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Compta analytique d'exploitation
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ROYAUME DU MAROC OFPPT
Office de la Formation Professionnelle et de la Promotion du Travail DIRECTION RECHERCHE ET INGENIERIE DE FORMATION RESUME THEORIQUE & GUIDE DE TRAVAUX PRATIQUES COMPTABILITE ANALYTIQUE MODULE N°: DâEXPLOITATION SECTEUR : TERTIAIRE SpĂ©cialitĂ© : TECHNICIEN SPECIALISE EN GESTION DâENTREPRISE TECHNICIEN COMPTABLE DâENREPRISE TECNICIEN SPECIALISE EN COMMERCE Niveau : TECHNICIEN SPECIALISE ET TECHNICIEN 1
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Document élaboré par
: Nom et prénom EFP DR Mme MALKI Nawal CDC TERTIAIRE ET TIC DRIF Révision linguistique - - - Validation - - - 2
3.
MODULE 14 :
COMPTABILITE ANALYTIQUE DâEXPLOITATION OBJECTIF OPERATIONNEL DE PREMIER NIVEAU DE COMPORTEMENT COMPORTEMENT ATTENDU Pour dĂ©montrer sa compĂ©tence le stagiaire doit Calculer et suivre les coĂ»ts Selon les conditions, les critĂšres et les prĂ©cisions qui suivent. CONDITIONS DâEVALUATION âą Individuellement âą Travaux effectuĂ©s Ă partir des documents appropriĂ©s, consignes des formateurs, Ă©tudes de cas, exposĂ©s, visites en entreprises, âą A lâaide dâune calculatrice, fiches suiveuses⊠CRITERES GENERAUX âą Respect des dĂ©marches des mĂ©thodes appliquĂ©es âą Communication Ă©crite et verbale. âą Exactitude des calculs. âą VĂ©rification appropriĂ©e du travail PRECISIONS SUR LE CRITERES PARTICULIERS DE COMPORTEMENT ATTENDU PERFORMANCE A. Appliquer la mĂ©thode de centre âą Respect de la dĂ©marche de la mĂ©thode. dâanalyse âą Le reclassement des charges. âą Le dĂ©coupage en centres dâanalyse. âą Les prestations rĂ©ciproques entre les centres auxiliaires. âą Calcul du coĂ»t de lâunitĂ© dâĆuvre. 3
4.
OBJECTIF OPERATIONNEL DE
PREMIER NIVEAU DE COMPORTEMENT ( suite) B. Calculer les coĂ»ts complets âą QualitĂ© de tenue des fiches de coĂ»ts. âą Exactitude des calculs des : CoĂ»t dâachat des MP Inventaire permanent CoĂ»t de production âą Prise en compte du traitements des : encours, dĂ©chets, rĂ©bus,.. âą CoĂ»t de distribution. âą CoĂ»t de revient. âą DĂ©termination des rĂ©sultats analytiques : Unitaire Global âą Rapprochement du rĂ©sultat analytique et rĂ©sultat de la comptabilitĂ© gĂ©nĂ©rale. âą Respect de la dĂ©marche de calcul des coĂ»ts. âą LisibilitĂ© des chiffres. âą Utilisation de la mĂ©thode de lâimputation C. Appliquer les mĂ©thodes de coĂ»ts rationnelle. partiels âą Utilisation de la mĂ©thode du coĂ»t variable. âą DĂ©termination du seuil de rentabilitĂ© : AlgĂ©brique Graphique âą DĂ©termination du coĂ»t marginal. âą DĂ©termination des standards. D. Utiliser la mĂ©thode des coĂ»ts âą Calcul et analyse des Ă©carts. prĂ©Ă©tablis âą Analyse graphique des Ă©carts. âą Communication Ă©crite et verbale. 4
5.
