1. Hecho por: MANUEL SÁNCHEZ-ROBLES

6. EJEMPLO 1 : No sujeción.
Varios hermanos deciden explotar en común la empresa familiar que
han heredado de su padre. En lugar de constituir una sociedad
mercantil, consideran más apropiado hacerlo bajo la forma de sociedad
civil.
¿Sería dicha sociedad sujeto pasivo del impuesto sobre Sociedades?
¿En qué régimen tributaria?

7. EJEMPLO 2: Periodo impositivo, devengo y plazo de declaración.
Una sociedad con ejercicio económico trimestral coincidente con el
año natural;
¿Qué periodo impositivo tiene en el Impuesto sobre Sociedades?
¿Cuándo se devenga y cuándo debe declarar?
¿En qué supuestos la transformación de la forma jurídica de una
sociedad puede determinar la no sujeción?
¿Y en qué casos dicha transformación puede suponer una
modificación en el Tipo de gravamen, o la aplicación de un régimen
especial?

8. EJEMPLO 3: Sujeción al impuesto. Empresas de reducida dimensión.
La entidad "XXL, S.A.", sociedad anónima con domicilio social en
Málaga, pero donde tiene su sede de dirección efectiva es en Castellón.
Constituida en 2000 y dedicada a la distribución de lencería de señora,
tuvo un importe neto de cifra de negocios en 2009 de 7 597 231 euros.
Su ejercicio económico coincide con el año natural.
¿Es sujeto pasivo del Impuesto sobre Sociedades en el ejercicio 2010?
¿Tributa en algún régimen especial?
¿Y si su cifra de negocios en el año 2010 fuera de 8 678 000 euros?

14. EJEMPLO 1: Requisito de previa contabilización.
Una empresa, en su contabilidad, ha dotado una provisión por
importe de 3 000 euros. Indique los ajustes a realizar en estos casos
Que, de acuerdo con las reglas fiscales, hubiera podido dotarla
hasta por 5 000 euros
Que, de acuerdo con las reglas fiscales, solo hubiera podido
deducir hasta 2 000 euros

15. EJEMPLO 2: Gastos deducibles.
Una sociedad, cuyo ejercicio económico es coincidente con el año
natural, tiene un resultado de Pérdidas y Ganancias en 2010 de 8 500 €.
Indique si debe realizar ajustes en los siguientes casos.
- Ha pagado gastos de representación por comidas con clientes a los
directivos de la empresa por importe de 230 €.
- El stand en Expojove, donde se difundían las propiedades del producto de la
empresa y se entregaba a los niños gorritos y globos con la marca
comercial, le costó 550 €.
- El impuesto sobre Sociedades se ha contabilizado por un importe de 750 €
- El Ayuntamiento le ha impuesto una sanción por incumplimiento de la
normativa de sanidad, por importe de 90 €.
- Ha regalado a sus empleados una cesta de Navidad por un importe total de
420€.
- Ha contabilizado, en el ejercicio 2010, el gasto de asesoramiento fiscal
correspondiente al ejercicio 2009 y que no se contabilizó por error.
- Ha pagado el Impuesto de Actividades Económicas (120 €) en periodo de
cobro ejecutivo, lo que le ha costado un recargo del 20%.
- Ha comprado una partida de sofás, por importe de 310 € para la residencia
de verano de uno de los socios mas importantes.
Determine la Base Imponible previa de esta Sociedad.

