4. 4R.E.I.S.T.A.R – L’IVA
IVA: Introduzione
L’imposta sul valore aggiunto è imposta
• Indiretta
• Europea
• Introdotta con la direttiva del 1967 n.°
227/67/CE
• Introdotta con la direttiva del 11 aprile del
1967 n.° 228/67/CE
5. 5R.E.I.S.T.A.R – L’IVA
IVA: Norme di riferimento
• Direttiva n.° 2006/112/CE dell’11/12/2006
(entrata in vigore il 01/01/2007).
• D.p.r. 633 del 1972
• D.l. 331 del 1993, (Legge 427/1993)
6. 6R.E.I.S.T.A.R – L’IVA
IVA: Il meccanismo di funzionamento
L’IVA deve essere applicata da:
• un imprenditore
• un artista
• un professionista che
cedono dei beni o dei servizi
7. 7R.E.I.S.T.A.R – L’IVA
IVA: Il meccanismo di funzionamento
Il fornitore con partita IVA:
• Imprenditore;
• Artista;
• Professionista
Cede beni o servizi
ed applica l’IVA
sul valore di cessione
Il cliente con o senza
partita IVA
paga il valore del
bene più IVA
IVA incassata deve essere versata all’erario
8. 8R.E.I.S.T.A.R – L’IVA
IVA: risposte ad alcune domane
D: Se un lavoratore dipendente dovesse vendere la sua
bicicletta, deve applicare l’IVA al prezzo di cessione?
R: No, perché la cessione della bicicletta non rientra
nell’esercizio d’impresa o di una professione.
D: Una cliente, che acquista un servizio in un centro
estetico, paga l’IVA su valore del servizio?
R: Si ma l’IVA è già compresa nel prezzo finale pagato
dalla cliente.
9. 9R.E.I.S.T.A.R – L’IVA
IVA: Il meccanismo di funzionamento
• Il fornitore incassa l’IVA
• Il cliente paga l’IVA
• Soggetto passivo di diritto è Fornitore
• Soggetto passivo di fatto è Cliente
Soggetto passivo di diritto obbligato ad incassare e versare
l’IVA
Soggetto passivo di fatto perché subisce l’IVA come un
costo
10. 10R.E.I.S.T.A.R – L’IVA
IVA: Il meccanismo di funzionamento
Data
Fornitore di prodotti
con partita IVA
Movimenti
di cassa
senza IVA
Movimenti
di cassa
con IVA
01/01/2010 Consistenza di cassa € 100,00 € 100,00
03/02/2010 Acquisto di 10 prodotti -€ 50,00 -€ 60,00
05/01/2010 Vendita di 10 prodotti € 100,00 € 120,00
06/01/2010 Consistenza di cassa € 150,00 € 160,00
IVA da versare € - € 10,00
Consistenza di cassa € 150,00 € 150,00
La consistenza di cassa del nostro fornitore non cambia
in seguito all’applicazione dell’IVA
11. 11R.E.I.S.T.A.R – L’IVA
IVA: Il meccanismo di funzionamento
La consistenza di cassa del centro non cambia in seguito
all’applicazione dell’IVA
Data
Centro estetico
con partita IVA
Movimenti
di cassa
senza IVA
Movimenti
di cassa
con IVA
01/01/2010 Consistenza di cassa € 200,00 € 200,00
05/01/2010 Acquisto di 10 prodotti -€ 100,00 -€ 120,00
07/01/2010 Vendita di 10 prodotti € 200,00 € 240,00
07/01/2010 Consistenza di cassa € 300,00 € 320,00
IVA da versare € - € 20,00
Consistenza di cassa € 300,00 € 300,00
12. 12R.E.I.S.T.A.R – L’IVA
IVA: Il meccanismo di funzionamento
La consistenza di cassa del consumatore finale
diminuisce in seguito all’applicazione dell’IVA
Data
Consumatore finale
senza partita IVA
Movimenti
di cassa
senza IVA
Movimenti
di cassa
con IVA
01/01/2010 Consistenza di cassa € 200,00 € 200,00
07/01/2010 Acquisto di 1 prodotto -€ 20,00 -€ 24,00
07/01/2010 Consistenza di cassa € 180,00 € 176,00
13. 13R.E.I.S.T.A.R – L’IVA
IVA: Il meccanismo di funzionamento
Data Soggetto
Consistenza
di cassa
senza IVA
Consistenza
di cassa
con IVA
07/01/2010
Fornitore di cosmetici
con partita IVA € 150,00 € 150,00
07/01/2010
Centro estetico con
partita IVA € 300,00 € 300,00
07/01/2010
Consumatore finale
senza partita IVA € 180,00 € 176,00
14. 14R.E.I.S.T.A.R – L’IVA
IVA: Il meccanismo di funzionamento
Il consumatore finale è il soggetto passivo di fatto
perché inciso dal pagamento dell’IVA e
subisce una diminuzione di cassa
I due imprenditori sono soggetti passivi di diritto
perché incassano e versano l’IVA ma non
subiscono un costo
15. 15R.E.I.S.T.A.R – L’IVA
IVA: Il meccanismo di funzionamento
Fornitore Cliente operatore economico
• Cede un bene o un servizio;
• Incassa un corrispettivo dato dal
valore di cessione aumentato di
una percentuale (IVA) stabilita dalla
legge;
• Versa all’erario la differenza tra
l’IVA incassata e l’IVA pagata sugli
acquisti;
• Ipotizzando che non abbia
effettuato alcun acquisto, versa
all’erario l’IVA incassato.
