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de NIIF*
Conceptos
Generales
superintendencia de servicios públicos domiciliarios (SSPD)
Estándares Internacionales
de Información Financiera – NIIF.
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superintendencia de servicios públicos domiciliarios (SSPD)
Normas Internacionales de Información Financiera
Junio de 2012
Conceptos
Generalesde NIIF
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Alejandro Ordoñez Maldonado
Procurador General de la Nación - PGN
Oscar Darío Amaya Navas
Procurador Delegado para Asuntos Ambientales
y Agrarios - PGN
Carlos Augusto Mesa Díaz
Procurador Delegado para la Descentralización
y las EntidadesTerritoriales - PGN
GermánVargas Lleras
Ministro deVivienda, Ciudad yTerritorio - MVCT
Iván Mustafa Durán
Viceministro de Agua y Saneamiento - MVCT
Mauricio Santa María Salamanca
Director Departamento Nacional de Planeación - DNP
José Alejandro Bayona Chaparro
Director de Desarrollo Urbano - DNP
Jorge Bustamante Roldan
Director Departamento Administrativo Nacional de Estadística
- DANE
Miguel Angel Cárdenas Contreras
Director de Geoestadística - DANE
Silvia JulianaYepes Serrano
Directora Comisión de Regulación de Agua Potable y
Saneamiento Básico - CRA
César Gonzalez Muñoz
Superintendente de Servicios Públicos
Jaime Sánchez de Gúzman
Superintendente Delegado para Acueducto,Alcantarillado y
Aseo
EquipoTécnico:
Carla María Rey Bengoa - PGN
Jaime Nicolás Riveira Murgas - PGN
María Helena Cruz Latorre - MVCT
Zayda Janeth Sandoval Nuñez - MVCT
Maryory Bibian Quitian Gutierrez - MVCT
Guillemo Andrés Arcila Hoyos - DNP
Raúl Martinez Sandoval - DANE
Jaime Bernardo Blanco Cárdenas - DANE
José Alejandro Orozco Orozco - CRA
William Wilches Rodríguez - CRA
Giovanni Bonilla Rodríguez - SSPD
IngridVanessa Quevedo Gómez - SSPD
Nubia Stella Duarte Blanco - SSPD
Alexander Olarte - SSPD
Hermes Darío Cruz Gómez – SSPD
Dirección Editorial
Carlos Alonso Plazas Rojas – Jefe Oficina Asesora de
Planeación - SSPD
Patricia Ballestas - SSPD
Marisodel Castro- SSPD
Juan Carlos Urrea
Diseño e impresión
Imprenta Nacional de Colombia
Bogotá D.C. Octubre de 2012

superintendencia de servicios públicos domiciliarios - sspd
Conceptos Generales de NIIF - junio de 2012
| 3INTRODUCCIÓN............................................................................................................................. 5
Capítulo 1
Marco organizacional de los estándares internacionales
de información financiera.................................................................................................... 7
Capítulo 2
Criterios y principios para el reconocimiento de hechos
económicos según las NIIF.................................................................................................. 23
Capítulo 3
Contenido de las principales normas............................................................................... 29
Guía de preguntas y respuestas, ejercicios de aplicación............................................. 137
Glosario................................................................................................................................... 145
Bibliografía............................................................................................................................... 155
Anexos..................................................................................................................................... 159
contenidode
Tabla

| 5
Introducción
Dentro del proceso de convergencia hacia estándares internacionales y considerando que la
Superintendencia de Servicios Públicos Domiciliarios, ha desarrollado mecanismos para que
las empresas emprendan el camino hacia este proceso, con herramientas que afiancen su
conocimiento y manejo de los estándares internacionales, y conforme a lo establecido en la
Ley 1314 de 2009, se ha construido un documento estratégico y de apoyo a la aplicación
de los Estándares Internacionales de Contabilidad Financiera, denominado Conceptos Generales
de Normas Internacionales de Información Financiera. Este documento está dirigido a los
administradores, gerentes y a todas aquellas personas de las empresas Prestadores de Servicios
Públicos que conforman los equipos administrativos, contables y financieros.
Su objetivo, es el de realizar aproximaciones teóricas y prácticas hacia la comprensión de algunos
Estándares Internacionales de Contabilidad e Información Financiera de aceptación mundial,
emitidos por la Junta Internacional de Estándares de Contabilidad (en adelante IASB) que se
encuentran vigentes a partir del 1º de enero de 2011 y que corresponden a la última versión
oficial en idioma español.
Así las cosas, se pretende ilustrar, ejemplificar y ampliar conceptos, políticas y prácticas definidas
para el reconocimiento, medición y presentación de la información financiera bajo las NIIF,
considerando para cada caso los temas que son más relevantes para las empresas prestadoras
de Servicios Públicos.
El desarrollo se centra en el tratamiento resumido, sencillo e ilustrativo de las políticas y
conceptos enunciados por las NIIF que hacen parte del MarcoTécnico y guías de implementación,
interpretaciones,bases para las conclusiones y material educativo pertinente desarrollados por la
Junta Internacional de Contabilidad Financiera (IASB).
Todo esto está orientado a que los prestadores de servicios públicos tengan un acercamiento al
proceso de convergencia, a través de un documento que pueda servir de apoyo en la respectiva
aplicación de las NIIF,más aún si se toma en consideración que requieren criterio y juicio de valor
para una aplicación razonada y rigurosa.

6
El presente documento se divide en tres grandes capítulos. En el primero de ellos, el lector
podrá encontrar una introducción a las NIIF, donde se exponen conceptos fundamentales y de
referencia. A manera de ejemplo, se encuentra información general sobre la Junta Internacional
encargada de emitir los Estándares, estructura del organismo, tipos de pronunciamientos,
estructura (partes) de una norma, estructura (jerarquía) de los pronunciamientos, entre otros
similares.
El segundo capítulo incluye un resumen que pretende introducir al lector en la comprensión
de los criterios y principios para el reconocimiento de hechos económicos según las NIIF. En
ese orden de ideas, se expone un estudio transversal que pretende identificar dos momentos
fundamentales en la medición de cada uno de los componentes de los Estados Financieros:
Al momento de su reconocimiento inicial y posterior al reconocimiento inicial. Allí se exponen las
principales políticas y conceptos que deberán tenerse en cuenta a la hora de comprender los
resúmenes técnicos y desarrollar cada uno de los ejercicios y ejemplos que se plantean en la
sección final.
La tercera y última sección describe el contenido de las principales normas aplicables a las
E.S.P. y se plantean dos clases de ejercicios: preguntas - respuestas y ejemplos. Ambos tienen
como objetivo ubicar al lector en una posición práctica de aplicación que le permita analizar los
requerimientos de cada una de las normas del Estándar Internacional tratadas en este documento.
Se recomienda que se lea y comprenda como un documento único e integral. El éxito en el
cumplimiento de los objetivos que la Superintendencia desea promover, dependerá del estudio
juicioso y dedicado que el lector le dé a cada uno de los capítulos y secciones.
Finalmente, es pertinente manifestar que los resúmenes técnicos y la gran mayoría de preguntas,
respuestas y ejemplos,tienen como base de formulación,los documentos publicados por IASB en
formato electrónico desde la página www.ifrs.org tal y como se menciona al final del documento
en la bibliografía. Los ejercicios, ejemplos y resúmenes fueron ajustados con el fin de enfocarlos
al sector de servicios públicos de forma específica.

Marco organizacional de los estándares
internacionales de información financiera
Capítulo1
1.1 IASB y la fundación NIIF............................................................................................................................... 9
1.2 Estructura de las juntas................................................................................................................................ 9
1.3 Jerarquía del marco normativo integral.............................................................................................. 10
1.4 Cuerpo normativo.......................................................................................................................................... 11
1.5 Estándar (NIIF) e Interpretaciones (CINIIF)..................................................................................... 15
1.6 Bases para conclusiones............................................................................................................................... 16
1.7 Ejemplos Ilustrativos....................................................................................................................................... 17
1.8 Sobre las características cualitativas de la información financiera útil
(Marco Conceptual Información Financiera)........................................................................................... 17
1.9 Bases o hipótesis fundamentales para la preparación de la información
financiera bajo NIIF................................................................................................................................................. 18
1.10 Sobre un conjunto completo de Estados Financieros
(Norma Internacional de Contabilidad 1)................................................................................................. 18
1.11 Sobre las NIIF para las PYMES (SME) y la clasificación propuesta por el Consejo
Técnico de la Contaduría Pública................................................................................................................... 20
1.12 ¿Existen diferencias entre las NIIF Full, y NIIF para las PYMES?......................................... 21

9
1.1 IASBy la fundación NIIF.
Las Normas Internacionales de Contabilidad y los Estándares Internacionales de Información
Financiera son emitidos por la Junta Internacional de Estándares de Contabilidad –IASB-.
IASB es un miembro emisor de estándares independiente de la fundación NIIF. Sus miembros
(actualmente 15 de tiempo completo) son los responsables de la elaboración y publicación de
las NIIF, incluyendo las NIIF para las PYMES y de la aprobación de interpretaciones elaboradas
por el Comité de Interpretaciones de las NIIF. Todas las reuniones del IASB son públicas y
transmitidas por Internet. En cumplimiento de sus deberes normativos, la junta sigue un debido
proceso completo, abierto y transparente que incluye la publicación de documentos de consulta,
tales como documentos de debate y borradores,para comentarios del público.IASB se involucra
estrechamente con las partes interesadas de todo el mundo, incluidos los inversores, analistas,
reguladores, líderes empresariales, reguladores contables y la profesión contable.
La fundación NIIF, es una organización independiente sin fines de lucro perteneciente al sector
privado que trabaja por el interés público. Sus objetivos principales son:
»» Desarrollar un conjunto único de estándares de alta calidad, comprensibles y aplicables
globalmente;
»» Promover el uso y aplicación rigurosa de tales normas;
»» Tener en cuenta las necesidades de información financiera de las economías emergentes y
las pequeñas y medianas empresas (PYMES), y
»» Trabajar en la convergencia NIIF junto con los reguladores de las normas contables nacionales.
1.2 Estructura de las juntas.
Junta de Monitoreo
Fundación IFRS
IFRS Advisory
Council
Emisores de Estándares
Nombra, supervisa
Nombra
Provee concejos
estratégicos
International Accounting
Standards Board (IASB) (IFRS/SME)
Informa supervisa Informa
Reporta a
Interpretaciones IFRS (IFRIC)
Operaciones
Fuente:Adaptación de www.iasb.org