17. RÉGIMEN GENERAL
Tratamiento fiscal de la Beneficio fiscal de Libertad de
amortización contabilizada Amortización
(ajuste positivo o no ajuste) (ajuste negativo)
ERD
Beneficios fiscales adicionales
(ajustes negativos)

18. Bienes usados: Se puede multiplicar por 2 el coeficiente de tablas
Uso + 1 turno: C = Cm + [(CM – Cm) x (horas diarias / 8)]

19. EJEMPLO 1: Cálculo de la amortización máxima deducible
Una productora cinematográfica compra una videocámara digital por
valor de 2.000 €. ¿Cuál sería la máxima amortización deducible según los
coeficientes de tablas?
Debemos buscar en primer lugar la División y Grupo de la actividad. Así,
lo encontraríamos en la
División 7. Transportes y Comunicaciones
Agrupación 76. Comunicaciones
Grupo 763. Medios audiovisuales de multivisión y multimedia, vídeo
proyección y traducción simultánea.
Allí tendríamos:
%max Per max
1. Videocámaras, videoproyectores, mezcladores, generadores de efectos
digitales, digitalizadores, muros electrónicos de vídeo y generadores de 25 8
caracteres

20. EJEMPLO 2:Deducibilidad fiscal de la amortización
Una tienda de ropa ha adquirido
a) un rótulo luminoso para la puerta por 1.000 € el 1 de
enero, y que ha amortizado linealmente en 4 años (tablas:
máx 20% y 10 años)
¿Sería deducible esta amortización?
b) Por 100.000 €, un local nuevo que va a utilizar como
almacén. El recibo del IBI señalaba un valor catastral para el
local de 80.000€, de los cuales 20.000 correspondían al valor
del suelo. (tablas: máx 3% y 50 años)
¿Cuál es la amortización máxima a efectos fiscales?

21. EJEMPLO 3: Amortización degresiva/progresiva
Una sociedad adquiere en diciembre maquinaria industrial
por valor de 20 000 €, que entra en funcionamiento el 1 de
enero. Según tablas, su coeficiente máximo es 25% y el
periodo máximo de vida útil 7 años. Eligiendo un período de
5 años, calcule las dotaciones para la amortización si
utilizamos el sistema,
a) de porcentaje constante;
b) de suma de dígitos.

22. Inmovilizado SAL 5 primeros años
Aplicable a Inmovilizado Cooperativas 3 primeros años
(art. 11) Activos mineros
Investigación y desarrollo
Elementos libremente Edificios
amortizables
Amortizables en 10 años
Elementos afectos
Gastos activados

23. EJEMPLO 4: Libertad de amortización
La sociedad “La Tecnológica”, para la actividad de I+D ha invertido
en el ejercicio 200.000 € en diferentes activos amortizables a un
coeficiente máximo del 15% y otros 100.000 € (coeficiente máximo
3%) en la construcción del edificio donde desde 1 de enero se
realiza la actividad. Los gastos de la misma son:
Amortización 33 000
- activos al 15% 30000
- edificio 3 000
Personal 60 000
Materias primas 20 000
Otros gastos 15 000
Total 128 000
¿Puede plantearse la realización de algún ajuste? Todos los gastos
se han imputado contablemente en el ejercicio, sin activarlos.

24. REQUISITOS
- Duración mínima: 2 años bienes muebles
10 años bienes inmuebles
- Las cuotas deben expresar separadamente la recuperación del
coste del bien y la carga financiera
- La recuperación del coste debe tener carácter lineal o
creciente durante la duración del contrato
Carga financiera Recuperación del coste
Gasto deducible
Gasto deducible
Límite: CM x 2 (RG)
CM x 3 (ERD)

25. EJEMPLO 5: Leasing
La sociedad “American Pie, S.A.” adquiere un bien mueble
mediante leasing (satisfaciendo las condiciones de la D.A. 7 de
la ley 26/88), cuyo precio de adquisición es de 120 000 €, siendo
las cuotas a satisfacer las siguientes:
Primer año Segundo año
Recuperación del
55.000 61.000
coste
Carga financiera 18.000 6.000
El coeficiente lineal máximo según tablas es del 20%, y la empresa
amortiza el bien contablemente por dicho porcentaje, de forma
lineal. La opción de compra es de 4.000 € y la empresa está
segura de ejercerla.
Determine los ajustes contables a efectuar a lo largo del tiempo en
el caso de ser
- Régimen general
- ERD

