1. Kontrakty Managerskie
 wynagrodzenie managera i skutki podatkowe

2. Wynagrodzenie
Świadczenia pieniężne
1. Część stała (niezależna od wyników firmy, dowolna waluta)
2. Część zmienna
 udział w zysku
 tantiema
 udział w obrocie – prowizja
 nabycie udziałów – opcje na akcje
 prawo do premii rocznej, uznaniowej lub odłożonej długookresowej
 premia specjalna – za fuzje, konsolidacje, wprowadzenie spółki na giełdę
 udział we wzroście zysku
 procent od wzrostu wartości rynkowej firmy
 wysokość odprawy
Świadczenia pozapłacowe
 służbowy samochód
 służbowy telefon
2  służbowe mieszkanie

3. Skutki podatkowe
Rodzaj kontraktu managerskiego nie ma wpływu na skutki podatkowe i
ubezpieczeń społecznych.
Zależności te występują w przypadku zastosowania odmiennych form prawnych
umowy, będącej podstawą świadczenia pracy managera.
Tradycyjną i przeważającą formą prawną jest umowa o pracę
managera.
W dalszej kolejności zawierane są umowy z kategorii umów
nienazwanych, regulowanych przepisami Kodeksu Cywilnego.
Oba rodzaje umów podlegają obowiązkowym:
- ubezpieczeniom społecznym,
- ubezpieczeniu zdrowotnemu,
- są rozliczane z podatku dochodowego według skali progresywnej po upływie
roku podatkowego.
3

