzun...
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Abb. 4.2: Fortschreibung des Buchwertes des a...
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Anschaffungskostenmethode

Equity-Methode

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Abb. 4.4: Zugangsbilanzierung nach HGB und IF...
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V Zwischenergebniseliminierung

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Abb. 5.1: Kriterien zur Prüfung, ob eine Zwis...
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Abb. 5.1: Kriterien zur Prüfung, ob eine Zwis...
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Abb. 5.2: Lieferungen und Leistungen zwischen...
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Abb. 5.3: Beispielhafte Darstellung eines sog...
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Abb. 5.4: Dezentrale Organisation der Zwische...
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Abb. 5.5: Zentrale Organisation der Zwischene...
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Abb. 5.7: Herstellungskosten in der HB I, in ...
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Abb. 5.8: Eliminierungspflichtige und elimini...
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Konzernunternehmen

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VI Schuldenkonsolidierung

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Aktivseite
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Abb. 6.2: Exemplarisches Drittschuldverhältni...
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Abb. 6.3: Arten von Aufrechnungsdifferenzen
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VII Umrechnung von Jahresabschlüssen ausländi...
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Abb. 7.1: Umrechnung der Bilanz mittels der m...
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Abb. 7.2: Zuordnung der Methoden der Währungs...
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Abb. 7.3: Umrechnung der Bilanz mittels der Z...
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VIII Steuerlatenzierung im Konzern

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Abb. 8.1: Stufen der Steuerlatenzierung im Ko...
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Geschäfts- oder Firmenwert

negativer Untersc...
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IX Konzerngewinn- und -verlustrechnung

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Gegenstand wird
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Konzernunterneh...
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XIII Konzernkapitalflussrechnung

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Einzahlungen aus Eigenkapitalzuführungen (Kapi...
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Periodenergebnis (einschließlich Ergebnis...
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XIV Weitere Komponenten der Konzernrechnungsl...
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Mutterunternehmen
Gezeichnetes
Kapital

Nicht ...
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Foliensatz zum gleichnamigen UTB-Lehrbuch:

Eine der bedeutendsten Organisationsformen in der Wirtschaftspraxis ist der Konzern. Dieser stellt eine wirtschaftliche Einheit dar, welche sich aus mehreren rechtlichen Einheiten – den Unternehmen – zusammensetzt. In Deutschland besteht nicht nur für die im Konzern organisierten Unternehmen eine Verpflichtung zur Erstellung von Jahresabschlüssen, auch der Konzern ist als wirtschaftliche Einheit grundsätzlich zur Rechnungslegung verpflichtet. Im Konzernabschluss muss der Konzern so dargestellt werden, als ob es sich bei diesem um ein Unternehmen handelt. Das Lehrbuch erklärt auf anschauliche Weise, wie hierbei nach HGB und nach IFRS vorzugehen ist und die damit verbundenen Probleme strukturiert gelöst werden können.

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  1. 1. Konzernrechnungslegung Klaus von Wysocki, Michael Wohlgemuth, Gerrit Brösel Präsentationsund Abbildungsfolien zum Lehrbuch Klaus von Wysocki, Michael Wohlgemuth, Gerrit Brösel Konzernrechnungslegung 5. Auflage 2014, 505 Seiten ISBN 978-3-8385-8558-6 Lehrbuch-Reihe: wisu-texte Eine der bedeutendsten Organisationsformen in der Wirtschaftspraxis ist der Konzern. Dieser stellt eine wirtschaftliche Einheit dar, welche sich aus mehreren rechtlichen Einheiten – den Unternehmen – zusammensetzt. In Deutschland besteht nicht nur für die im Konzern organisierten Unternehmen eine Verpflichtung zur Erstellung von Jahresabschlüssen, auch der Konzern ist als wirtschaftliche Einheit grundsätzlich zur Rechnungslegung verpflichtet. Im Konzernabschluss muss der Konzern so dargestellt werden, als ob es sich bei diesem um ein Unternehmen handelt. Das Lehrbuch erklärt auf anschauliche Weise, wie hierbei nach HGB und nach IFRS vorzugehen ist und die damit verbundenen Probleme strukturiert gelöst werden können. 1 © UVK Verlagsgesellschaft mbH, Konstanz und München 2013