28. EJEMPLO 1: Libertad de amortización con creación de empleo.
Una industria textil, con ejercicio económico igual al año natural, cuya cifra
de negocios en 2009 fue de 6.534.987 €, ha adquirido una máquina para la
fabricación de tejidos de punto, que le ha sido puesta a disposición el 1 de
enero de 2010, por 350.000 €. Ha empezado a utilizarla inmediatamente, y la
ha amortizado contablemente por su coeficiente máximo, el 15% (Grupo
437.2).
Su plantilla ha experimentado la siguiente evolución:
En enero de 2009, contaba con 10 trabajadores a jornada completa. El 1 de
julio despide a dos de ellos, y el 1 de octubre contrata un trabajador a media
jornada.
En 2010:
1) El 1 de enero contrata 3 trabajadores en jornada completa.
2) El 1 de abril contrata 3 a media jornada.
3) El 1 de julio se da de baja un trabajador de jornada completa por
jubilación.
En 2011 prevé mantener la misma plantilla, y contratar un trabajador a
jornada completa el 1 de julio.
Teniendo en cuenta estos datos, ¿puede realizar algún ajuste negativo?

29. LIBERTAD DE AMORTIZACIÓN BIENES ESCASO VALOR
Para bienes cuyo:
- Valor unitario no supere los 601,01 €
- Valor conjunto anual no supere los 12.020,24€

30. AMORTIZACIÓN ACELERADA (art. 111)
Requisitos
Puesto a disposición de la empresa cuando cumpla los
requisitos para ser ERD
Cabe hasta 12 meses más tarde en
- elementos construidos por la propia empresa
- ejecuciones de obra
Beneficio
IM: coeficiente 2 sobre CM según tablas
II: al 150% de lo previsto en arts. 11.4 y 5

31. EJEMPLO 2: Amortización acelerada y libertad de amortización en
bienes de escaso valor.
La Sociedad “Asterix y Obelix, S.A.” ha tenido un volumen neto de
operaciones en el ejercicio anterior de 4.549.876,95 €.
Ha efectuado las siguientes adquisiciones el 1 de enero del año
2010:
- Maquinaria nueva 200.000€ (amortiza al 10%, que es el CM)
- Marca 100.000€ (amortiza al 20%)
- Repuestos para inmovilizado 10.000€ (CM= 25%. Valor unitario:
400. Amortiza al CM)
¿Qué ajustes podrían realizarse? Debe tener en cuenta que no ha
variado la plantilla durante el ejercicio.

32. AMORTIZACIÓN SUPERACELERADA (art 113)
Elementos IM transmitidos siendo ERD
Reinversión del importe obtenido
En plazo entre un años antes de En un elemento de IM
la transmisión y tres después
El elemento adquirido puede amortizarse multiplicando
CM por 3, incluso en períodos en que no sea ERD

33. EJEMPLO 3: Amortización “superacelerada”.
La sociedad cementera “Los Puentes de Madison, S.L.”, con
ejercicio igual al año natural, ha adquirido en marzo de 2010, un
horno por importe de 300.000 €, que ha puesto en funcionamiento
el 1 de abril, y que amortiza al 10%.
Ha vendido, el 1 de octubre del mismo año, un edificio donde tenía
el almacén, y había obtenido un importe de 450.000 €.
¿Cómo amortizará fiscalmente el nuevo elemento?
¿Puede realizar algún ajuste?
La cifra de negocios del período impositivo anterior fue de
4.432.123€.

