Dokumen tersebut membahas empat bentuk badan usaha yaitu perusahaan perorangan, perseroan terbatas, persekutuan, dan perusahaan dengan tanggung jawab terbatas. Dibahas karakteristik masing-masing bentuk badan usaha seperti kemudahan pendirian, tanggung jawab hukum, perpajakan, batasan umur badan usaha, dan akses terhadap modal. Dokumen menyimpulkan bahwa tidak ada satu bentuk yang lebih baik

1. PERTEMUAN XI
AKUNTANSI UNTUK PERSEKUTUAN DAN PERUSAHAAN
DENGAN TANGGUNG JAWAB TERBATAS
a. Bentuk-bentuk Badan Usaha
Berbagai jenis hukum tersedia untuk mendirikan dan menjalankan suatu usaha. Empat
hukum yang umum adalah perusahaan perorangan, perseroan terbatas, persektuan,
dan perusahaan dengan tanggung jawab terbatas. Bagian ini menggambarkan
karakteristik dari masing-masing etnis bisnis tersebut.
Perusahaan Perorangan
Perusahaan perorangan adalah badan usaha yang dimiliki oleh satu orang individu.
Data Dinas Perpajakan Amerika Serikat (Internal Revenue Service—IRS) menunjukkan
bahwa dari seluruh laporan SPT Pajak, 70% berasal dari perusahaan perorangan
yamgtotal pendapatanya hanya meliputi 5% dari total pendapatan semua badan usaha.
Data statistik tersebut menunjukkan bahwa perusahaan perorangan, walaupun banyak
jumlahnya, sebagian besar terdiri dari perusahaan berukuran kecil. Jenis perusahaan
perorangan yang paling umum adalah penyedia jasa professional seperti pengacara,
arsitek, perantara/makelar, dan dokter.
Perusahaan perorangan sangat mudah didirikan. Misalnya, seseorang menyediakan
jasa pengasuh anak untuk teman dari keluarganya adalah perusahaan perorangan.
Tidak ada batasan hukum atau formulir yang harus diisi dalam pendirian perusahaan
perorangan. Kemudahaan pendirian perusahaan perorangan adalah salah satu
keuntungannya. Sebagai tambahan, pemilik biasanya dapat membuat keputusan usaha
sendirian tanpa berkonsultasi dengan pihak lain. Kemampuan untuk menjadi atasanbagi
diri sendiri adalah alasan utama mengapa banyak individu mengorganisasikan
usahanya sebagai perusahaan perorangan.
Perusahaan perorangan adalah entitas terpisah untuk tujuan pencatatan akuntansi,
dan ketika pemilik meninggal dunia atau pensiun, perusahaan perorangan berhenti
berdiri. Namun untuk tujuan pajak penghasilan (PPh), bagaimana pun juga, perusahaan
perorangan tidak diperlakukan sebagai entitas yang dikenakan pajak terpisah. Laba atau
PUSAT PENGEMBANGAN BAHAN AJAR- UMB Dra. Rumini, MM. PENGANTAR AKUNTANSI II 1

2. rugi “dialihkan” kepada SPT Pajak pemilik. Jadi, laba dari perusahaan perorangan hanya
dikenakan pajak penghasilan orang pribadi.
Kerugian utama perusahaan perorangan adalah kesulitan untuk meningkatkan modal
dalam jumlah besar. Investasi dalam usaha hanya terbatas pada jumlah yang dapat
ditanamkan oleh pemilik pribadi, ditambah jumlah tambahan yang dapat diperoleh
melalui pinjaman. Lebih lanjut, pemilik menurut hukum bertanggung jawab secara
pribadi atas utang atau tuntutan hukum terhadap usaha. Dengan kata lain, jika
usahanya pailit, kreditor mempunyai hak terhadap harta pribadi pemilik, tanpa
memandang jumlah investasi aktual dari pemilik dalam perusahaannya.
Perseroan Terbatas (PT)
Seperti yang telah dibahas pada Bab. 12, keuntungan utamadari bentuk Perseroan
Terbatas (PT) terletak pada tanggung jawab pemilik yang terbatas dan potensi untuk
meningkatkan modal dalam jumlah besar melalui penerbitan saham. Dengan alasan ini,
kebanyakan badan usaha yang berukuran besar menggunakan bentuk usaha PT.
PT juga mempunyai beberapa kerugian. Pendirian PT mensyaratkan pengisian
formulir yang disahkan oleh badan regulator Negara bagian di Amerika Serikat. Selain
itu, pengelolaan PT lebih rumit dan pengoperasiannya harus sesuai dengan undang-
undang yang mengatur tentang PT. PT dikenakan pajak sebagai entitas terpisah. Jadi,
ketika laba didistribusikan kepada para pemegang saham dalam bentuk dividen, mereka
juga dikenakan pajak penghasilan orang pribadi.
Untuk menghindari pajak berganda atas dividen, badan usaha dapat
mengorganisasikan PT S (S corporation). Untuk PT S, IRS tidak harus membayar pajak
atas laba. Namun demikian, PT S mempunyai sejumlah batasan hukum, termasuk
batasan atas jumlah pemegang saham. Beberapa tahun belakangan ini, PT S menjadi
kurang popular karena semakin banyaknya perusahaan dengan tanggung jawab
terbatas (LLC) beserta keuntungan-keuntungannya, yang akan dibahas selanjutnya
dalam bab ini.
Persekutuan
Persekutuan adalah kerja sama antara dua atau lebih orang yang memiliki dan
mengelola suatu usaha untuk memperoleh laba. Persekutuan mempunyai beberapa
karakteristik yang mempunyai pengaruh terhadap pencatatan akuntansinya.
PUSAT PENGEMBANGAN BAHAN AJAR- UMB Dra. Rumini, MM. PENGANTAR AKUNTANSI II 2

3. Suatu persekutuan mempunyai umur yang terbatas. Persekutuan bubar ketika
sekutu (partner) keluar dari keanggotaan perusahaan. Sebagai contoh, persekutuan
bubar jika seorang sekutu menarik diri karena pailit, sudah tidak mampu menjadi sekutu,
atau meninggal dunia. Di samping itu, masuknya seorang sekutu baru juga
membubarkan persekutuan yang lama. Ketika suatu persekutuan bubar, sekutu yang
tersisa harus membentuk persekutuan yang baru jika operasi usaha akan dilanjutkan.
Pada sebagian besar persekutuan,sekutu mempunyai tanggung jawab renteng
atau tak terbatas (unlimited liability). Oleh karena itu, setiap sekutu bertanggung jawab
secara individu kepada kreditor atas utang yang dimiliki oleh persekutuan. Jadi, jika
sebuah persekutuan menjadi tidak mampu untuk melunasi utangnya, maka para sekutu
harus menyetor harta pribadi yang jumlahnya memadai untuk menyelesaikan utang
persekutuan.
Para sekutu mempunyai kepemilikan bersama atas property persekutuan.
Property yang diinvestasikan dalam persekutuan oleh seorang sekutu menjadi property
bersama oleh seorang sekutu. Ketika persekutuan dibubarkan, klaim para sekutu atas
aktiva diukur berdasarkan jumlah saldo dalam akun modal masing-masing.
Karakteristik lain dari persekutuan adalah perwakilan bersama (mutual agency). Setiap
sekutu adalah perwakilan dari persekutuan. Tindakan masing-masing sekutu mengikat
seluruh persekutuandan menjadi kewajiban seluruh sekutu. Contohnya, setiap sekutu
dapat mengikat kontrak atas nama seluruh anggota persekutuan. Inilah mengapa
persekutuan harus didirikan hanya dengan orang-orang yang anda percayai.
Hak penting sekutu adalah partisipasi dalam laba persekutuan. Laba bersih dan
rugi bersih didistribusikan di antara sekutu berdasarkan perjanjian mereka.
Persekutuan, seperti juga perusahaan perorangan, adalah entitas yang tidak
dikenakan pajak (nontaxable entity) dan tidak membayar pajak penghasilan. Namun
demikian, pendapat dan beban dan hasil lainnyadari operasi persekutuan harus
dilaporkan secara tahunan kepada IRS. Para sekutu harus, melaporkan bagian mereka
atas laba persekutuan pada SPT Pajak pribadi masing-masing.
Suatu persekutuan didirikan berdasarkan satu kontrak, disebut perjanjian
persekutuan (partnership agreement) atau akta pendirian persekutuan (articles of
partnership). Perjanjian tersebut harus memuat pernyataan mengenai hal-hal antara lain
jumlah yang akan diinvestasikan, batas untuk penarikan oleh sekutu atau prive
(withdrawals), distribusi laba atau rugi, dan masuk serta keluarnya para sekutu.
PUSAT PENGEMBANGAN BAHAN AJAR- UMB Dra. Rumini, MM. PENGANTAR AKUNTANSI II 3