10
Junta de Monitoreo. Funciona como mecanismo para la interacción formal entre las
autoridades de los mercados de capital y la Fundación NIIF, siendo el objetivo facilitar que
las autoridades de los mercados de capital que permitan o requieran el uso de los NIIF en
sus jurisdicciones, descarguen más efectivamente sus mandatos en relación con protección del
inversionista, integridad del mercado y formación del capital.
NIIFAdvisory Council.Foro para la participación de organizaciones y organismos con interés
de información financiera internacional con diferente procedencia geográfica. Los objetivos son:
»» Asesorar a IASB sobre las decisiones y sobre las prioridades.
»» Informar a IASB sobre las opiniones de organizaciones e individuos.
»» Dar consejos a IASB o a los subgrupos de trabajo.
1.3 Jerarquía del marco normativo integral.
Algunos temas que son considerados específicos por la industria, no son cubiertos o tratados
dentro del alcance de las Normas Internacionales de Contabilidad e Información Financiera
(NIC/NIIF). En consecuencia, el comité de interpretaciones de IASB (IFRIC) mediante sus
pronunciamientos, pretende cubrir temas que, por su propia especificidad no son tratados en las
normas completas. Sin embargo, debido a particularidades y políticas generalmente aceptadas
(prácticas entre industrias), surgen tratamientos que se salen del alcance de IASB.
Con el fin de pronunciarse al respecto, la Junta estableció una “Jerarquía normativa” que todo
usuario de las Normas debe conocer y tener muy presente al solucionar un tratamiento contable
no cubierto dentro de las NIIF.
A continuación se presenta de forma sencilla, lo comentado anteriormente1
:
Primer Nivel
Segundo Nivel
Tercer Nivel
Cuarto Nivel
NIF/NIIF SIC/CINIFF Aplicable a la transacción.
Aplicará juicio profesional basado en los requerimientos de las NIIF qu traten temas similares
y relacionados.
Aplicará juicio profesional basado en las definiciones, criterios de reconocimiento y medición
establecidos para los activos, pasivos ingresos y gastos presentes en el Marcos Conceptual.
Pronunciamientos más recientes de otras entidades emisoras de normas, que empleen un marco
conceptual similar al emitir normas contables similares así como otra literatura contable y las
prácticas contables aceptadas en diferentes sectores de actividad en medida de que no entren en
conflicto con las NIC/NIIF y el Marco Conceptual.
1
Para mayor detalle, véanse párrafos 10 y 11 Norma Internacional de Contabilidad 8 – Cambios en Políticas
Contables, Estimaciones y Errores.

11
Los documentos hacen parte de un “debido proceso” que sigue IASB a la hora de emitir sus
estándares de alta calidad. El proceso tiene varias etapas como sigue:
Fase 1: Proponer la agenda a desarrollar en relación con el Estándar Internacional a emitir.
Fase 2: Planear y gestionar el proyecto mediante el cual se organizan y determinan todos los
recursos necesarios a ser invertidos para el desarrollo del mismo.
Fase 3: Desarrollar y publicar un documento sujeto a discusión donde cualquier persona u
organismo en el mundo puede enviar sus comentarios. (Fase que no es indispensable dentro del
debido proceso).
Fase 4: Desarrollar y publicar un borrador de normas. Resumir, analizar, compilar y concluir
sobre todas las cartas de comentarios.
Fase 5: Desarrollar y publicar una NIIF.
Fase 6: Elaborar procedimientos complementarios, después de la emisión de la NIIF.
La fase 4 del proceso es un requisito indispensable para el desarrollo de los estándares e incluye
un período regular de 30 a 120 días, donde cualquier persona u organismo puede enviar sin
costo alguno sus comentarios sobre el proyecto en mención. Mediante visitas de campo (field
visits) audiencias públicas y reuniones de mesas redondas,IASB pretende cubrir la mayor cantidad
de opiniones en diferentes sectores de diversas regulaciones, economías o países del mundo. El
equipo del proyecto recibe, resume y unifica todos los comentarios, con el fin de hacer de la
deliberación un proceso donde se tengan en cuenta las opiniones de todos.
1.4 Cuerpo normativo.
Las NIC son las Normas Internacionales de Contabilidad emitidas en un comienzo por la
fundación IASC a partir de 1973. Para ese entonces, se emitieron 41 normas desde la NIC
1 titulada Presentación de Estados Financieros, hasta la NIC 41 titulada Agricultura. Por su parte,
las NIIF son nuevas normas de Contabilidad e Información Financiera publicadas partir de la
nueva constitución de la fundación IASC en el 2001. A partir de esta fecha, IASC cambió su
nombre a IASB acogiendo como punto de partida todos los pronunciamientos de su organismo
predecesor. El propósito de la nueva junta, es armonizar los criterios contables a nivel mundial
haciendo de las NIIF estándares de alta calidad que incluyen prácticas altamente convergentes
entre regulaciones de diferentes países.
Estructura de una Norma. La estructura regular de los pronunciamientos de las Normas
Internacionales de Información Financiera es la siguiente:

12
1) Últimas modificaciones a la NIIF y normas relacionadas:
Contextualiza al lector sobre la historia de la norma en cuestión y sobre aquellas que le son
relacionadas, congruentes o que la modifican.A continuación un ejemplo de una NIIF:
Esta versión incluye las modificaciones resultantes de las NIIF emitidas hasta el 31 de diciembre
de 2010.
La NIC 8 Ganancia o Pérdida Neta del Periodo, Errores Fundamentales y Cambios en las
Políticas Contables fue emitida por el Comité de Normas Internacionales de Contabilidad
en diciembre de 1993. Sustituyó a la NIC 8 Partidas de Periodos Anteriores e Infrecuentes y
Cambios en las Políticas Contables (emitida en febrero de 1978).
El Comité de Interpretaciones desarrolló dos Interpretaciones relativas a la NIC8:
2) Índice.
Incluye todas aquellas secciones que hacen parte del contenido de la Norma.A continuación se
muestra un ejemplo:
ÍNDICE
párrafos
INTRODUCCIÓN IN1-IN18
NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD 8
POLÍTICAS CONTABLES, CAMBIOS EN LAS ESTIMACIONES
CONTABLES Y ERRORES
OBJETIVO 1-2
ALCANCE 3-4
DEFINICIONES 5-6
POLÍTICAS CONTABLES 7-31
3) Introducción.
En esta sección de las NIIF se incluyen las principales características que se desarrollarán a lo
largo de la Norma, y aspectos importantes como razones para emitir la NIIF, cambios en los
requerimientos de otras versiones previas, entre otros.A continuación se muestra un ejemplo:
Cambios sobre requerimientos previos
IN10 La NIIF sustituye a la NIC 14 Información Financiera por Segmentos. Se describen a continuación
los principales cambios respecto de ella.

13
4) Objetivo:
Dentro del objetivo (en algunas NIIF se incluye un concepto titulado el principio básico) se
resume en un párrafo de qué trata la NIIF y lo que se pretende con su aplicación. A continuación
un ejemplo de una NIIF:
Objetivo
1 El objetivo de esta NIIF es mejorar la relevancia, la fiabilidad y la comparabilidad de la
información sobre combinaciones de negocios y sus efectos, que una entidad que informa
proporciona a través de su estado financiero. Para lograrlo, esta la NIIF.
5) Alcance.
Incluye aquellos aspectos que se tratan en la NIIF (que son aplicables a ciertos elementos de los
Estados Financieros) y los que no son de aplicación o no se tratan en la norma. A continuación
un ejemplo:
Alcance
1 Esta Norma se aplicará al contabilizar las participaciones en negocios conjuntos y para
informar en los estados financieros sobre los activos, pasivos, ingresos y gastos de los
partícipes e inversores, con independencia de las estructuras o formas que adopten
las actividades de los negocios conjuntos. No obstante, no será de aplicación en las
participaciones en entidades controladas de forma conjunta mantenidas por:
6) Requerimientos:
Es la parte de la norma que incluye todos los requerimientos normativos tales como los aplicables
en la medición inicial, medición posterior y revelaciones. A continuación se detalla un ejemplo de la NIIF:
Clasificación de activos no corrientes (o grupo de activos para su
disposición) como mantenidos para la venta o como mantenidos para
distribuir a los propietarios
6 Una entidad clasificará a un activo no corriente (o un grupo de activos para su disposición)
como mantenido para la venta, si su importe en libros se recuperará fundamentalmente a
través de una transacción de venta, en lugar de por su uso continuado.
Medición en el momento del reconocimiento
15 Un elemento de propiedades, planta y equipo, que cumpla las condiciones para ser
reconocido como un activo, se medirá por su costo.
Medición posterior al reconocimiento
29 La entidad elegirá como política contable el modelo del costo del párrafo 30 o el modelo de
revaluación del párrafo 31, y aplicará esa política a todos los elementos que compongan una
clase de propiedades, planta y equipo.

14
7) Presentación e información a revelar:
Incluye todos los requerimientos de presentación y revelación de cada uno de los elementos de
los Estados Financieros contenidos dentro del alcance de la norma. A continuación se presenta
un ejemplo:
Presentación e información a revelar
30 Una entidad presentará y revelará información que permita a los usuarios de los estados
financieros evaluar los efectos financieros de las operaciones discontinuadas y las
disposiciones de los activos no corrientes (o grupos de activos para su disposición).
Presentación de operaciones discontinuadas
31 Un componente de una entidad comprende las operaciones y flujos de efectivo que
8) Disposiciones transitorias.
Dentro de esta sección, se incluyen algunas precisiones que IASB hace en relación con la
aplicación de la norma (por ejemplo aplicaciones prospectivas, retrospectivas, prospectivas). A
continuación un ejemplo de una NIIF:
Disposiciones transitorias
43 La NIIF será aplicada de forma prospectiva a los activos no corrientes (o grupos de activos para
su disposición) que cumplan los criterios para ser clasificados como mantenidos para la venta, así
como para las operaciones que cumplan los cirterios para ser clasificadas como discontinuadas
tras la entrada en vigor de la NIIF. La entidad puede aplicar los requerimientos de esta NIIF a todos
los activos corrientes (o
9) Fecha de vigencia.
Describe y resalta las fechas de aplicación obligatoria y si se permite o no, o desde cuándo la
aplicación anticipada.
Fecha de vigencia
44 Una entidad aplicará esta NIIF en los periodos anuales que comiencen a partir del 1 de
enero de 2005. Se aconseja su aplicación anticipada. Si la entidad aplicase la NIIF para un
periodo que comience antes del 1 de enero de 2005, revelará este hecho.
44A La NIC (revisada en 2007) modificó la terminología utilizada en las NIIF. Además, modificó
los párrafos 3 y 38, y añadió el párrafo 33A. una entidad aplicará esas.