OBJECTIFS OPERATIONNELS DE
SECOND NIVEAU LE STAGIAIRE DOIT MAĂTRISER LES SAVOIRS, SAVOIR-FAIRE, SAVOIR- PERCEVOIR OU SAVOIR ĂTRE JUGES PREALABLES AUX APPENTISSAGES DIRECTEMENT REQUIS POUR L'ATTEINTE DE L'OBJECTIF DE PREMIER NIVEAU, TELS QUE : Avant dâaborder lâensemble des prĂ©cisions : 1. Objectifs et les caractĂ©ristiques de la comptabilitĂ© analytique 2. Expliquer les formes de CAE 3. Expliquer la relation entre la comptabilitĂ© gĂ©nĂ©rale et la comptabilitĂ© analytique 4. Expliquer les interrelations entre Fonction :CAE et autres services de lâentreprise 5. Expliquer les interrelations entre Fonction :CAE et les partenaires de lâentreprise 6. Se soucier de lâimportance de la CAE comme outil de gestion et de dĂ©cision Avant dâappliquer la mĂ©thode de centre dâanalyse (A): 7. DĂ©terminer les charges de la comptabilitĂ© analytique 8. DĂ©finir le coĂ»t 9. Comprendre la hiĂ©rarchie et la typologie des coĂ»ts 10. Reclasser les charges par nature 11. DĂ©finir centre principal et centre auxiliaire 12. DĂ©finir lâunitĂ© dâĆuvre Avant de calculer les coĂ»ts complets (B) : 13. Les Ă©tapes de calcul de coĂ»ts Avant dâappliquer les mĂ©thodes de coĂ»ts partiels (C) : 14. PrĂ©ciser lâintĂ©rĂȘt de chaque mĂ©thode 15. DĂ©finir coĂ»t variable 16. DĂ©finir coĂ»t fixe 17. DĂ©finir coĂ»t semi - variable 18. Insister sur lâincidence du niveau dâactivitĂ© sur les coĂ»ts 19. RĂ©soudre et reprĂ©senter une Ă©quation de 1er degrĂ© Avant dâappliquer les mĂ©thodes de coĂ»ts prĂ©Ă©tablis (D) : 20. DĂ©finir la mĂ©thode 21. Expliquer les objectifs de la mĂ©thode 22. RĂ©pertorier les coĂ»ts prĂ©Ă©tablis 5
6.
SOMMAIRE Introduction générale
7 Parties 1 : la mĂ©thode des coĂ»ts complets 10 Chapitre 1 : la hiĂ©rarchie des coĂ»ts 10 Chapitre 2 : Lâinventaire permanent 12 Chapitre 3 : les charges de la comptabilitĂ© analytique 18 Chapitre 4 : le traitement des charges de la comptabilitĂ© analytique 20 Chapitre 5 : les Ă©lĂ©ments correctifs du coĂ»t de production 25 Partie 2/ la mĂ©thode des coĂ»ts partiels 32 chapitre 1 : COĂT VARIABLE & MARGE : 32 chapitre 2 : LE SEUIL DE RENTABILITĂ 35 Chapitre 3 : Lâimputation rationnelle des charges fixes 39 6
7.
INTRODUCTION GENERALE
1- les insuffisances de la comptabilitĂ© gĂ©nĂ©rale : Pourquoi la comptabilitĂ© analytique ? La comptabilitĂ© gĂ©nĂ©rale est une comptabilitĂ© lĂ©gale qui a pour objet la saisie, la classification et lâenregistrement des flux externes. Lâenregistrement de ces flux doit aboutir Ă la fin de lâexercice Ă lâĂ©tablissement des Ă©tats de synthĂšse. Plusieurs lacunes entachent toutefois la comptabilitĂ© gĂ©nĂ©rale : - la comptabilitĂ© gĂ©nĂ©rale ne sâintĂ©resse quâaux flux externes : elle conçoit lâentreprise comme un carrefour dâĂ©change et ne rend pas compte du processus de transformation des inputs Ă lâintĂ©rieur de lâentreprise. Dans lâoptique de la comptabilitĂ© gĂ©nĂ©rale, lâintĂ©rieur de lâentreprise est une boĂźte noire. MarchĂ© amont LâENTREPRISE MarchĂ© aval - Immobilisations UNE BOITE - MatiĂšres premiĂšres Biens et services - Mat et outillage NOIRE - autres - la comptabilitĂ© gĂ©nĂ©rale donne un rĂ©sultat unique Ă posteriori Ă tous produits confondus, toutes activitĂ©s confondues. Câest donc une comptabilitĂ© de synthĂšse qui ne permet pas de savoir les dĂ©tails de ce rĂ©sultat unique ou global. CPC Achats Vente ( P1, P2, âŠ) Variation de stocks Autres charges BĂ©nĂ©fice - la comptabilitĂ© gĂ©nĂ©rale ne permet pas dâĂ©valuer les stocks finaux, ni la production faite par lâentreprise pour elle-mĂȘme. 2- les objectifs de la comptabilitĂ© analytique : la comptabilitĂ© analytique essaie de combler les insuffisances de la comptabilitĂ© gĂ©nĂ©rale : - elle permet dâilluminer « la boĂźte noire » en dĂ©taillant le processus de transformation. Dans le cas des entreprise industrielles, on distingue trois grandes opĂ©rations : approvisionnement, production et distribution Approvisionnement production distribution Inputs MP PF outputs CoĂ»t dâachat c de production c de revient - la comptabilitĂ© analytique dĂ©taille le processus par lequel les inputs sont passĂ©s jusquâĂ leur stade final. - La comptabilitĂ© analytique permet aussi dâĂ©clater le rĂ©sultat unique de la comptabilitĂ© gĂ©nĂ©rale en autant de rĂ©sultat quâil y a de produit 7
8.