  2. 2. Konzernrechnungslegung Klaus von Wysocki, Michael Wohlgemuth, Gerrit Brösel I Grundlagen der Konzernrechnungslegung 2 © UVK Verlagsgesellschaft mbH, Konstanz und München 2013
  3. 3. Konzernrechnungslegung Klaus von Wysocki, Michael Wohlgemuth, Gerrit Brösel Abb. 1.1: Auswirkungen des Bilanzrechtsreformgesetzes 3 © UVK Verlagsgesellschaft mbH, Konstanz und München 2014
  4. 4. Konzernrechnungslegung Klaus von Wysocki, Michael Wohlgemuth, Gerrit Brösel Abb. 1.2: Bestandteile eines Konzernabschlusses nach HGB und Lagebericht 4 © UVK Verlagsgesellschaft mbH, Konstanz und München 2014
  5. 5. Konzernrechnungslegung Klaus von Wysocki, Michael Wohlgemuth, Gerrit Brösel Abb. 1.3: Bestandteile eines Konzernabschlusses nach IFRS und „management commentary“ 5 © UVK Verlagsgesellschaft mbH, Konstanz und München 2014
  6. 6. Konzernrechnungslegung Klaus von Wysocki, Michael Wohlgemuth, Gerrit Brösel II Verpflichtung zur Aufstellung von Konzernabschlüssen 6 © UVK Verlagsgesellschaft mbH, Konstanz und München 2014
  7. 7. Konzernrechnungslegung Klaus von Wysocki, Michael Wohlgemuth, Gerrit Brösel Abb. 2.1: Vorgehen zur Überprüfung nach HGB, ob ein Konzernabschluss und Konzernlagebericht zu erstellen sind (Teil 1 von 2) 7 © UVK Verlagsgesellschaft mbH, Konstanz und München 2014
  8. 8. Konzernrechnungslegung Klaus von Wysocki, Michael Wohlgemuth, Gerrit Brösel Abb. 2.1: Vorgehen zur Überprüfung nach HGB, ob ein Konzernabschluss und Konzernlagebericht zu erstellen sind (Teil 2 von 2) 8 © UVK Verlagsgesellschaft mbH, Konstanz und München 2014
  9. 9. Konzernrechnungslegung Klaus von Wysocki, Michael Wohlgemuth, Gerrit Brösel Abb. 2.2: Befreiungsmöglichkeiten von der Verpflichtung zur Aufstellung eines Konzernabschlusses und Konzernlageberichts im HGB 9 © UVK Verlagsgesellschaft mbH, Konstanz und München 2014
  10. 10. Konzernrechnungslegung Klaus von Wysocki, Michael Wohlgemuth, Gerrit Brösel Abb. 2.3: Einbeziehung von Tochterunternehmen in den Konzernabschluss nach HGB 10 © UVK Verlagsgesellschaft mbH, Konstanz und München 2014
  11. 11. Konzernrechnungslegung Klaus von Wysocki, Michael Wohlgemuth, Gerrit Brösel Abb. 2.4: Vorgehen zur Abgrenzung des Konsolidierungskreises i. w. S. nach HGB 11 © UVK Verlagsgesellschaft mbH, Konstanz und München 2014
  12. 12. Konzernrechnungslegung Klaus von Wysocki, Michael Wohlgemuth, Gerrit Brösel Abb. 2.5: Verpflichtung zur Aufstellung eines Teilkonzernabschlusses nach HGB 12 © UVK Verlagsgesellschaft mbH, Konstanz und München 2014
  13. 13. Konzernrechnungslegung Klaus von Wysocki, Michael Wohlgemuth, Gerrit Brösel Abb. 2.6: Vorgehen zur Überprüfung nach erstellen ist (Teil 1 von 2) 13 291 HGB, ob ein Teilkonzernabschluss zu © UVK Verlagsgesellschaft mbH, Konstanz und München 2014
  14. 14. Konzernrechnungslegung Klaus von Wysocki, Michael Wohlgemuth, Gerrit Brösel Abb. 2.6: Vorgehen zur Überprüfung nach erstellen ist (Teil 2 von 2) 14 291 HGB, ob ein Teilkonzernabschluss zu © UVK Verlagsgesellschaft mbH, Konstanz und München 2014
  15. 15. Konzernrechnungslegung Klaus von Wysocki, Michael Wohlgemuth, Gerrit Brösel Abb. 2.7: Vorgehen zur Überprüfung nach 292 HGB i. V. m. der KonBefrV, ob ein Teilkonzernabschluss zu erstellen ist (Teil 1 von 2) 15 © UVK Verlagsgesellschaft mbH, Konstanz und München 2014
  16. 16. Konzernrechnungslegung Klaus von Wysocki, Michael Wohlgemuth, Gerrit Brösel Abb. 2.7: Vorgehen zur Überprüfung nach 292 HGB i. V. m. der KonBefrV, ob ein Teilkonzernabschluss zu erstellen ist (Teil 2 von 2) 16 © UVK Verlagsgesellschaft mbH, Konstanz und München 2014
  17. 17. Konzernrechnungslegung Klaus von Wysocki, Michael Wohlgemuth, Gerrit Brösel Abb. 2.8: Vorgehen zur Überprüfung nach PublG, ob ein Konzernabschluss zu erstellen ist 17 © UVK Verlagsgesellschaft mbH, Konstanz und München 2014
  18. 18. Konzernrechnungslegung Klaus von Wysocki, Michael Wohlgemuth, Gerrit Brösel III Kapitalkonsolidierung 18 © UVK Verlagsgesellschaft mbH, Konstanz und München 2014