• Ottiene un bene o un servizio;
• Sostiene un costo pari al
corrispettivo pagato diminuito
dell’IVA;
• L’IVA pagata, tranne casi
particolari, non costituisce un costo
ma un credito nei confronti
dell’erario;
• Sottrae l’IVA pagata dall’IVA
incassata e versa la differenza;
• In assenza di IVA incassata vanta
un credito nei confronti dell’erario.
L’Erario incassa direttamente dal fornitore e dal cliente le differenze che
costituiscono un debito nei suoi confronti.
16. 16R.E.I.S.T.A.R – L’IVA
IVA: Il meccanismo di funzionamento
Fornitore Cliente
consumatore finale
• Cede un bene o un servizio;
• Incassa un corrispettivo dato dal valore
d i c e s s i o n e a u m e n t a t o d i u n a
percentuale (IVA) stabilita dalla legge;
• Versa all’erario la differenza tra l’IVA
incassata e l’IVA pagata sugli acquisti;
• Ipotizzando che non abbia effettuato
alcun acquisto, versa all’erario l’IVA
incassato.
• Ottiene un bene o un
servizio;
• Sostiene un costo pari
all’intero corrispettivo
pagato;
• E’ il soggetto inciso, in
quanto sostiene il costo
originato dall’IVA ma non
versa direttamente all’erario.
L’Erario incassa quanto versato dal fornitore e non ottiene alcun
pagamento diretto dal cliente consumatore finale.
17. 17R.E.I.S.T.A.R – L’IVA
IVA: I presupposti
L'imposta sul valore aggiunto si applica
• sulle cessioni di beni
• sulle prestazioni di servizi
effettuate nel territorio dello Stato
• nell'esercizio di imprese
• nell'esercizio di arti
• nell'esercizio di professioni
sulle importazioni da chiunque effettuate.
18. 18R.E.I.S.T.A.R – L’IVA
IVA: I presupposti
Per applicare l’IVA devono sussistere i seguenti presupposti
che regolano il tributo:
Oggettivo: Cessioni di beni
Prestazioni di servizi
Soggettivo: Esercizio di impresa
Esercizio di arti e professioni
Territoriale Le operazioni devono essere effettuate in
Italia
19. 19R.E.I.S.T.A.R – L’IVA
IVA: Obblighi dei contribuenti
La normativa IVA impone ad i contribuenti, esercenti attività
di impresa o arti e professioni, i seguenti obblighi:
• Fatturazione delle operazioni
• Registrazione delle fatture
• Registrazione dei corrispettivi
• Registrazione degli acquisti
• Liquidazione e versamenti periodici
• Dichiarazione annuale
20. 20R.E.I.S.T.A.R – L’IVA
Le operazioni di vendita
La vendita di servizi, realizzata da un imprenditore,
determina le seguenti operazioni:
• Erogazione del servizio;
• Incasso del corrispettivo comprensivo di IVA;
• Emissione della fattura o della ricevuta fiscale;
• Registrazione della fattura o della ricevuta fiscale.