4. Jenis lain dari persekutuan yang biasa adalah persekutuan terbatas (limited
partnership). Persekutuan terbatas adalah bentuk hukum yang unik yang memperoleh
sekutu yang tidak terlibat dalam kegiatan operasional untuk memperoleh kewajiban
terbatas. Sisa sekutu yang lain disebut sebagai sekutu terbatas (limited partners).
Bentuk persekutuan lebih jarang dipakai dibanding dengan perusahaan perorangan
dan PT. namun untuk kebanyakan tujuan usaha, keuntungan bentuk persekutuan lebih
besar dibanding kerugiannya.
Persekutuan relative mudah dan murah untuk dikelola, hanya memerlukan perjanjian
antara dua orang atau lebih. Keuntungan persekutuan yang lain adalah mempunyai
lebih banyak modal, keahlian manajerial, dan pengalaman dibandingkan dengan
perusahaan perorangan. Oleh karena persekutuan adalah entitas yang tidak dikenakan
pajak, gabungan pajak penghasilan yang dibayar oleh masing-masing sekutu dapat
lebih rendahdibandingkan pajak penghasilan yang akan dibayar oleh PT, yang
merupakan entitas yang dikenakan pajak.
Kerugian utama dari persekutuan adalah sifat tanggung jawab renteng atau tak terbatas
untuk para sekutu. Kerugian persekutuan yang lainadalah umurnya terbatas,
danseorang sekutu dapat mengikat kontrak untuk persekutuan. Selain itu, memperoleh
modal dsalam jumlah besar lebih sulit bagi persekutuan dibandingkan perseorangan
Terbatas. Untuk mengatasi keterbatasan ini, bentuk organisasi campuran yang lain,
seperti perusahaan dengan tanggung jawab terbatas (limited liability corporation—LLC),
telah menggantikan persekutuan sebagai bentuk organisasi.
Perusahaan dengan Tanggung Jawab Terbatas (LLC)
Perusahaan dengan tanggung jawab terbatas (limited liability corporation—LLC)
adalah bentuk badan usaha yang relative baru yang menggabungkan keuntungan
bentuk PT dengan persekutuan. Banyak sifat persekutuan yang dipegang oleh LLC.
Pemilik LLC disebut “anggota” daripada “sekutu”. Para anggota harus membuat
perjanjian operasional (operating agreement), yang mirip dengan perjanjian
persekutuan. Sebagai contoh, perjanjian opersaional biasanya menunjukkan bagaimana
laba didistribusikan kepada para anggota. Jadi, tidak seperti PT, laba tidak harus
didistribusikan berdasarkan jumlah lembar saham yang dimiliki masing-masing anggota.
Bahkan laba dapat didistribusikan berdasarkan jumlah waktu yang dicurahkan masing-
masing anggota untuk usaha.
PUSAT PENGEMBANGAN BAHAN AJAR- UMB Dra. Rumini, MM. PENGANTAR AKUNTANSI II 4

5. Untuk tujuan pajak, suatu LLC dapat memilih untuk diperlakukan layaknya
persekutuan. Dengan cara ini, laba dialihkan dari LLC dan dikenakan pajak terhadap
SPT Pajak masing-masing anggota. Jadi LLC dapat menghindari pajak berganda seperti
karakteristik Perseroan Terbatas.
Kecuali jika disebutkan spesifik dalam perjanjian operasional, LLC mempunyai umur
yang terbatas dan harus dibubarkan ketika seorang anggota keluar. Sebagai tambahan,
para anggota dapat memilih untuk mengoperasikan LLC sebagai entitas ”yang dikelola
anggota (member-managed)”, yang memperbolehkan masing-masing anggota untuk
mengikat LLC secara hukum, seperti sekutu mengikat persekutuan.
LLC juga mempunyai beberapa sifat PT. Satu sifat PT yang dimiliki LLC
adalahtanggung jawab yang terbatas untuk para anggota, bahkan jika mereka aktif
berpartisipasi dalam usaha. Jadi, harta pribadi para anggota tidak dapat dituntut oleh
kreditor dari LLC.
SEperti PT, LLc harus mengisi formulir “akta pendirian” dengan instansi pemerintah
yang berwenang. Sebagai tambahan, LLC dapat memilih untuk “dikelola manager
(manager-managed)” dibandingkan “dikelola anggota”. Dalam struktur “dikelola
manajer”, hanya anggota yang diberi wewenang yang dapat mengikat LLC secara
hukum. Ini memungkinkan para anggota untuk mendapatkan laba dari LLC tanpa harus
menaruh perhatian tentang pengelola usaha seperti halnya pemegang saham dari PT.
Perbandingan Karakteristik Jenis-jenis Badan Usaha
Tampilan 1 mengikhtisarkan empat bentuk badan usaha yang dibahas dalam bagian ini.
Kolom-kolom dalam Tampilan 1 adalah karakteristik utama dari bentuk organisasi:
kemudahan pendirian, tanggung jawab hukum, perpajakan, batasan umur badan usaha,
dan akses terhadap modal. Ketika seorang ahli yang terlibat dalam sejumlah pendirian
usaha menjawab ketika ditanya struktur mana yang paling baik: “Tergantung. Setiap
situasi di mana saya terlibat berbeda-beda. Anda tidak dapat beranggapan bahwa satu
bentuk lebih baik dibandingkan dengan yang lain.” Umumnya, bentuk PT akan lebih
disukai jika usaha sangat berisiko dan memerlukan akses terhadap modal yang
jumlahnya besar. Sebaliknya, tiga bentuk lainnya mempunyai keuntungan masing-
masing, tergantung kebutuhan akan kemudahan, batasan tanggung jawab, fleksibilitas,
dan pertimbangan pajak.
PUSAT PENGEMBANGAN BAHAN AJAR- UMB Dra. Rumini, MM. PENGANTAR AKUNTANSI II 5

6. Tampilan 1
Karakteristik Bentuk Organisasi
Bentuk Kemudahan Tanggung Perpajakan Batasan Akses
Organisasi Pendirian Jawab Umur Badan terhadap
Hukum Usaha Modal
Perusahaan Sederhana Tidak Tidak Ya Terbatas
perorangan terbatas dikenakan
pajak
Perseroan Rumit Tanggung Dikenakan Tidak Luas
Terbatas (PT) jawab pajak
terbatas
Persekutuan Sederhana Tidak Tidak Ya Sedang
terbatas dikenakan
pajak
Perusahaan Moderat/Sedang Tanggung Tidak Ya Sedang
dengan jawab dikenakan
Tanggung terbatas pajak
Jawab berdasarkan
Terbatas pilihan
(LLC)
B. Pelaporan Ekuitas untuk Berbagai Bentuk Badan Usaha
Pemilik usaha apapun menaruh perhatian terhadap proporsi kepemilikan mereka dan
perubahan kepemilikannya. Hal ini disebabkan proporsi kepemilikan pemilik sering
menentukan bagian atas laba dan nilai kepentingan kepemilikan. Sebagai hasilnya,
suatu usaha melaporkan saldo ekuitas pemilik dan perubahannya. Dalam bagian berikut
ini, laporan ekiutas tersebut akan diilustrasikan untuk masing-masing bentuk badan
usaha.
Pelaporan Ekuitas untuk Perusahaan Perorangan
Karena perusahaan perorangan adalah entitas terpisah untuk tujuan akuntansi,
transaksi-transaksi pada perusahaan perorangan harus dipisahkan dari urusan pribadi
pemilik. Hanya dengan cara ini kondisi keuangan dan hasil operasional perusahaan
perorangan dapat diukur dan dilaporkan secara akurat.
Pencatatan untuk perusahaan perorangan telah diilustrasikan sebelumnya pada
buku teks ini. Pencatatan tersebut mencangkup penggunaan akun modal untuk
mencatat investasi pemilik dalam usahanya. Pada akhir periode, laba bersih atau rugi
bersih ditutup ke akun modal pemilik dengan menggunakan akun Ikhitasar Laba Rugi.
Penarikan oleh pemilik dicatat dalam akun Penarikan oleh Pemilik atau Prive Pemilik
(drawing). Pada akhir periode, akun prive ditutup ke akun modal pemilik, dan laporan
perubahan ekuitas pemilik disiapkan.
PUSAT PENGEMBANGAN BAHAN AJAR- UMB Dra. Rumini, MM. PENGANTAR AKUNTANSI II 6