  19. 19. Konzernrechnungslegung Klaus von Wysocki, Michael Wohlgemuth, Gerrit Brösel Abb. 3.1: Ausgangsdaten zur Erstkonsolidierung des beispielhaften Konsolidierungsfalls bei 100%igem Anteilsbesitz am Tochterunternehmen 19 © UVK Verlagsgesellschaft mbH, Konstanz und München 2014
  20. 20. Konzernrechnungslegung Klaus von Wysocki, Michael Wohlgemuth, Gerrit Brösel Abb. 3.2: Erstkonsolidierung im beispielhaften Konsolidierungsfall bei Anwendung der Buchwertmethode und 100%igem Anteilsbesitz am Tochterunternehmen 20 © UVK Verlagsgesellschaft mbH, Konstanz und München 2014
  21. 21. Konzernrechnungslegung Klaus von Wysocki, Michael Wohlgemuth, Gerrit Brösel Abb. 3.3: Erstkonsolidierung im beispielhaften Konsolidierungsfall bei Anwendung der Neubewertungsmethode und 100%igem Anteilsbesitz am Tochterunternehmen 21 © UVK Verlagsgesellschaft mbH, Konstanz und München 2014
  22. 22. Konzernrechnungslegung Klaus von Wysocki, Michael Wohlgemuth, Gerrit Brösel Abb. 3.4: Ausgangsdaten zur Folgekonsolidierung des beispielhaften Konsolidierungsfalls 22 © UVK Verlagsgesellschaft mbH, Konstanz und München 2014
  23. 23. Konzernrechnungslegung Klaus von Wysocki, Michael Wohlgemuth, Gerrit Brösel Abb. 3.5: Folgekonsolidierung im beispielhaften Konsolidierungsfall bei Anwendung der Buchwertmethode und 100%igem Anteilsbesitz am Tochterunternehmen 23 © UVK Verlagsgesellschaft mbH, Konstanz und München 2014
  24. 24. Konzernrechnungslegung Klaus von Wysocki, Michael Wohlgemuth, Gerrit Brösel Abb. 3.6: Folgekonsolidierung im beispielhaften Konsolidierungsfall bei Anwendung der Neubewertungsmethode und 100%igem Anteilsbesitz am Tochterunternehmen 24 © UVK Verlagsgesellschaft mbH, Konstanz und München 2014
  25. 25. Konzernrechnungslegung Klaus von Wysocki, Michael Wohlgemuth, Gerrit Brösel Abb. 3.7: Folgekonsolidierung im beispielhaften Konsolidierungsfall bei Anwendung der Neubewertungsmethode und 100%igem Anteilsbesitz am Tochterunternehmen (Modifikation mit unterstellter Vollausschüttung) 25 © UVK Verlagsgesellschaft mbH, Konstanz und München 2014
  26. 26. Konzernrechnungslegung Klaus von Wysocki, Michael Wohlgemuth, Gerrit Brösel Abb. 3.8: Ausgangsdaten zur Erstkonsolidierung des beispielhaften Konsolidierungsfalls bei 60%igem Anteilsbesitz am Tochterunternehmen 26 © UVK Verlagsgesellschaft mbH, Konstanz und München 2014
  27. 27. Konzernrechnungslegung Klaus von Wysocki, Michael Wohlgemuth, Gerrit Brösel Abb. 3.9: Erstkonsolidierung im beispielhaften Konsolidierungsfall bei Anwendung der Buchwertmethode, 60%igem Anteilsbesitz am Tochterunternehmen und (möglichst) vollständiger Aufdeckung der stillen Reserven bis zur Grenze des Unterschiedsbetrags 27 © UVK Verlagsgesellschaft mbH, Konstanz und München 2014
  28. 28. Konzernrechnungslegung Klaus von Wysocki, Michael Wohlgemuth, Gerrit Brösel Abb. 3.10: Erstkonsolidierung im beispielhaften Konsolidierungsfall bei Anwendung der Buchwertmethode, 60%igem Anteilsbesitz am Tochterunternehmen und anteiliger Aufdeckung der stillen Reserven 28 © UVK Verlagsgesellschaft mbH, Konstanz und München 2014
  29. 29. Konzernrechnungslegung Klaus von Wysocki, Michael Wohlgemuth, Gerrit Brösel Abb. 3.11: Erstkonsolidierung im beispielhaften Konsolidierungsfall bei Anwendung der Neubewertungsmethode und 60%igem Anteilsbesitz am Tochterunternehmen 29 © UVK Verlagsgesellschaft mbH, Konstanz und München 2014
  30. 30. Konzernrechnungslegung Klaus von Wysocki, Michael Wohlgemuth, Gerrit Brösel Abb. 3.12: Konzernstruktur im nachfolgend dargestellten Beispielfall zur Kettenkonsolidierung (Abb. 3.13 ff.) 30 © UVK Verlagsgesellschaft mbH, Konstanz und München 2014
  31. 31. Konzernrechnungslegung Klaus von Wysocki, Michael Wohlgemuth, Gerrit Brösel Abb. 3.13: Ausgangsdaten zur Kettenkonsolidierung 31 © UVK Verlagsgesellschaft mbH, Konstanz und München 2014
  32. 32. Konzernrechnungslegung Klaus von Wysocki, Michael Wohlgemuth, Gerrit Brösel Abb. 3.14: Konsolidierung des auf der untersten Konzernstufe stehenden Unternehmens mit dem über ihm stehenden Unternehmen im Rahmen der Kettenkonsolidierung in einem zweistufigen Konzern bei Anwendung der Buchwertmethode 32 © UVK Verlagsgesellschaft mbH, Konstanz und München 2014
  33. 33. Konzernrechnungslegung Klaus von Wysocki, Michael Wohlgemuth, Gerrit Brösel Abb. 3.15: Konsolidierung des Teilkonzerns mit dem Mutterunternehmen im Rahmen der Kettenkonsolidierung in einem zweistufigen Konzern bei Anwendung der Buchwertmethode und (möglichst) vollständiger Aufdeckung der stillen Reserven 33 © UVK Verlagsgesellschaft mbH, Konstanz und München 2014
