âMbito da contabilidade de gestão

Matéria de Contabilidade de Gestão
25 de Fevereiro de 2013
Docente: Sergio Alfredo Macore
"Fizemos a busca do saber, um bem precioso no processo de mudança intelectual". [Por Helldriver]
CAPÍTULO I E II
1. ÂMBITO DA CONTABILIDADE DE GESTÃO
Como foi referenciado em manuais de Contabilidade Analítica a contabilidade divide-se em duas
grandes áreas:
 Contabilidade Geral - regista as operações externas da empresa, isto é, aquelas que
respeitam à empresa no seu todo (regista factos patrimoniais que fazem prova perante
terceiros; permite conhecer em qualquer altura a situação patrimonial na empresa; dá a
conhecer o resultado obtido com a exploração da empresa; possibilita a elaboração de
análises económicas e financeiras);
 Contabilidade Interna, Analítica ou de Gestão - regista as operações internas e visa o
apuramento de resultado não globais, isto é, por produto, por departamento, etc. (fornece
o custo de cada produtos ou serviço produzido pela empresa; permite a criação de centros
de custos dentro da própria empresa; possibilita estudos de rentabilidade interna; auxilia a
gestão no controlo e tomada de decisões).
A Contabilidade de Gestão pode ser um desenvolvimento da Contabilidade de Custos numa
óptica mais globalizante, ou seja de proporcionar informação para a gestão das unidades
empresariais, não incidindo apenas nos custos, mas também nos proveitos, e nas massas
patrimoniais.
Os recentes objectivos da Contabilidade de Gestão são:
 Auxílio a outros instrumentos técnicos e de gestão, em particular o apuramento de custo
dos produtos para efeitos de gestão de stocks e de elaboração das demonstrações
financeiras;
 Verificação retrospectivo dos resultados e, em particular, com vista a ajudar ao
planeamento da organização comercio;
A CONTABILIDADE DE GESTÃO

 Apoio á tomada de decisão, ou seja, produzir informação adequada para modelos de
apoio á decisão, nomeadamente, modelos de optimização e simulação;
 Avaliar o desempenho económico-financeiro de um ou múltiplos segmentos da empresa,
nomeadamente, produtos, tipos de clientes, projectos, regiões geográficas, etc..
2. INSUFICIÊNCIA DA CONTABILIDADE DE FINANCEIRA NA GESTÃO
EMPRESARIAL
Ao longo de vários anos, os objectivos da contabilidade limitaram-se determinação da situação
patrimonial da empresa e dos resultados globais, apenas se exigia que informasse sobre o valor e
composição do activo, montar do passivo e por diferença do activo e passivo se encontrava a
situação liquida.
As informações possibilitadas pela contabilidade geral são insuficientes para gerir as
organizações, sobretudo pela sua fraca operacionalidade no controlo, gestão corrente e
planeamento das actividades que têm a ver com os custos e proveitos da empresa, uma vez que a
contabilidade geral faz o apuramento de custos, proveitos e resultados globais no fim do
exercício, normalmente no final do ano.
Os gestores sentem a necessidade de informações fornecidas por períodos mais curtos, mais
detalhadas e acima de tudo mais organizadas.
Para um gestor, pouco lhe adianta saber o lucro anual e global da empresa se não tiverem, ao
longo do ano, periodicamente, uma visão tão exacta quanto possível da forma como os seus
serviços e actividades vem contribuindo para esses resultados globais.
A titulo de exemplo, imaginemos uma empresa que produz três produtos, dos quais apenas um é
rentável na empresa. O quadro de demonstrações de resultados globais por natureza utilizada
pela contabilidade geral não nos fornece elementos que permitem responder a questões do
seguinte tipo:
a) Como se contribuíram os custos por cada um dos produtos fabricados pela empresa?

b) Quais os resultados com que cada produto contribuiu para o resultado do exercício?
Em síntese, as insuficiências da contabilidade geral na gestão empresarial resumem-se em:
a) Não evidenciar a origem dos resultados, ou seja, decompões o resultado global nas suas
componentes funcionais;
b) Não fornece a direcção da empresa os dados necessários para um eficiente controlo de
gestão de decisões nos momentos oportunos;
c) Não evidenciar o custo unitário dos produtos fabricados pela empresa, impossibilitando
conhecer os resultados parciais referentes a cada um dos produtos;
d) Não releva as operações internas de exploração referentes a transformação das
matérias-primas em produtos acabados;
e) Não fornece elementos que permitem analisar os gastos comerciais na óptica do
departamento.
Avalie o teu gnose!
1. Indique e diferencie as principais divisões da Contabilidade.
2. Quais as principais objectivos da Contabilidade de Gestão?
3. Qual a diferencia entre a Contabilidade Analítica e de Gestão?
4. "Tem se argumentado que a Contabilidade analítica é extremamente importante apenas para
empresas industriais, dado que fornece elementos essenciais para a demonstração do preço dos
produtos acabados, custos de exploração da empresa, etc". Concorda com a afirmação. Comente
exaustivamente.
A principal diferença entre Contabilidade Analítica e a de Gestão reside no âmbito mais
globalizante desta última, ou seja, apesar de ambas terem como objectivo tratar a informação

para o apoio à gestão, a Contabilidade Analítica surge mais focalizada para a analise de Custos
enquanto que a Contabilidade de Gestão o Foco na criação de valor através do uso efectivo dos
recursos.
A asserção anterior é falsa porque a contabilidade analítica constitui um sub-sistema de
informação que tem em vista a medida e análise dos custos, proveitos e resultados relacionados
com os diversos objectivos prosseguidos pelas organizações. A necessidade da contabilidade
analítica faz se sentir quer nas empresas quer noutras organizações. E quanto as empresas,
embora tenha sido nas industriais que a contabilidade analítica mais se desenvolveu, devido a
necessidades particulares que importa satisfazer, nomeadamente o apuramento do custo dos
produtos que fabricam; a informação que possibilita é igualmente necessária à gestão de todas as
empresas sejam comerciais, de prestação de serviços, extrativas, financeiras ou de qualquer outro
ramo de actividade.