7. Laporan Perubahan Ekuitas Pemilik mengikhtisarkan perubahan dalam modal
pemilik untuk suatu periode tertentu. Sebagai ilustrasi, laporan perubahan ekuitas
pemilik untuk suatu perusahaan perorangan, Greene Landscapes, yang dimiliki Ducan
Greene, ditunjukkan sebagai berikut:
Greene Landscapes
Laporan Perubahan Ekuitas Pemilik
Untuk Tahun yang Berakhir Tanggal 31 Desember 2006
Modal Duncan Greene, 1 Januari 2006 $345 0 0 0
Laba bersih $ 79 0 0 0
Dikurangi prive 35 0 0 0
Peningkatan dalam ekuitas pemilik 44 0 0 0
Modal Duncan Greene, 31 Desember 2006 $389 0 0 0
Pelaporan Ekuitas untuk Peseroan Terbatas (PT)
Pencatatan untuk Perseroan Terbatas diilustrasikanpada Bab 12. pencatatan ini
mencangkup penggunaan akun modal saham, seperti Saham Biasa dan Saham
Preferen, untuk mencatat investasi oleh pemegang saham. Melalui proses penutupan,
dividend an laba bersih atau rugi bersih dicatat dalam akun laba ditahan.
Perubahan signifikan dalam ekuitas pemegang saham dilaporkan dalam periode
terjadinya. Ketika perubahan dalam ekuitas pemegang saham hanya disebabkan oleh
laba bersih atau rugi bersih dan dividen, laporan laba ditahan seperti yang diilustrasikan
dalam bab sebelumnya sudah memadai. Namun demikianm, ketika Perseroan Terbatas
juga mempunyai perubahan dalam saham dan akun agio saham, laporan perubahan
ekuitas pemegang saham (statement of stockholders’ equity) biasanya disiapkan.
Laporan ini biasanya disiapkan dalam bentuk kolom-kolom, dimana setiap kolom
menunjukkan klasifikasi utama ekuitas pemegang saham. Perubahan dalam setiap
klasifikasi utama ekuitas pemegang saham. Perubahan dalam setiap klasifikasi
digambarkan dalam kolom sebelah kiri. Tampilan 2 mengilustrasikan laporan perubahan
ekuitas pemegang saham untuk Telex Inc.
PUSAT PENGEMBANGAN BAHAN AJAR- UMB Dra. Rumini, MM. PENGANTAR AKUNTANSI II 7

8. Tampilan 2
Laporan Perubahan Ekuitas Pemegang Saham
Telex Inc.
Laporan Perubahan Ekuitas Pemegang Saham
Untuk Tahun yang Berakhir Tanggal 31 Desember 2006
Saham Saham Agio Laba Saham Total
Preferen Biasa Saham Ditahan diperoleh
kembali
Saldo 1 $5.000 $3.000 $10.000 $2.000 $(500 $19.500
Januari
2006
Laba 850 850
bersih
Dividen 250 250
Saham
preferen
Dividen 400 400
saham
biasa
Penerbitan 50 500 550
tambahan
saham
biasa
Perolehan 30 30
kembali
saham
Saldo 31 $ 5.000 $ 3.050 $10.500 $2.200 $530 $20.220
Desember
2006
Laporan Ekuitas untuk Persekutuan dan Perusahaan dengan Tanggung Jawab
Terbatas (LLC)
Pelaporan perubahan dalam akun modal persekutuan mirip dengan perusahaan
perorangan, dengan pengecualian adanya akun modal pemilik untuk setiap sekutu.
Perubahan dalam akun-akun modal pemilik untuk satu periode tertentu dilaporkan
dalam laporan perubahan ekuitas persekutuan (statement of partnership equity).
Laporan perubahan ekuitas persekutuan mengungkapkan setiap akun modal sekutu
dalam kolom-kolom dan alasan-alasanperubahan modal dalam baris. Tampilan 3
mengilustrasikan pengungkapan Investor Associates, persekutuan Dan Cross dan Kelly
Baker.
PUSAT PENGEMBANGAN BAHAN AJAR- UMB Dra. Rumini, MM. PENGANTAR AKUNTANSI II 8

9. Tampilan 3
Laporan Perubahaan Ekuitas Persekutuan
Investors Associates
Laporan Perubahan Ekuitas Persekutuan
Untuk Tahun yang Berakhir Tanggal 31 Desember 2006
Modal Modal Total modal
Dan Kelly persekutuan
Cross Baker
Saldo, 1 Januari 2006 $245 0 0 0 $365 0 0 0 $610 0 0 0
Tambahan modal 50 0 0 0 50 0 0 0
Laba bersih tahun berjalan 40 0 0 0 80 0 0 0 120 0 0 0
Dikurangi prive sekutu (5 0 0 0 (45 0 0 0 (50 0 0 0
Saldo, 31 Desember 2006 $330 0 0 0 $400 0 0 0 $730 0 0 0
Pelaporan ekuitas untuk LLC mirip dengan persekutuan. Namun nama laporannya
adalah laporan perubahan ekuitas anggota (statement of members’ equity). Laporan
ekuitas anggota mengungkapkan perubahan dalam ekuitas anggota mengungkapkan
perubahan dalam ekuitas anggota untuk suatu periode. Pengungkapannya sangat mirip
dengan Tampilan 3, kecuali kolom-kolomnya adalah anggota LLC, bukan sekutu.
Laporan perubahan ekuitas anggota untuk HealthNet, LLC diilustrasikan dalam
Tampilan 4.
Tampilan 4.
Laporan Perubahan Ekuitas Anggota.
HealthNet, LLG
Laporan Perubahan Equitas Anggota
Untuk Tahun yang berakhir Tanggal 31 Desember 2006
Ekuitas Anggota Ekuitas Total Ekuitas
Dr. Roland Annggota Anggota
Campbell Dr. Phyllis
Lambert
Saldo, 1 Januari 2006 $320.000 $175.000 $495.000
Tambahan Modal 25.000 25.000
Laba bersih tahun berjalan 280.000 240.000 520.000
Dikurangi Prive Sekutu (200.000) (180.000) (380.000)
Saldo, 31 Desember 2006 $400.000 $260.000 $660.000
Akuntasi untuk Persekutuan dan Perusahaan dengan Tanggung
Jawab Terbatas.
Sebagian besar pencatatan sehari-hari untuk persekutuan atau LLC sama dengan
pencatatan untuk bentuk organisasi usaha lainnya. Sistem akuntansi yang digambarkan
dalam bab-bab sebelumnya dapat, dengan beberapa perubahan, digunakan oleh
PUSAT PENGEMBANGAN BAHAN AJAR- UMB Dra. Rumini, MM. PENGANTAR AKUNTANSI II 9

10. persekutuan atau LLC. Namun demikian, pendirian, pembagian laba bersih,
pembubaran, dan likuidasi persekutuan dan LLC memberi warna unik transaksi.
Dalam bagian berikutnya dari bab ini, akan dibahas dan diilustrasikan transaksi-
transaksi yang unik ini untuk persekutuan dan LLC. Karena LLC diperlakukan sama
seperti persekutuan, kecuali istilah “anggota” dan “ekuitas anggota” yang digunakan dan
bukan “pemilik” atau “modal pemilik”. Akan diperlihatkan ayat jurnal parallel untuk LLC di
samping ayat jurnal untuk persekutuan.
C. Pendirian Persekutuan.
Dalam pendirian suatu persekutuan, investasi masing-masing sekutu dicatat pada ayat
jurnal yang terpisah. Aktiva yang didistribusikan oleh seorang sekutu didebit ke akun-
akun aktiva persekutuan. Jika kewajiban diterima oleh persekutuan, akun-akun
kewajiban persekutuan dikredit. Akun modal sekutu dikredit sebesar jumlah bersihnya.
Sebagai ilustrasi, asumsikan bahwa Joseph Stevens dan Early Foster, pemilik toko
perangkat keras untuk balapan, sepakat untuk menggabungkan usaha mereka dalam
suatu persekutuan. Masing-masing akan mengkontribusikan sejumlah kas dan aktiva
lainnya. Stevens dan Foster juga sepakat bahwa persekutuan akan menanggung
kewajiban dari usaha-usaha mereka yang terpisah sebelumnya. Ayat jurnal untuk
mencatat aktiva yang dikontribusikan dan kewajiban yang ditransfer oleh Stevens
adalah sebagai berikut:
1 April Kas 7 2 0 0 00
Piutang usaha 16 3 0 0 00
Persediaan 26 7 0 0 00
Peralatan toko 5 4 0 0 00
Peralatan kantor 1 5 0 0 00
Penyisihan piutang tak tertagih 1 5 0 0 00
Utang usaha 2 6 0 0 00
Modal Joseph Stevens 55 0 0 0 00
Ayat jurnal yang mirip seperti di atas akan mencatat aktiva yang dikontribusikan dan
kewajiban yang ditransfer oleh Foster. Di setiap jurnal, aktiva bukan kas dicatat pada
nilai yang disepakati bersama oleh para sekutu. Nilai ini biasanya berbeda dari nilai
buku aktiva dalam catatan usaha-usaha yang sebelumnya terpisah. Sebagai contoh,
peralatan toko dicatat sebesar $5.400 dalam ayat jurnal di atas yang sebelumnya
mempunyai nilai buku sebesar $10.000 dikurangi akumulasi penyusutan sebesar
$6.500). Sebagi contoh selanjutnya, piutang yang dikontribusikan kepada persekutuan
PUSAT PENGEMBANGAN BAHAN AJAR- UMB Dra. Rumini, MM. PENGANTAR AKUNTANSI II 10