  34. 34. Konzernrechnungslegung Klaus von Wysocki, Michael Wohlgemuth, Gerrit Brösel Abb. 3.16: Konsolidierung des Teilkonzerns mit dem Mutterunternehmen im Rahmen der Kettenkonsolidierung in einem zweistufigen Konzern bei Anwendung der Buchwertmethode und anteiliger Aufdeckung der stillen Reserven 34 © UVK Verlagsgesellschaft mbH, Konstanz und München 2014
  35. 35. Konzernrechnungslegung Klaus von Wysocki, Michael Wohlgemuth, Gerrit Brösel Abb. 3.17: Konsolidierung des auf der untersten Konzernstufe stehenden Unternehmens mit dem über ihm stehenden Unternehmen im Rahmen der Kettenkonsolidierung in einem zweistufigen Konzern bei Anwendung der Neubewertungsmethode 35 © UVK Verlagsgesellschaft mbH, Konstanz und München 2014
  36. 36. Konzernrechnungslegung Klaus von Wysocki, Michael Wohlgemuth, Gerrit Brösel Abb. 3.18: Konsolidierung des Teilkonzerns mit dem Mutterunternehmen im Rahmen der Kettenkonsolidierung in einem zweistufigen Konzern bei Anwendung der Neubewertungsmethode 36 © UVK Verlagsgesellschaft mbH, Konstanz und München 2014
  37. 37. Konzernrechnungslegung Klaus von Wysocki, Michael Wohlgemuth, Gerrit Brösel Abb. 3.19: Berechnung des Unterschiedsbetrags aus der Erstkonsolidierung (Buchwertmethode) auf Basis des Gleichungsverfahrens 37 © UVK Verlagsgesellschaft mbH, Konstanz und München 2014
  38. 38. Konzernrechnungslegung Klaus von Wysocki, Michael Wohlgemuth, Gerrit Brösel Abb. 3.20: Berechnung des Ausgleichspostens für Anteile anderer Gesellschafter (Buchwertmethode) auf Basis des Gleichungsverfahrens 38 © UVK Verlagsgesellschaft mbH, Konstanz und München 2014
  39. 39. Konzernrechnungslegung Klaus von Wysocki, Michael Wohlgemuth, Gerrit Brösel Abb. 3.21: Berechnung des Unterschiedsbetrags aus der Erstkonsolidierung (Neubewertungsmethode) auf Basis des Gleichungsverfahrens 39 © UVK Verlagsgesellschaft mbH, Konstanz und München 2014
  40. 40. Konzernrechnungslegung Klaus von Wysocki, Michael Wohlgemuth, Gerrit Brösel Abb. 3.22: Berechnung des Ausgleichspostens für Anteile anderer Gesellschafter (Neubewertungsmethode) auf Basis des Gleichungsverfahrens 40 © UVK Verlagsgesellschaft mbH, Konstanz und München 2014
  41. 41. Konzernrechnungslegung Klaus von Wysocki, Michael Wohlgemuth, Gerrit Brösel Abb. 3.23: Konzernstruktur im nachfolgend dargestellten Beispielfall zur Matrizenrechnung 41 © UVK Verlagsgesellschaft mbH, Konstanz und München 2014
  42. 42. Konzernrechnungslegung Klaus von Wysocki, Michael Wohlgemuth, Gerrit Brösel Touristik AG Kreuzfahrt AG Fischerboot GmbH Segelboot AG Touristik AG – 0,8 – – Kreuzfahrt AG – – 1,0 0,2 Fischerboot GmbH – – – 0,5 Segelboot AG – 0,1 – – Abb. 3.24: Beteiligungsmatrix 42 © UVK Verlagsgesellschaft mbH, Konstanz und München 2014
  43. 43. Konzernrechnungslegung Klaus von Wysocki, Michael Wohlgemuth, Gerrit Brösel Abb. 3.25: Quotenkonsolidierung bei Anwendung der Buchwertmethode 43 © UVK Verlagsgesellschaft mbH, Konstanz und München 2014
  44. 44. Konzernrechnungslegung Klaus von Wysocki, Michael Wohlgemuth, Gerrit Brösel Abb. 3.26: Quotenkonsolidierung bei Anwendung der Neubewertungsmethode 44 © UVK Verlagsgesellschaft mbH, Konstanz und München 2014
  45. 45. Konzernrechnungslegung Klaus von Wysocki, Michael Wohlgemuth, Gerrit Brösel Abb. 3.27: Schema zur direkten Ermittlung des Veräußerungserfolgs 45 © UVK Verlagsgesellschaft mbH, Konstanz und München 2014
  46. 46. Konzernrechnungslegung Klaus von Wysocki, Michael Wohlgemuth, Gerrit Brösel Abb. 3.28: Schema zur indirekten Ermittlung des Veräußerungserfolgs 46 © UVK Verlagsgesellschaft mbH, Konstanz und München 2014
  47. 47. Konzernrechnungslegung Klaus von Wysocki, Michael Wohlgemuth, Gerrit Brösel Abb. 3.29: Wertminderungstest für den derivativen Geschäfts- oder Firmenwert nach IAS 36 47 © UVK Verlagsgesellschaft mbH, Konstanz und München 2014
  48. 48. Konzernrechnungslegung Klaus von Wysocki, Michael Wohlgemuth, Gerrit Brösel IV Bewertung von Beteiligungen nach der Equity-Methode 48 © UVK Verlagsgesellschaft mbH, Konstanz und München 2014
  49. 49. Konzernrechnungslegung Klaus von Wysocki, Michael Wohlgemuth, Gerrit Brösel Abb. 4.1: Entscheidungsdiagramm zur Abgrenzung von Assoziierungsverhältnissen nach 311 HGB (Teil 1 von 2) 49 © UVK Verlagsgesellschaft mbH, Konstanz und München 2014
  50. 50. Konzernrechnungslegung Klaus von Wysocki, Michael Wohlgemuth, Gerrit Brösel Abb. 4.1: Entscheidungsdiagramm zur Abgrenzung von Assoziierungsverhältnissen nach 311 HGB (Teil 2 von 2) 50 © UVK Verlagsgesellschaft mbH, Konstanz und München 2014