Bénéfice
CPC P1 CPC P2 CPC P3 Charges P1 Produits P1 Charges P2 Produits P2 Charges P3 Produits P3 BĂ©nĂ©fice Perte BĂ©nĂ©fice - la comptabilitĂ© analytique permet dâĂ©valuer les Ă©lĂ©ments de stocks, elle calcule le coĂ»t unitaire de chaque produit ce qui facilite le calcul du coĂ»t de stock et ce qui facilitĂ© Ă©galement la valorisation de la production immobilisĂ©e (la production faite par lâentreprise pour elle-mĂȘme) - elle permet aussi de tenir une comptabilitĂ© matiĂšre, c Ă d la possibilitĂ© de connaĂźtre Ă tout moment les existants en quantitĂ© et en valeur des MP, des M/ses et des PF stockĂ©s au magasin ou en cours de fabrication dans les centres de production. - Elle permet de calculer es coĂ»ts intermĂ©diaires et finaux. - Elle permet dâanalyser la rentabilitĂ© afin de mesurer les variations de marges en fonction des Ă©tapes de la production. - Elle permet le contrĂŽle de la logique comptable par rapprochement entre la comptabilitĂ© gĂ©nĂ©rale et la comptabilitĂ© analytique. Mais finalement on peut dire que la comptabilitĂ© analytique est intĂ©ressĂ©e par la connaissance des coĂ»ts supportĂ©s par lâentreprise. Le noyau central des objectifs est constituĂ© par la connaissance du coĂ»t de revient et de ses composantes. 3- les caractĂ©ristiques des coĂ»ts : Un coĂ»t correspond Ă lâaccumulation des charges sur un produit. Le CGNC prĂ©conise la terminologie suivante : « un coĂ»t est une somme des charges relatives Ă un Ă©lĂ©ment dĂ©fini au sein du rĂ©seau comptable ». Un coĂ»t est dĂ©fini par les trois caractĂ©ristiques suivantes : son contenu, son moment de calcul et son champ dâapplication. a- Le contenu : pour une pĂ©riode dĂ©terminĂ©e, un coĂ»t peut ĂȘtre calculĂ© soit en y incorporant toutes les charges enregistrĂ©es en comptabilitĂ© gĂ©nĂ©rale, soit en y incorporant quâune partie de ces charges. Le plan comptable distingue ainsi 2 familles de coĂ»ts, les coĂ»ts complets et les coĂ»ts partiels. i. Les coĂ»ts complets : ils sont constituĂ©s par la totalitĂ© des charges relatives Ă lâobjet du calcul, il en existe deux sortes : âą les coĂ»ts complets traditionnels : si les charges de la comptabilitĂ© gĂ©nĂ©rale sont incorporĂ©es telles quelles sans modification. âą Les coĂ»ts complets Ă©conomiques : si ces charges ont subi des retraitement en vue dâune meilleure expression du coĂ»t. ii. les coĂ»ts partiels : se sont des coĂ»ts obtenus en incorporant quâune partie des charges pertinentes en fonction du problĂšme Ă traiter, il existe 2 grandes catĂ©gories coĂ»ts partiels : le coĂ»t variable et le coĂ»t direct. âą le coĂ»t variable : il est constituĂ© seulement des charges qui varient avec le volume dâactivitĂ© de lâentreprise, sont donc exclues les charges dites fixes ou de structure. âą Le coĂ»t direct : il est constituĂ© par les charges qui peuvent lui ĂȘtre directement affectĂ©es. b- le moment de calcul des coĂ»ts : dans ce cas les coĂ»ts sont dĂ©terminĂ©s, soit antĂ©rieurement au faits qui les engendrent et on parle des coĂ»ts prĂ©-Ă©tablis, soit postĂ©rieurement Ă ces faits et on parle des coĂ»ts constatĂ©s ou rĂ©els ou historiques. La comparaison de ces coĂ»ts conduit Ă dĂ©terminer les Ă©carts. c- Le champ dâapplication du coĂ»t Ă©tudiĂ© : il sâagit : - dâun coĂ»t par fonction Ă©conomique 8
9.
