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徐偉初教授 20170324
- 4. 爭點一、股利所得稅負較重/所謂「重複課稅」問題
個人所得稅最高稅率 40%; 103 年財政健全方案後上升至 45%
103 年財政健全方案—個人股東可扣抵稅額減半
爭點二、內、外資股利及盈餘租稅待遇不同
外資稅率:20%
內資個人股東累進稅率:5-45%
易生所謂「假外資」爭議
爭點三、兩稅稅率差距過大
綜合所得稅稅率:5-45%
營利事業所得稅:17%
以公司為避稅管道,形成所謂「兩個所得稅」的一國兩制情形
目前股利所得課稅制度爭點
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- 8. OECD 國家設算扣抵實施/取消的情形
OECD 國家中曾經採用或仍採用設算扣抵 (包含 FI 與 PI)
的國家共有 17 個:
已取消設算扣抵共 11 國:比利時、丹麥、芬蘭、法國、德國、愛爾
蘭、義大利、挪威、西班牙、土耳其、
英國 (2016/2017 年度起);
現在仍採設算扣抵的國家:澳洲、加拿大、智利、韓國、墨西哥、
紐西蘭 6 國。
加入已取消設算扣抵非 OECD 國家:馬來西亞與新加坡。
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- 9. 廢止設算扣抵的原因
歐盟法院的判決 (馬來西亞與新加坡外)
居住者與非居住者股東不應有差別待遇;
歐盟會員國 (愛爾蘭、德國、義大利、芬蘭、法國、西班牙、
英國) 不得不修法;
挪威、土耳其雖非屬歐盟,但受歐盟法院判決影響。
增加公司投資 (英國、新加坡)
設算扣抵下,公司傾向發放股利;
誘使盈餘用於實際投資。
國際租稅競爭 (除挪威外)
各國紛紛調降公司所得稅率;
廢止設算扣抵可彌補調降公司所得稅所造成之稅收損失。
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- 12. 股利所得免稅法:相對簡單。
分離課稅法:
英國:定額免稅下,採累進稅率課稅;
西班牙:定額免稅下,採單一稅率課稅;
義大利採扣繳方式對股利徵稅。
傳統法:
愛爾蘭雖採傳統法,但因其公司所得稅率低,問題不大。
其他方法:
挪威採完全兩稅合一之企業所得稅制 (ACE)。
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各國替代方案
- 17. (二) 稅負不應在單階段 (公司或股東) 課徵
在公司所得稅率與個人所得稅率相同的情形下,股利所得稅
負的整合於單一階段,稅負相同;
但公司階段與個人階段稅率差距大的情形下,選擇在何階段
課徵,影響則大不相同。
就我國情形,稅負若在股東階段:
完全設算扣抵法:採結算申報的應稅居住者個人股東,稅負較重;
完全股利扣除法:內外資股利所得稅負差異的情形,更是明顯。
就我國情形,稅負若在公司階段:
股利所得完全免稅法:對於所得稅整體的公平、公正性與課稅的正當
性,都將造成莫大的傷害。
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- 18. (三) 兩階段 (公司及股東) 同時課稅
部分設算扣抵法:
內資稅負較完全設算扣抵法重,外資稅負不變。
內外資股利差異,愈顯嚴重。
部分股利扣除法:無助調解內外資股利所得稅負差異。
完全股利扣除法配合扣繳法:
扣繳率與公司所得稅率相同。
扣繳稅額退還條件與完全設算扣抵一致。
結果與完全設算扣抵相同,無助於調解內外資股利所得稅負差
異。
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- 25. 股利所得乘上 (1–免稅比例) 後,計入綜合所得總額,按綜合
所得稅稅率計算稅負。
所得稅累進稅率外,也可有三種公平面的調整機制:
無扣除
併入儲蓄投資特別扣除免稅
股利抵減稅額
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第三大類內外資個別課稅
居住者個人
股東
非居住者
股東
合併計稅
合併申報
(股利所得
部分免稅)
無扣除
現行累進稅率 單一稅率儲蓄投資特別扣除
股利抵減稅額
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- 放一、二、三、四大標