  51. 51. Konzernrechnungslegung Klaus von Wysocki, Michael Wohlgemuth, Gerrit Brösel Abb. 4.2: Fortschreibung des Buchwertes des assoziierten Unternehmens im Rahmen der Equity-Methode 51 © UVK Verlagsgesellschaft mbH, Konstanz und München 2014
  52. 52. Konzernrechnungslegung Klaus von Wysocki, Michael Wohlgemuth, Gerrit Brösel Anschaffungskostenmethode Equity-Methode Bewertung bei Anschaffung maximal AHK maximal AHK Obergrenze bei Folgebewertung maximal AHK Anteil am Eigenkapital Vereinnahmung von Gewinnanteilen nach Ausschüttung synchron Vereinnahmung von Verlustanteilen Abschreibungspflicht nur bei nachhaltiger Wertminderung synchron Anwendung des Niederstwertprinzips Pflicht Pflicht (strittig) Beteiligung Anteile an assoziierten Unternehmen Anwendungsbereich im Einzelabschluss Pflicht Verbot Anwendungsbereich im Konzernabschluss Pflicht bei Beteiligungen an nicht assoziierten Unternehmen Pflicht bei Beteiligungen an assoziierten Unternehmen Bilanzausweis Abb. 4.3: Vergleich der Anschaffungskostenmethode mit der Equity-Methode 52 © UVK Verlagsgesellschaft mbH, Konstanz und München 2014
  53. 53. Konzernrechnungslegung Klaus von Wysocki, Michael Wohlgemuth, Gerrit Brösel Abb. 4.4: Zugangsbilanzierung nach HGB und IFRS im Vergleich, sofern das neubewertete Eigenkapital die Anschaffungskosten übersteigt 53 © UVK Verlagsgesellschaft mbH, Konstanz und München 2014
  54. 54. Konzernrechnungslegung Klaus von Wysocki, Michael Wohlgemuth, Gerrit Brösel V Zwischenergebniseliminierung 54 © UVK Verlagsgesellschaft mbH, Konstanz und München 2014
  55. 55. Konzernrechnungslegung Klaus von Wysocki, Michael Wohlgemuth, Gerrit Brösel Abb. 5.1: Kriterien zur Prüfung, ob eine Zwischenergebniseliminierung erforderlich ist (Teil 1 von 2) 55 © UVK Verlagsgesellschaft mbH, Konstanz und München 2014
  56. 56. Konzernrechnungslegung Klaus von Wysocki, Michael Wohlgemuth, Gerrit Brösel Abb. 5.1: Kriterien zur Prüfung, ob eine Zwischenergebniseliminierung erforderlich ist (Teil 2 von 2) 56 © UVK Verlagsgesellschaft mbH, Konstanz und München 2014
  57. 57. Konzernrechnungslegung Klaus von Wysocki, Michael Wohlgemuth, Gerrit Brösel Abb. 5.2: Lieferungen und Leistungen zwischen Konzernunternehmen i. S. d. Zwischenergebniseliminierung 57 © UVK Verlagsgesellschaft mbH, Konstanz und München 2014
  58. 58. Konzernrechnungslegung Klaus von Wysocki, Michael Wohlgemuth, Gerrit Brösel Abb. 5.3: Beispielhafte Darstellung eines sog. Dreiecksgeschäfts 58 © UVK Verlagsgesellschaft mbH, Konstanz und München 2014
  59. 59. Konzernrechnungslegung Klaus von Wysocki, Michael Wohlgemuth, Gerrit Brösel Abb. 5.4: Dezentrale Organisation der Zwischenergebniseliminierung 59 © UVK Verlagsgesellschaft mbH, Konstanz und München 2014
  60. 60. Konzernrechnungslegung Klaus von Wysocki, Michael Wohlgemuth, Gerrit Brösel Abb. 5.5: Zentrale Organisation der Zwischenergebniseliminierung 60 © UVK Verlagsgesellschaft mbH, Konstanz und München 2014
  61. 61. Konzernrechnungslegung Klaus von Wysocki, Michael Wohlgemuth, Gerrit Brösel Abb. 5.6: Ermittlung von Zwischengewinnen und Zwischenverlusten 61 © UVK Verlagsgesellschaft mbH, Konstanz und München 2014
  62. 62. Konzernrechnungslegung Klaus von Wysocki, Michael Wohlgemuth, Gerrit Brösel Abb. 5.7: Herstellungskosten in der HB I, in der HB II und im Konzernabschluss 62 © UVK Verlagsgesellschaft mbH, Konstanz und München 2014
  63. 63. Konzernrechnungslegung Klaus von Wysocki, Michael Wohlgemuth, Gerrit Brösel Abb. 5.8: Eliminierungspflichtige und eliminierungsfähige Zwischengewinne 63 © UVK Verlagsgesellschaft mbH, Konstanz und München 2014
  64. 64. Konzernrechnungslegung Klaus von Wysocki, Michael Wohlgemuth, Gerrit Brösel Abb. 5.9: Eliminierungspflichtige und eliminierungsfähige Zwischenverluste 64 © UVK Verlagsgesellschaft mbH, Konstanz und München 2014
  65. 65. Konzernrechnungslegung Klaus von Wysocki, Michael Wohlgemuth, Gerrit Brösel Abb. 5.10: Unterscheidung der Geschäfte in Abhängigkeit von deren Transaktionsrichtung 65 © UVK Verlagsgesellschaft mbH, Konstanz und München 2014