- dâun
coĂ»t par moyen dâexploitation, magasin, rayon ou partie du rayon, usine,atelier, poste de travail, bureau⊠- dâun coĂ»t par production : lâensemble du produit, famille du produit, unitĂ© du produit, stade dâĂ©laboration du produit⊠- autres coĂ»ts : par rĂ©gion, par catĂ©gorie de clients⊠4- comparaison comptabilitĂ© gĂ©nĂ©rale / comptabilitĂ© analytique : CritĂšres ComptabilitĂ© gĂ©nĂ©rale ComptabilitĂ© analytique - au regard de la loi Obligatoire Facultative - vision de lâentreprise Globale DĂ©taillĂ©e - horizon PassĂ© PrĂ©sent, futur - flux observĂ©s Externes Internes - classement des charges Par nature Par destination - objectifs Financiers Economiques - rĂšgles RĂšgles normatives Souples, Ă©volutives - utilisateurs Direction- tiers Tous les responsables - nature de lâinformation PrĂ©cise-certifiĂ©e-formelle Rapide, pertinente et approchĂ©es 9
10.
PARTIE 1/ LA
METHODE DES COUTS COMPLETS Chapitre 1 : la hiĂ©rarchie des coĂ»ts Introduction : Lâobjectif de la comptabilitĂ© de gestion dans le cadre de la mĂ©thode des coĂ»ts complets est dâobtenir le coĂ»t des produits Ă©laborĂ©s contenant toutes les charges c Ă d un coĂ»t dit de revient. La mĂ©thode des coĂ»ts complets prĂ©conise un calcul de coĂ»t par stade de fabrication qui doit respecter la rĂ©alitĂ© du processus de production de chaque E/se. Dans une vision trĂšs globale, on peut distinguer 2 types dâEses : * Les entreprises commerciales dont le cycle dâexploitation peut ĂȘtre rĂ©sumĂ© ainsi : APPROVISIONNEMENT DISTRIBUTION * Les entreprises industrielles dont le cycle dâexploitation peut se rĂ©sumer comme suit : APPROVISIONNEMENT TRANSFORMATION DISTRIBUTION En consĂ©quence, les charges de la comptabilitĂ© gĂ©nĂ©rale doivent ĂȘtre rassemblĂ©es suivant leur appartenance Ă une Ă©tape dĂ©finie ci-dessus. La constitution des coĂ»ts par Ă©tape fait apparaĂźtre : - un ou des coĂ»ts dâapprovisionnement ou dâachat - des coĂ»ts de production - des coĂ»ts de distribution lâobtention des coĂ»ts de revient des produits se fait par intĂ©gration successive des diffĂ©rents coĂ»ts et pour tenir compte de cet aspect chronologique dans le calcul du coĂ»t de revient, on parle de hiĂ©rarchie des coĂ»ts. I- le coĂ»t dâachat : Câest un coĂ»t qui regroupe les charges relatives Ă la fonction approvisionnement de lâentreprise a- les produits approvisionnĂ©s : il est possible dâen retenir 4 types : âą les marchandises : qui reprĂ©sentent tous ce que lâentreprise commerciale achĂšte pour revendre en lâĂ©tat et sans transformation âą les matiĂšres premiĂšres : qui sont des objets ou des substances plus au moins Ă©laborĂ©s destinĂ©s Ă entrer dans la composition des produits fabriquĂ©s. âą Les emballages : une distinction doit ĂȘtre faite entre lâemballage de conditionnement ( bouteille en plastique) et les emballages de distribution. Les premiers font partie du coĂ»t de production du produit fini , les second rentrent dans le coĂ»t de distribution. âą Les matiĂšres et fournitures consommables : qui sont des objets plus au moins Ă©laborĂ©s consommĂ©s au premier usage et qui concourent Ă la fabrication sans entrer dans la composition du produit fabrique ( huile du moteur) Remarque : il faut calculer un coĂ»t dâachat pour chaque type dâĂ©lĂ©ments approvisionnĂ©s et dont on dĂ©sire suivre le niveau des stocks. b- les composantes du coĂ»t dâachat : CoĂ»t dâachat = prix dâachat + charges directes dâachat + charges indirectes dâachat 10