15
10) Apéndices.
Los apéndices incluyen definiciones, guías de aplicación (ver párrafo 9 NIC 8), modificaciones de
otras normas y otros asuntos.
Apéndice B
Suplemento de aplicación
Este Apéndice forma parte integrante de la NIIF.
Extensión del periodo requerido para completar una venta
B1 Como se recoge en el párrafo 9, una ampliación del periodo requerido para completar una
venta no impide que un activo (o grupo de activos para su disposición) se
11) Documentos IASB publicados para acompañar los estándares:
Conformado por los fundamentos para las conclusiones, ejemplos ilustrativos, opiniones en
contrario y guías de aplicación.
página
APROBACIÓN POR EL CONSEJO DE LA NIIF 5 EMITIDA
EN MARZO DE 2004 B448
FUNDAMENTOS DE LAS CONCLUSIONES B449
OPINIONES EN CONTRARIO B469
GUÍA DE IMPLEMENTACIÓN B471
1.5 Estándar (NIIF) e Interpretaciones (CINIIF).
La Norma Internacional de Información Financiera (NIIF), es producto del expuesto debido
proceso,donde IASB,muestra todos los requerimientos analizados ya depurados de comentarios.
Las Interpretaciones (CINIIF) también son producto de un debido proceso donde el Comité
de Interpretaciones, desarrolla a profundidad ciertos temas específicos que la junta considera
como importantes en función de los comentarios y recomendaciones de los diferentes usuarios
de la información financiera. Al igual que las NIIF, las CINIIF tenían ciertas normas emitidas con
anterioridad (algunas aún vigentes) denominadas SIC2
. Sin embargo, a raíz de la reestructuración
de la fundación IASC desde 1973 y hasta el 2001, algunas CINIIF han venido resumiendo,
unificando y reemplazando las SIC emitidas en un comienzo. A continuación como ejemplo la
CINIIF 1:
2
Véase los anexos, para un recuento de las SIC y las CINIIF vigentes a la fecha.

16
Interpretación CINIIF 1
Cambios en Pasivos Existentes por Retiro de Servicio,
Restauración y Similares
Referencias
NIC 1 Presentación de Estados Financieros (revisada en 2007)
NIC 8 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores
NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo (revisada en 2003)
NIC 23 Costos por Préstamos
NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos (revisada en 2004)
NIC 37 Provosiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes
1.6 Bases para conclusiones.
Junto con la emisión de Estándares,también se encuentran las llamadas Bases para las Conclusiones
que justifican el por qué de los requerimientos incluidos en los Estándares. Los argumentos de
inclusión y exclusión resultan relevantes para los Usuarios de la Información Financiera en aras de
conocer en detalle los motivos que llevaron a incluir, suprimir, adicionar, complementar diferentes
tratamientos y políticas. Esto hace parte también del cumplimiento que se le da al debido
proceso evitando en todo caso que las regulaciones tiendan a satisfacer intereses particulares y
a la correcta direccionabilidad que IASB propone.A continuación se presenta un ejemplo:
Basis for Conclusions
on the exposure draft Fair Value Measurement
This Basis for Conclusions accompanies, but is not par of, the draft IFRS.
Introduction
BC1 This basis for Conclusions summarises the International Accounting
Standards Board’s (IASB) considerations in developing the proposals
in the exposure draft. It includes the reasons for accepting particular
views and rejecting others. Individual Board members gave greater
weight to some factors than to others.
Background
BC2 Several IFRSs require or permit entities to measure or disclose the
fair value of assets, liabiloties, or equity instruments. However, those
IFRSs provide disparate, and sometimes limited, guidance on how
to measure fair value. That guidance has envolved piecemeal and is
dispersed among the IFRSs that refer to fair value. Inconsistencies in
that guidance have added to the complexity of financial reporting.
BC3 To remedy this, in September 2005 the Board added to its agenda a
project to clarify the meaning of fair value and provide guidance for its
applicattion in IFRSs. The exposure draft is a result of that project and
proposes a definition of fair value, a framework for measuring fair value
and disclosures about fair value measurements.

17
1.7 Ejemplos Ilustrativos.
Adicional a las “bases para conclusiones”, IASB emite un documento complementario titulado
“Ejemplos Ilustrativos” con el cual pretende otorgar guía adicional al entendimiento de los
estándares y requerimientos de mayor complejidad. Por ejemplo:
Mayo 2011
Ejemplos Ilustrativos
Norma Internacional de Información Financiera
NIIF 13 Medición del Valor Razonable
Máximo y mejor uso y premisa de valoración
E12 Los ejemplos 1 a 3 ilustran la aplicación de los conceptos de máximo y mekor uso y premisa de valorazión para
activos no financieros.
Ejemplo 1-Grupo de Activos
E13 Una entidad adquiere activos y asume pasivos en una combinación de negocios. Uno de los grupos de activos
adquiridos comprende los Activos A, B y C. El activo C. El Activo C es un programa informático integral de
facturación para el negocio desarrollado por la entidad adquirida para su propio uso junto con los Activos A y B (es
decir, los activos relacionados). La entidad mide el valor razonable de cada uno de los activos individualmente, de
forma coherente con la unidad de cuenta especificada de los activos. La entidad determina que el máximo y mejor
uso de los activos es su uso presente y que cada activo proporcionaría el valor máximo para los participantes
de mercado a través de su uso en combinación con otros activos o con otros activos y pasivos (es decir, activos
complementarios y pasivos asociados). No existe evidencia que sugiera que el uso presente de los activos no es
su máximo y mejor uso.
1.8 Sobre las características cualitativas de la
información financiera útil (Marco Conceptual
Información Financiera).
De acuerdo con el marco conceptual publicado por IASB en septiembre de 2010,las características
cualitativas fundamentales son la relevancia y representación fiel. Se dice que la información es
relevante cuando tiene la capacidad de influir en las decisiones tomadas por los usuarios, por su
parte la representación fiel considera que además de presentar los fenómenos relevantes, estos
deben representar una descripción completa, neutral y libre de error.
Adicional a lo anterior, la utilidad de la información financiera se mejora si es comparable,
verificable, oportuna y comprensible.
Comparabilidad: Esta característica permite a los usuarios identificar, comprender similitudes
y diferencias entre partidas, la comparabilidad debe ser tenida en cuenta desde dos perspectivas,
comparación de información similar sobre otras entidades y comparación de información similar
sobre la misma entidad para otros periodos.

18
Verificabilidad: Ayuda a asegurar a los usuarios que la información representa fielmente los
fenómenos económicos que pretenden representar. Verificabilidad significa que observadores
independientes diferentes debidamente informados podrían alcanzar un acuerdo, aunque no
necesariamente completo, de que una descripción particular es una representación fiel.
Oportunidad:Se refiere a la disponibilidad de la información para los usuarios en el momento
en el que sea capaz de influir en las decisiones.
Comprensibilidad:Una adecuada clasificación,caracterización y presentación de la información
de forma clara y concisa la hace comprensible.
Aunque la información se prepara para usuarios que tienen conocimiento razonable de las
actividades económicas y del mundo de los negocios, en ocasiones personas bien informadas
pueden necesitar información adicional de diferentes fuentes para comprender fenómenos
económicos complejos.
1.9 Bases o hipótesis fundamentales para la
preparación de la información financiera bajo
NIIF.
Para aplicar estándares internacionales de información financiera, la empresa deberá realizar un
análisis de las siguientes consideraciones de importancia:
»» Hipótesis de negocio en marcha. En caso de existir evidencia que indique que la empresa
va a dejar de realizar sus operaciones, las bases de presentación de estados financieros
cambian.
»» Base contable de acumulación (devengo). Todas las operaciones se reconocen en el
momento en que ocurren no cuando se genera un flujo de caja.
»» Materialidad. Corresponderá a aquellas partidas, hechos económicos o transacciones que
influyen en la toma de decisiones de los usuarios de la información contable de propósito
especial y que deben ser revelados y presentados de forma separada.
1.10 Sobre un conjunto completo de Estados
Financieros (Norma Internacional de
Contabilidad 1).
De acuerdo a la norma de contabilidad Internacional 1, los estados financieros con propósito
de información general (denominados “estados financieros”) son aquellos que pretenden cubrir
las necesidades de usuarios que no están en condiciones de exigir informes a la medida de sus
necesidades específicas de información.
El objetivo de los estados financieros es suministrar información acerca de la situación financiera, del
rendimiento financiero y de los flujos de efectivo de una entidad, que sea útil a una amplia variedad
de usuarios a la hora de tomar sus decisiones económicas. Para cumplir este objetivo, los estados
financieros suministrarán información acerca de los siguientes elementos de una entidad:

19
(a) activos;
(b) pasivos;
(c) patrimonio;
(d) ingresos y gastos, en los que se incluyen las ganancias y pérdidas;
(e) aportaciones de los propietarios y distribuciones a los mismos en su condición de tales; y
(f) flujos de efectivo.
Conjunto completo de estados financieros.
Un juego completo de estados financieros comprende principalmente:
(a) un estado de situación financiera al final del periodo;
(b) un estado del resultado integral del periodo;
(c) un estado de cambios en el patrimonio del periodo;
(d) un estado de flujos de efectivo del periodo;
(e) notas, que incluyan un resumen de las políticas contables más significativas y otra información
explicativa.
Una entidad puede denominar los estados financieros de diferente manera, los anteriores títulos
son los que proponen las normas internacionales porque considera que esta denominación
refleja de manera más cercana la función de estos informes.
En el estado de situación financiera se deberá incluir la información relacionada con los activos,
pasivos y el patrimonio de la compañía, se deberá realizar una distinción entre activos corrientes
y no corrientes, así como pasivos corrientes y no corrientes.
El estado de resultado integral se incluyen las partidas de ingresos, costos y gastos reconocidas
durante el periodo, se podrá presentar:
»» Un único estado del resultado integral, o
»» En dos estados: uno que muestre los componentes del resultado (estado de resultados
separado) y un segundo estado que comience con el resultado y muestre los componentes
del otro resultado integral (estado del resultado integral).
Una entidad deberá desglosar los gastos reconocidos en el resultado, utilizando una clasificación
de naturaleza y función. Una entidad agrupará gastos dentro del resultado de acuerdo con su
naturaleza (por ejemplo depreciación, compras de materiales, costos de transporte, beneficios a los
empleados y costos de publicidad), a continuación una ilustración:
Ingresos de actividades ordinarias X
Otros ingresos X
Variación en los inventarios de productos terminados y en proceso X
Consumos de materias primas y materiales secundarios X
Gastos por beneficios a los empleados X
Gastos por depreciación y amortización X
Otros gastos X
Total de gastos (X)
Ganancia antes de impuestos X

20
La segunda forma de desglose es el método de la “función de los gastos” o del “costo de las ventas”,
y clasifica los gastos de acuerdo con su función como parte del costo de las ventas o, por ejemplo, de
los costos de actividades de distribución o administración. Por ejemplo:
Ingresos de actividades ordinarias X
Costo de ventas (X)
Ganancia bruta X
Otros ingresos X
Costos de distribución (X)
Gastos de administración (X)
Otros gastos (X)
Ganancia antes de impuestos X
Una vez calculado el resultado del ejercicio, por alguno de los métodos de presentación aquí
expuestos, es necesario determinar el resultado integral, el cual se encuentra compuesto por
aquellas partidas que se reconocen directamente como otros ingresos comprensivos, tales
como el superávit por valorización que se genera producto de la aplicación de los modelos de
revaluación, como por ejemplo para la medición posterior de la propiedad, planta y equipo.
Este estado de resultados integrales busca mostrar todos los beneficios obtenidos por la
empresa durante el ejercicio de sus actividades, sin embargo no es apropiado utilizarlo para
la determinación de los dividendos por pagar a los accionistas, ya que su objetivo es mostrar a
utilidad integral.
1.11 Sobre las NIIF para las PYMES (SME)y la
clasificación propuesta por el ConsejoTécnico
de la Contaduría Pública.
En julio del año 2009, IASB publicó un grupo de normas NIIF for Smes o NIIF para Pymes que
se derivan del conjunto de NIIF, simplificando aspectos tales como el reconocimiento, medición,
presentación y revelación.
Las NIIF para pymes definen a las pequeñas y medianas empresas como entidades que:
»» No tienen obligación pública de rendir cuentas, y
»» Publican estados financieros con propósito de información general para usuarios externos.
Son ejemplos de usuarios externos los propietarios que no están implicados en la gestión
del negocio, los acreedores actuales o potenciales y las agencias de calificación crediticia.
Bajo el contexto de las NIIF, una entidad tiene la obligación de rendir cuentas si sus instrumentos
se negocian en un mercado público o están en proceso de negociarse y si una de sus principales
actividades es mantener activos en calidad fiduciaria para un amplio grupo de terceros,como por
ejemplo los bancos, cooperativas de crédito, fondos de inversión, entre otros.