11. dicatat pada nilai wajarnya. Hanya piutang yang dapat ditagih yang biasanya ditransfer
ke persekutuan.
D. Distribusi Laba.
Sebagian besar persekutuan dibubarkan karena para sekutu tidak sepakat bagaimana
laba didistribusikan dengan adil. Karena itu, metode distribusi laba persekutuan harus
dinyatakan dalam perjanjian persekutuan. Jika tidak ada perjanjian atau perjanjian tidak
menyebutkan distribusi laba bersih atau rugi bersih, semua sekutu didistribusi sama
rata. Namun demikian, jika seorang sekutu mengkontribusikan bagian modal yang lebih
besar dibandingkan yang lain, maka laba bersih harus didistribusikan untuk
mencerminkan kontribusi jasa yang berbeda. Bagian berikut akanmengi;lustrasikan
perjanjian persekutuan yang mengakui perbedaan-perbedaan ini.
Distribusi Laba –Jasa para Sekutu
Satu metode untuk mengakui perbedaan dalam kemampuan para sekutu dan jumlah
waktu yang dicurahkan untuk usaha mencakup penyisihan gaji (salary allowance) untuk
para sekutu. Karena sekutu secara hukum bukan karyawan dari persekutuan,
penyisihan tersebut diperlakukan sebagai distribusi laba bersih dan kredit ke akun modal
sekutu.
Untuk mengilustrasikan, asumsikan bahwa perjanjian persekutuan Jennifer Stone
dan Crystal Mills mencakup penyisihan gaji bulanan. Stone akan menerima penyisihan
bulanan sebesar $2.000 per bulan ($24.000 setahun). Laba bersih yang tersisa setelah
penyisihan gaji akan dibagi sama rata. Asumsikan juga laba bersih tahun berjalan
adalah $ 75.000.
Satu laporan mengenai distribusi laba bersih dapat disajikan sebagai laporan
terpisah yang menyertai neraca dan laporan laba rugi atau diungkapkan dalam laporan
modal persekutuan. Format lain adalah untuk menambah distribusi laba di bawah
laporan laba rugi. Jika format terakhir yang digunakan, bagian paling bawah dari laporan
laba rugi akan ditampilkan sebagai berikut :
PUSAT PENGEMBANGAN BAHAN AJAR- UMB Dra. Rumini, MM. PENGANTAR AKUNTANSI II 11

12. Laba bersih …………………………………………………………..$75.000
Distribusi laba bersih :
J Stone C. Mills Total
Penyisihan gaji setahun $30.000 $24.000 $54.000
Sisa laba 10.500 10.500 21.000
Laba bersih $40.500 $34.500 $75.000
======= ====== =======
Distribusi laba bersih dicatat sebagai ayat jurnal penutup, bahkan jika para sekutu
tidak secara nyata menarik jumlah penyisihan gaji mereka. Ayat jurnal untuk
mendistribusikan laba bersih adalah sebagai berikut:
31 Des Ikhtisar Laba Rugi 75 0 0 00
Modal Jennifer stone 40 5 0 0 00
Modal Crystal Mills 34 5 0 0 00
Jika Stone dan Mills telah menarik penyisihan gaji bulanan mereka, penarikan
tersebut akan mendebet akun prive mereka selama tahun tersebut. Pada akhir tahun
berjalan, saldo debit sebesar $30.000 dan $24.000 pada akun prive mereka akan
dipindahkan sebagai pengurangan akun modal masing-masing.
Akuntan harus hati-hati dalam membedakan antara penyisihan gaji dan prive sekutu.
Jumlah alaba bersih yang didistribusikan ke masing-masing akun modal sekutu selama
tahun tersebut. Dalam beberapa kasus, perjanjian persekutuan dapat membatasi jumlah
prive yang dapat dilakukan seorang sekutu selama satu periode.
Distribusi Laba—Jasa Para Sekutu dan Investasi
Para sekutu dapat menyetujui bahwa rencana yang paling adil dalam distribusi laba
adalah mencangkup (1) Penyajian gaji dan (2) bunga atas investasi modal. Laba yang
tersisa akan dibagi sesuai dengan kesepakatan bersama. Sebagai contoh, asumsikan
bahwa perjanjian persekutuan untuk Stone dan Mills mendistribusikan laba sebagai
berikut:
1. Penyisihan gaji bulanan sebesar $2.500 untuk Stone dan $2.000 untuk Mills.
2. Bunga sebesar 12% atas saldo modal masing-masing sekutu pada tanggal 1
Januari.
3. Laba bersih yang tersisa akan dibagi sama rata.
Stone mempunyai saldo kredit sebesar $80.000 dalam akun modalnya pada tanggal 1
Januari tahun fiscal berjalan, dan Mills mempunyai saldo kredit sebesar $60.000 dalam
PUSAT PENGEMBANGAN BAHAN AJAR- UMB Dra. Rumini, MM. PENGANTAR AKUNTANSI II 12

13. akun modalnya. Laba bersih tahun berjalan sebesar $75.000 akan didistribusikan
sebagai berikut:
Laba bersih……………………………………………………………………$75.000
Distribusi laba bersih:
J. Stone C. Mills Total
Penyisihan gaji setahun…………………………...$30.000 $24.000 $54.000
Penyisihan bunga……………………………………. 9.600 7.200 16.800
Sisa laba…………………………………………… 2.100 2.100 4.200
Laba bersih……………………………………….....$41.700 $33.300 $75.000
======= ======= =======
0,12 x $80.000
0,12 x $60.000
Untuk contoh di atas, ayat jurnal untuk menutup akun ikhtiasar laba rugi ditunjukkan
berikut ini:
31 Des Ikhtisar Laba Rugi 75 0 0 0 00
Modal Jennifer Stone 41 7 0 0 00
Modal Crystal Mills 33 3 0 0 00
Distribusi Laba—Penyisihan Melebihi Laba Bersih
Pada contoh sebelumnya, laba bersih melebihi total penyisihan gaji dan bunga. Jika
laba bersih kurang dari total penyisihan, maka saldoyang tersisa akan menjadi jumlah
negatif. Jumlah ini harus didstribusikan kepada para sekutu sebagaimana seperti rugi
bersih. Untuk mengilustrasikan, asumsikan penyisihan gaji dan bunga sama seperti
contoh sebelumnya, akan tetapi laba bersih adalah $50.000. Penyisihan gaji dan bunga
berjumlah total $39.600 untuk Stone dan $31.200 untuk Mills. Jumlah dari angka ini,
$70.800, melebihi laba bersih $50.000 sebesar $20.800 ini harus didistribusikan kepada
Stone dan Mills. Dalam perjanjian persekutuan, setiap laba atau rugi bersih yang tersisa
setelah dikurangi dengan penyisihan didistribusikan sama rata antara Stone dan Mills.
Jadi, setiap sekutu dialokasikan setengah dari $20.800, dan $10.400 dikurangi dari
bagian penyisihan masing-masing sekutu. Distribusi akhir dari bersih antara Stone dan
Mills ditunjukkan di bawah ini:
PUSAT PENGEMBANGAN BAHAN AJAR- UMB Dra. Rumini, MM. PENGANTAR AKUNTANSI II 13

