Das Dokument bietet eine umfassende Übersicht zur steuerlichen Behandlung von Photovoltaikanlagen in Deutschland, einschließlich ertragssteuerlicher, umsatzsteuerlicher und gewerbesteuerlicher Aspekte. Es werden Voraussetzungen für die Einstufung als Gewerbebetrieb sowie die entsprechenden steuerlichen Regelungen darlegt, ebenso wie spezielle Beispiele und eine Analyse der Komplexität dieser Themen. Darüber hinaus wird auf steuerliche Beratungsleistungen eingegangen, die nur von bestimmten Berufsgruppen erbracht werden dürfen.

1. Spindler GmbH Wirtschaftsprüfungsgesellschaft Steuerberatungsgesellschaft Grundlagen zur steuerlichen Behandlung von Photovoltaik-Anlagen 26. September 2011 © S p i n d l e r G m b H Wirtschaftsprüfungsgesellschaft 2011

2. © S p i n d l e r G m b H Wirtschaftsprüfungsgesellschaft 2011 Grundlagen zur steuerlichen Behandlung von PV-Anlagen

3. Gliederung Ziele Ertragssteuerliche Behandlung Umsatzsteuerliche Behandlung Gewerbesteuerliche Behandlung Steuerliche Beratung © S p i n d l e r G m b H Wirtschaftsprüfungsgesellschaft 2011

4. 1. Ziele Vermittlung eines groben Überblicks über die Besteuerung beim Erwerb und dem Betrieb von PV-Anlagen Sensibilisierung für die Komplexität des Themas Festlegung des Inhalts eines Infobriefs © S p i n d l e r G m b H Wirtschaftsprüfungsgesellschaft 2011

5. 2. Ertragsteuerliche Behandlung Der Betrieb und die Stromerzeugung stellen Einnahmen aus gewerblicher Betätigung i. S. d. § 15 Abs. 2 EStG (Gewerbebetrieb) dar, in Höhe der vom Netzbetreiber gewährten Leistung, sofern Gewinnerzielungsabsicht vorliegt © S p i n d l e r G m b H Wirtschaftsprüfungsgesellschaft 2011

6. 2. Ertragsteuerliche Behandlung Voraussetzungen für Gewerbebetrieb nach § 15 Abs. 2 EStG: Selbständige Betätigung (nicht freiberuflich) Beteiligung am allgemeinen wirtschaftlichen Verkehr Nachhaltige Betätigung (nicht nur einmalig) Planmäßig auf Dauer angelegt Gewinnerzielungsabsicht © S p i n d l e r G m b H Wirtschaftsprüfungsgesellschaft 2011

7. 2. Ertragsteuerliche Behandlung Gewinnerzielungsabsicht über die Totalperiode (Lebensdauer des Gewerbebetriebs)  Einzelfallprüfung Hier: individuelle Leistungsdaten der Anlage erhaltene Fördermittel vorgenommene Investition und Finanzierung © S p i n d l e r G m b H Wirtschaftsprüfungsgesellschaft 2011

8. 2. Ertragsteuerliche Behandlung Die Gewinnermittlung: I. d. R. Ermittlung nach Einnahmen-Überschuss-Rechnung I. d. R. keine Buchführungspflicht JÜ > EUR 50.000 Umsatz > EUR 500.000 an zwei aufeinanderfolgenden GJ © S p i n d l e r G m b H Wirtschaftsprüfungsgesellschaft 2011

9. 2. Ertragsteuerliche Behandlung Beispiel zur Einnahmen-Überschuss-Rechnung: + Einnahmen aus Einspeisevergütung: 10.000 - Ausgaben (Wartung/Bürobedarf/Zinsen): 3.000 - Aufwand (Abschreibung PV-Anlage): 2.000 = Überschuss: 5.000  Einkünfte aus Gewerbebetrieb (§15 EStG) (persönlicher Steuersatz) © S p i n d l e r G m b H Wirtschaftsprüfungsgesellschaft 2011

10. 2. Ertragsteuerliche Behandlung Eigenverbrauch: Def.: Selbst erzeugter Strom wird vom Anlagenbetreiber für private Zwecke verbraucht. Ansatz der Entnahme mit dem Teilwert (§ 6 Abs. 1 S. 4 EStG), d.h. Wiederherstellungswert (Reproduktionskosten) Vereinfachend: Strompreis des Netzbetreibers © S p i n d l e r G m b H Wirtschaftsprüfungsgesellschaft 2011

11. 2. Ertragsteuerliche Behandlung Abgrenzung Grundvermögen (GV) und Betriebsvorrichtung (BVO) Grundvermögen: PV stellt unselbständigen Bestandteil des Gebäudes dar Betriebsvorrichtung: alle Vorrichtungen, mit denen ein Gewerbe unmittelbar betrieben wird (Indachmontage; PV auf Hausdach aufgesetzt) © S p i n d l e r G m b H Wirtschaftsprüfungsgesellschaft 2011