CAPÍTULO III
3. CONCEITOS FUNDAMENTAIS
3.1. Noções fundamentais sobre custos
Um custo corresponde ao valor monetário associado à utilização ou consumo de um recurso,
seja um bem ou um serviço, o que significa que a actividade da empresa implica custos que
importa determinar o mais objectivamente possível, de modo a obter os elementos necessários
não só para a análise dos dados históricos, mas também para o planeamento comparados com os
benefícios deles decorrentes.
Dada a importância de que se revestem na delimitação dos âmbitos económico e financeiro,
interessa, antes demais, precisar os conceitos de gasto, custo, de despesa e de pagamento, bem
como, por outro lado, de rendimento/rédito, de receita e de recebimento.
É possível, então, identificar:
 Gasto - Diminuição nos benefícios económicos durante o período contabilístico na forma
de exfluxos ou deperecimentos de activos ou na incorrência de passivos que resultem em
diminuições do capital próprio, que não sejam as relacionadas com distribuições aos
participantes no capital próprio;
 Custo - Conceito de caracter económico que corresponde ao valor dos recursos utilizados
numa organização, incluindo no conceito de gasto;
 Despesa - Conceito de caracter jurídico e monetário que corresponde à assunção da
obrigação de pagar os custos;
 Pagamento - Conceito de caracter financeiro em sentido restrito que corresponde ao
fluxo de saída de meios líquidos das organizações, constituindo a contraprestação dos
recursos adquiridos;
 Rendimento - Aumento de benefícios económicos durante o período contabilístico na
forma de influxos ou aumentos de activos ou diminuições de passivos que resultam em
aumentos no capital próprio, que sejam relacionados com as contribuições dos
participantes no capital próprio;

 Rédito - Conceito de caracter económico que consiste num rendimento proveniente da
actividade correntes;
 Receita - Conceito de caracter jurídico e monetário que corresponde ao direito de receber
os réditos/rendimentos;
 Recebimento - Conceito de caracter financeiro em sentido restrito que corresponde ao
fluxo de entrada de meios líquidos nas organizações, constituindo a contraprestação dos
bens ou serviços cedidos a terceiros.
 Investimento é um gasto ativado em função de sua vida útil ou de benefícios atribuíveis
a futuro (s) período (s). Todos os sacrifícios havidos pela aquisição de bens ou serviços
(gastos) que são estocados no activo da empresa para baixa ou amortização quando de
sua venda, de seu consumo, de seu desaparecimento ou de sua desvalorização são
especialmente chamados de investimentos
O resultado de um determinado exercício económico resulta da diferença entre os rendimentos
verificados nesse exercício e os Gastos em que foi necessário incorrer para gerar esses
rendimentos.
De acordo com os procedimentos adoptados pela Contabilidade Financeira os Rendimentos e os
Gastos relativos a determinado período são geralmente classificados por natureza,
independentemente da função a que respeitam.
Gastos por funções/ Actividades
No âmbito da contabilidade de gestão interessa determinar os gastos de acordo com a sua origem
em termos de estrutura organizacional, ou seja, identificar com que função estão relacionados e,
dentro de cada função, quais as diferentes actividades que a integram.
Eis as seguintes funções e respectivos gastos:
 Gastos de Aprovisionamento - respeitam ao funcionamento dos armazéns de matérias e
de produtos acabados e semi-acabados;
 Gastos de Produção ou Industrial - identificam-se com a valorização dos recursos
utilizados na fabricação dos produtos ou prestação de serviços;
 Gastos de Distribuição - estão relacionados com o funcionamento da estrutura
Comercial;

 Gastos Administrativos - resultam do funcionamento da estrutura Administrativa;
 Gastos de Investigação e Desenvolvimento - respeitam as actividades relacionadas com a
pesquisa de novos produtos, serviços, tecnologias e métodos;
 Gastos Financeiros - não correspondem ao funcionamento de qualquer estrutura da
empresa, identificando-se com o custo associado à utilização de capitais alheios.
Custos Directos/Custos Indirectos
A identificação dos custos por ojecto de custeio permite a sua classificação em dois grandes
grupos:
 Custos Directos - correspondem as grandezas de custos que são exclusiva e
especificamente de determinado objecto de custeio e que, portanto, não ocorreriam se o
objecto de custeio não existisse. A sua determinação não se reveste de particular
dificuldade.
 Custos Indirectos - identificam-se com os custos que permitam simultaneamente a
vários objectos de custeio. A sua repartição pelos diferentes objectos de custeio
pressupõe que se definam critérios de imputação que, pela subjectividade que têm
implícita, são sempre questionáveis.
É importante referir que o que permite classificar os custos directos e indirectos é a sua relação
com o objecto de custeio e não a natureza do custo em si.
3.2. Componentes do custo industrial
Apuramento do Custo de Produção
Pode definir-se como custo do produto o montante que lhe é atribuído para efeitos da
valorização dos respectivos inventários enquanto que os custos do período são, aqueles que
afectam resultado de um determinado intervalo de tempo, incorporando o custo industrial dos
produtos vendidos e os gastos das restantes funções que ocorram nesse período.
Relativamente aos custos industriais, podem considerar-se três conceitos:

1. Custo Industrial da Produção (CIP)
Identifica-se com o somatório de todos os custos inerentes à função Industrial (Produção) que
ocorrem durante o período, os quais podem ser classificados em três categorias:
a) Consumo de Matéria-Prima (MP);
b) Mão-de-Obra Directa (MOD);
c) Gastos Gerais de Fabrico (GGF).
- Consumo de Matéria-Prima
O consumo de matéria-prima constitui um custo directo do produto, cujo montante dependera da
quantidade consumida e do respectivo custo unitário, e este pode ser adicionado aos eventuais
custos que devem ser imputados às matérias antes de se registar a sua entrada em armazém.
Para o cálculo de consumo e respectivo valor de matéria-prima aplica-se a seguinte forma:
Consumo (Cons.M) = Existências Iniciais (Ei) + Compras (C) – Existências Finais (Fi)
O valor a atribuir às matérias consumidas será em função do custo a que se encontram registadas
em inventário e do critério valorimétrico utilizado – FIFO (FirstIn, FirstOut), LIFO (LastIn,
FirstOut), CMP (Custo Médio Ponderado), ou outro que a empresa adopte.
Por exemplo:
A empresa SAGA registou em Junho de 2011 o seguinte movimento quanto à sua matéria X:
Inventário inicial 2500kg a 250 Mts/kg
Compras 6500kg a 315 Mts/kg
Consumos 7000kg

Se a empresa utilizar o critério FIFO, LIFO, CMP1
, determine a valorização dos consumos e
respectivo inventário final.
- Mão-de-Obra Directa
A mão-de-obra directa identifica-se com os custos associados à remuneração dos trabalhadores
cuja actividade é específica da produção de determinado produto ou serviço.
Para o cálculo desta componente terá de considerar-se o número de horas registado por objecto
de custeio e o respectivo custo horário. O custo horário devera ponderar não só a remuneração do
trabalhador, mas também os encargos com remunerações que lhe estão associados. Para um
adequado calculo destes encargos a considerar mensalmente, atendendo a que o seu pagamento
pode ocorrer de forma irregular ao longo do ano, torna-se necessário proceder à sua
especialização mensal. Esta especialização consegue-se a partir de uma taxa teórica que vai
permitir a distribuição dos mesmos de forma regular ao longo do período da elaboração.
O custo horário a considerar no cálculo da MOD vai ser acrescido a taxa teórica (pode ser 60% o
mais usual, ou ao critério institucional de acordo com a lei laboral)para encargos sociais, pelo
que o valor desta componente resultará de:
MOD = N.º de Horas x Custo horário x 1.60 (ou 1+taxa teórica)
- Gastos Gerais de Fabrico
A componente de custos gastos gerais de fabrico vai incluir todas as restantes naturezas de custos
industriais:
 Mão-de-obra indirecta (MOI);
 Consumo de água, electricidade e combustíveis;
1
Na hipótese de o critério ser o CMP determina-se em primeiro lugar o custo médio associado aos dois
lotes em armazém – Inventário inicial e as compras.
Resolução: …

 Consumo de matérias subsidiárias;
 Amortização de edifícios e de equipamentos;
 Seguros (excepto os que respeitam a pessoal);
 Rendas, etc.
Calculados as três componentes do CIP estas podem ser agrupadas de modo a identificar os
custos directos do objecto de custeio - MP e MOD – e os custos indirectos – GGF.
É habitual fazerem-se agregações destas componentes de custo industrial:
Custo Primo (CP) = MP + MOD
Custo de Transformação (CT) = MOD + GGF
O Custo Primo normalmente identifica-se com os custos directos do produto e o Custo de
Transformação corresponde ao custo industrial em que é necessário incorrer para transformar as
matérias em produto acabado.
2. Custo Industrial da Produção Acabada (CIPA)
Custo Industrial da Produção Acabada (CIPA) corresponde ao valor a atribuir os produtos
acabados durante o período, independentemente do momento em que são iniciados, o que
significa que terá de incorporar, para além dos custos industriais que ocorreram no período
(CIP), o valor de eventual produção não acabada (Produtos em vias de fabrico)2
existente no
inicio e no fim do período.
2
Produtos em vias de fabrico corresponde ao valor de um produto iniciado em determinado período e que
no final deste não se encontra ainda concluído, distinguindo-se do conceito do produto intermediário ou
semiacabado, que corresponde a um produto que pode ser comercializado nesse estádio ou ser sujeito a
operações de transformação adicionais.