14. Laba bersih……………………………………………………………$50.000
Distribusi laba bersih:
J. Stone C. Mills Total
Penyisihan gaji setahun…………………………………$30.000 $24.000 $54.000
Penyisihan Bunga……………………………………….. 9.600 7.200 16.800
Total………………………………………………….. $39.600 $31.200 $70.800
Dikurangi kelebihan penyisihan dari laba…………….. 10.400 10.400 20.800
Laba bersih………………………………………………. $29.200 $20.800 $50.000
======= ======= =======
Ketika menutup ikhtisar Laba Rugi pada akhir tahun, $29.200 akan dikredit ke Modal
Jennifer Stone dan $20.800 akan dikredit ke Modal Crystal Mills.
a. Bentuk-bentuk Badan Usaha
Berbagai jenis hukum tersedia untuk mendirikan dan menjalankan suatu usaha. Empat
hukum yang umum adalah perusahaan perorangan, perseroan terbatas, persektuan,
dan perusahaan dengan tanggung jawab terbatas. Bagian ini menggambarkan
karakteristik dari masing-masing etnis bisnis tersebut.
Perusahaan Perorangan
Perusahaan perorangan adalah badan usaha yang dimiliki oleh satu orang individu.
Data Dinas Perpajakan Amerika Serikat (Internal Revenue Service—IRS) menunjukkan
bahwa dari seluruh laporan SPT Pajak, 70% berasal dari perusahaan perorangan
yamgtotal pendapatanya hanya meliputi 5% dari total pendapatan semua badan usaha.
Data statistik tersebut menunjukkan bahwa perusahaan perorangan, walaupun banyak
jumlahnya, sebagian besar terdiri dari perusahaan berukuran kecil. Jenis perusahaan
perorangan yang paling umum adalah penyedia jasa professional seperti pengacara,
arsitek, perantara/makelar, dan dokter.
Perusahaan perorangan sangat mudah didirikan. Misalnya, seseorang menyediakan
jasa pengasuh anak untuk teman dari keluarganya adalah perusahaan perorangan.
Tidak ada batasan hukum atau formulir yang harus diisi dalam pendirian perusahaan
perorangan. Kemudahaan pendirian perusahaan perorangan adalah salah satu
keuntungannya. Sebagai tambahan, pemilik biasanya dapat membuat keputusan usaha
PUSAT PENGEMBANGAN BAHAN AJAR- UMB Dra. Rumini, MM. PENGANTAR AKUNTANSI II 14

15. sendirian tanpa berkonsultasi dengan pihak lain. Kemampuan untuk menjadi atasanbagi
diri sendiri adalah alasan utama mengapa banyak individu mengorganisasikan
usahanya sebagai perusahaan perorangan.
Perusahaan perorangan adalah entitas terpisah untuk tujuan pencatatan akuntansi,
dan ketika pemilik meninggal dunia atau pensiun, perusahaan perorangan berhenti
berdiri. Namun untuk tujuan pajak penghasilan (PPh), bagaimana pun juga, perusahaan
perorangan tidak diperlakukan sebagai entitas yang dikenakan pajak terpisah. Laba atau
rugi “dialihkan” kepada SPT Pajak pemilik. Jadi, laba dari perusahaan perorangan hanya
dikenakan pajak penghasilan orang pribadi.
Kerugian utama perusahaan perorangan adalah kesulitan untuk meningkatkan modal
dalam jumlah besar. Investasi dalam usaha hanya terbatas pada jumlah yang dapat
ditanamkan oleh pemilik pribadi, ditambah jumlah tambahan yang dapat diperoleh
melalui pinjaman. Lebih lanjut, pemilik menurut hukum bertanggung jawab secara
pribadi atas utang atau tuntutan hukum terhadap usaha. Dengan kata lain, jika
usahanya pailit, kreditor mempunyai hak terhadap harta pribadi pemilik, tanpa
memandang jumlah investasi aktual dari pemilik dalam perusahaannya.
Perseroan Terbatas (PT)
Seperti yang telah dibahas pada Bab. 12, keuntungan utamadari bentuk Perseroan
Terbatas (PT) terletak pada tanggung jawab pemilik yang terbatas dan potensi untuk
meningkatkan modal dalam jumlah besar melalui penerbitan saham. Dengan alasan ini,
kebanyakan badan usaha yang berukuran besar menggunakan bentuk usaha PT.
PT juga mempunyai beberapa kerugian. Pendirian PT mensyaratkan pengisian
formulir yang disahkan oleh badan regulator Negara bagian di Amerika Serikat. Selain
itu, pengelolaan PT lebih rumit dan pengoperasiannya harus sesuai dengan undang-
undang yang mengatur tentang PT. PT dikenakan pajak sebagai entitas terpisah. Jadi,
ketika laba didistribusikan kepada para pemegang saham dalam bentuk dividen, mereka
juga dikenakan pajak penghasilan orang pribadi.
Untuk menghindari pajak berganda atas dividen, badan usaha dapat
mengorganisasikan PT S (S corporation). Untuk PT S, IRS tidak harus membayar pajak
atas laba. Namun demikian, PT S mempunyai sejumlah batasan hukum, termasuk
batasan atas jumlah pemegang saham. Beberapa tahun belakangan ini, PT S menjadi
kurang popular karena semakin banyaknya perusahaan dengan tanggung jawab
PUSAT PENGEMBANGAN BAHAN AJAR- UMB Dra. Rumini, MM. PENGANTAR AKUNTANSI II 15

16. terbatas (LLC) beserta keuntungan-keuntungannya, yang akan dibahas selanjutnya
dalam bab ini.
Persekutuan
Persekutuan adalah kerja sama antara dua atau lebih orang yang memiliki dan
mengelola suatu usaha untuk memperoleh laba. Persekutuan mempunyai beberapa
karakteristik yang mempunyai pengaruh terhadap pencatatan akuntansinya.
Suatu persekutuan mempunyai umur yang terbatas. Persekutuan bubar ketika
sekutu (partner) keluar dari keanggotaan perusahaan. Sebagai contoh, persekutuan
bubar jika seorang sekutu menarik diri karena pailit, sudah tidak mampu menjadi sekutu,
atau meninggal dunia. Di samping itu, masuknya seorang sekutu baru juga
membubarkan persekutuan yang lama. Ketika suatu persekutuan bubar, sekutu yang
tersisa harus membentuk persekutuan yang baru jika operasi usaha akan dilanjutkan.
Pada sebagian besar persekutuan,sekutu mempunyai tanggung jawab renteng
atau tak terbatas (unlimited liability). Oleh karena itu, setiap sekutu bertanggung jawab
secara individu kepada kreditor atas utang yang dimiliki oleh persekutuan. Jadi, jika
sebuah persekutuan menjadi tidak mampu untuk melunasi utangnya, maka para sekutu
harus menyetor harta pribadi yang jumlahnya memadai untuk menyelesaikan utang
persekutuan.
Para sekutu mempunyai kepemilikan bersama atas property persekutuan.
Property yang diinvestasikan dalam persekutuan oleh seorang sekutu menjadi property
bersama oleh seorang sekutu. Ketika persekutuan dibubarkan, klaim para sekutu atas
aktiva diukur berdasarkan jumlah saldo dalam akun modal masing-masing.
Karakteristik lain dari persekutuan adalah perwakilan bersama (mutual agency). Setiap
sekutu adalah perwakilan dari persekutuan. Tindakan masing-masing sekutu mengikat
seluruh persekutuandan menjadi kewajiban seluruh sekutu. Contohnya, setiap sekutu
dapat mengikat kontrak atas nama seluruh anggota persekutuan. Inilah mengapa
perselutuan harus didirikan hanya dengan orang-orang yang anda percayai.
Hak penting sekutu adalah partisipasi dalam laba persekutuan. Laba bersih dan
rugi bersih didistribusikan di antara sekutu berdasarkan perjanjian mereka.
Persekutuan, seperti juga perusahaan perorangan, adalah entitas yang tidak
dikenakan pajak (nontaxable entity) dan tidak membayar pajak penghasilan. Namun
demikian, pendapat dan beban dan hasil lainnyadari operasi persekutuan harus
PUSAT PENGEMBANGAN BAHAN AJAR- UMB Dra. Rumini, MM. PENGANTAR AKUNTANSI II 16