35. DETERIOROS Y PROVISIONES
DETERIOROS DE ACTIVO PROVISIONES DE PASIVO
(CORRECCIONES) (RIESGOS-GASTOS)
(art 12) (art 13)
DEDUCIBLE la dotación Principio general: NO
contable, salvo excesos sobre DEDUCIBILIDAD
límites en estos casos:
Sí deducibles:
 Insolvencias
Responsabilidades de litigios
 Depreciación de acciones no en curso
cotizadas
Actuaciones medioambientales
 Depreciación de fondos aprobadas por la Agencia
editoriales y fonográficos Tributaria
 Fondo de comercio  Grandes reparaciones en
Pesqueras y Navegación
 Inmovilizado intangible con
vida indefinida  Garantías de reparaciones

36. DETERIOROS DE CRÉDITOS
POR OPERACIONES COMERCIALES
RÉGIMEN
Deducibles GENERAL NO Deducibles
(art. 12.2)
+ 6 meses de impago Dotación Global
Concurso de acreedores Entidades vinculadas,
salvo insolvencia judicial
Procesado por robo
Demandados para cobrar
Se permite dotación
EXCEPTO
ERD Global
Entes públicos
Hasta 1% saldo
Entidades de crédito clientes, restando los
individuales y los
Garantías
exceptuados
Renovaciones

37. EJEMPLO 1: Insolvencias
La sociedad „Volver, S.A.‟, presenta en el ejercicio los siguientes
saldos:
Clientes: 215.000 €
Deterioro de valor de créditos por op. com. 9.000 €
Ministerio de Educación 2.000 €
Cliente quebrado 4.000 €
Dotación global 3.000 €
Si fuera ERD, ¿Cuál será la cantidad máxima deducible?
¿Y si no fuera ERD?

38. PROVISIÓN POR GARANTÍAS/DEVOLUCIONES
Ventas con garantías
Dotación X
Porcentaje
Gastos por garantías ejercicio + 2 anteriores
100
Ventas con garantías ejercicio + 2 anteriores

39. EJEMPLO 2: Provisión por garantías
Una sociedad se dedica a la venta de electrodomésticos con
garantía. Los datos de los últimos años han sido:
Ventas con garantías Gastos derivados
de las garantías
Año 2008 600.000 32.500
Año 2009 450.000 41.000
Año 2010 500.000 17.500
A 31 de diciembre de 2010, tiene ventas con garantías vivas por
importe de 350.000€.
¿Cuál será el importe fiscalmente deducible en provisión?

41. COMPENSACIÓN BASES IMPONIBLES NEGATIVAS
Base imponible POSITIVA año 2009
Puede compensarse con negativas de 1994 a 2008
Base imponible NEGATIVA año 2009
Puede compensarse con positivas de 2010 a 2024

42. TIPOS DE GRAVAMEN
ENTIDAD TIPO
General 30%
Mutuas
Cooperativas de crédito 25%
ESAL
…
Cooperativas fiscalmente protegidas 20%
Sociedades y fondos inversión 1%
Hidrocarburos 37,5%
Hasta BI=120.202,41 € 25%
ERD
Resto 30%

43. TIPOS DE GRAVAMEN
Hasta BI=120.202,41 € 20%
TIPO
Resto 25%
CONDICIONES
Períodos: 2009, 2010, 2011 y 2012
Importe neto cifra de negocios: 5 millones €
Plantilla media en períodos: 25 trabajadores
Durante los doce meses siguientes al inicio de cada uno
de esos períodos impositivos, la plantilla media de la
entidad no sea inferior a la unidad y, además, tampoco
sea inferior a la plantilla media de los doce meses
anteriores al inicio del primer período impositivo que
comience a partir de 1 de enero de 2009.

44. EJEMPLO 1: Cálculo de la Cuota Íntegra
Una sociedad dedicada a la prestación de servicios de tintorería,
cuyo ejercicio económico coincide con el año natural, ha obtenido el
31 de diciembre de 2009 un beneficio contable de 230.000€. En el
ejercicio de 2008 su cifra de negocios fue de 8.497.000€
Para la liquidación del impuesto de 2009 tiene un total de ajustes
positivos de 75.000€ y un ajuste negativo de 10.000€
Tiene pendientes de compensación Bases Imponibles negativas
correspondientes a los ejercicios 1997, de 8.000€ y 1999, de 3.500€.
Determine su cuota íntegra

45. EJEMPLO 2: Tipo de gravamen en ERD
Una sociedad ha obtenido en 2009 un beneficio contable de
190.000€, y debe realizar un ajuste positivo por importe de 34.500€.
Tiene pendiente de compensación la Base Imponible negativa del
ejercicio 1999, por importe de 13.500€.
¿Cuál sería su cuota íntegra si su ejercicio económico coincide
con el año natural?
¿Y si su ejercicio económico fuera de 4 meses?