A valorização dos produtos em vias de fabrico e sempre bastante subjectiva pois, de uma forma
geral, implica a determinação, nem sempre fácil do mês, bem como a definição, quase sempre
arbitrária, do nível de acabamento que se situam.
Custo Industrial da Produção Acabada total e unitário permite proceder à valorização da
produção entrada em armazém, sendo determinado da seguinte maneira:
CIPA = CIP + EiPvf – EfPvf
e
CIPA (unitário) =
CIPA
Quantidade Produzida
3. Custo Industrial da Produção Vendida (CIPV)
O Custo industrial da produção vendida ou custo das vendas corresponde ao montante de custos
industriais incorporados nos produtos/serviços vendidos durante determinado período,
independentemente do montante em que foram produzidos.
Trata-se de um custo de período, cujo cálculo será feito a partir da quantidade vendida e do custo
de produção unitário, tendo em atenção o critério valorimétrico adoptado pela empresa.
A sua determinação poderá ser feita, conhecido que seja o valor das existências finais de
produtos acabados, do seguinte modo:
CIPV = CIPA + EiPA - EfPA
Este custo será repercutido na demonstração de resultados por funções.
Relativamente aos gastos não industriais pode falar-se em:
 Custos de Distribuição (CD);
 Custos Administrativos (CA);
 Custos Financeiros (CF) (Custos e perdas financeiras);

 Rendimentos Financeiros (RF) (Proveitos e ganhos financeiros) e
 Outros Custos (OC).
A somo algébrica destas naturezas de custos correspondem ao Custo Comercial em sentido lato.
Por último, pode referir-se a um outro conceito de custos de período que se designa por Custo
Complexivo e que corresponde a todos os custos que afectam o resultado de um determinado
período:
C. Complexivo = CIPV + C. Comerciais
Conhecidos os custos pelas diferentes funções da empresa, o Resultado pode ser evidenciado de
acordo com a contribuição de cada função para a sua formação, originando vários conceitos de
resultados parcelares, tais como:
Resultado Bruto (RB) = Vendas Liquidas – CIPV
Resultado Operacional (RO) = RB – CD – CA – OC
Resultado antes de impostos (RAI) = RO + RF – CF
Resultado Liquido (RL) = RAI - Impostos
3.3. Custos Fixos e Custos Variáveis
Prosseguindo na análise dos principais conceitos de custos, pode agora atentar-se na forma como
estes se comportam face a variações do nível de actividade.
Basicamente podem constituir-se dois grupos de custos:
 Custo Variáveis - cujo o valor global vai depender do nível de actividade;

 Custos Fixos - em que, numa perspectiva de curto prazo, o montante se mantém constante
independentemente da actividade desenvolvida.
A definição de actividade depende da natureza de custo que se está a analisar; tratando-se de
custos industriais, a variabilidade será em função da quantidade produzida, enquanto que,
tratando-se de custos não industriais, a variabilidade será em função das quantidades vendidas.
Normalmente os custos fixos identificam-se com os custos de estrutura considerando uma
determinada capacidade instalada. Assim, o seu valor tende a manter-se constante
independentemente do nível de utilização da mesma.

1. A empresa Good Five, Lda, fabrica um único produto.
Da Contabilidade analítica e de Gestão, relativamente a um mês, obtiveram-se os seguintes
elementos:
Vendas 100 unidades @ 1.000 contos cada
Existências Iniciais 50 unidades @ 400 contos cada
Quantidade produzida 100 unidades @ 600 contos cada
O gerente da empresa verificou que os Resultados Mensais eram diferentes dos que se pensava
obter para o volume de vendas realizado.
O responsável pela Contabilidade lembrou-lhe que tinham alterado o Critério valorimétrico e
ficou de lhe apresentar uma simulação utilizando diferentes critérios valorimétricos.
Pretende-se:
Resultado Industrial, utilizando sucessivamente os critérios FIFO, LIFO e Custo médio
Ponderado (CMP).
2. A empresa Saga, Lda obteve os seguintes elementos referentes às suas contas em Dezembro
de 2004:
1- Existências iniciais (Em contos)
1.1- Matérias- primas 27.000
1.2- Matérias subsidiaries 1.200
1.3- Produtos em vias de fabrico 12.000
1.4- Produtos acabados(3000 tons @12 contos/ton) 36.000
2- Compras
3- Existências finais
Exercícios de consolidação

3.3- Produtos em vias de fabrico 18.000
3.4- Produtos acabados(1500 tons ao custo medio) 26,513.25
Custos
4- Consumo de água na fábrica 1.100
5- Consumo de água nas secções administrativas 400
6- Consumo de água nas delegações comerciais 150
7- Combustível para o gerador da fábrica 1.200
8- Folhetos de propaganda commercial 90
9- Aluguer de equipamento (Contabilidade) 2.000
10-Reparação de uma máquina 70
11-Consumo de energia na fábrica 9.000
12-Consumo de energia nas secções administrativas 1.500
13-Consumo de energia nas delegações comerciais 900
14-Despesas de conservação do equipamento fabril 400
15-Seguro de incêndio
15.1-Fábrica 750
15.2-Secções administrativas 150
15.3- Delegações comerciais 90
16-Honorários do advogado 150
17-Campanha anual de publicidade 180
18-Rendas de casa das delegações comerciais 3.500
19-Royalties de assistência técnica à fabricação 4.000
20-Trabalhos executados pela empresa Gama e
referentes à fabricação do produto 2.500
21-Impostos 420
22-Remunerações do conselho de Administração 2.300
23-Despesas de representação dos orgãos sociais 150
24-Salários de mão-de-obra directa 50.000
25-Subsídios de Natal e de ferias da MOD 8.000
26-Encargos sociais com MOD 17.000
27-Seguros de acidentes de trabalho da MOD 900
28-Ordenados do pessoal fabril 13.000
29-Subsídio de Natal e de ferias do pessoal fabril 2.200
30-Encargos sociais com o pessoal fabril 3.800
31-Ordenados do pessoal Administrativo 6.000
32-Subsídios de Natal e de ferias do pessoal administ. 800
33-Encargos sociais com o pessoal administrativo 1.600
34-Ordenados dos vendedores 1.300
35-Subsídio de Natal e de ferias dos vendedores 300
36-Encargos sociais dos vendedores 4.700
37-Comissões do vendedores 8.000
38-Indemnizações por despedimento 300
39-Despesas bancárias 40
40-Juros de financiamento 4.000