17. dilaporkan secara tahunan kepada IRS. Para sekutu harus, melaporkan bagian mereka
atas laba persekutuan pada SPT Pajak pribadi masing-masing.
Suatu persekutuan didirikan berdasarkan satu kontrak, disebut perjanjian
persekutuan (partnership agreement) atau akta pendirian persekutuan (articles of
partnership). Perjanjian tersebut harus memuat pernyataan mengenai hal-hal antara lain
jumlah yang akan diinvestasikan, batas untuk penarikan oleh sekutu atau prive
(withdrawals), distribusi laba atau rugi, dan masuk serta keluarnya para sekutu.
Jenis lain dari persekutuan yang biasa adalah persekutuan terbatas (limited
partnership). Persekutuan terbatas adalah bentuk hukum yang unik yang memperoleh
sekutu yang tidak terlibat dalam kegiatan operasional untuk memperoleh kewajiban
terbatas. Sisa sekutu yang lain disebut sebagai sekutu terbatas (limited partners).
Bentuk persekutuan lebih jarang dipakai dibanding dengan perusahaan perorangan
dan PT. namun untuk kebanyakan tujuan usaha, keuntungan bentuk persekutuan lebih
besar dibanding kerugiannya.
Persekutuan relative mudah dan murah untuk dikelola, hanya memerlukan perjanjian
antara dua orang atau lebih. Keuntungan persekutuan yang lain adalah mempunyai
lebih banyak modal, keahlian manajerial, dan pengalaman dibandingkan dengan
perusahaan perorangan. Oleh karena persekutuan adalah entitas yang tidak dikenakan
pajak, gabungan pajak penghasilan yang dibayar oleh masing-masing sekutu dapat
lebih rendahdibandingkan pajak penghasilan yang akan dibayar oleh PT, yang
merupakan entitas yang dikenakan pajak.
Kerugian utama dari persekutuan adalah sifat tanggung jawab renteng atau tak terbatas
untuk para sekutu. Kerugian persekutuan yang lainadalah umurnya terbatas,
danseorang sekutu dapat mengikat kontrak untuk persekutuan. Selain itu, memperoleh
modal dsalam jumlah besar lebih sulit bagi persekutuan dibandingkan perseorangan
Terbatas. Untuk mengatasi keterbatasan ini, bentuk organisasi campuran yang lain,
seperti perusahaan dengan tanggung jawab terbatas (limited liability corporation—LLC),
telah menggantikan persekutuan sebagai bentuk organisasi.
Perusahaan dengan Tanggung Jawab Terbatas (LLC)
Perusahaan dengan tanggung jawab terbatas (limited liability corporation—LLC)
adalah bentuk badan usaha yang relative baru yang menggabungkan keuntungan
bentuk PT dengan persekutuan. Banyak sifat persekutuan yang dipegang oleh LLC.
Pemilik LLC disebut “anggota” daripada “sekutu”. Para anggota harus membuat
PUSAT PENGEMBANGAN BAHAN AJAR- UMB Dra. Rumini, MM. PENGANTAR AKUNTANSI II 17

18. perjanjian operasional (operating agreement), yang mirip dengan perjanjian
persekutuan. Sebagai contoh, perjanjian opersaional biasanya menunjukkan bagaimana
laba didistribusikan kepada para anggota. Jadi, tidak seperti PT, laba tidak harus
didistribusikan berdasarkan jumlah lembar saham yang dimiliki masing-masing anggota.
Bahkan laba dapat didistribusikan berdasarkan jumlah waktu yang dicurahkan masing-
masing anggota untuk usaha.
Untuk tujuan pajak, suatu LLC dapat memilih untuk diperlakukan layaknya
persekutuan. Dengan cara ini, laba dialihkan dari LLC dan dikenakan pajak terhadap
SPT Pajak masing-masing anggota. Jadi LLC dapat menghindari pajak berganda seperti
karakteristik Perseroan Terbatas.
Kecuali jika disebutkan spesifik dalam perjanjian operasional, LLC mempunyai umur
yang terbatas dan harus dibubarkan ketika seorang anggota keluar. Sebagai tambahan,
para anggota dapat memilih untuk mengoperasikan LLC sebagai entitas ”yang dikelola
anggota (member-managed)”, yang memperbolehkan masing-masing anggota untuk
mengikat LLC secara hukum, seperti sekutu mengikat persekutuan.
LLC juga mempunyai beberapa sifat PT. Satu sifat PT yang dimiliki LLC
adalahtanggung jawab yang terbatas untuk para anggota, bahkan jika mereka aktif
berpartisipasi dalam usaha. Jadi, harta pribadi para anggota tidak dapat dituntut ole
kreditor dari LLC.
SEperti PT, LLc harus mengisi formulir “akta pendirian” dengan instansi pemerintah
yang berwenang. Sebagai tambahan, LLC dapat memilih untuk “dikelola manager
(manager-managed)” dibandingkan “dikelola anggota”. Dalam struktur “dikelola
manajer”, hanya anggota yang diberi wewenang yang dapat mengikat LLC secara
hukum. Ini memungkinkan para anggota untuk mendapatkan laba dari LLC tanpa harus
menaruh perhatian tentang pengelola usaha seperti halnya pemegang saham dari PT.
Perbandingan Karakteristik Jenis-jenis Badan Usaha
Tampilan 1 mengikhtisarkan empat bentuk badan usaha yang dibahas dalam bagian ini.
Kolom-kolom dalam Tampilan 1 adalah karakteristik utama dari bentuk organisasi:
kemudahan pendirian, tanggung jawab hukum, perpajakan, batasan umur badan usaha,
dan akses terhadap modal. Ketika seorang ahli yang terlibat dalam sejumlah pendirian
usaha menjawab ketika ditanya struktur mana yang paling baik: “Tergantung. Setiap
PUSAT PENGEMBANGAN BAHAN AJAR- UMB Dra. Rumini, MM. PENGANTAR AKUNTANSI II 18

19. situasi di mana saya terlibat berbeda-beda. Anda tidak dapat beranggapan bahwa satu
bentuk lebih baik dibandingkan dengan yang lain.” Umumnya, bentuk PT akan lebih
disukai jika usaha sangat berisiko dan memerlukan akses terhadap modal yang
jumlahnya besar. Sebaliknya, tiga bentuk lainnya mempunyai keuntungan masing-
masing, tergantung kebutuhan akan kemudahan, batasan tanggung jawab, fleksibilitas,
dan pertimbangan pajak.
Tampilan 1
Karakteristik Bentuk Organisasi
Bentuk Kemudahan Tanggung Perpajakan Batasan Akses
Organisasi Pendirian Jawab Umur Badan terhadap
Hukum Usaha Modal
Perusahaan Sederhana Tidak Tidak Ya Terbatas
perorangan terbatas dikenakan
pajak
Perseroan Rumit Tanggung Dikenakan Tidak Luas
Terbatas (PT) jawab pajak
terbatas
Persekutuan Sederhana Tidak Tidak Ya Sedang
terbatas dikenakan
pajak
Perusahaan Moderat/Sedang Tanggung Tidak Ya Sedang
dengan jawab dikenakan
Tanggung terbatas pajak
Jawab berdasarkan
Terbatas pilihan
(LLC)
b. Pelaporan Ekuitas untuk Berbagai Bentuk Badan Usaha
Pemilik usaha apapun menaruh perhatian terhadap proporsi kepemilikan mereka dan
perubahan kepemilikannya. Hal ini disebabkan proporsi kepemilikan pemilik sering
menentukan bagian atas laba dan nilai kepentingan kepemilikan. Sebagai hasilnya,
suatu usaha melaporkan saldo ekuitas pemilik dan perubahannya. Dalam bagian berikut
ini, laporan ekiutas tersebut akan diilustrasikan untuk masing-masing bentuk badan
usaha.
Pelaporan Ekuitas untuk Perubahan Perorangan
Karena perusahaan perorangan adalah entitas terpisah untuk tujuan akuntansi,
transaksi-transaksi pada perusahaan perorangan harus dipisahkan dari urusan pribadi
pemilik. Hanya dengan cara ini kondisi keuangan dan hasil operasional perusahaan
perorangan dapat diukur dan dilaporkan secara akurat.
PUSAT PENGEMBANGAN BAHAN AJAR- UMB Dra. Rumini, MM. PENGANTAR AKUNTANSI II 19