4. Wynagrodzenie roczne pracownika zatrudnionego w ramach umowy o pracę na rok 2010.
I II III IV V VI VII VIII IX X XI XII Razem
Wynagrodzenie zasadnicze 10 000,00 10 000,00 10 000,00 10 000,00 10 000,00 10 000,00 10 000,00 10 000,00 10 000,00 10 000,00 10 000,00 10 000,00 120 000,00
Podst emerytalno rentowa 10 000,00 10 000,00 10 000,00 10 000,00 10 000,00 10 000,00 10 000,00 10 000,00 10 000,00 5 790,00 0,00 0,00 95 790,00
Podstawa chorobowa i wypadkowa 10 000,00 10 000,00 10 000,00 10 000,00 10 000,00 10 000,00 10 000,00 10 000,00 10 000,00 10 000,00 10 000,00 10 000,00 120 000,00
Podstawa emer. rent narastająco 10 000,00 20 000,00 30 000,00 40 000,00 50 000,00 60 000,00 70 000,00 80 000,00 90 000,00 95 790,00 95 790,00 95 790,00 95 790,00
Ubezp. emerytalne pracownik 976,00 976,00 976,00 976,00 976,00 976,00 976,00 976,00 976,00 565,10 0,00 0,00 9 349,10
Ubezp. rentowe pracownik 150,00 150,00 150,00 150,00 150,00 150,00 150,00 150,00 150,00 86,85 0,00 0,00 1 436,85
Ubezp. chorobowe 245,00 245,00 245,00 245,00 245,00 245,00 245,00 245,00 245,00 245,00 245,00 245,00 2 940,00
Suma składek ZUS pracownik 1 371,00 1 371,00 1 371,00 1 371,00 1 371,00 1 371,00 1 371,00 1 371,00 1 371,00 896,95 245,00 245,00 13 725,95
Podstawa ubezp. zdrowotnego 8 629,00 8 629,00 8 629,00 8 629,00 8 629,00 8 629,00 8 629,00 8 629,00 8 629,00 9 103,05 9 755,00 9 755,00 106 274,05
Przychód 10 000,00 10 000,00 10 000,00 10 000,00 10 000,00 10 000,00 10 000,00 10 000,00 10 000,00 10 000,00 10 000,00 10 000,00 120 000,00
Podstawa opodatkowania narastająco 0,00 8 518,00 17 036,00 25 554,00 34 072,00 42 590,00 51 108,00 59 626,00 68 144,00 76 662,00 85 654,00 95 298,00 95 298,00
Procent podatku 18,00 18,00 18,00 18,00 18,00 18,00 18,00 18,00 18,00 18,00 32,00 32,00
Koszt uzyskania przychodu 111,25 111,25 111,25 111,25 111,25 111,25 111,25 111,25 111,25 111,25 111,25 111,25 1 335,00
Podstawa opodatkowania 8 518,00 8 518,00 8 518,00 8 518,00 8 518,00 8 518,00 8 518,00 8 518,00 8 518,00 8 992,00 9 644,00 9 644,00 104 942,00
Kwota wolna od podatku 46,33 46,33 46,33 46,33 46,33 46,33 46,33 46,33 46,33 46,33 46,33 46,33 555,96
Podatek naliczony 1 486,91 1 486,91 1 486,91 1 486,91 1 486,91 1 486,91 1 486,91 1 486,91 1 486,91 1 572,23 3 039,75 3 039,75 21 033,92
Ubezp zdrowotne 776,61 776,61 776,61 776,61 776,61 776,61 776,61 776,61 776,61 819,27 877,95 877,95 9 564,66
Ubezpieczenie zdrowotne odliczone 668,75 668,75 668,75 668,75 668,75 668,75 668,75 668,75 668,75 705,49 756,01 756,01 8 236,26
Zaliczka na PDOF 818,00 818,00 818,00 818,00 818,00 818,00 818,00 818,00 818,00 867,00 2 284,00 2 284,00 12 797,00
Netto 7 034,39 7 034,39 7 034,39 7 034,39 7 034,39 7 034,39 7 034,39 7 034,39 7 034,39 7 416,78 6 593,05 6 593,05 83 912,39
Do wypłaty 7 034,39 7 034,39 7 034,39 7 034,39 7 034,39 7 034,39 7 034,39 7 034,39 7 034,39 7 416,78 6 593,05 6 593,05 83 912,39
Ubezp. emerytalne firma 976,00 976,00 976,00 976,00 976,00 976,00 976,00 976,00 976,00 565,10 0,00 0,00 9 349,10
Ubezp. rentowe firma 450,00 450,00 450,00 450,00 450,00 450,00 450,00 450,00 450,00 260,55 0,00 0,00 4 310,55
Ubezp wypadkowe 93,00 93,00 93,00 93,00 93,00 93,00 93,00 93,00 93,00 93,00 93,00 93,00 1 116,00
Fundusz pracy 245,00 245,00 245,00 245,00 245,00 245,00 245,00 245,00 245,00 245,00 245,00 245,00 2 940,00
FGŚP 10,00 10,00 10,00 10,00 10,00 10,00 10,00 10,00 10,00 10,00 10,00 10,00 120,00
Suma składek ZUS firma 1 774,00 1 774,00 1 774,00 1 774,00 1 774,00 1 774,00 1 774,00 1 774,00 1 774,00 1 173,65 348,00 348,00 17 835,65
Składki ZUS razem 3 145,00 3 145,00 3 145,00 3 145,00 3 145,00 3 145,00 3 145,00 3 145,00 3 145,00 2 070,60 593,00 593,00 31 561,60
Koszt wynagrodzenia 11 774,00 11 774,00 11 774,00 11 774,00 11 774,00 11 774,00 11 774,00 11 774,00 11 774,00 11 173,65 10 348,00 10 348,00 137 835,65