41-Quotizações - Sindicatos 80
42-Amortizações do exercício
42.1- Fábrica 12.000
42.2- Secções administrativas 1.800
42.3- Delegações comerciais 400
43-Provisões para cobrança duvidosa 700
44-Provisão para depreciação de existências 300
45-Crédito incobrável 40
Proveitos
46-Vendas anuais (12.000 ton @ 30 cts/ton) 360.000
47-Abatimentos concedidos a clientes 1.300
48-Venda de uma máquina 1.300
Mais valia 300
49-Rendas de 2004 1.000
50-Renda de Janeiro de 2005 recebida em Dez/2004 120
51-Juros de obrigações 60
Pretende-se:
1- Enquadramento dos elementos nos factores do Custo Industrial
2- Determinação do Custo Primo
3- Determinação do Custo de Transformação
4- Determinação do Custo Industrial
5- Elaboração da Demonstração de Resultados por funções.
3. Das contas das classes 6 e 7 da Empresa Alimentar, Lda, que fabrica um único produto,
apresentava os seguintes saldos em 31/12/1999 (em unidades monetárias):
SALDO
Descrição Devedores Credores
Custos das matérias consumidas
Fornecimentos e serviços externos
Impostos
Custos com (1)
Outros custos operacionais
Amortizações do exercício
Provisões do exercício
Custos e perdas financeiras
Custos e perdas extraordinárias
Vendas
Proveitos e ganhos financeiros
65.000.000,00
57.500.000,00
1.300.000,00
60.289.125,00
650.000,00
25.000.000,00
1.500.000,00
11.500.000,00
700.000,00
241.150.000,00
2.800.000,00

Proveitos e ganhos extraordinários 3.100.000,00
A repartição dos custos de 1999 pelas diversas funções da empresa é a seguinte:
Descrição Custos
Industriais
Custos de
Distribuição
Custos
Administrativos
Custos
Financeiros
Custos das matérias
consumidas
Fornecimentos e serviços
externos
Impostos
Custos com o pessoal
Outros custos operacionais
Amortizações do exercício
Provisões do exercício
Custos e perdas financeiras
63.000.000,00
50.500.000,00
-
50.578.125,00
-
22.500.000,00
-
-
_____________
186.578.125,00
1.500.000,00
6.000.000,00
750.000,00
4.980.000,00
-
2.100.000,00
-
-
_____________
15.330.000,00
500.000,00
1.000.000,00
550.000,00
4.731.000,00
650.000,00
400.000,00
1.500.000,00
-
____________
9.331.000,00
-
-
-
-
-
-
-
11.500.000,00
____________
11.500.000,00
Os movimentos verificados em 1999 na conta de existências de produtos acabados foram os
seguintes (em unidades monetárias):
Unidades físicas Unidades monetárias
Existências em 01/01/1999
Produção de 1999
Vendas de 1999
191.250,00
500.000,00
530.000,00
57.375.000,00
-
-
Tendo em conta que as saídas de existências são valorizadas pelo critério FIFO e que a taxa de
Imposto de Contribuição Industrial é de 36,5%, pretende-se:
a) Determine o custo industrial do produto acabado.
b) Determine a variação de existências do produto acabado.
c) Elabore a demonstração dos resultados determinando os vários resultados parciais.
d) Elabore a demonstração dos resultados por funções.
_______________
(1) Inclui 24,5% de encargos sociais reais. Os encargos sociais imputados são de 60%

CAPÍTULO IV
4. APURAMENTO DO CUSTO INDUSTRIAL
4.1. Produção conjunta
Considera-se que uma empresa labora em produção conjunta quando a fabricação de um
produto obriga necessariamente à fabricação de dois ou mais produtos, a partir da
transformação de uma matéria-prima .
Exemplos:
- Obtenção do petróleo, gasóleo e fuel a partir da destilação do petróleo bruto;
- Produção de leite, manteiga, queijo e soro a partir do leite;
- Produção de farinhas de 1ª e 2ª qualidade, sêmeas e alimpaduras a partir da moagem do
trigo.
Custos conjuntos- são aqueles que respeitam a um processo produtivo de que resultam dois
ou mais produtos e que até determinada fase de fabricação ( o chamado ponto de separação)
não se podem identificar como produtos distintos.
Podem ocorrer em diferentes fases da produção da empresa, isto é, numa fase intermédia ou
numa fase final.
Os critérios de repartição dos custos conjuntos, dependem do facto de os produtos terem ou
não valor económico igual o que à partida, sugere uma classificação dos produtos de acordo
com o seu valor económico.
Num processo de produção conjunta, distinguem-se três categorias de produtos, dependendo
do seu significado e importância, ou seja, valor económico:
- Co-produtos ou produtos principais, aqueles cujo valor económico não apresenta
diferenças significativas. Exemplo: a farinha de 1ª e a farinha de 2ª;