12. 2. Ertragsteuerliche Behandlung AfA-Dauer und AfA-Methoden: Nutzungsdauer: 20 Jahre (i. d. R.) Abschreibungsmethoden: lineare Methode degressive Methode © S p i n d l e r G m b H Wirtschaftsprüfungsgesellschaft 2011

13. 2. Ertragsteuerliche Behandlung Dachsanierung bei Errichtung einer PV-Anlage Gebäude bereits betrieblich genutzt: Grds. Abzug als Betriebsausgaben möglich (Erhaltungsaufwand; AfA) Gebäude privat genutzt: Nur insoweit Abzug möglich als Zuordnung der Kosten zur PV-Anlage.  Beurteilung im Einzelfall notwendig © S p i n d l e r G m b H Wirtschaftsprüfungsgesellschaft 2011

14. 2. Ertragsteuerliche Behandlung Dachsanierung bei Errichtung einer PV-Anlage Grundsätze: Dachsanierung für Installation der PV-Anlage nicht notwendig: Keine Zuordnung zum U möglich Dachsanierung notwendig für Installation der PV-Anlage:  Zuordnung zu Gebäude und PV-Anlage (gemischt genutztes WG) © S p i n d l e r G m b H Wirtschaftsprüfungsgesellschaft 2011

15. 2. Ertragsteuerliche Behandlung Dachsanierung bei Errichtung einer PV-Anlage Beispiel: Dachfläche: 300qm Südseite: 150qm PV-Anlage: 50% der Südseite Lösungen: OFD Karlsruhe: Es können somit 25% der Kosten der Dachsanierung angesetzt und als Vorsteuer gezogen werden FG München: kein Vorsteuerabzug zulässig (lediglich bei statischen Erfordernissen VSt.-Abzug möglich) © S p i n d l e r G m b H Wirtschaftsprüfungsgesellschaft 2011

16. 3. Umsatzsteuerliche Behandlung Unternehmereigenschaft beim Betrieb von PV-Anlagen Privater Stromerzeuger ist Unternehmer, wenn er ganz oder teilweise, regelmäßig und nicht nur gelegentlich gegen Entgelt in das allg. Stromnetz einspeist (=nachhaltige Erzielung von Einnahmen). Unabhängig von der Höhe der erzielten Einnahmen  Bei Verzicht auf Kleinunternehmerregelung § 19 UStG © S p i n d l e r G m b H Wirtschaftsprüfungsgesellschaft 2011

17. 3. Umsatzsteuerliche Behandlung Unternehmensvermögen  PV-Anlage 100 % des erzeugten Stroms  Netzbetreiber -> gesamter VSt.-Abzug < 10 % des erzeugten Stroms  Netzbetreiber -> kein VSt.-Abzug 100% < x < 10% des erzeugten Stroms  Netzbetreiber -> an-teiliger VSt.-Abzug © S p i n d l e r G m b H Wirtschaftsprüfungsgesellschaft 2011

18. 3. Umsatzsteuerliche Behandlung Volle Zuordnung zum Unternehmensvermögen, aber trotzdem nichtunternehmerische Verwendung von Strom ust.-pflichtige unentgeltliche Wertabgabe BMG: Selbstkosten (inkl. AfA der PV-Anlage) Private Strom(rück)lieferung führt zu keiner ust.-pflichtigen Wertabgabe © S p i n d l e r G m b H Wirtschaftsprüfungsgesellschaft 2011

19. 3. Umsatzsteuerliche Behandlung Vorsteuerabzug aus der Anschaffung der PV-Anlage Voraussetzungen: Zuordnung der PV-Anlage zum Unternehmen Rechnung i. S. d. §§ 14, 14a UStG © S p i n d l e r G m b H Wirtschaftsprüfungsgesellschaft 2011

20. 3. Umsatzsteuerliche Behandlung Umsätze, die den Vorsteuerabzug ausschließen Vorsteuer ist aufzuteilen (§ 15 Abs. 4 UStG) Aufteilungsmaßstab: Verhältnis der unterschiedlich verwendeten Strommengen (§ 15 Abs. 4 S. 3 UStG) Bei Rücklieferung ist VSt.-Abzug ausgeschlossen, wenn dieser für nichtunternehmerische Zwecke verwendet wird © S p i n d l e r G m b H Wirtschaftsprüfungsgesellschaft 2011

21. 3. Umsatzsteuerliche Behandlung Vorsteuerberichtigung Vorsteuerberichtigungszeitraum: 5 Jahre (bei Aufdach) 10 Jahre (bei integriert) Beispiel: nächste Seite © S p i n d l e r G m b H Wirtschaftsprüfungsgesellschaft 2011