5. Wynagrodzenie roczne managera świadczącego pracę w ramach kontraktu managerskiego na rok 2010.
I II III IV V VI VII VIII IX X XI XII Razem
Wynagrodzenie z kontraktu 10 000,00 10 000,00 10 000,00 10 000,00 10 000,00 10 000,00 10 000,00 10 000,00 10 000,00 10 000,00 10 000,00 10 000,00 120 000,00
Podst emerytalno rentowa 10 000,00 10 000,00 10 000,00 10 000,00 10 000,00 10 000,00 10 000,00 10 000,00 10 000,00 5 790,00 0,00 0,00 95 790,00
Podstawa chorobowa 7 421,38 7 421,38 7 421,38 7 421,38 7 421,38 7 421,38 7 421,38 7 421,38 7 421,38 7 421,38 7 421,38 7 421,38 89 056,56
Podstawa wypadkowa 10 000,00 10 000,00 10 000,00 10 000,00 10 000,00 10 000,00 10 000,00 10 000,00 10 000,00 10 000,00 10 000,00 10 000,00 120 000,00
Podstawa emer. rent narastająco 10 000,00 20 000,00 30 000,00 40 000,00 50 000,00 60 000,00 70 000,00 80 000,00 90 000,00 95 790,00 95 790,00 95 790,00 95 790,00
Ubezp. emerytalne menedżer 976,00 976,00 976,00 976,00 976,00 976,00 976,00 976,00 976,00 565,10 0,00 0,00 9 349,10
Ubezp. rentowe menedżer 150,00 150,00 150,00 150,00 150,00 150,00 150,00 150,00 150,00 86,85 0,00 0,00 1 436,85
Ubezp. chorobowe 181,82 181,82 181,82 181,82 181,82 181,82 181,82 181,82 181,82 181,82 181,82 181,82 2 181,84
Suma składek ZUS menedżer 1 307,82 1 307,82 1 307,82 1 307,82 1 307,82 1 307,82 1 307,82 1 307,82 1 307,82 833,77 181,82 181,82 12 967,79
Podstawa ubezp. zdrowotnego 8 692,18 8 692,18 8 692,18 8 692,18 8 692,18 8 692,18 8 692,18 8 692,18 8 692,18 9 166,23 9 818,18 9 818,18 107 032,21
Przychód 10 000,00 10 000,00 10 000,00 10 000,00 10 000,00 10 000,00 10 000,00 10 000,00 10 000,00 10 000,00 10 000,00 10 000,00 120 000,00
Procent podatku 18,00 18,00 18,00 18,00 18,00 18,00 18,00 18,00 18,00 18,00 18,00 18,00
Koszt uzyskania przychodu 111,25 111,25 111,25 111,25 111,25 111,25 111,25 111,25 111,25 111,25 111,25 111,25 1 335,00
Podstawa opodatkowania 8 581,00 8 581,00 8 581,00 8 581,00 8 581,00 8 581,00 8 581,00 8 581,00 8 581,00 9 055,00 9 707,00 9 707,00 105 698,00
Podatek naliczony 1 544,58 1 544,58 1 544,58 1 544,58 1 544,58 1 544,58 1 544,58 1 544,58 1 544,58 1 629,90 1 747,26 1 747,26 19 025,64
Ubezp zdrowotne 782,30 782,30 782,30 782,30 782,30 782,30 782,30 782,30 782,30 824,96 883,64 883,64 9 632,94
Ubezpieczenie zdrowotne odliczone 673,64 673,64 673,64 673,64 673,64 673,64 673,64 673,64 673,64 710,38 760,91 760,91 8 294,96
Zaliczka na PDOF 871,00 871,00 871,00 871,00 871,00 871,00 871,00 871,00 871,00 920,00 986,00 986,00 10 731,00
Netto 7 038,88 7 034,39 7 034,39 7 034,39 7 034,39 7 034,39 7 034,39 7 034,39 7 034,39 7 421,27 7 948,54 7 948,54 86 632,35
Do wypłaty 7 038,88 7 034,39 7 034,39 7 034,39 7 034,39 7 034,39 7 034,39 7 034,39 7 034,39 7 421,27 7 948,54 7 948,54 86 632,35
Ubezp. emerytalne firma 976,00 976,00 976,00 976,00 976,00 976,00 976,00 976,00 976,00 565,10 0,00 0,00 9 349,10
Ubezp. rentowe firma 450,00 450,00 450,00 450,00 450,00 450,00 450,00 450,00 450,00 260,55 0,00 0,00 4 310,55
Ubezp wypadkowe 93,00 93,00 93,00 93,00 93,00 93,00 93,00 93,00 93,00 93,00 93,00 93,00 1 116,00
Fundusz pracy 245,00 245,00 245,00 245,00 245,00 245,00 245,00 245,00 245,00 245,00 245,00 245,00 2 940,00
FGŚP 10,00 10,00 10,00 10,00 10,00 10,00 10,00 10,00 10,00 10,00 10,00 10,00 120,00
Suma składek ZUS firma 1 774,00 1 774,00 1 774,00 1 774,00 1 774,00 1 774,00 1 774,00 1 774,00 1 774,00 1 173,65 348,00 348,00 17 835,65
Składki ZUS razem 3 081,82 3 081,82 3 081,82 3 081,82 3 081,82 3 081,82 3 081,82 3 081,82 3 081,82 2 007,42 529,82 529,82 30 803,44
Koszt wynagrodzenia 11 774,00 11 774,00 11 774,00 11 774,00 11 774,00 11 774,00 11 774,00 11 774,00 11 774,00 11 173,65 10 348,00 10 348,00 137 835,65