- Subprodutos ou produtos auxiliares, aqueles que embora vendáveis, o seu valor
económico é bem inferior ao dos co-produtos. Exemplo: Sêmea e alimpaduras.
- Resíduos. Nem sempre existem. Regra geral, não são vendáveis mas se existir um
mercado certo para a sua aquisição, poderão ter um tratamento semelhante ao dos
subprodutos.
4.1.1. Critérios de repartição dos custos conjuntos
Co-produtos
Quando se trata de co-produtos, recorre-se regra geral a um dos três critérios, alternativamente:
1- Base quantitativa, isto é, o custo conjunto será repartido em função das quantidades
produzidas;
2- Base do valor relativo de venda. Neste critério assume-se que o grau da contribuição da
venda de cada produto no valor da venda total, será o mesmo com que o produto deve
contribuir para absorver parte do custo conjunto.
3- Montante das vendas deduzido do custo específico.
Segundo este critério deduz-se ao valor de venda os custos específicos (industriais e não
industriais).
Subprodutos
Quando podem ser vendidos a preços que competem com os dos co-produtos, então, os critérios
a adoptar são os mesmos que foram referidos em relação aos co-produtos.
Caso contrário, adoptar-se-á um dos dois critérios seguintes:
-Lucro nulo ( o mais utilizado)- atribui-se aos subprodutos, um custo igual ao valor da
sua venda no mercado. O valor da venda ( deduzido das despesas de venda), é subtraído
aos custos conjuntos.

-Custo nulo – Os produtos principais suportam todos os custos conjuntos e assume-se
que os subprodutos não possuem qualquer custo. O seu valor de venda representa na sua
totalidade, um lucro.
Resíduos
Quanto aos resíduos, adoptar-se-á o método de lucro nulo quando possuam algum valor no
mercado. Se o não tiverem, seguir-se-á o critério do custo nulo.
Exemplo 1:
A empresa Sambroera, Lda que se dedica à produção dos bens P1, P2 e P3 segue as seguintes
fases de fabrico:
- Fabricação
- Pintura
- Embalagem
Os custos suportados na Fabricação e Pintura são custos conjuntos. Todos os outros, ou seja, os
verificados na fase de embalagem, são custos específicos.
Foram apurados seguintes dados (valores em Meticais):
Custos conjuntos
Matéria-prima 15.000.000
Custos de transformação 6.200.000
21.200.000
Custos específicos
P1 900.000
P2 2.200.000
P3 700.000
Produção
P1 170
P2 250
P3 80

Custos específicos não Industriais
Unitário Total
P1 2.000 340.000
P2 1.000 250.000
P3 900 72.000
Preços de venda
P1 70.000
P2 90.000
P3 52.000
P1 e P2 são co-produtos, isto é, têm a mesma importância.
Pede-se:
Apuramento do custo industrial utilizando as seguintes Bases de repartição:
- Custos conjuntos repartidos proporcionalmente às quantidades produzidas;
- Custos conjuntos repartidos com base no montante das Vendas
- Montante das vendas deduzido dos custos específicos
1) Quantidade produzidas
Custo conjunto: 21.200.000
Produtos Quantidades(Unid) %
Contrib.
Repartição
P1 170 34 7.208.000
P2 250 50 10.600.000
P3 80 16 3.393.000
500 100 21.200.000
Apuramento do custo industrial
Custos P1 P2 P3
Conjunto 7.208.000 10.600.000 3.392.000
Especifico 900.000 2.200.000 700.000
Total 8.108.000 12.800.000 4.092.000
Resolução exercício 1

Produção 170 250 80
C.Unitário 47.694,12 51.200 51.150
O valor a repartir por unidade é 21.200.000 / 500 unidades = 42.400,00MT.
Não é um critério seguro, principalmente no caso em que há grandes diferenças no preço de
venda.
2) Montante das vendas
Custo conjunto: 21.200.000
Produtos Quant. Preço Unit. Valor %
Repartição
custo
conjunto
P1 170 70.000 11.900.000 30,86 6.542.320
P2 250 90.000 22.500.000 58,35 12.370.200
P3 80 52.000 4.160.000 10.79 2.287.480
Total 500 38.500.000 100 21.200.000
Custos P1 P2 P3
Conjunto 6.542.320 12.370.200 2.287.480
Especifico 900.000 2.200.000 700.000
Total 7.442.320 14.570.200 2.987.480
C.Unitário 43.778,35 58.280,80 37.343,50
3) Montante das vendas deduzido dos custos específicos.
Custos P1 P2 P3
Vendas 11.900000 22.500.000 4.160.000
C. Especifico
Industriais 900.000 2.200.000 700.000
Não Industriais 340.000 250.000 72.000
Vendas deduzidas
dos C.Específicos 10.660.000 20.050.000 3.388.000
Repartição dos custos conjuntos : 21.200.000
Produtos
Vendas deduzidas
do custo específico
%
Contrib.
Repartição do
custo conjunto

P1 10.660.000 31,26 6.627.120
P2 20.050.000 58,80 12.465.600
P3 3.338.000 9.94 2.106.280
34.098.000 100 21.200.000
Custos P1 P2 P3
Conjunto 6.627.120 12.465.600 2.107.280
Especifico 900.000 2.200.000 700.000
Total 7.527.120 14.665.600 2.807.280
C.Unitário 44.277,18 58.662,4 35.091
Exemplo 2:
A empresa Artenegra, Lda que se dedica à produção do produto A, obtêm dois subprodutos B e
C.
Elementos referentes a Março de 2011 (Meticais):
Consumo de matérias primas 7.500.000
Custos de transformação (conjunto)
Fixos 3.200.000
Variáveis 16.000.000
Custos específicos
Industriais (M. Primas) 2.400.000
Não industriais
Distribuição 1.500.000
Administração 2.400.000
Financeiros 5.100.000
9.000.000
Produção
A 100.000 unidades
B 30.000 unidades
C 10.000 unidades