21
Por otra parte, en Colombia de acuerdo con el direccionamiento estratégico emitido por el
Consejo Técnico de la Contaduría Pública el 22 de Junio de 20113
se propuso que las Normas
de Contabilidad e Información Financiera y de Aseguramiento de la Información sean aplicadas
de manera diferencial a tres grupos de usuarios, así:
»» Grupo 1: Emisores de valores y entidades de interés público, a quienes aplicará NIIF plenas.
»» Grupo 2: Empresas de tamaño grande y mediano, que no sean emisores de valores ni
entidades de interés público, según la clasificación legal colombiana de empresas, a quienes
aplicará NIIF para PYMES.
»» Grupo 3: Pequeña y microempresa4
según la clasificación legal colombiana de empresas, a
quienes aplicará una contabilidad simplificada, estados financieros y revelaciones abreviadas
o un aseguramiento de la información de nivel moderado.
De acuerdo a lo anterior, en Colombia la mayoría de las empresas de tamaño grande y mediano
utilizarán las NIIF para las PYMES.
1.12 ¿Existen diferencias entre las NIIF Full,y NIIF para
las PYMES?
Tal y como se mencionó con anterioridad, los diferentes grupos de normas van dirigidas a
usuarios de la información financiera con necesidades distintas para el proceso de “toma de
decisiones”. Cotizar en un mercado público de valores, o tener dentro de sus usuarios de
información, tomadores de decisiones indeterminados exige mayores esfuerzos por parte de los
preparadores de la información, entre ellos elaborar informes de propósito general detallados
que permita concluir sobre el desempeño financiero de la compañía. Es por esta razón que,
la complejidad de revelaciones y requerimientos de reconocimiento, medición y presentación
son diferentes en las normas para las PYMES que en las Full. A continuación se resaltan algunas
precisiones al respecto, mencionadas por IASB:
“Puesto que tanto las NIIF completas como las NIIF para las PYMES permiten elegir políticas contables
para algunos principios de reconocimiento y medición, las diferencias entre las políticas contables de
una controladora que utiliza las NIIF completas y sus subsidiarias que utilizan la NIIF para las PYMES
se pueden minimizar mediante ciertas elecciones de política contable”. A continuación se ilustran
algunos ejemplos:
“(d) Costos por préstamos,
»» NIIF para las PYMES: Se deben cargar a gastos.
»» NIC 23 Costos por Préstamos: Los costos directamente atribuibles a la adquisición,
construcción o producción de un activo apto deben capitalizarse.
(e) Inversión en una asociada para la que hay un precio de cotización publicado,
3
En diciembre 15 de 2011 el Consejo Técnico elaboró una propuesta para modificar la conformación de los grupos
de entidades para la aplicación de NIIF.
4
Al respecto puede verse la Ley 590 de 2000, Ley 905 de 2004 y Ley 1429 de 2010, entre otras.

22
»» NIIF para las PYMES: Medida al valor razonable con cambios en resultados.
»» NIC 28 Inversiones en Asociadas: Debe medirse con el método de la participación.
(g) Propiedades de inversión cuyo valor razonable se puede medir con fiabilidad sin costo o esfuerzo
desproporcionado,
»» NIIF para las PYMES: Medida al valor razonable con cambios en resultados.
»» NIC 40 Propiedades de Inversión: Elección de política contable entre valor razonable con
cambios en resultados o modelo de costo-depreciación-deterioro del valor.”

Criterios y principios para el reconocimiento
de hechos económicos según las NIIF
Capítulo2
2.1. Criterios de medición:Valor razonable (Fair value)......................................................................25
2.2. Medición en el reconocimiento inicial...................................................................................................26
2.3. Medición posterior al reconocimiento inicial....................................................................................27
2.4. Revelaciones.........................................................................................................................................................28

25
2.1 Criterios de medición:Valor razonable (Fairvalue)
Cada uno de los elementos de los Estados Financieros se valora o mide de diferentes formas
dependiendo de los criterios o condiciones para los cuales la entidad pretenda utilizar dichos
activos o pasivos. Uno de los más importantes, es el llamado Valor Razonable (en inglés Fair
Value) concepto ampliamente utilizado tanto en las NIIF Full,como en las NIIF para las PYMES. A
continuación se pretende hacer una explicación breve de la Norma Internacional de Información
Financiera 13 (NIIF 13)5
titulada Mediciones a Valor Razonable, con el fin de contextualizar al
lector sobre cómo debe medir elValor Razonable, en cada uno de los elementos de los Estados
Financieros, donde se requiera:
PorValor Razonable se entiende:
El precio que sería recibido por vender un activo o pagado por transferir un pasivo en una
transacción ordenada entre participantes de mercado en la fecha de la medición.
Tal y como se puede observar, la definición de valor razonable contempla cuatro partes
fundamentales:
1. El activo o pasivo: La entidad tendrá en cuenta las características del activo o pasivo de
la misma forma que los participantes de mercado lo tendrían para fijar el precio de dicho
activo o pasivo a la fecha de medición.
2. La transacción: Una medición a valor razonable tiene en cuenta que el activo/pasivo se
intercambia en una transacción ordenada (no forzada) entre participantes del mercado.
3. Participantes del mercado: La entidad medirá el valor razonable de un activo o pasivo
utilizando los supuestos que un participante del mercado utilizaría para fijar su precio.
4. El precio: El valor razonable es un precio. Independientemente si ese precio es observable
(es decir, se puede extraer directamente de un mercado activo) o estimado utilizando otra
técnica de medición.
Algunas consideraciones adicionales:
»» Cuando se mide el Valor Razonable para un activo no financiero (es decir,como la propiedad
planta y equipo, propiedades de inversión, activos no corrientes mantenidos para la venta,
arrendamientos, activos biológicos entre otros), se deberá tener en cuenta la capacidad de
los participantes del mercado para generar beneficios económicos del activo en su máximo
y mejor uso.
»» Valor Razonable de pasivos. El valor razonable de los pasivos (el precio por el cual puede ser
transferido) debe incluir el riesgo de incumplimiento. Este riesgo incluye, pero no se limita al
riesgo propio la entidad (posición crediticia) y cualesquiera otros factores que pueden influir
en que la transacción se satisfaga o no.
»» ElValor Razonable, en su reconocimiento inicial, es el precio pagado por adquirir un activo, o
recibido por asumir un pasivo (precio de entrada) –en muchos casos,el precio de transacción
es el valor razonable-. Por el contrario, el valor razonable en su reconocimiento posterior, es
5
Norma publicada en mayo de 2011, que se aplicará obligatoriamente a partir del 1 de enero de 2013, se permite su
aplicación anticipada.

26
el que se recibiría por vender el activo o pagaría por transferir el pasivo.
»» Algunas veces no hay mercado activo observable con el cual medir elValor Razonable. Para
este caso, la entidad debe estimar el Valor Razonable utilizando una jerarquía y técnicas de
medición presentes en la NIIF6
.
En las Normas Internacionales de Información Financiera se deben identificar dos momentos
fundamentales en el reconocimiento de los Elementos de los Estados Financieros: Medición en
el momento de su reconocimiento inicial y posterior al reconocimiento inicial.
Medición en el
momento de su
reconocimiento
inicial
Medición posterior al
reconocimiento inicial
Revelación
Para entender y ejemplificar correctamente ambos conceptos, a continuación se presenta una
descripción general de lo que en el contexto de las Normas Internacionales, se entiende por
medición en el momento de su reconocimiento inicial, medición posterior al reconocimiento
inicial y revelación. Las diferentes posibilidades incluidas en las NIIF, permiten que la entidad
E.S.P. opte por la aplicación de algunas u otras políticas en el momento del reconocimiento
inicial o posterior de sus activos o pasivos. A manera general y como ejemplificación de las
diferentes opciones de política, al final del apartado 2.3 (medición posterior al momento de su
reconocimiento), se realiza un recuento de algunas.
2.2 Medición en el reconocimiento inicial
Por medición en el reconocimiento inicial, se entiende el procedimiento que la entidad E.S.P.
deberá realizar con el fin de incluir un elemento de sus Estados Financieros por primera vez.
Es decir, cuando un elemento entre a formar parte del Estado de Situación Financiera de la
entidad, determinando previamente que cumple con unos criterios para su reconocimiento y
sea medible.
Resulta importante anotar que, como se muestra en el cuadro, el uso generalizado del costo en
la medición inicial en varios componentes, permitirá a las compañías, -sin apartarse ampliamente
de sus modelos locales- tener una base para evaluar sus activos y pasivos. Sin embargo, existen
otras metodologías de medición en el momento de su reconocimiento inicial,como por ejemplo
el valor razonable, aplicable a los activos de instrumentos financieros..
6
Para mayor detalle de técnicas de medición véase el anexo de Valor Razonable al final del presente documento.