6. Skutki podatkowe
Porównanie opodatkowania oraz zasad podlegania ubezpieczeniom
społecznym nie wykazuje decydującej przewagi którejś z form umowy.
Odmienny jest jedynie sposób pobierania podatku w ciągu roku,
polegający na naliczaniu i pobieraniu zaliczki z przychodów z kontraktu
managerskiego w stałej wysokości 18%.
Przychody przy kontrakcie managerskim podlegają rocznemu rozliczeniu
według skali podatkowej. Przy znacznych kwotach wynagrodzenia
skutkować to będzie wysoką dopłatą do rozliczenia się z podatku
należnego za dany rok.
Znacząca różnica dotyczy podstawy ubezpieczenia chorobowego.
6

7. Przykład wyliczenia zasiłku chorobowego za 28 dni lutego 2010 roku, osoby
świadczącej pracę w ramach kontraktu managerskiego.*
I
Wynagrodzenie z kontraktu 10 000,00
Podstawa do dobrowolnego ubezpieczenia chorobowego(250%
przeciętnego wynadgrodzenia) 7 421,38
Sposób wyliczenia podstawy do zasiłku chorobowego menedżera (w
tym przypadku z jednego miesiaca wg założenia styczeo 2009) 7421,38 - 13,71%
Podstawa do wyliczenia zasiłku chorobowego 6 403,91
Wyliczenie zasiłku chorobowego dziennego 100% 6403,91/30
Zasiłek chorobowy dzienny 100% 213,46
Wyliczenie zasiłku chorobowego dziennego 80% 213,46 x 80%
Zasiłek chorobowy dzienny 80% 170,79
Wyliczenie łacznej kwoty zasiłku 170,79 x 28
Kwota zasiłku chorobowego brutto za 28 dni choroby 4 782,12
Przychód 4 782,12
Procent podatku 18,00
Podstawa opodatkowania 4 782,00
Podatek naliczony 860,76
Zaliczka na PDOF 861,00
Netto 3 921,12
Do wypłaty 3 921,12
Koszt wynagrodzenia 0,00
* Przy założeniu, że podstawę wyliczamy tylko z miesiąca stycznia 2009 roku, osoba ma
prawo do zasiłku za czas choroby od pierwszego dnia absencji.