20. Pencatatan untuk perusahaan perorangan telah diilustrasikan sebelumnya pada
buku teks ini. Pencatatan tersebut mencangkup penggunaan akun modal untuk
mencatat investasi pemilik dalam usahanya. Pada akhir periode, laba bersih atau rugi
bersih ditutup ke akun modal pemilik dengan menggunakan akun Ikhitasar Laba Rugi.
Penarikanoleh pemilik dicatat dalam akun Penarikan oleh Pemilik atau Prive Pemilik
(drawing). Pada akhir periode, akun prive ditutup ke akun modal pemilik, dan laporan
perubahan ekuitas pemilik disiapkan.
Laporan Perubahan Ekuitas Pemilik mengikhtisarkan perubahan dalam modal
pemilik untuk suatu periode tertentu. Sebagai ilustrasi, laporan perubahan ekuitas
pemilik untuk suatu perusahaan perorangan, Greene Landscapes, yang dimiliki Ducan
Greene, ditunjukkan sebagai berikut:
Greene Landscapes
Laporan Perubahan Ekuitas Pemilik
Untuk Tahun yang Berakhir Tanggal 31 Desember 2006
Modal Duncan Greene, 1 Januari 2006 $345 0 0 0
Laba bersih $ 79 0 0 0
Dikurangi prive 35 0 0 0
Peningkatan dalam ekuitas pemilik 44 0 0 0
Modal Duncan Greene, 31 Desember 2006 $389 0 0 0
Pelaporan Ekuitas untuk Peseroan Terbatas (PT)
Pencatatan untuk Perseroan Terbatas diilustrasikanpada Bab 12. pencatatan ini
mencangkup penggunaan akun modal saham, serti Saham Biasa dan Saham Preferen,
untuk mencatat investasi oleh pemegang saham. Melalui proses penutupan, dividend an
laba bersih atau rugi bersih dicatat dalam akun laba ditahan.
Perubahan signufikan dalam ekuitas pemegang saham dilaporkan dalam periode
terjadinya. Ketika perubahan dalam ekuitas pemegang saham hanya disebabkan oleh
laba bersih atau rugi bersih dan dividen, laporan laba ditahan seperti yang diilustrasikan
dalam bab sebelumnya sudah memadai. Namun demikianm, ketika Perseroan Terbatas
juga mempunyai perubahan dalam saham dan akun agio saham, laporan perubahan
ekuitas pemegang saham (statement of stockholders’ equity) biasanya disiapkan.
Laporan ini biasanya disiapkan dalam bentuk kolom-kolom, dimana setiap kolom
menunjukkan klasifikasi utama ekuitas pemegang saham. Perubahan dalam setiap
klasifikasi utama ekuitas pemegang saham. Perubahan dalam setiap klasifikasi
digambarkan dalam kolom sebelah kiri. Tampilan 2 mengilustrasikan laporan perubahan
ekuitas pemegang saham untuk Telex Inc.
PUSAT PENGEMBANGAN BAHAN AJAR- UMB Dra. Rumini, MM. PENGANTAR AKUNTANSI II 20

21. Tampilan 2
Laporan Perubahan Ekuitas Pemegang Saham
Telex Inc.
Laporan Perubahan Ekuitas Pemegang Saham
Untuk Tahun yang Berakhir Tanggal 31 Desember 2006
Saham Saham Agio Laba Saham Total
Preferen Biasa Saham Ditahan diperoleh
kembali
Saldo 1 $5.000 $3.000 $10.000 $2.000 $(500 $19.500
Januari
2006
Laba 850 850
bersih
Dividen 250 250
Saham
preferen
Dividen 400 400
saham
biasa
Penerbitan 50 500 550
tambahan
saham
biasa
Perolehan 30 30
kembali
saham
Saldo 31 $ 5.000 $ 3.050 $10.500 $2.200 $530 $20.220
Desember
2006
Laporan Ekuitas untuk Persekutuan dan Perusahaan dengan Tanggung Jawab
Terbatas (LLC)
Pelaporan perubahan dalam akun modal persekutuan mirip dengan perusahaan
perorangan, dengan pengecualian adanya akun modal pemilik untuk setiap sekutu.
Perubahan dalam akun-akun modal pemilik untuk satu periode tertentu dilaporkan
dalam laporan perubahan ekuitas persekutuan (statement of partnership equity).
Laporan perubahan ekuitas persekutuan mengungkapkan setiap akun modal sekutu
dalam kolom-kolom dan alasan-alasanperubahan modal dalam baris. Tampilan 3
mengilustrasikan pengungkapan Investor Associates, persekutuan Dan Cross dan Kelly
Baker.
Tampilan 3
Laporan Perubahaan Ekuitas Persekutuan
Investors Associates
PUSAT PENGEMBANGAN BAHAN AJAR- UMB Dra. Rumini, MM. PENGANTAR AKUNTANSI II 21

22. Laporan Perubahan Ekuitas Persekutuan
Untuk Tahun yang Berakhir Tanggal 31 Desember 2006
Modal Modal Total modal
Dan Kelly persekutuan
Cross Baker
Saldo, 1 Januari 2006 $245 0 0 0 $365 0 0 0 $610 0 0 0
Tambahan modal 50 0 0 0 50 0 0 0
Laba bersih tahun berjalan 40 0 0 0 80 0 0 0 120 0 0 0
Dikurangi prive sekutu (5 0 0 0 (45 0 0 0 (50 0 0 0
Saldo, 31 Desember 2006 $330 0 0 0 $400 0 0 0 $730 0 0 0
Pelaporan ekuitas untuk LLC mirip dengan persekutuan. Namun nama laporannya
adalah laporan perubahan ekuitas anggota (statement of members’ equity). Laporan
ekuitas anggota mengungkapkan perubahan dalam ekuitas anggota mengungkapkan
perubahan dalam ekuitas anggota untuk suatu periode. Pengungkapannya sangat mirip
dengan Tampilan 3, kecuali kolom-kolomnya adalah anggota LLC, bukan sekutu.
Laporan perubahan ekuitas anggota untuk HealthNet, LLC diilustrasikan dalam
Tampilan 4.
Tampilan 4.
Laporan Perubahan Ekuitas Anggota.
HealthNet, LLG
Laporan Perubahan Equitas Anggota
Untuk Tahun yang berakhir Tanggal 31 Desember 2006
Ekuitas Anggota Ekuitas Total Ekuitas
Dr. Roland Annggota Anggota
Campbell Dr. Phyllis
Lambert
Saldo, 1 Januari 2006 $320.000 $175.000 $495.000
Tambahan Modal 25.000 25.000
Laba bersih tahun berjalan 280.000 240.000 520.000
Dikurangi Prive Sekutu (200.000) (180.000) (380.000)
Saldo, 31 Desember 2006 $400.000 $260.000 $660.000
Akuntasi untuk Persekutuan dan Perusahaan dengan Tanggung
Jawab Terbatas.
Sebagian besar pencatatan sehari-hari untuk persekutuan atau LLC sama dengan
pencatatan untuk bentuk organisasi usaha lainnya. Sistem akuntansi yang digambarkan
dalam bab-bab sebelumnya dapat, dengan beberapa perubahan, digunakan oleh
persekutuan atau LLC. Namun demikian, pendirian, pembagian laba bersih,
pembubaran, dan likuidasi persekutuan dan LLC memberi warna unik transaksi.
PUSAT PENGEMBANGAN BAHAN AJAR- UMB Dra. Rumini, MM. PENGANTAR AKUNTANSI II 22

23. Dalam bagian berikutnya dari bab ini, akan dibahas dan diilustrasikan transaksi-
transaksi yang unik ini untuk persekutuan dan LLC. Karena LLC diperlakukan sama
seperti persekutuan, kecuali istilah “anggota” dan “ekuitas anggota” yang digunakan dan
bukan “pemilik” atau “modal pemilik”. Akan diperlihatkan ayat jurnal parallel untuk LLC di
samping ayat jurnal untuk persekutuan.
Pendirian Persekutuan.
Dalam pendirian suatu persekutuan, investasi masing-masing sekutu dicatat pada ayat
jurnal yang terpisah. Aktiva yang didistribusikan oleh seorang sekutu didebit kea kun-
akun aktiva persekutuan. Jika kewajiban diterima oleh persekutuan, akun-akun
kewajiban persekutuan dikredit. Akun modal sekutu dikredit sebesar jumlah bersihnya.
Se bagai ilustrasi, asumsikan bahwa Joseph Stevens dan Early Foster, pemilik toko
perangkat keras untuk balapan, sepakat untuk menggabungkan usaha mereka dalam
suatu persekutuan. Masing-masing akan mengkontribusikan sejumlah kas dan aktiva
lainnya. Stevens dan Foster juga sepakat bahwa persekutuan akan menanggung
kewajiban dari usaha-usaha mereka yang terpisah sebelumnya. Ayat jurnal untuk
mencatat aktiva yang dikontribusikan dan kewajiban yang ditransfer oleh Stevens
adalah sebagai berikut:
1 April Kas 7 2 0 0 00
Piutang usaha 16 3 0 0 00
Persediaan 26 7 0 0 00
Peralatan toko 5 4 0 0 00
Peralatan kantor 1 5 0 0 00
Penyisihan piutang tak tertagih 1 5 0 0 00
Utang usaha 2 6
Modal Joseph Stevens 55 0 0 0 00
Ayat jurnal yang mirip seperti di atas akan mencatat aktiva yang dikontribusikan dan
kewajiban yang ditransfer oleh Foster. Di setiap jurnal, aktiva bukan kas dicatat pada
nilai yang disepakati bersama oleh para sekutu. Nilai ini biasanya berbeda dari nilai
buku aktiva dalam catatan usaha-usaha yang sebelumnya terpisah. Sebagai contoh,
peralatan toko dicatat sebesar $5.400 dalam ayat jurnal di atas yang sebelumnya
mempunyai nilai buku sebesar $10.000 dikurangi akumulasi penyusutan sebesar
$6.500). Sebagi contoh selanjutnya, piutang yang dikontribusikan kepada persekutuan
dicatat pada nilai wajarnya. Hanya piutang yang dapat ditagih yang biasanya ditransfer
ke persekutuan.
PUSAT PENGEMBANGAN BAHAN AJAR- UMB Dra. Rumini, MM. PENGANTAR AKUNTANSI II 23