27
2.3 Medición posterioral reconocimiento inicial
Por medición posterior al reconocimiento inicial, se entiende aquel procedimiento que la entidad
E.S.P. debe realizar con el fin de medir el elemento de sus Estados Financieros en los periodos
posteriores a su reconocimiento inicial. A continuación se presenta un cuadro resumen con las
opciones de medición de algunos de los Elementos Financieros. Para mayor ampliación de los
conceptos propuestos en la tabla, véase cada uno de los apartados o secciones más adelante
elaborados, sin embargo se considera necesario una lectura y análisis de las normas completas,
las cuales contienen una ampliación pronunciada de opciones y consideraciones de las políticas
de medición. 8
Criterio de medición principal NIIF7
:
Elemento Medición Inicial Medición Posterior
Propiedades, Planta y
Equipo
Costo Costo / Revaluación (Valor Razonable)
Intangibles (diferentes
a los generados en
una combinación de
negocios)
Costo Costo / Revaluación (Valor Razonable)
:
Acuerdos de Conce-
sión
El ingreso se medirá de acuerdo
con la NIC 11 Contratos de
construcción o NIC 18 Ingresos
de actividades ordinarias, depen-
diendo del tipo de acuerdo. Por
su parte, la contraprestación se
medirá dependiendo del tipo de
acuerdo, si es activo intangible o
activo financiero.
La naturaleza de la contraprestación de-
termina su reconocimiento inicial y por
tanto su tratamiento contable posterior.
Según se haya reconocido como activo
financiero o activo intangible.
Ingresos de actividades
Ordinarias
Valor Razonable de la partida, recibida o por recibir
Beneficios a empleados
Importe (sin descontar) de los
beneficios a corto plazo, benefi-
cios por terminación y beneficios
por contribuciones definidas e
importe (descontado) de los
beneficios a largo plazo y bene-
ficios definidos (post-empleo)
mediante el método de unidad
de crédito proyectada.
Importe (descontado) actualizado de los
beneficios a largo plazo y los beneficios
definidos (post-empleo) utilizando el
método de la unidad de crédito proyec-
tada, ganancias y pérdidas actuariales y
costos de servicios pasados.
7
(Cuadro resumen) Criterios de medición presentes en las Full IFRS. Para mayor detalle sobre los criterios de medición
en SME (resumen de divergencias), véanse las diferencias entre Full y SME al final de cada apartado (Capítulo 3).
8
(Cuadro resumen) Criterios de medición presentes en las Full IFRS. Para mayor detalle sobre los criterios de medición
en SME (resumen de divergencias), véanse las diferencias entre Full y SME al final de cada apartado (Capítulo 3).
Continúa en la página 28 »

28
:
Activos no corrientes
mantenidos para la
venta
Al menor valor entre el importe
en libros y el valor razonable
menos costos de venta
Si se espera que la venta se prologue, la
entidad medirá los costos de venta por
su valor presente.
Instrumentos Finan-
cieros
Valor Razonable más costos
de transacción directamente
atribuibles (no se incluyen costos
de transacción para la categoría
de instrumentos financieros que
se miden posteriormente al valor
razonable.)
Valor Razonable (con cambios en resul-
tados o cambios en el otro resultado
integral) / Costo Amortizado
Propiedades de inver-
sión
Costo /Valor Razonable
Según política aplicada al inicio, se medirá
en periodos futuros.
2.4 Revelaciones.
Las revelaciones son el conjunto de manifestaciones que la entidad E.S.P.debe realizar sobre cada
uno de los componentes de sus Estados Financieros, para facilitar y ampliar el entendimiento por
parte de los Usuarios de la Información Financiera.
Algunas NIIF requieren conciliaciones de saldos totales al principio y al final del periodo explicando
a qué se atribuía la diferencia entre los dos saldos.
En relación con las bases de medición utilizadas en la elaboración de los estados financieros, una
entidad deberá revelar las políticas contables seleccionadas y la intencionalidad con las partidas
sujetas a medición. Esto supone que la entidad deberá informar sobrelos importes en libros que
surgen de las diferentes clasificaciones requeridas por las NIIF, como por ejemplo la diferencia
entre un activo mantenido para la venta o el inventario.
» continuación criterio de medición principal NIIF

Contenido de las principales normas
Capítulo3
3.1 Propiedades, Planta y Equipo.........................................................................................................................32
3.2 Activos intangibles................................................................................................................................................43
3.3 Acuerdos de concesión de servicios.........................................................................................................49
3.4 Ingresos de actividades ordinarias...............................................................................................................62
3.5 Beneficios a Empleados....................................................................................................................................68
3.6 Activos no corrientes mantenidos para la venta................................................................................77
3.7 Instrumentos Financieros.................................................................................................................................83
3.8 Propiedades de Inversión................................................................................................................................91
3.9 Impuesto a las Ganancias ...............................................................................................................................99
3.10 Participación en Negocios Conjuntos................................................................................................106
3.11 Arrendamientos...............................................................................................................................................114
3.12 Segmentos de Operación.........................................................................................................................122
3.13 Implementación por primera vez..........................................................................................................129

31
En las siguientes páginas, se desarrollan algunos de los componentes más representativos de
los estados financieros respondiendo principalmente a cinco criterios fundamentales como se
señalan a continuación:
1. Objetivo o principio básico.
2. Principales definiciones.
3. Reconocimiento inicial.
4. Medición posterior.
5. Criterios de revelación.
Es preciso anotar que en el desarrollo de las normas, algunos de los cinco criterios pueden variar.
Por ejemplo,el lector podrá observar que algunas normas carecen de criterios de reconocimiento
debido a que se centran, en su mayor parte en requerimientos de revelación y presentación de
información financiera.
Sin perjuicio de lo anterior, se pretende desarrollar la totalidad de los conceptos mencionados
con anterioridad para algunos de los elementos más importantes de los estados financieros
de un prestador de servicios públicos atendiendo a un orden establecido para cada elemento,
donde primero se desarrolla un resumen técnico por sección, continuando con una sección de
preguntas, respuestas y ejercicios de aplicación. El material educativo presentado a continuación
atiende a una cuidadosa selección y elaboración de conceptos y ejemplos atendiendo como
principal base de consulta, los estándares y documentos de entrenamiento emitidos por IASB.
En todo caso es importante recordar que se trata de un resumen conceptual.Un mayor detalle y
con una mayor profundidad, se encuentran en los documentos complementarios de las Normas
Internacionales de referencia.
La elaboración tanto de las preguntas como de los ejemplos a continuación presentados tiene
como base, material preparado por la Fundación NIIF. Entre los documentos objeto de consulta
y de elaboración de ejemplos, se tomaron en cuenta: Normas Internacionales de Contabilidad,
Normas Internacionales de Información Financiera, documentos del IASB para acompañar
sus normas (que incluyen ejemplos ilustrativos, opiniones en contrario, fundamentos para las
conclusiones, apéndices), Módulos de Educación y Material Educativo de las NIIF SME (NIIF
PYME).
Los ejemplos tomados de las NIIF, han sido objeto de contextualización para reconocer la
realidad de los prestadores de servicios públicos. En la bibliografía, se mencionan las fuentes de
los ejemplos extraídos de los documentos publicados por IASB.
De acuerdo con los análisis realizados las empresas prestadoras de servicios públicos, evidencian
que algunas de las normas con mayor influencia en este sector son las siguientes, a continuación
se introduce el contenido de cada norma:

32
3.1 Propiedades,Plantay Equipo9
ResumenTécnico: Norma Internacional de Contabilidad 16:
Propiedades Planta y Equipo.
Objetivo
El objetivo de la norma es establecer el tratamiento contable de
propiedades, planta y equipo, de forma que los usuarios de los es-
tados financieros puedan conocer la información acerca de la in-
versión, así como los cambios que de un periodo a otro se hayan
producido en dichos recursos.
Un elemento de propiedades, planta y equipo se reconocerá como
activo si y sólo si:
Sea probable que la entidad obtenga los beneficios económicos fu-
turos derivados del mismo; y el costo del activo para la entidad
pueda ser valorado con fiabilidad.
Principales conceptos
(consulte el detalle en el
glosario)
–– Valor específico para la entidad.
–– Pérdida por deterioro.
–– Importe recuperable (Valor de uso o valor razonable menos
gastos de venta).
–– Valor residual.
Medición Inicial
El reconocimiento inicial se hará a su precio de adquisición, capita-
lizando los aranceles de importación y los impuestos indirectos no
recuperables que recaigan sobre la adquisición, después de deducir
cualquier descuento o rebaja del precio; todos los costos directa-
mente relacionados con la ubicación del activo en el lugar y en las
condiciones necesarias para que pueda operar de la forma prevista
por la gerencia; la estimación inicial de los costos de desmantela-
miento o retiro del elemento, así como la rehabilitación del lugar
sobre el que se asienta, cuando constituyan obligaciones en las que
incurre la entidad como consecuencia de utilizar el elemento du-
rante un determinado periodo, con propósitos distintos del de la
producción de inventarios durante tal periodo.
Una entidad no capitalizará como parte del costo del activo, los
costos por préstamos (intereses y otros costos en los que la entidad
incurre que están relacionados con fondos que ha tomado presta-
dos) a menos que el activo sea considerado como apto.
Un activo apto es aquel que requiere, necesariamente, un periodo
sustancial antes de estar listo para el uso al que está destinado o para
la venta (por ejemplo, una construcción).
9
Norma Internacional de Contabilidad 16: Propiedades, Planta y Equipo.

33
ResumenTécnico: Norma Internacional de Contabilidad 16:
Propiedades Planta y Equipo.
Medición Posterior
La entidad elegirá como política contable el modelo del costo (cos-
to menos depreciación acumulada menos importe acumulado por
pérdidas de deterioro) o el modelo de revaluación, (Valor razonable
menos la depreciación acumulada menos el importe acumulado por
pérdidas de deterioro) y aplicará esa política a todos los elementos
que compongan una clase de propiedades, planta y equipo.
Revelación
Las bases de medición utilizadas, los métodos de depreciación utili-
zados, las vidas útiles o las tasas de depreciación utilizadas, el impor-
te bruto en libros, la depreciación acumulada, la conciliación entre
importes en libros al principio y al final del periodo sobre el que se
informa, entre otros.
NIIF FULL - NIIF PYMES Referencia
NIIF FULL
El reconocimiento de la propiedad,
planta y equipo en el momento
inicial se hace bajo el modelo del
costo, en períodos posteriores a
su reconocimiento inicial se puede
utilizar el modelo del costo o el
modelo de revaluación.
NIC 16 – Propiedad, planta y
equipo.
NIIF PYMES
En pyme no se acepta el modelo
de revaluación para el reconoci-
miento posterior de las propie-
dades, planta y equipo.
NIIF para Pymes sección 17.
a) Preguntas y respuestas:
1. Propiedad, planta y equipo.
1.1. Definición de Propiedades, planta y Equipo.
¿Cuáles son los dos elementos necesarios para poder definir un Activo tangible como propiedad,
planta y equipo?
Respuesta:
Los dos elementos necesarios para poder definir a un activo tangible como propiedades, planta
y equipo es que la empresa mantenga estos activos para su uso en la producción o el suministro
de Bienes o servicios, o con propósitos administrativos.
Adicionalmente que la empresa espere utilizarlos durante más de un periodo.
1.2. Vida útil de Propiedades, planta y equipo 1.
¿En función de qué variables debe definirse la vida útil de las propiedades planta y equipo?
» Continuación Resumen Técnico: Norma Internacional de Contabilidad 16: Propiedades Planta y Equipo.