47. DEDUCCIÓN POR DOBLE IMPOSICIÓN INTERNA
Base de la deducción:
- Dividendos
- Otras rentas obtenidas por ser socios
Regla general: Si:
Base TG 50% La participación, directa o indirecta en la
sociedad es ≥ 5%, mantenida durante un año
La sociedad participada es una
Mutua, entidad de previsión social, etc.
Base TG

48. DEDUCCIÓN POR DOBLE IMPOSICIÓN INTERNACIONAL
Impuesto devengado en país de origen
DEDUCCIÓN:
LA MENOR DE
Cuota íntegra en España (Rdto TG)

49. EJEMPLO: DEDUCCIÓN POR DOBLE IMPOSICIÓN
La sociedad “No es país para viejos, S.A.”, que tributa por el régimen
general, ha obtenido, el 1 de diciembre de 2010, los siguientes
rendimientos derivados de sus inversiones financieras:
3.000 € de dividendo íntegro de la Sociedad “El hijo de la novia, S.A.”, de la
que posee el 10% de las acciones desde 1 de febrero de 2010.
Asimismo, ha cobrado 500 € de prima de asistencia a Junta General.
Ambas cantidades han sufrido una retención del 25%.
¿Cuál será el importe de la deducción por doble imposición en su Impuesto
de Sociedades?
La misma sociedad ha obtenido, de sus inversiones en acciones en el país
A, un rendimiento bruto de 2.000 €, por los que pagó un impuesto en el
país de origen de 600 €. En cambio, respecto de los arrendamientos que
tiene en el país B, de los que obtuvo una renta íntegra de 1.500 €, pagó
720 €.
¿Cuál será el importe de la deducción por doble imposición en su Impuesto
de Sociedades?

50. Actividades culturales y otras (art. 38)
- Adquisición restauración o exhibición de bienes de interés cultural 15%
- Producción cinematográfica 20%
- Edición de libros 5%
- Servicio de guardería 10%
- Sistemas de navegación y localización de vehículos 10%
Investigación científica y desarrollo (I+D) (art.35):
- Inversión inferior o igual a la media de los últimos dos años 30%
- Inversión superior a la media de los últimos dos años (el exceso) 50%
- Inversiones en inmovilizado, excluidos los terrenos e inmuebles 10%
Innovación tecnológica (art. 35):
- Proyectos encargados a universidades, organismos públicos, etc., del RD 2609/1 996 15%
- Diseño industrial, adquisición tecnológica avanzada 10%
ERDs (art. 36): Adquisición de equipos de acceso a Internet, Presencia en Internet, Ccio electrónico 10%
Empresas exportadoras (art. 37):
- Creación de sucursales, participaciones o filiales 25%
- Gastos de publicidad en el extranjera y ferias internacionales
Formación del personal (art. 40):
- Inversión inferior o igual a la media de los últimos dos años 5%
- Inversión superior a la media de los últimos dos años (el exceso) 10%
Inversiones medioambientales (art. 39) 10%
Reinversión beneficios extraordinarios (art. 42) Según TG
Contribuciones a planes de pensiones, mutuas de previsión social y patrimonios protegidos (art. 43) 10%
Creación de empleo de trabajadores minusválidos (art. 41) 6000€, 1er año

51. Abril Octubre Diciembre
18% cuota 18% cuota 18% cuota
ejercicio anterior ejercicio ejercicio
1 ene 31 dic