  66. 66. Konzernrechnungslegung Klaus von Wysocki, Michael Wohlgemuth, Gerrit Brösel Empfänger Konzernunternehmen Gemeinschaftsunternehmen assoziierte Unternehmen EquityMethode Quotenkonsolidierung EquityMethode Vollkonsolidierung vollständig keine anteilig keine keine EquityMethode Wahlrecht keine Wahlrecht keine keine Quotenkonsolidierung anteilig keine anteilig keine keine EquityMethode Wahlrecht keine Wahlrecht keine keine Wahlrecht keine Wahlrecht keine keine assoziierte Unternehmen anteilig Gemeinschaftsunternehmen Vollkonsolidierung Lieferant Legende: vollständig Konzernunternehmen = Verpflichtung zur vollständigen Eliminierung Wahlrecht = Verpflichtung zur anteiligen Eliminierung keine = Wahlrecht zwischen anteiliger und vollständiger Eliminierung = i. d. R. keine Verpflichtung zur Eliminierung Abb. 5.11: Übersicht über den Umfang der Verpflichtung zur Eliminierung von Zwischenergebnissen nach HGB 66 © UVK Verlagsgesellschaft mbH, Konstanz und München 2014
  67. 67. Konzernrechnungslegung Klaus von Wysocki, Michael Wohlgemuth, Gerrit Brösel Empfänger Konzernunternehmen gemeinschaftliche Tätigkeit assoziierte und Gemeinschaftsunternehmen Vollkonsolidierung als Finanzinvestition Vollkonsolidierung vollständig keine anteilig anteilig als Finanzinvestition keine keine keine keine gemeinschaftliche Tätigkeit anteilig keine anteilig keine assoziierte und Gemeinschaftsunternehmen anteilig keine keine keine Lieferant Konzernunternehmen Legende: vollständig = Verpflichtung zur vollständigen Eliminierung Wahlrecht anteilig = Verpflichtung zur anteiligen Eliminierung keine = Wahlrecht zwischen anteiliger und vollständiger Eliminierung = i. d. R. keine Verpflichtung zur Eliminierung Abb. 5.12: Übersicht über den Umfang der Verpflichtung zur Eliminierung von Zwischenergebnissen nach IFRS 67 © UVK Verlagsgesellschaft mbH, Konstanz und München 2014
  68. 68. Konzernrechnungslegung Klaus von Wysocki, Michael Wohlgemuth, Gerrit Brösel VI Schuldenkonsolidierung 68 © UVK Verlagsgesellschaft mbH, Konstanz und München 2014
  69. 69. Konzernrechnungslegung Klaus von Wysocki, Michael Wohlgemuth, Gerrit Brösel Aktivseite Anlagevermögen – geleistete Anzahlungen auf immaterielle Vermögensgegenstände – geleistete Anzahlungen auf Sachanlagen – Ausleihungen an verbundene Unternehmen – Wertpapiere des Anlagevermögens Umlaufvermögen – geleistete Anzahlungen auf Vorräte – Forderungen gegen verbundene Unternehmen – eingeforderte Einlagen auf das gezeichnete Kapital – sonstige Vermögensgegenstände – sonstige Wertpapiere – Schecks, Guthaben bei Kreditinstituten Passivseite Rückstellungen – sonstige Rückstellungen Verbindlichkeiten – Anleihen – Verbindlichkeiten gegenüber Kreditinstituten – erhaltene Anzahlungen auf Bestellungen – Verbindlichkeiten aus der Annahme gezogener und der Ausstellung eigener Wechsel – Verbindlichkeiten gegenüber verbundenen Unternehmen – sonstige Verbindlichkeiten Sonstige Positionen – Rechnungsabgrenzungsposten Sonstige Positionen – Rechnungsabgrenzungsposten Abb. 6.1: Bilanzpositionen, welche hauptsächlich Gegenstand der Schuldenkonsolidierung sind 69 © UVK Verlagsgesellschaft mbH, Konstanz und München 2014
  70. 70. Konzernrechnungslegung Klaus von Wysocki, Michael Wohlgemuth, Gerrit Brösel Abb. 6.2: Exemplarisches Drittschuldverhältnis 70 © UVK Verlagsgesellschaft mbH, Konstanz und München 2014
  71. 71. Konzernrechnungslegung Klaus von Wysocki, Michael Wohlgemuth, Gerrit Brösel Abb. 6.3: Arten von Aufrechnungsdifferenzen 71 © UVK Verlagsgesellschaft mbH, Konstanz und München 2014
  72. 72. Konzernrechnungslegung Klaus von Wysocki, Michael Wohlgemuth, Gerrit Brösel VII Umrechnung von Jahresabschlüssen ausländischer Tochterunternehmen in die Konzernberichtswährung 72 © UVK Verlagsgesellschaft mbH, Konstanz und München 2014
  73. 73. Konzernrechnungslegung Klaus von Wysocki, Michael Wohlgemuth, Gerrit Brösel Abb. 7.1: Umrechnung der Bilanz mittels der modifizierten Stichtagskursmethode nach HGB 73 © UVK Verlagsgesellschaft mbH, Konstanz und München 2014
  74. 74. Konzernrechnungslegung Klaus von Wysocki, Michael Wohlgemuth, Gerrit Brösel Abb. 7.2: Zuordnung der Methoden der Währungsumrechnung nach IFRS 74 © UVK Verlagsgesellschaft mbH, Konstanz und München 2014
  75. 75. Konzernrechnungslegung Klaus von Wysocki, Michael Wohlgemuth, Gerrit Brösel Abb. 7.3: Umrechnung der Bilanz mittels der Zeitbezugsmethode nach IFRS 75 © UVK Verlagsgesellschaft mbH, Konstanz und München 2014
  76. 76. Konzernrechnungslegung Klaus von Wysocki, Michael Wohlgemuth, Gerrit Brösel Abb. 7.4: Umrechnung der Bilanz mittels der modifizierten Stichtagskursmethode nach IFRS 76 © UVK Verlagsgesellschaft mbH, Konstanz und München 2014
  77. 77. Konzernrechnungslegung Klaus von Wysocki, Michael Wohlgemuth, Gerrit Brösel VIII Steuerlatenzierung im Konzern 77 © UVK Verlagsgesellschaft mbH, Konstanz und München 2014