34
Respuesta:
Del uso deseado de la P.P.E. en referencia a la capacidad o rendimiento físico esperado.
»» El deterioro natural
»» La obsolescencia técnica
»» Los límites regulatorios o legales que afecten la P.P.E.
Una variable importante para la determinación de la base de la depreciación, además de la
vida útil es el valor residual, el cual es definido por la NIC 16 como el importe estimado que
la entidad podría obtener actualmente por la Venta del activo, después de deducir los costos
estimados de venta, si el activo ya hubiera alcanzado la antigüedad y las demás condiciones
esperadas al término de su vida útil.
1.3. Vida útil de Propiedades, planta y equipo 2
Como parte de su paquete de remuneración,una entidad E.S.P. posibilita a cada gerente principal
el uso privado de un vehículo de motor lujoso de su elección. Los vehículos de motor para
ejecutivos se remplazan cada dos años, independientemente de su uso.
La entidad E.S.P. vende y remplaza su flota de vehículos de motor de lujo cada dos años cuando
se espera que sean utilizables económicamente, por parte de uno o más usuarios, durante al
menos otros tres años.
¿Cuál es la vida útil de los vehículos?
Respuesta:
La vida útil de los vehículos es de dos años. El hecho de que los vehículos podrían utilizarse
durante cinco años no es relevante para la evaluación de su vida útil. La vida útil es el periodo
durante el cual se espera que los vehículos estén disponibles para que la entidad E.S.P. los use
(es decir, dos años).
1.4) Vida útil de las Propiedades, Planta y Equipo 3
Una entidad E.S.P. no realiza tareas de mantenimiento en su equipo con regularidad. Con un
mantenimiento regular, el equipo podría estar disponible para su uso durante cinco años. Sin
embargo, se prevé que el patrón de mantenimiento de equipos haga que el equipo sea un activo
inútil en tres años.
¿Cuál es la vida útil de los equipos?
Respuesta:
La vida útil del equipo es tres años (es decir, el periodo durante el cual se espera que el equipo
esté disponible para su uso por parte de la entidad E.S.P. teniendo en cuenta los niveles previstos

35
de mantenimiento). El hecho de que el mantenimiento regular podría extender la vida útil del
equipo a cinco años es irrelevante cuando la entidad E.S.P. no prevé llevar a cabo tareas de
mantenimiento regulares.
1.5. Método de depreciación
Una entidad E.S.P. utiliza una Planta de Potabilización.La entidad E.S.P. proyecta que la producción
de la máquina alcanzará 1.000.000 litros a los cuatro años de su adquisición, momento en el cual
la máquina será desmantelada.
¿Cuál es el mejor método de depreciación que asigna el costo del activo a la vida útil?
Respuesta:
El método de unidades de producción probablemente es el método de depreciación más
adecuado para que la entidad E.S.P. aplique al depreciar la máquina. Este método refleja el
patrón en el cual la entidad E.S.P. espera consumir los beneficios económicos futuros del activo.
Mediante este método 1/1.000.000 del costo de la planta,se incluiría en el costo de cada litro del
producto químico tratado. Si el uso varía de un periodo a otro, el método lineal de depreciación
no reflejaría el patrón en el cual se espera que se consuman los beneficios económicos futuros.
1.6. Propiedades dadas de baja
Según la NIC 16 ¿Cuándo debe darse de baja un elemento de propiedades planta y equipo?
Respuesta:
Un elemento de propiedades, planta y equipo debe darse de baja cuando se haya vendido o
cuando se retire de forma permanente de su uso, de tal manera que no se espere obtener
recursos adicionales por su utilización o venta.
1.7. Propiedades dadas de baja 2
El 14 de diciembre de 2003 una entidad E.S.P. vendió un compactador. Sin embargo, el
compactador conservó en las bodegas hasta el 27 de diciembre del mismo año. Ese mismo
día en las horas de la noche fue despachado el activo y llegó a las bodegas del comprador el
4 de enero del 2004 (transporte a cargo del comprador). Según la NIC 16, ¿en qué momento
el vendedor debe dar de baja o reconocer la venta de la propiedad planta y equipo, y en qué
momento la misma debe ser incorporada como activo por parte del comprador?
Respuesta:
La entidad E.S.P. debe dar de baja el compactador cuando los riesgos y las ventajas de propiedad
de la máquina pasaron al comprador (suponiendo que se cumplieron todas las demás condiciones

36
relacionadas con el reconocimiento como activos de propiedades, planta y equipo) A manera de
ejemplo, esto sucedió el 27 de diciembre del 2003.
El transporte o los términos de entrega son un insumo objeto de análisis importante, habida
cuenta que si el transporte hubiese estado a cargo del vendedor, la transmisión de riesgos y
ventajas hubiese sido posterior al 27 de diciembre del 2003, razón por la cual, el dar de baja el
activo por parte del vendedor y el reconocimiento por parte del comprador, hubiese ocurrido
en diferentes momentos del tiempo.
1.8. Costos subsecuentes
¿Cuáles son los reconocimientos contables para una empresa E.S.P sobre los costos subsecuentes
incurridos en la adquisición de propiedad, planta y equipo?
Respuesta:
Tipo de
desembolso
Características
Gasto
cuando se
incurre
Mayor
valor del
activo
Cargo a la
depreciación
acumulada
Adiciones
Extensiones, ampliaciones o
expansiones al activo existente
X
Reparaciones y
mantenimiento
(ordinarias)
Relacionados con gastos peque-
ños, no extienden la vida útil
X
Reparaciones y
mantenimiento
(extraordinarias)
No son recurrentes, relativa-
mente son de un valor impor-
tante.
Incrementan la vida útil del
activo
X X
Remplazos y me-
joras
X X
Reinstalaciones y
reordenamientos
Proveen grandes eficiencias
en la operación o reducen los
costos de producción
X
b) Ejercicios de aplicación
1.9. Opciones de política
ABC E.S.P adquirió sus edificios y su planta eléctrica el primero de enero de 2001 por valor de
US$2 millones y los registró a su costo histórico de adquisición. Durante 2003, los directivos
tomaron la decisión de contabilizar la maquinaria a valor razonable y hacia el futuro, con el
propósito de proveer el mantenimiento de capital del negocio.

37
Con base en la NIC 16 y la contabilización a valor razonable, ¿cuáles son las opciones de política
establecidas en las NIIF? ¿Cómo la empresa determinaría el valor razonable? ¿Cuál sería la
implicación para los impuestos diferidos?
Respuesta:
El valor razonable de elementos de propiedades, planta y equipo es usualmente su valor de
mercado determinado por el avalúo. Cuando no existe prueba de valor de mercado, debido a
la naturaleza especializada de la planta y equipo, entonces se debe usar una técnica de valuación.
Las opciones de política según la NIC 16 son costo o modelo de revaluación (que es el valor
razonable a la fecha de medición).
Los impuestos diferidos,como resultado de la revaluación,se cargarán directamente a una cuenta
patrimonial, inmediatamente cuando se realice la revaluación.
1.10. Contabilización como activos
QWE E.S.P. adquirió elementos de propiedades, planta y equipo en el 2001 por valor de $9.300.
Posteriormente, en el 2003 necesitó comprar piezas importantes de mantenimiento cuya vida
útil se estima en 15 meses y su costo es de $1.000.
La contabilización llevada a cabo a la fecha de hoy, 2004 por QWE E.S.P, es la siguiente:
Propiedades, planta y equipo (método del costo): $9.300.
Inventarios (reparaciones de las propiedades planta y equipo): $1.000
Según las NIIF, ¿qué contabilizó correctamente la propiedad planta y equipo y los inventarios
que adquirió como piezas y materiales importantes?¿Si su respuesta es negativa, ¿cómo debería
haberlos presentado?
Respuesta:
Según la NIC 16, los inventarios que cumplan ciertas características deberán ser reconocidos
como parte del componente de propiedades, planta y equipo.
Se lee en el párrafo 8 de la norma:
Las piezas de repuesto y el equipo auxiliar se registran habitualmente como inventarios, y se
reconocen en el resultado del periodo cuando se consumen. Sin embargo, las piezas de repuesto
importantes y el equipo de mantenimiento permanente, que la entidad E.S.P. espera utilizar
durante más de un periodo, cumplen normalmente las condiciones para ser calificados como
elementos de propiedades,planta y equipo.De forma similar,si las piezas de repuesto y el equipo
auxiliar sólo pudieran ser utilizados con relación a un elemento de propiedades, planta y equipo,
se contabilizarán como propiedades, planta y equipo.

38
Por su parte, el ejemplo es muy claro al establecer que los inventarios tienen una vida útil mayor a
un año y que las piezas son importantes para la propiedad planta y equipo adquirida. Por lo tanto,
la reclasificación debe hacerse de la cuenta de inventarios a propiedades planta y equipo así:
Propiedades, planta y equipo (método del costo): $10.300.
Inventarios: $0.
1.11. Reconocimiento inicial como Activo
El 1 de enero de 2001, una entidad E.S.P. adquirió una partida de propiedades, planta y equipo
por $600.000, que incluía $50.000 de impuestos indirectos recuperables. El precio de compra
fue financiado mediante un préstamo de $455.000 (que incluía $5.000 de comisiones por
obtención de préstamo). El préstamo tiene una tasa de interés nominal del 15% mes vencido,
fue desembolsado directamente a los proveedores del equipo.
En enero de 2001,la entidad E.S.P. incurrió en $20.000 de costos al transportar el equipo al lugar
de emplazamiento de la entidad E.S.P., y en $100.000 al instalar el equipo en dicho lugar.
Respuesta:
El valor presente del costo de desmantelamiento del equipo y restauración del medioambiente
se estima en $100.000.
El 1º de marzo de 2001, el ingeniero de la entidad E.S.P., incurrió en los siguientes costos para
colocar el activo en condiciones de uso por parte de la entidad E.S.P.:
Material: $55.000
Mano de obra: $65.000
Depreciación de la planta y el equipo, se calcula de forma sistemática en una vida útil de 5 años
y un valor residual de $20.000.
El 30 de Junio de 2001, el personal de producción de la entidad E.S.P. recibió formación para
operar la nueva partida del equipo. Los costos de formación incluyeron lo siguiente:
Costo de un instructor experto ajeno a la entidad E.S.P.: . $7.000
Mano de obra: $3.000
El 1º de Julio de 2001,el equipo de producción de la entidad E.S.P.probó el equipo y el equipo de
ingeniería realizó otras modificaciones necesarias para que el equipo funcionara como deseaba
la gerencia. En la fase de prueba, se incurrió en los siguientes costos:
Material, importe neto de $3.000 recuperado de la venta de la producción dada de baja por
inútil: $21.000
Mano de obra: $11.000.