Pretende-se:
a) o apuramento do custo de produção de A em:
- Custeio total
- Custeio variável
b) contabilização dos movimentos no Diário.
NB: Os subprodutos são valorizados segundo o critério do lucro nulo. Os seu preços de
venda são: 150,00MT para B e 60,00MT para C.
a) Custo de produção
Descrição Custeio Total Custeio Variável
Matérias-primas 7.500.000 7.500.000
Custos transformação
Fixos 3.200.000
Variáveis 16.000.000 16.000.000
Custo industrial conjunto 26.700.000 23.500.000
Subprodutos
B (4.500.000) (4.500.000)
C ( 600.000) ( 600.000)
Custo conjunto industrial 21.600.000 18.400.000
Custos específicos industriais 2.400.000 2.400.000
Custo industrial total 24.000.000 20.800.000
Produção (unidades) 100.000 100.000
Custo industrial unitário 240,00 208,00
Resolução exercício 2

b) Lançamentos no Diário (custeio total)
Nº Contas a Debitar Contas a Creditar Valor
(contos)
1 Produção Conjunta Matérias-Primas 7.500
2 Produção Conjunta Custos de Transformação 19.200
3 Fabricação-Produto B Produção Conjunta 4.500
4 Fabricação- Produto C Produção Conjunta 600
5 Fabricação- Produto A Produção Conjunta 21.600
6 Fabricação- Produto A Matérias primas 2.400
7 Produtos acabados Fabricação- Produto A 24.000
8 Subprodutos B Fabricação-Produto B 4.500
9 Subprodutos C Fabricação- Produto C 600
10 Custo das Vendas Subproduto B 4.500
11 Custo das Vendas Subproduto C 600
4.2. Produção Defeituosa
Nas empresas industriais é bastante usual o aparecimento de defeitos de fabrico, os quais podem
ser detectados ao longo do processo produtivo ou à saída da fábrica pelos Serviços de Controlo
de Qualidade.
Contabilisticamente, os defeitos de fabrico são sujeitos a um dos seguintes tratamentos:
- Considerados dentro dos padrões normais de fabricação e o seu custo repartido pela
produção sem defeito;
- Considerados acidentais e o seu custo deduzido ao custo de produção para ser imputado
à Conta de Resultados Acidentais.
Em alguns casos, o defeito pode ser recuperável mediante determinadas operações adicionais, as
quais podem melhorar o respectivo valor de venda. Apenas se procede deste modo quando o
valor de venda compensa os custos totais.

Na Fundição X, no fabrico das peças modelo 102345 é normal obter-se uma quebra de 5% do
número de peças boas.
Com vista a satisfazer a encomenda nº 453 de Abril, da Sociedade Industrial de Montagens de
Máquinas, SARL, os Serviços Técnicos lançaram em fabrico 1.050 peças que originaram os
seguintes custos ( contos):
- Matérias incorporadas 235.581
- Custos de transformação ( moldagem, fusão,
Vasamento e rebarbagem) 147.860
383.441
À saida da fundição foram contadas 1.026 peças boas (24 tinham defeito, cujo valor para sucata é
de 470 contos).
No caso de a referida peça constituir um produto de gama normal de fabrico, o custo unitário é
de:
- Custo das matérias primas
e custos de transformação 383.441
- Sucatas 470
- Custo Industrial 382.971
Custo unitário 373,2
O lançamento a fazer, será:
Diversos
a Fabricação
Fabricação-Peças mod. 102345
Produtos acabados
1.026 peças 382.971,9
Resíduos
Valor das sucatas 470,0 383.441,9
Exercício e Resolução 3

1. A empresa Gás Puro, Lda, fabrica em regime de produção contínua, os produtos X e Y,
cuja produção se processa nas secções A, B e C.
Na secção A as matérias M e N são primeiramente transformadas, obtendo-se o semiproduto
a que é tratado na secção B, juntamente com as matérias O e P, obtendo-se o produto X e o
semiproduto Y, um subproduto T que é vendido no mercado a 500,00mts/ton. e resíduo
sem qualquer valor de venda. o produto X dá entrada no armazém de produtos acabados.
O semiproduto Y é ainda acabado na secção C com a matéria Q, dando entrada no armazém.
Relativamente ao mês Outubro, obtiveram-se os seguintes elementos (em mil meticais):
Gastos de transformação:
Descrição MOD GGF
Secção A 68.000,00 48.000,00
Secção B 78.500,00 70.000,00
Secção C 62.000,00 43.000,00
Existências:
Descrição 01/10/2000 31/10/2000
Matéria M 50 ton @ 2.000,00 70 ton
Matéria N 40 ton @ 3.000,00 10 ton
Matéria O 20 ton @ 4.000,00 15 ton
Matéria P 10 ton @ 5.000,00 20 ton
Produção X 30 ton @ 6.500,00 20 ton
Produção Y 20 ton @ 6.300,00 30 ton
Compras:
Descrição -
Exercícios de consolidação 4

Matéria M 100 ton @ 2.500,00
Matéria N 50 ton @ 4.500,00
Matéria O 20 ton @ 2.500,00
Matéria Q 20 ton @ 2.500,00
Produção:
Descrição -
Semiproduto a 100 ton
Semiproduto Y 60 ton
Produção X 80 ton
Produção Y 60 ton (Deterioraram-se 5 ton por avaria
de uma máquina que não é possivel
recuperar)
Subproduto T 10 ton
Resíduos 5 ton (Foram pagos 500.00mts de
transporte para um local fora da
f'abrica).
Vendas:
O preço de venda médio do mês foi de 9.375,00mts/ton e 8.000,00mts/ton., para os produtos X e
Y, respectivamente. As comissões em vigor são de 4% e incidem sobre o valor da facturação dos
produtos principais.
Sabendo que a empresa segue o critério LIFO na valorização das saídas de armazéns, reparte os
custos conjuntos proporcionalmente ao valor de venda no ponto de separação e valoriza os
subprodutos pelo critério do lucro nulo, pede-se:
a) Determinação dos custos de produção acabada (total e unitário) à saída das secções A, B e C.
b) Elabore a demonstração de resultados do mês.