L’incasso del corrispettivo, in denaro contante o tramite
carta di credito, origina i movimenti nella contabilità di
cassa o nella contabilità delle banche
21. 21R.E.I.S.T.A.R – L’IVA
Le operazioni di vendita
La fattura deve indicare:
• La data di emissione
• Il numero progressivo
• I dati del fornitore
• I dati del cliente
• Il codice fiscale e la partita Iva del fornitore
• La descrizione dei beni o dei servizio ceduti
• La base imponibile
• L’aliquota e l’ammontare dell’imposta
22. 22R.E.I.S.T.A.R – L’IVA
Le operazioni di vendita
La ricevuta fiscale deve indicare:
• La data di emissione
• Il numero progressivo
• I dati del fornitore
• Il codice fiscale e la partita Iva del fornitore
• La descrizione dei beni o dei servizio ceduti
• L’ammontare dei corrispettivi compresi di IVA
non viene indicato separatamente
l’ammontare dell’IVA
23. 23R.E.I.S.T.A.R – L’IVA
Le operazioni di vendita
I contenuti della fattura si possono suddividere in due parti:
1. Sezione in cui vengono identificati il fornitore ed il
cliente
2. Sezione in cui vengono descritti i beni, i servizi e viene
indicato il relativo prezzo
La somma dei prezzi determina l’imponibile a cui applicare
l’aliquota per calcolare l’imposta
Il totale della fattura è costituito dalla sommatoria
dell’imponibile con l’imposta
24. 24R.E.I.S.T.A.R – L’IVA
Le operazioni di vendita
I contenuti della ricevuta fiscale si possono suddividere in
due parti:
1. Sezione in cui vengono identificati il fornitore e non il
cliente
2. Sezione in cui vengono descritti i beni, i servizi e viene
indicato il relativo prezzo senza indicare l’IVA
separatamente
La somma dei prezzi determina il totale della ricevuta
L’imponibile non viene indicato separatamente dall’IVA
25. 25R.E.I.S.T.A.R – L’IVA
Le operazioni di vendita
Schema fattura
Nome Cognome o
Denominazione Fornitore
Nome Cognome o
denominazione cliente
N.° e data fattura
Descrizione Prezzo totale
N° 1
Depilazione con
cera
per 30,00€ 30,00€
Totale imponibile 30,00€
IVA 20% 6,00€
Totale fattura 36,00€
Prezzo unitarioQuantità
26. 26R.E.I.S.T.A.R – L’IVA
Le operazioni di vendita
Schema della ricevuta fiscale
Nome Cognome o
Denominazione Fornitore
N.° e data della ricevuta
Descrizione Prezzo totale
N° 1
Depilazione con
cera
per 36,00€ 36,00€
36,00€
Totale documento 36,00€
Prezzo unitarioQuantità
27. 27R.E.I.S.T.A.R – L’IVA
Le operazioni d’acquisto
L’acquisto dei beni o dei servizi, realizzato da un
imprenditore, determina:
• Acquisizione del servizio o del bene
• Pagamento del corrispettivo prezzo compreso di IVA
• Ottenimento della fattura d’acquisto
• Registrazione della fattura
Il pagamento del corrispettivo, in denaro contante o tramite
carta di credito, origina i movimenti nella contabilità di
cassa o nella contabilità delle banche
28. 28R.E.I.S.T.A.R – L’IVA
Gestione dell’IVA
Le operazioni d’acquisto e di vendita originano:
• Acquisto à pagamento dell’IVA al fornitore (IVA a
credito)
• Vendita à incasso dell’IVA pagata dal cliente (IVA a
debito)
Data
Centro estetico
con partita IVA
Imponibile IVA
Consistenza iniziale € 50,00
05/01/2010 Acquisto di 1 crema € 10,00 € 2,00
07/01/2010 Vendita di 1 crema € 20,00 € 4,00
07/01/2010 Consistenza finale € 60,00 € 2,00
29. 29R.E.I.S.T.A.R – L’IVA
Gestione dell’IVA
IVA incassata € 4,00
IVA pagata € 2,00
Differenza € 2,00
Deve essere versata all’erario perché il denaro
non appartiene all’imprenditore che,
momentaneamente, si sostituisce allo stato
(sostituto d’imposta)
30. 30R.E.I.S.T.A.R – L’IVA
Gestione dell’IVA
L’operazione appena svolta è definita
liquidazione dell’imposta e deve essere
realizzata, ogni tre mesi o mensilmente,
annottando le fatture in appositi registri
previsti dalla legge
31. 31R.E.I.S.T.A.R – L’IVA
Gestione dell’IVA
DEBITO VERSO L’ERARIO
IVA a debito > IVA a credito
CREDITO VERSO L’ERARIO
IVA a debito < IVA a credito
32. 32R.E.I.S.T.A.R – L’IVA
Gestione dell’IVA
Liquidazione è Debito è Versamento
Modello F24
Le operazioni svolte nell’anno devono essere
riportate nella dichiarazione IVA per essere
comunicate, attraverso l’invio telematico,
all’Agenzia delle Entrate