  78. 78. Konzernrechnungslegung Klaus von Wysocki, Michael Wohlgemuth, Gerrit Brösel Abb. 8.1: Stufen der Steuerlatenzierung im Konzern 78 © UVK Verlagsgesellschaft mbH, Konstanz und München 2014
  79. 79. Konzernrechnungslegung Klaus von Wysocki, Michael Wohlgemuth, Gerrit Brösel Geschäfts- oder Firmenwert negativer Unterschiedsbetrag Verminderung Erhöhung latente Steuern auf stille Reserven (passive latente Steuern) Erhöhung Verminderung stille Lasten Erhöhung Verminderung Verminderung Erhöhung stille Reserven latente Steuern auf stille Lasten (aktive latente Steuern) Abb. 8.2: Auswirkungen auf den Geschäfts- oder Firmenwert und den negativen Unterschiedsbetrag durch stille Reserven und Lasten sowie durch die Bildung diesbezüglicher latenter Steuern 79 © UVK Verlagsgesellschaft mbH, Konstanz und München 2014
  80. 80. Konzernrechnungslegung Klaus von Wysocki, Michael Wohlgemuth, Gerrit Brösel IX Konzerngewinn- und -verlustrechnung 80 © UVK Verlagsgesellschaft mbH, Konstanz und München 2014
  81. 81. Konzernrechnungslegung Klaus von Wysocki, Michael Wohlgemuth, Gerrit Brösel Gegenstand wird einem anderen Konzernunternehmen geliefert in das Anlagevermögen Umlaufvermögen Konzernunternehmen liefert Gegenstand, der von diesem selbst von diesem fremdbezogen und hergestellt oder bearbeitet unverändert weiteräußert wurde wurde Abschnitt 2.3.2.2.1 Abschnitt 2.3.2.3.2 dieses Kapitels dieses Kapitels Abschnitt 2.3.2.2.2 Abschnitt 2.3.2.3.3 dieses Kapitels dieses Kapitels Abb. 9.1: Matrix der konsolidierungsrelevanten Unterschiede bei Innenumsatzerlösen aus Lieferungen 81 © UVK Verlagsgesellschaft mbH, Konstanz und München 2014
  82. 82. Konzernrechnungslegung Klaus von Wysocki, Michael Wohlgemuth, Gerrit Brösel XIII Konzernkapitalflussrechnung 82 © UVK Verlagsgesellschaft mbH, Konstanz und München 2014
  83. 83. Konzernrechnungslegung Klaus von Wysocki, Michael Wohlgemuth, Gerrit Brösel Abb. 13.1: Matrix der konsolidierungsrelevanten Unterschiede bei Innenumsatzerlösen aus Lieferungen 83 © UVK Verlagsgesellschaft mbH, Konstanz und München 2014
  84. 84. 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12. 13. – + – ± = – + – + – + 14. – 15. + 16. – 17. = Einzahlungen von Kunden für den Verkauf von Erzeugnissen, Waren und Dienstleistungen Konzernrechnungslegung Auszahlungen Wysocki, MichaelBeschäftigte Klaus von an Lieferanten und Wohlgemuth, Gerrit Brösel Sonstige Einzahlungen, die nicht der Investitions- und Finanzierungstätigkeit zuzuordnen sind Sonstige Auszahlungen, die nicht der Investitions- und Finanzierungstätigkeit zuzuordnen sind Ein- und Auszahlungen aus außerordentlichen Posten Cashflow (Mittelzufluss/-abfluss) aus laufender Geschäftstätigkeit Einzahlungen aus Abgängen von Gegenständen des Sachanlagevermögens Auszahlungen für Investitionen in das Sachanlagevermögen Einzahlungen aus Abgängen von Gegenständen des immateriellen Anlagevermögens Auszahlungen für Investitionen in das immaterielle Anlagevermögen Einzahlungen aus Abgängen von Gegenständen des Finanzanlagevermögens Auszahlungen für Investitionen in das Finanzanlagevermögen Einzahlungen aus dem Verkauf von konsolidierten Unternehmen und sonstigen Geschäftseinheiten Auszahlungen aus dem Erwerb von konsolidierten Unternehmen und sonstigen Geschäftseinheiten Einzahlungen aufgrund von Finanzmittelanlagen im Rahmen der kurzfristigen Finanzdisposition Auszahlungen aufgrund von Finanzmittelanlagen im Rahmen der kurzfristigen Finanzdisposition Cashflow (Mittelzufluss/-abfluss) aus der Investitionstätigkeit Abb. 13.2: Gliederung der Kapitalflussrechnung bei ‚direkter‘ Darstellung der Zuflüsse und Abflüsse aus der laufenden Geschäftstätigkeit in enger Anlehnung an DRS 2 (Teil 1 von 2) 84 © UVK Verlagsgesellschaft mbH, Konstanz und München 2014
  85. 85. Konzernrechnungslegung Klaus von Wysocki, Michael Wohlgemuth, Gerrit Brösel Einzahlungen aus Eigenkapitalzuführungen (Kapitalerhöhungen, Verkauf eigener Anteile, etc.) 18. 19. – Auszahlungen an Unternehmenseigner und Minderheitsgesellschafter (Dividenden, Erwerb eigener Anteile, Eigenkapitalrückzahlungen, andere Ausschüttungen) 20. + Einzahlungen aus der Begebung von Anleihen und aus der Aufnahme von (Finanz-)Krediten 21. – Auszahlungen für die Tilgung von Anleihen und (Finanz-)Krediten 22. = Cashflow (Mittelzufluss/-abfluss) aus der Finanzierungstätigkeit 23. Finanzmittelbestand am Anfang der Periode 24. ± Zahlungswirksame Veränderung des Finanzmittelbestands (Summe der Zeilen 6, 17, 22) 25. ± Wechselkursbedingte und sonstige (z. B. bewertungs- und konsolidierungskreisbedingt) Wertänderungen des Finanzmittelbestands 26. = Finanzmittelbestand am Ende der Periode Abb. 13.2: Gliederung der Kapitalflussrechnung bei ‚direkter‘ Darstellung der Zuflüsse und Abflüsse aus der laufenden Geschäftstätigkeit in enger Anlehnung an DRS 2 (Teil 2 von 2) 85 © UVK Verlagsgesellschaft mbH, Konstanz und München 2014