8. Przykład wyliczenia zasiłku chorobowego za 28 dni lutego 2010 roku, osoby
świadczącej pracę w ramach umowy o pracę.*
I
Wynagrodzenie zasadnicze 10 000,00
Podstawa do ubezpieczenia chorobowego 10 000,00
Sposób wyliczenia podstawy do zasiłku / wynagrodzenia chrobowego (w tym 10000 -
przypadku z jednego miesiaca wg założenia styczeo 2009) 13,71%
Podstawa do wyliczenia wynagrodzenia za chorobę i zasiłku 8 629,00
Wyliczenie wynagrodzenia za chorobę / zasiłku dziennego 100% 8629,00/30
Zasiłek dzienny / wynagrodzenie za chorobę 100% 287,63
Wyliczenie zasiłku / wynagrodzenia chorobowego dziennego 80% 287,63 x 80%
Zasiłek dzienny / wynagrodzenie za chorobę 80% 230,10
Wyliczenie łącznej kwoty zasiłku / wynagrodzenia chorobowego 230,10 x 28
Kwota zasiłku / wynagrodzenia chorobowego brutto za 28 dni choroby 6 442,80
Przychód 6 442,80
Procent podatku 18,00
Koszt uzyskania przychodu (w przypadku wynagrodzenia chorobowego) 111,25
Podstawa opodatkowania 6 332,00
Kwota wolna od podatku 46,33
Podatek naliczony 1 093,43
Podstawa naliczenia ubezpieczenia zdrowotnego 6 442,80
Ubezpieczenie zdrowotne 579,85
Ubezpieczenie zdrowotne odliczone 499,32
Zaliczka PDOF 594,00
Netto 5 268,95
Do wypłaty 5 268,95
Koszt wynagrodzenia 6 442,80
*Przy założeniu, że podstawę wyliczamy tylko z miesiąca stycznia 2009 roku, osoba ma prawo
do wynagrodzenia za czas choroby od pierwszego dnia absencji.

9. Skutki podatkowe - różnice
W przypadku kontraktów managerskich ubezpieczenie chorobowe jest
dobrowolne i nie może przekroczyć kwoty określonej jako 250% średniej
krajowej z ostatniego kwartału roku poprzedniego. Aktualnie kwota ta
wynosi 7421,38 zł.
W przypadku choroby manager na kontrakcie otrzyma zasiłek chorobowy
po 90 dniach podlegania nieprzerwanemu ubezpieczeniu chorobowemu.
Jego wysokość będzie jednak obliczona od innej podstawy, niż wynikającej
z kontraktu managerskiego, a rozbieżność będzie tym większa im większa
będzie różnica pomiędzy wynagrodzeniem a podstawą.
Jedyną możliwością przewagi ekonomicznej kontraktu managerskiego jako
umowy cywilno-prawnej jest objęcie kontraktu dobrowolnymi składkami
społecznymi ZUS.
9

10. Skutki podatkowe – zwolnienia ZUS
Art. 9 ust. 2 ustawy z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń
społecznych
Zgodnie z ustawą, osoba spełniająca warunki do objęcia obowiązkowo ubezpieczeniami
emerytalnymi i rentowymi z kilku tytułów jest objęta obowiązkowo ubezpieczeniami z
tego tytułu, który powstał najwcześniej.
Dlatego istotną informacją dla płatnika składek ZUS jest data ubezpieczenia działalności
gospodarczej, która powoduje zwolnienie z obowiązku odprowadzania składek
emerytalno-rentowych.
1 stycznia 2004r. Centrala ZUS, pismo z dnia 22 kwietnia 2004 r. znak: Fuu 400-
915/03
Kontrakty managerskie, o ile są wykonywane w ramach zarejestrowanej działalności
gospodarczej, mogą być objęte dobrowolnymi składkami społecznymi, jeżeli manager w
ramach prowadzonej działalności osiąga równocześnie inne przychody.
Powstaje zbieg tytułów do ubezpieczeń i w tej sytuacji kontrakt managerski może być
zwolniony ze składek ZUS.
10

11. Więcej informacji:
UCMS Group Poland
Al. Jerozolimskie 181
02-222 Warszawa
Tel. +48 (22) 329 27 00
Fax +48 (22) 329 27 01
www.ucmsgroup.pl
Info.pl@ucmsgroup.com