39
Depreciación de la planta y el equipo utilizados para realizar las modificaciones: $5.000.
El equipo estaba listo para utilizarse el 1º de septiembre de 2001. La entidad E.S.P. considera que
el activo es apto ya que supera 6 meses para estar disponible para su uso.
¿Cuál es el costo del equipo en el reconocimiento inicial?
Respuesta:
Descripción Cálculo o razón Valor
Precio de Compra
$600,000 de precio de compra menos $50.000 de im-
puestos indirectos recuperables
$550.000
Comisión por obtención
de préstamo
incluida la medición del pasivo $5.000
Costo por intereses $455.000 x 15%/(12/8) $45.500
Costos de transporte $20.000 $20.000
Costos de instalación Desembolso directamente atribuible $100.000
Costos de restauración
medioambiental
La obligación de costos de desmantelamiento $100.000
Costos de preparación $55.000 material + $65.000 de mano de obra $135.000
Costos de formación
Reconocidos como gastos en los resultados. El equipo
pudo funcionar de la forma como la gerencia esperaba sin
incurrir en costos de formación.
-
Costo de pruebas
$21.000 de material (es decir, importe neto de $3.000
recuperando de la venta de la producción dada de baja
por inútil) + $11.000 de mano de obra + $5.000 de
depreciación.
$37.000
Pérdida operativa Reconocida en resultados. -
Costo del equipo según NIC 16, al fin del periodo, es decir, 1º de septiembre,
una vez se considera el activo en condiciones de uso, es:
$1.032.000

40
1.12. Cálculo de su importe en libros
El 1 de enero de 2001,una entidad E.S.P. adquirió una planta por 500.000 La gerencia estima que
la vida útil de la planta es de cinco años medida desde la fecha de adquisición. Además, el valor
residual de la planta se estima en $100.000
La gerencia considera que el método lineal refleja el patrón esperado de consumo de los
beneficios económicos futuros derivados de la planta. El 31 de diciembre de 2011, la planta
sufrió daños y su importe recuperable se estimó en $300.000
¿Cuál es el importe en libros de la planta el 31 de diciembre de 2011?
Respuesta
Descripción Cálculo a razón Valor
Costo Precio de compra $ 500.000
Valor residual Estimado por la Gerencia $ (100.000)
Importe depreciable Costo menos valor residual $ 400.000
Importe depreciable
Depreciación año
$400.000 de costo menos 80.000 de depreciación
acumulada
$ (80.000)
Importe en libros antes de
deterioro de valor
$500.000 de costo menos 80.000 de depreciación
acumulada
$420.000
Deterioro de valor
Importe en libros antes del deterioro de valor
($420.000) menos valor razonable menos costos de
venta ($300.000)
$ (120.000)
Importe en libros Deterioro del valor razonable menos el costo de venta $300.000
1.13. Cálculo del modelo de revaluación:
Asuma que la entidad E.S.P. ha adquirido un edificio con un costo de $100.000, después de un
año tiene un valor de mercado de $110.00.

41
Respuesta:
Superávit por valoración Otros ingresos comprensivos $10.000
Edificios $10.000
Al siguiente año, HC determina que el valor del edificio se ha disminuido a $95.000
Otros ingresos comprensivos superávit por valoración $10.000
Pérdida en revaluación $ 5.000
Edificios $15.000
1.14. Métodos de revaluación con ajuste de la depreciación acumulada:
La entidad E.S.P., ha adquirido un edificio con un costo de $200.000 y una vida útil de 5 años.
Se reconoce de forma anticipada una depreciación de $40.000, después de 2 años. La empresa
obtiene información del mercado que sugiere que el valor de mercado de los edificios es de
$300.000 y decide llevar el activo a su valor de mercado.
Respuesta:
Primer método de reconocimiento.
El valor en libros del activo es de $120.000 ($200.000 - $40.000 x 2). El incremento de la
revaluación es de $180.000 para llevar al activo a $300.000.
Enfoque “gross up”
Edificios $300.00
Depreciación acumulada $120.000
Otros ingresos comprensivos – Superávit $180.000
La forma en la que se calculó el registro es:
Costo original Revaluación Total %
Cantidad en libros 200.000 300.000 = 500.000 100
Depreciación acumulada 80.000 120.000 = 200.000 40
Valor neto en libros 120.000 180.000 = 300.000 60
Enfoque “netting”
Edificios $80.000
Edificios $180.000
Otros ingresos comprensivos – superávit por revaluación $180.000

42
La depreciación de periodos posteriores se calcula de la siguiente forma:
5 años de vida útil
– 2 años depreciados
= 3 años pendientes por depreciar
La depreciación sistemática por cada año se calculará así: ($300.000 / 3) = ($100.000), se
reconoce de la siguiente forma:
Gasto por depreciación $100.000
Se realiza la reversión de los otros ingresos comprensivos superávit por revaluación.
Otros Ingresos comprensivos $40.000
Utilidades retenidas $40.000
1.15. Métodos de revaluación con ajuste de la depreciación acumulada:
Contexto:
Se crea una E.S.P en la que el municipio participa con el 95% de los aportes, conformados por la
planta de tratamiento y las redes; el 5% restantes, lo aporta el hospital, y corresponde a equipo
de cómputo.
Con base en las Normas Internacionales de Información Financiera, establezca la forma en la que
la E.S.P, debe medir los activos adquiridos.
Respuesta:
De acuerdo a la NIC 16,los activos adquiridos deben medirse en el reconocimiento inicial por su
costo, el cual comprende todos los desembolsos atribuibles para poner el activo en condiciones
de uso.

43
3.2Activos intangibles10
ResumenTécnico: Norma Internacional de Contabilidad 38:Activos Intangibles.
Objetivo.
El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de los activos in-
tangibles que no estén contemplados específicamente en otra Norma. Esta Norma
requiere que las entidades reconozcan un activo intangible si, y sólo si, se cumplen
los criterios de reconocimiento. La Norma también específica cómo determinar el
importe en libros de los activos intangibles y exige revelar información específica
sobre estos activos.
Principales
conceptos
(consulte el
detalle en el
glosario)
–– Activo Intangible.
–– Valor Razonable.
–– Costo.
–– Valor específico para la entidad.
–– Valor residual
–– Vida útil.
Medición inicial
El reconocimiento de una partida como activo intangible exige, para la entidad, de-
mostrar que el elemento en cuestión cumple: La definición de un activo intangible
y el criterio de reconocimiento. Los criterios que determinan si un activo intangible
es reconocido, son los siguientes:
a) Si el activo intangible puede ser identificado separadamente de otros activos
de la entidad;
b) Si el uso de un activo intangible es controlado por la entidad como resultado
de eventos o acciones pasadas;
c) Es probable que los beneficios económicos futuros que se han atribuido al
mismo fluyan a la entidad, y
d) El costo del activo puede ser medido de forma fiable.
Un activo intangible se medirá inicialmente por su costo.
El costo comprende entre otras cosas, el precio de adquisición, aranceles, impues-
tos no recuperables, de la adquisición después de deducir los descuentos comer-
ciales y rebajas, cualquier costo directamente atribuible a la preparación del activo
para su uso.
Medición
posterior
Una entidad seleccionará el modelo de costo o el modelo de revaluación como
parte de su política contable. Si un activo intangible se contabiliza según el modelo
de revaluación, todos los demás activos pertenecientes a la misma clase también
se contabilizarán utilizando el mismo modelo. Es de tener en cuenta que dentro de
los textos modificados por la NIIF 13 (aplicación 2013 se permite anticipada), un
activo intangible cuya política de medición sea la de revaluación, se medirá poste-
riormente al momento de su reconocimiento inicial, al valor razonable inclusive si
no existe un mercado activo de referencia.
10
Norma de referencia: Norma Internacional de Contabilidad 38: Activos Intangibles.

44
ResumenTécnico: Norma Internacional de Contabilidad 38:Activos Intangibles.
Revelación
En los Estados Financieros se revelará: Las vidas útiles o las tasas de amortización
utilizadas, los métodos de amortización utilizados, el importe en libros bruto y
cualquier amortización acumulada, la partida o partidas en el Estado de Resultados
Integral en las que está incluida cualquier amortización de los activos intangibles.
Una conciliación entre los importes en libros al principio y al final del periodo
sobre el que se informa que muestre por separado las adiciones, disposiciones,
adquisiciones, amortización y las pérdidas por deterioro de valor.
NIIF FULL -
NIIF PYMES
Referencia
NIIF FULL
Los activos intangibles adquiridos por separado son registra-
dos en su medición posterior al costo menos su amortización
y las pérdidas por deterioro acumuladas, salvo cuando existe
un mercado activo para el intangible. En este caso los activos
intangibles son medidos utilizando el modelo de revaluación
aplicable para las Propiedades, Planta y Equipo.
Las NIIF Full, requieren que los gastos de investigación se re-
conozcan en el resultado del período. Los gastos de desarro-
llo, se capitalizarán al activo intangible.
NIC 38 - Activos
intangibles
NIIF PYMES
Las NIIF para Pymes no permiten usar el modelo de revalua-
ción para medir activos intangibles con posterioridad al reco-
nocimiento inicial.
La NIIF para las PYMES requiere que todos los costos de
investigación y desarrollo se reconozcan como gastos.
NIIF para Pymes
sección 18
2. Activos Intangibles.
2.1. Definición como activo identificable: Un activo intangible (distinto de la plusvalía) es:
Respuesta:
(a) un activo identificable,sin apariencia física que posee un valor de mercado o valor razonable.
» Continuación Resumen Técnico: Norma Internacional de Contabilidad 38: Activos Intangibles.

45
(b) un activo de carácter no monetario sin apariencia física del cual se pueden obtener beneficios
económicos.
(c) un activo identificable, de carácter no monetario y sin apariencia física.
2.2. Definición como activo identificable:
Un activo intangible es identificable cuando:
(a) relacionado.
(b) Surge de un contrato o de otros derechos legales, independientemente de si esos derechos
son transferibles o separables de la entidad E.S.P. o de otros derechos y obligaciones.
(c) Las dos opciones, (a) y (b), son válidas.
(d) Ninguna de las anteriores.
Respuesta:
Un activo intangible es identificable cuando: es separable (es decir, es susceptible de ser separado
o dividido de la entidad E.S.P. y vendido, transferido, explotado, arrendado o intercambiado,
bien individualmente o junto con un contrato, un activo o un pasivo relacionado) y surge de un
contrato o de otros derechos legales, independientemente de si esos derechos son transferibles
o separables de la entidad E.S.P. o de otros derechos y obligaciones.
2.3. Medición en el reconocimiento inicial:
Una entidad E.S.P. debe medir los activos intangibles tras el reconocimiento
inicial:
(a) al valor razonable.
(b) al valor razonable o al costo menos toda amortización acumulada y toda pérdida por
deterioro del valor acumulada (la misma política contable para todas las partidas de la
misma clase de activo intangible).
(c) al valor razonable o al costo menos toda amortización acumulada y toda pérdida por
deterioro del valor acumulada (según los criterios partida por partida).
(d) al costo menos toda amortización acumulada y toda pérdida por deterioro del valor
acumulada.
Respuesta:
Una entidad E.S.P. debe medir los activos intangibles tras el reconocimiento inicial al costo
menos toda amortización acumulada y toda pérdida por deterioro del valor acumulada.