  86. 86. Konzernrechnungslegung Klaus von Wysocki, Michael Wohlgemuth, Gerrit Brösel 1. Periodenergebnis (einschließlich Ergebnisanteilen von Minderheitsgesellschaftern) vor außerordentlichen Posten 2. ± Abschreibungen/Zuschreibungen auf Gegenstände des Anlagevermögens 3. ± Zunahme/Abnahme der Rückstellungen 4. ± Sonstige zahlungsunwirksame Aufwendungen/Erträge (beispielsweise Abschreibung auf ein aktiviertes Disagio) 5. ± Verlust/Gewinn aus dem Abgang von Gegenständen des Anlagevermögens 6. ± Abnahme/Zunahme der Vorräte, der Forderungen aus Lieferungen und Leistungen sowie anderer Aktiva, die nicht der Investitions- oder Finanzierungstätigkeit zuzuordnen sind 7. ± Zunahme/Abnahme der Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen sowie anderer Passiva, die nicht der Investitions- oder Finanzierungstätigkeit zuzuordnen sind 8. ± Ein- und Auszahlungen aus außerordentlichen Posten 9. = Cashflow (Mittelzufluss/-abfluss) aus laufender Geschäftstätigkeit Abb. 13.3: ‚Indirekte‘ Darstellung der Zuflüsse und Abflüsse aus der laufenden Geschäftstätigkeit in enger Anlehnung an DRS 2 86 © UVK Verlagsgesellschaft mbH, Konstanz und München 2014
  87. 87. Konzernrechnungslegung Klaus von Wysocki, Michael Wohlgemuth, Gerrit Brösel XIV Weitere Komponenten der Konzernrechnungslegung 87 © UVK Verlagsgesellschaft mbH, Konstanz und München 2014
  88. 88. Konzernrechnungslegung Klaus von Wysocki, Michael Wohlgemuth, Gerrit Brösel Mutterunternehmen Gezeichnetes Kapital Nicht ein- Kapitalgeforderte rück-lage ausstehende Einlagen Erwirtschaftetes Konzerneigen-kapita l Nenn-betra g bzw. rech-nerisch er Wert der Anteile Kumuliertes übriges Konzernergebnis EigenkapitalAndere erfolgsdifferenz aus neutrale WährungsTransaktionen umrechnungen Stand am 31.12.01 Ausgabe von Anteilen Erwerb/Einziehung eigener Anteile Gezahlte Dividende Änderungen des Konsolidierungs-kreises Übrige Veränderungen Konzern -JÜ/-JFB Übriges Konzernergebnis Konzern-gesamtergebnis Stand am 31.12.02 Abb. 14.1: Muster eines Konzerneigenkapitalspiegels nach DRS 7 (Teil 1 von 2) 88 © UVK Verlagsgesellschaft mbH, Konstanz und München 2014 Eigen-kapital der Anteilseigner des Mutterunternehmens
  89. 89. Konzernrechnungslegung Klaus von Wysocki, Michael Wohlgemuth, Gerrit Brösel Minderheiten Minderheiten-k Kumuliertes übriges Anteile der apital Konzernergebnis Minderheiten Eigenkapital- Andere differenz aus erfolgsneutrale WährungsTransaktionen umrechnungen Konzerneigenkapital (gesamt) Stand am 31.12.01 Ausgabe von Anteilen Erwerb/ Einziehung eigener Anteile Gezahlte Dividende Änderungen des Konsolidierungs-kreises Übrige Veränderungen Konzern-JÜ/-JFB Übriges Konzernergebnis Konzern-gesamtergebnis Stand am 31.12.02 Abb. 14.1: Muster eines Konzerneigenkapitalspiegels nach DRS 7 (Teil 2 von 2) 89 © UVK Verlagsgesellschaft mbH, Konstanz und München 2014
  90. 90. Konzernrechnungslegung Klaus von Wysocki, Michael Wohlgemuth, Gerrit Brösel Segmentangaben in GE Umsatzerlöse – davon mit externen Dritten – davon Intersegmenterlöse Segmentergebnis, darin – Abschreibungen – andere nicht zahlungswirksame Posten – Ergebnis aus Beteiligungen an assoziierten Unternehmen – Erträge aus sonstigen Beteiligungen Vermögen (einschließlich Beteiligungen) Investitionen in das langfristige Vermögen Schulden Segment A 4.000 3.000 1.000 Segment B 8.000 4.000 4.000 Segment C 10.000 10.000 – Segment D 1.000 1.000 – Sonstige Segmente 2.000 2.000 – Gesamt 25.000 20.000 5.000 Abb. 14.2: Muster für die Darstellung der quantitativen Segmentangaben nach DRS 3 90 © UVK Verlagsgesellschaft mbH, Konstanz und München 2014
  91. 91. Konzernrechnungslegung Klaus von Wysocki, Michael Wohlgemuth, Gerrit Brösel Überleitungen in GE Gesamt Umsatzerlöse Umsatzerlöse der Segmente A bis D Umsatzerlöse der sonstigen Segmente – intersegmentäre Umsatzerlöse Umsatzerlöse in der Konzern-GuV 23.000 2.000 25.000 5.000 20.000 Abb. 14.3: Muster für die Überleitungsrechnung der Umsatzerlöse nach DRS 3 91 © UVK Verlagsgesellschaft mbH, Konstanz und München 2014

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