24. Distribusi Laba.
Sebagian besar persekutuan dibubarkan karena para sekutu tidak sepakat bagaimana
laba didistribusikan dengan adil. Karena itu, metode distribusi laba persekutuan harus
dinyatakan dalam perjanjian persekutuan. Jika tidak ada perjanjian atau perjanjian tidak
menyebutkan distribusi laba bersih atau rugi bersih, semua sekutu didistribusi sama
rata. Namun demikian, jika seorang sekutu mengkontribusikan bagian modal yang lebih
besar dibandingkan yang lain, maka laba bersih harus didistribusikan untuk
mencerminkan kontribusi jasa yang berbeda. Bagian berikut akanmengi;lustrasikan
perjanjian persekutuan yang mengakui perbedaan-perbedaan ini.
Distribusi Laba –Jasa para Sekutu
Satu metode untuk mengakui perbedaan dalam kemampuan para sekutu dan jumlah
waktu yang dicurahkan untuk usaha mencakup penyisihan gaji (salary allowance) untuk
para sekutu. Karena sekutu secara hukum bukan karyawan dari persekutuan,
penyisihan tersebut diperlakukan sebagai distribusi laba bersih dan kredit kea kun modal
sekutu.
Untuk mengilustrasikan, asumsikan bahwa perjanjian persekutuan Jennifer Stone
dan Crystal Mills mencakup penyisihan gaji bulanan. Stone akan menerima penyisihan
bulanan sebesar $2.000 per bulan ($24.000 setahun). Laba bersih yang tersisa setelah
penyisihan gaji akan dibagi sama rata. Asumsikan juga laba bersih tahun berjalan
adalah $ 75.000.
Satu laporan mengenai distribusi laba bersih dapat disajikan sebagai laporan
terpisah yang menyertai neraca dan laporan laba rugi atau diungkapkan dalam laporan
modal persekutuan. Format lain adalah untuk menambah distribusi laba di bawah
laporan laba rugi. Jika format terakhir yang digunakan, bagian paling bawah dari laporan
laba rugi akan ditampilkan sebagai berikut :
Laba bersih …………………………………………………………..$75.000
Distribusi laba bersih :
J Stone C. Mills Total
Penyisihan gaji setahun $30.000 $24.000 $54.000
Sisa laba 10.500 10.500 21.000
Laba bersih $40.500 $34.500 $75.000
======= ====== =======
PUSAT PENGEMBANGAN BAHAN AJAR- UMB Dra. Rumini, MM. PENGANTAR AKUNTANSI II 24

25. Distribusi laba bersih dicatat sebagai ayat jurnal penutup, bahkan jika para sekutu
tidak secara nyata menarik jumlah penyisihan gaji mereka. Ayat jurnal untuk
mendistribusikan laba bersih adalah sebagai berikut:
31 Des Ikhtisar Laba Rugi 75 0 0 00
Modal Jennifer stone 40 5 0 0 00
Modal Crystal Mills 34 5 0 0 00
Jika Stone dan Mills telah menarik penyisihan gaji bulanan mereka, penarikan
tersebut akan mendebet akun prive mereka selama tahun tersebut. Pada akhir tahun
berjalan, saldo debit sebesar $30.000 dan $24.000 pada akun prive mereka akan
dipindahkan sebagai pengurangan akun modal masing-masing.
Akuntan harus hati-hati dalam membedakan antara penyisihan gaji dan prive sekutu.
Jumlah alaba bersih yang didistribusikan ke masing-masing akun modal sekutu selama
tahun tersebut. Dalam beberapa kasus, perjanjian persekutuan dapat membatasi jumlah
prive yang dapat dilakukan seorang sekutu selama satu periode.
Distribusi Laba—Jasa Para Sekutu dan Investasi
Para sekutu dapat menyetujui bahwa rencana yang paling adil dalam distribusi laba
adalah mencangkup (1) Penyajian gaji dan (2) bunga atas investasi modal. Laba yang
tersisa akan dibagi sesuai dengan kesepakatan bersama. Sebagai contoh, asumsikan
bahwa perjanjian persekutuan untuk Stone dan Mills mendistribusikan laba sebagai
berikut:
4. Penyisihan gaji bulanan sebesar $2.500 untuk Stone dan $2.000 untuk Mills.
5. Bunga sebesar 12% atas saldo modal masing-masing sekutu pada tanggal 1
Januari.
6. Laba bersih yang tersisa akan dibagi sama rata.
Stone mempunyai saldo kredit sebesar $80.000 dalam akun modalnya pada tanggal 1
Januari tahun fiscal berjalan, dan Mills mempunyai saldo kredit sebesar $60.000 dalam
akun modalnya. Laba bersih tahun berjalan sebesar $75.000 akan didistribusikan
sebagai berikut:
PUSAT PENGEMBANGAN BAHAN AJAR- UMB Dra. Rumini, MM. PENGANTAR AKUNTANSI II 25

26. Laba bersih……………………………………………………………………$75.000
Distribusi laba bersih:
J. Stone C. Mills Total
Penyisihan gaji setahun…………………………...$30.000 $24.000 $54.000
Penyisihan bunga……………………………………. 9.600 7.200 16.800
Sisa laba…………………………………………… 2.100 2.100 4.200
Laba bersih……………………………………….....$41.700 $33.300 $75.000
======= ======= =======
0,12 x $80.000
0,12 x $60.000
Untuk contoh di atas, ayat jurnal untuk menutup akun ikhtiasar laba rugi ditunjukkan
berikut ini:
31 Des Ikhtisar Laba Rugi 75 0 0 0 00
Modal Jennifer Stone 41 7 0 0 00
Modal Crystal Mills
Distribusi Laba—Penyisihan Melebihi Laba Bersih
Pada contoh sebelumnya, laba bersih melebihi total penyisihan gaji dan bunga. Jika
laba bersih kurang dari total penyisihan, maka saldoyang tersisa akan menjadi jumlah
negatif. Jumlah ini harus didstribusikan kepada para sekutu sebagaimana seperti rugi
bersih. Untuk mengilustrasikan, asumsikan penyisihan gaji dan bunga sama seperti
contoh sebelumnya, akan tetapi laba bersih adalah $50.000. Penyisihan gaji dan bunga
berjumlah total $39.600 untuk Stone dan $31.200 untuk Mills. Jumlah dari angka ini,
$70.800, melebihi laba bersih $50.000 sebesar $20.800 ini harus didistribusikan kepada
Stone dan Mills. Dalam perjanjian persekutuan, setiap laba atau rugi bersih yang tersisa
setelah dikurangi dengan penyisihan didistribusikan sama rata antara Stone dan Mills.
Jadi, setiap sekutu dialokasikan setengah dari $20.800, dan $10.400 dikurangi dari
bagian penyisihan masing-masing sekutu. Distribusi akhir dari bersih antara Stone dan
Mills ditunjukkan di bawah ini:
Laba bersih……………………………………………………………$50.000
Distribusi laba bersih:
J. Stone C. Mills Total
Penyisihan gaji setahun…………………………………$30.000 $24.000 $54.000
Penyisihan Bunga……………………………………….. 9.600 7.200 16.800
Total………………………………………………….. $39.600 $31.200 $70.800
PUSAT PENGEMBANGAN BAHAN AJAR- UMB Dra. Rumini, MM. PENGANTAR AKUNTANSI II 26

27. Dikurangi kelebihan penyisihan dari laba…………….. 10.400 10.400 20.800
Laba bersih………………………………………………. $29.200 $20.800 $50.000
======= ======= =======
Ketika menutup ikhtisar Laba Rugi pada akhir tahun, $29.200 akan dikredit ke Modal
Jennifer Stone dan $20.800 akan dikredit ke Modal Crystal Mills.
PUSAT PENGEMBANGAN BAHAN AJAR- UMB Dra. Rumini, MM. PENGANTAR AKUNTANSI II 27