46
2.4. Medición en el reconocimiento inicial 2:
El costo de un activo intangible en el reconocimiento inicial se mide a su valor
razonable cuando:
(a) es generado internamente.
(b) es adquirido como parte de una combinación de negocios.
(c) es adquirido mediante una subvención del gobierno.
(d) todos los casos de (a) a (c) anteriores.
(e) tanto (b) como (c), arriba.
(f) ninguna de las anteriores
Respuesta:
El costo de un activo intangible en el reconocimiento inicial se mide a su valor razonable cuando
es adquirido como parte de una combinación de negocios y/o es adquirido mediante una
subvención del gobierno.
b) Ejercicios de aplicación:
2.5. Reconocimiento como Activo Intangible:
Una entidad E.S.P. está desarrollando un nuevo proceso productivo. A lo largo del año 2015,
los desembolsos realizados fueron de 1.000, de las cuales 900 fueron soportadas antes del
1º de diciembre del 2015, mientras que las 100 restantes lo fueron entre esa fecha y el 31
de diciembre de 2015. La entidad E.S.P. es capaz de demostrar que, a 1º de diciembre de
2015, el proceso productivo cumplía los criterios para su reconocimiento como activo intangible
(costos de desarrollo). Se estima que el importe recuperable del conjunto de conocimientos
incorporados en el proceso,hasta el momento,es de 500 (considerando,en el cálculo del mismo,
los desembolsos futuros de efectivo para completar el desarrollo del proceso productivo antes
de poder ser utilizado).
Posteriormente, a lo largo del año 2016, los desembolsos realizados han sido por importe de
2.000. Al final del año 2016 se estima que el importe recuperable del conjunto de conocimientos
incorporados en el proceso, hasta el momento, asciende a 1.900 (considerando, en el cálculo del
mismo, los desembolsos futuros de efectivo para completar el desarrollo del proceso productivo
antes de poder ser utilizado).
Al final de 2016, el costo del proceso productivo será de 2.100 (100 por desembolsos
reconocidos al final de 2015, más las 2.000 generadas en 2016).
¿Cómo y cuándo la entidad E.S.P. debe reconocer el activo(s) intangibles? ¿Deberá reconocer alguna
pérdida por deterioro?

47
Desarrollo:
Al final de 2015, se reconocerá el proceso productivo como un activo intangible, con un costo
de 100 (igual a los desembolsos realizados desde el momento en que se cumplieron los criterios
para el reconocimiento, esto es, desde el 1º de diciembre). Los desembolsos, por importe de
900 , en los que se incurrió antes del 1º de diciembre de 2015, se reconocerán como gastos
del periodo, puesto que los criterios de reconocimiento no se cumplieron hasta esa fecha. Estos
importes no formarán parte del costo del proceso productivo, una vez reconocido en el estado
de situación financiera.
La entidad E.S.P. reconocerá una pérdida por deterioro del valor, por importe de 200, con el fin
de ajustar el importe en libros antes del deterioro de su valor (que eran 2.100 ), hasta alcanzar
su importe recuperable (que es de 1.900 ). Esta pérdida por deterioro del valor podrá revertir,
en un periodo posterior, siempre que se cumplan los requisitos para su reversión, según se
establecen en la NIC 36.
2.6. Adquisición de una patente que expira en 15 años:
Se espera que una patente tecnológica, genere flujos netos de efectivo durante no menos de
15 años. La entidad E.S.P. tiene un compromiso, por parte de un tercero, de comprar la patente
dentro de cinco años por el 60 por ciento del valor razonable que la misma tenía cuando fue
adquirida, y la entidad E.S.P. tiene la intención de vender la patente en cinco años.
¿Cuál debería ser el tratamiento contable de la patente?
La patente se amortizaría a lo largo de los cinco años de vida útil para la entidad E.S.P., con un
valor residual igual al valor presente del 60 por ciento del valor razonable que la patente tenía
cuando fue adquirida. La patente será también revisada por deterioro de valor de acuerdo con
la NIC 36 evaluando al final de cada periodo sobre el que se informa si existe alguna indicación
de un posible deterioro de valor.
2.7. Licencia de exclusividad adquirida que expira dentro de cinco años:
La licencia de exclusividad es renovable cada 10 años, siempre que la entidad E.S.P. proporcione
un nivel medio de servicio a sus clientes y cumpla con los requisitos legales que le son aplicables.
La licencia puede ser renovada indefinidamente con un costo muy bajo,y ha sido renovada en dos
ocasiones anteriores a la adquisición más reciente. La entidad E.S.P. adquiriente pretende renovar
la licencia indefinidamente y existe evidencia de su capacidad para hacerlo. Históricamente no
ha existido competencia que suponga un peligro para la renovación de la licencia. No se espera
remplazar la tecnología usada para las emisiones por ninguna otra en un futuro previsible. Por lo
tanto, se espera que la licencia contribuya de forma indefinida a los flujos netos de efectivo de
la entidad E.S.P.

48
Según las NIIF, ¿cuál debe ser el tratamiento que se le debe dar a la vida útil de la licencia?
Respuesta:
La licencia podría tratarse como si tuviera una vida útil indefinida, dado que se espera que
contribuya a los flujos netos de efectivo de la entidad E.S.P. de forma indefinida. Por lo tanto,
la licencia no se amortizaría hasta que se determine que su vida útil es finita. Se comprobará
el deterioro de valor de la licencia de acuerdo a la NIC 36 anualmente y cuando exista alguna
indicación de que puede existir deterioro de valor.
2.8. Tratamiento contable de una licencia:
Contexto: Continuando con la licencia de exclusividad
La autoridad que otorga las licencias decide posteriormente no proceder a la renovación de
las licencias, puesto que pretende subastarlas entre un grupo de prestadores postulados. En el
momento en que se produce la decisión por parte de la autoridad competente, la licencia de
radiodifusión de la entidad E.S.P. expirará en un plazo de tres años. La entidad E.S.P. espera que la
licencia siga contribuyendo a los flujos netos de efectivo hasta que expire.
Según las NIIF, ¿cuál debe ser el tratamiento que se le debe dar a la vida útil de la licencia?
Dado que la licencia de exclusividad no puede ser ya renovada, su vida útil ya no puede
considerarse indefinida. Por lo tanto, la licencia adquirida se amortizaría durante los tres años
restantes de vida útil, e inmediatamente se comprobará por deterioro de valor de acuerdo con
la NIC 36.

49
3.3Acuerdos de concesión de servicios11
ResumenTécnico: IFRIC 12 Acuerdos de Concesión de Servicios.
Objetivo.
La IFRIC 12, derechos de concesión es aplicable a los acuerdos de concesión de
servicios entre el sector público y el privado en los que el concedente controla
o regula los servicios prestados con la infraestructura y sus precios, y controla
cualquier derecho residual sobre la infraestructura.
La norma trata de los siguientes acuerdos:
a) La concedente controla o regula qué servicios debe proporcionar el ope-
rador con la infraestructura, a quién debe proporcionarlos y a qué precio.
b) La concedente controla (a través de la propiedad), del derecho de uso o de
otra manera cualquier participación residual significativa en la estructura al
final del plazo del acuerdo.
Así mismo, la interpretación incluye guía sobre la contraprestación dada por la
concedente al operador. Los mismos, pueden ocurrir a cambio de “Servicios de
construcción o de mejora” o de “Servicios de operación”
Principales
conceptos
(consulte el
detalle en el
glosario)
–– Activo Intangible.
–– Activo Financiero.
–– Valor Razonable.
Medición Inicial
De acuerdo con la interpretación, el operador construye o mejora la infraes-
tructura (esto en la norma es llamado como servicios de construcción o me-
jora) y por otro lado, puede proporcionar un servicio público operándola y
manteniéndola (servicios de operación), durante un período de tiempo es-
pecífico. El reconocimiento y medición de la contraprestación del acuerdo se
hará por el valor razonable de la partida de acuerdo con la NIC 11 si son
servicios de construcción y mejora, y de acuerdo con la NIC 18 si es un Ser-
vicio de Operación.
Si el operador proporciona servicios de construcción, de mejora o de opera-
ción, la norma establece que la contraprestación recibida o por recibir se reco-
nocerá por su valor razonable como un activo financiero o un activo intangible
dependiendo de la acuerdo con la cedente.
11
Norma de referencia: Interpretación CINIIF 12: Acuerdos de Concesión de Servicios.

50
ResumenTécnico: IFRIC 12 Acuerdos de Concesión de Servicios.
Medición
posterior
Dependiendo del reconocimiento inicial, el criterio de medición posterior se ajus-
tará al tipo de activo inicialmente reconocido.
Modelo del activo intangible: Reconoce un activo intangible cuando recibe
el derecho a cobrar un importe que depende del uso que se haga del servicio
público.
Modelo del activo financiero: El concesionario reconoce un activo financiero
en la medida en que reciba el derecho incondicional a recibir efectivo,independien-
temente del uso de la infraestructura.
Modelo mixto: El concesionario reconoce un activo intangible y un activo finan-
ciero. En este modelo, el valor razonable de la contraprestación a percibir según el
acuerdo de concesión se distribuirá entre un activo financiero y un activo intangible.
Revelación
Dependiendo de los requerimientos de la NIIF aplicable a Activos Intangibles o
Activos Financieros. Para mayor detalle véase las dos secciones correspondientes.
* Las NIIF para las PYMES no contemplan el tratamiento de las concesiones.
Nota:Todos los ejemplos y preguntas son elaboradas desde el punto de vista del operador
del servicio público y no desde el cedente.
3. Acuerdos de concesión:
3.1. Alcance de la IFRIC:
¿Las infraestructuras que entran dentro del alcance de esta Interpretación IFRIC 12, deben ser
reconocidas como elementos de la propiedad, planta y equipo del operador?
Respuesta: No
La infraestructura que entra dentro del alcance de la IFRIC 12, no puede tratarse como
propiedades planta y equipo del operador, habida cuenta de que el acuerdo contractual de
servicios no otorga a este el derecho de usarlas. El operador tiene acceso a la operación de la
infraestructura para proporcionar el servicio público en nombre de la concedente, de acuerdo
con los términos especificados en el contrato.
3.2 Condiciones necesarias para su reconocimiento:
Según la IFRIC 12, ¿en qué casos un acuerdo de concesión de servicios públicos aplica a un
operador privado?
» Continuación Resumen Técnico: IFRIC 12 Acuerdos de Concesión de Servicios.

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