22. 3. Umsatzsteuerliche Behandlung Beispiel zur Vorsteuerberichtigung Privatperson lässt sich am 1. Januar 2011 eine PV-Anlage auf das private Hausdach montieren, um den selbst produzierten Strom ins Stromnetz einzuspeisen. Der Kaufpreis beträgt EUR 100.000 zzgl. USt. EUR 19.000. 20 % des Stroms werden im Rahmen einer Rücklieferung durch den Netzbetreiber beim Anlagenbetreiber für nicht-unternehmerische Zwecke verwendet. Vorsteuerabzugsberechtigung i.H.v. 100 % (hier: 19.000 €) Aber: Rücklieferung selbst unterliegt der Umsatzbesteuerung; Bei selbstgenutztem Strom Vorsteuer nicht ziehbar. © S p i n d l e r G m b H Wirtschaftsprüfungsgesellschaft 2011

23. 3. Umsatzsteuerliche Behandlung Steuerpflichtige Stromlieferungen vom Anlagenbetreiber Steuerpflichtiger Umsatz Steuersatz: 19 % Bemessungsgrundlage: Einspeisevergütung (28,74 Cent/kWh) © S p i n d l e r G m b H Wirtschaftsprüfungsgesellschaft 2011 Anlagenbetreiber Netzbetreiber Stromlieferung

24. 3. Umsatzsteuerliche Behandlung Steuerpflichtige Stromlieferungen Rücklieferung des Netzbetreibers an Anlagenbetreiber Rücklieferung ist steuerpflichtiger Umsatz Steuersatz: 19 % Bemessungsgrundlage: 16,38 Cent/kWh (=28,74-12,36) Vorsteuer ist abzugsfähig, sofern der Strom für unternehmerische Zwecke verbraucht wird VSt.-Abugsfähigkeit: unternehmerische Zwecke Nicht VSt.-Abzugsfähigkeit: nicht-unternehmerische Zwecke, Durchschittssätzen § 24 UStG © S p i n d l e r G m b H Wirtschaftsprüfungsgesellschaft 2011 Anlagenbetreiber Netzbetreiber Stromlieferung Rücklieferung

25. 3. Umsatzsteuerliche Behandlung Beispiel: Produzierte Strommenge 4600 kWh (Lieferung an NB) Betriebseinnahmen bei AB: Einspeisevergütung bei AB: 4600kWh * 0,2874 €=1322,04 € darauf USt. 19 %: 251,19 € Betriebsausgabe: 251,19 € (Abführung an Finanzamt) Rücklieferung vom NB an AB 320 kWh Betriebsausgabe bei AB:  Kosten für Stromlieferung: 320 kWh * 0,1638 € = 52,42 € Ust.: 9,96 € Betriebseinnahme: 9,96 € (nur wenn VSt.-Abzug möglich) © S p i n d l e r G m b H Wirtschaftsprüfungsgesellschaft 2011

26. 4. Gewerbesteuerliche Behandlung Das Betreiben von PV-Anlagen durch private Haushalte unterliegt der Gewerbesteuer. Jedoch wird in den meisten Fällen der Freibetrag i. H. v. EUR 24.000 nicht überschritten. Die Zurechnung der Finanzierungsaufwendungen ist meist auf Grund des Freibetrags von EUR 100.000 ebenfalls nicht zu berücksichtigen. © S p i n d l e r G m b H Wirtschaftsprüfungsgesellschaft 2011

27. 5. Steuerliche Beratung Steuerliche Beratungsleistungen dürfen nur folgende Berufsgruppen erbringen (§§ 2,3 StBerG): Steuerberater Wirtschaftsprüfer Rechtsanwälte Lohnsteuerhilfeverein (nur bei Einkünften aus unselbständiger Arbeit) © S p i n d l e r G m b H Wirtschaftsprüfungsgesellschaft 2011

28. 5. Steuerliche Beratung Probleme: - Komplexität des deutsche Steuerrecht Haftung Verstoß gegen StBerG © S p i n d l e r G m b H Wirtschaftsprüfungsgesellschaft 2011

29. 5. Steuerliche Beratung Komplexität: Jeder Fall ist steuerlich einzeln zu beurteilen unterschiedliche Gesetzeslagen Ständige Rechtsprechung Betriebsvorrichtung – unselbständiger Gebäudeteil Aufdach-Montage – Dachintegrierte-Montage Dachsanierung Investitionsabzugsbetrag und Sonderabschreibung nach § 7g EStG gemeinschaftlich betriebene PV-Anlage Betriebsausgaben-Abzug Dachvermietung © S p i n d l e r G m b H Wirtschaftsprüfungsgesellschaft 2011

30. © S p i n d l e r G m b H Wirtschaftsprüfungsgesellschaft 2011 Herzlichen Dank für Ihr Interesse. Für Rückfragen stehen wir Ihnen jederzeit zur Verfügung und freuen uns auf ein persönliches Gespräch mit Ihnen: Yorckstraße 22 93049 Regensburg Tel.: 0941 – 898 474 00 Fax: 0941 – 898 474 90 Email:info@spindler-steuerberatung.de www.spindler-steuerberatung.de