2. A empresa SAGA,SA
A empresa SAGA.SA, produz em regime de produção conjunta dois tipos de produtos, X e Y,
um subproduto S e um resíduo R, e em regime de produção disjunta o produto W, sendo
necessário para a sua produção o resíduo R.
Processo produtivo:
SECÇÃO A - São consumidas as matérias primas M1 e M2. A M1 é transformada dando origem
ao semiproduto X/Y, o qual é imediatamente transferido para a Secção B. A transformação da
M2 permite a produção de W, sendo este transferido para a secção D.
SECÇÃO B - Nesta secção, ao semiproduto X/Y é adicionado a matéria prima M3 e através de
um processo de centrifugação, com o auxilio de um produto liquido, é separado o produto X do
produto Y.
SECÇÃO C - O produto X é concluído, embalado e enviado para o armazém. Na sequencia da
produção do produto X, nesta secção surge o subproduto S e o resíduo R.
O subproduto S é embalado e enviado para o armazém, sendo adquirido por um cliente
estrangeiro, suportando a empresa um custo de transporte de 0.25mts por unidade.
O resíduo R, após a sua extracção é enviado para a secção D, contribuindo assim para a produção
de W. A extracção do resíduo implica um custo global, nesta secção, de 2392mts, sendo
1794mts de MOD e o remanescente GGF.
SECÇÃO D - Nesta secção são concluídas os produtos Y e W, embalados e enviados para o
armazém.
Em consequência ao processo fabrico, o produto Y sofre uma quebra de peso de 2,5%. Ao
semiproduto W é adicionado o resíduo R, sendo necessários, para a sua produção 0,5 litros de R
por cada unidade produzida. Caso as quantidades extraídas do resíduo R, não sejam suficientes à
produção de W, a empresa tem de recorrer ao exterior e adquirir o produto por preço superior em
0,275mts por unidade ao custo de produção.
A empresa tem garantida a venda dos produtos principais, tendo de suportar um custo de
transporte de 5,5mts por unidade.

Informações relativas ao mês de maio de 2010
Existências Iniciais:
Materiais Quantidades em Kgs Preço unitário meticais
M1 2 200 0,235
M2 1 789 0,120
M3 3 100 0,175
P. liquido 2 500 0,077
Produto principal Quantidades Preço unitário meticais
X 760 9,35
Y 980 14,89
Semiproduto Quantidades Grau de acabamento
X/Y 2000 MP -
45%
MOD -
50%
GGF-
30%
valor em meticais 370 1554 2716
Existências Ficiais:
Materiais Quantidades em Kgs
M1 1 990
M2 1 680
M3 3 250
Semiproduto Quantidades Grau de acabamento
X/Y 3500 MP -
50%
MOD -
60%
GGF-
40%

Compras:
Materiais Quantidades em Kgs Preço unitário meticais
M1 21 190 0,249
M2 17 200 0,125
M3 28 000 0,180
P. liquido 25 000 0,080
Os gastos de transporte é de 289,3mts repartido em função do valor das compras.
Produção terminada:
Produção Quantidades em Kgs
X/Y 15 000
X ?
Y ?
W 11 350
S 2 500
R 4 350
Vendas:
Produto Quantidades em Kgs Preço unitário meticais
X 10 550 11,44
Y 4 000 17,82
W 11 350 7,45
S 2 500 0,075
Gastos das Secções em meticais:
Secção MOD GGF

A 29 500 86 200
B 21 100 18 000
C 10 000 16 200
D 21 000 18 180
Os gastos de secção A são repartidos pelo semiproduto X/Y e pelo semiproduto W
proporcionalmente ao peso da produção efectiva, nessa secção durante o mês.
os gastos de secção A são repartidos pelos produto Y e W sendo 10 000mts do total da MOD
custos do produto Y e o remanescente custo de W. Os GGF, são repartidos pelos produtos,
proporcionalmente ao valor da MOD.
Critérios Valorimétricos:
Matéria prima CMP
Produção V. Fabrico LIFO
Produtos principais FIFO
A empresa adopta como critérios de valorização, para o subproduto o critério do lucro nulo e
para os produtos principais o critério do valor de venda no ponto de separação.
Pretende-se:
1) Calculo da produção Efectiva de X/Y no mês de Maio;
2) Calculo do custo dos semiprodutos X/Y e W no mês de Maio;
3) Calculo do custo dos produtos X, Y, W e S;
4) Calculo do custo das existências finais de X/Y

NÃO TE ESQUEÇA DE AGRADECER
Nome: Sérgio Alfredo Macore ou Helldriver Rapper
Nascido: 22 de Fevereiro de 1992
Natural: Cabo Delgado – Pemba
Contacto: +258 826677547 ou +258 846458829
Email: Sergio.macore@gamil.com
Facebook: Helldriver Rapper Rapper ou Sergio Alfredo Macore
Formação: Gestão de Empresas e Finanças
NB: Se precisar de algo, não tenha vergonha de pedir, estou a sua disposicao para te ajudar,me
contacte.

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