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II-
coĂ»t de production : Câest un coĂ»t qui intĂšgre outre la consommation des matiĂšres, les charges de production relatives aux produits. En fonction de son niveau dâĂ©laboration, un produit peut ĂȘtre un encours, un produit intermĂ©diaire ou un produit fini. Parfois on parle de produit principal ou de produit secondaire qui est un produit obtenu du fait de la production principale : exemple : une entreprise de raffinage, en produisant de lâessence obtient plusieurs produits secondaire : goudron, nylon. âą Les composantes du coĂ»t de production : CoĂ»t de production= coĂ»t dâachat des matiĂšres et fournitures consommĂ©es + charges directes de production + charges indirectes de production. III- le coĂ»t de revient : Il est calculĂ© par type de produits vendus, il est composĂ© de coĂ»t de production et de coĂ»t hors production. CoĂ»t de revient de produits vendus = coĂ»t de production vendus + charges directes de distribution + charges indirectes de distribution. Remarque : De cette maniĂšre on peut dĂ©terminer facilement le rĂ©sultat rĂ©alisĂ© sur le vente de chaque type de produits, en faisant une comparaison entre le chiffre dâaffaires gĂ©nĂ©rĂ© par chaque type de produits et son coĂ»t de revient. 11
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Chapitre 2 :
Lâinventaire permanent : I- principe gĂ©nĂ©ral : On appelle inventaire permanent lâorganisation des comptes de stock qui, par lâenregistrement des mouvements des stocks, permet de connaĂźtre de façon constante, en cours dâexercice, les existants chiffrĂ©s en quantitĂ© et en valeur. Les principes de lâinventaire permanent sont valables pour tous les Ă©lĂ©ments stockĂ©s dans lâentreprise ; MP, produits intermĂ©diaires, PFâŠ. La comptabilitĂ© analytique se doit de calculer les coĂ»ts selon une pĂ©riodicitĂ© rapprochĂ©e (souvent le mois), elle ne peut pas se contenter de connaĂźtre les stocks et donc les consommations une fois dans lâannĂ©e comme le fait la comptabilitĂ© gĂ©nĂ©rale Ă lâaide de lâinventaire « intermittent », « physique ». elle met donc en place une organisation comptable qui enregistre les mouvements de stocks (entrĂ©e, sortie) en quantitĂ© et en valeur et permet ainsi de dĂ©terminer Ă tout moment le stock final thĂ©orique. Le suivi des mouvements de stocks est rĂ©alisĂ© sur des comptes de stocks (compte dâinventaire permanent) qui ont la structure suivante : CIP Stock initial Sorties au coĂ»t de sortie EntrĂ©es au coĂ»t Stock final dâentrĂ©e Le coĂ»t dâentrĂ©e varie en fonction des Ă©lĂ©ments stockĂ©s : - pour les matiĂšres et fournitures ; il sâagit du coĂ»t dâachat - pour les produits intermĂ©diaire et les produits finis : il sâagit du coĂ»t de production le coĂ»t de sortie dĂ©pend de la mĂ©thode dâĂ©valuation utilisĂ©e par lâentreprise. Un compte de stock doit obligatoirement ĂȘtre Ă©quilibrĂ© ce qui permet dâĂ©crire SI+entrĂ©es ( E ) = SF + sorties ( S) S= SI+E-SF S= E+ (SI-SF) S=E+ variation de stock II- principales mĂ©thodes dâĂ©valuation des sorties des stocks: A- exposĂ© des mĂ©thodes : on va Ă©tudier principalement les mĂ©thodes du coĂ»t moyen pondĂ©rĂ© et les mĂ©thodes dâĂ©puisement des lots. Exemple : le stock initial et les mouvements concernant la marchandise M sont les suivants : 1er janvier SI lot N° 65 5000kg Ă 10 dh le kg 3 janvier sortie 2500 kg 12 janvier entrĂ©e lot N° 66 6000 kg Ă 12 dh le kg 28 janvier sortie 3000 kg la mĂ©thode du coĂ»t moyen pondĂ©rĂ© : Dans ce cas deux procĂ©dĂ©s sont possibles : - coĂ»t moyen unitaire pondĂ©rĂ© (CMUP) calculĂ© en fin de pĂ©riode avec cumul du stock initial - coĂ»t moyen unitaire pondĂ©rĂ© (CMUP) calculĂ© aprĂšs chaque entrĂ©e. 12
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date
libĂ©llĂ©s entrĂ©es sorties stocks qtĂ© PU mt qtĂ© PU mt qtĂ© PU mt 01-janv SI lot N°65 5000 10 50000 5000 10 50000 03-janv sortie 2500 10 25000 2500 10 25000 12-janv entrĂ©e lot n° 66 6000 12 72000 8500 0 28-janv sortie 3000 5500 0 - 11000 11,09 122000 5500 11,09 60995 5500 11,09 61005 CMUP en fin de pĂ©riode avec cumul du stock initial : CMUP= (5000*10)+(6000*12) 5000+6000 = 122.000/11.000=11,09 CMUP aprĂšs chaque entrĂ©e : date libĂ©llĂ©s entrĂ©es sorties stocks qtĂ© PU mt qtĂ© PU mt qtĂ© PU mt 01-janv SI lot N°65 5000 10 50000 5000 10 50000 03-janv sortie 2500 10 25000 2500 10 25000 12-janv entrĂ©e lot n° 66 6000 12 72000 8500 11,41 97000 28-janv sortie 3000 11,41 34230 5500 0 11000 122000 5500 59230 5500 62770 CMUP : 97000/5800= 11,41 la mĂ©thode dâĂ©puisement des lots : - FIFO ou PEPS : premier entrĂ© premier sorti Date LibellĂ©s EntrĂ©es Sorties Stocks 01/01 SI LOT N°65 5000 10 50000 5000 10 50000 03/01 Sortie 2500 10 25000 2500 10 25000 12/01 EntrĂ©e 6000 12 72000 2500 10 25000 6000 12 72000 28/01 Sortie 500 10 25000 5500 12 66000 500 12 6000 11000 122000 5500 56000 5500 66000 - LIFO ou DEPS : dernier entrĂ©e premier sorti Date LibellĂ©s EntrĂ©es Sorties Stocks 01/01 SI LOT N°65 5000 10 50000 5000 10 50000 03/01 Sortie 2500 10 25000 2500 10 25000 12/01 EntrĂ©e 6000 12 72000 2500 10 25000 6000 12 72000 28/01 Sortie 3000 12 36000 2500 10 25000 3000 12 36000 11000 122000 5500 61000 2500 10 25000 3000 12 36000 13
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Tableau comparatif :
CMUP fin de CMUP aprĂšs FIFO LIFO pĂ©riode chaque entrĂ©e Sorties 60995 59230 56000 61000 SF 61005 62770 66000 61000 PrĂ©cision : - chaque mĂ©thode abouti Ă une valeur des sorties et du SF diffĂ©rents, donc Ă un coĂ»t de revient diffĂ©rent et Ă des rĂ©sultats analytiques diffĂ©rents - seules les mĂ©thodes de la moyenne pondĂ©rĂ©e et FIFO qont autorisĂ©es par la loi comptable - lâentreprise doit respecter le principe comptable fondamental de la permanence des mĂ©thodes Application : Le stock initial et les mouvements concernant la M/se « M » sont les suivants en juin : 1-06 SI : 30 unitĂ©s Ă 120 dhs lâune Les entrĂ©es du mois : le 10-06 20 unitĂ©s Ă 150 dhs lâune Le 17-06 35 unitĂ©s Ă 110 dhs lâune Le 26/06 15 unitĂ©s Ă 180 dhs lâune Les sorties du mois : le 06/06 15 unitĂ©s Le 12/06 25 unitĂ©s 25/06 35 unitĂ©s TAF : Ă©valuer les sorties de stock en utilisant les diffĂ©rentes mĂ©thodes de lâexposĂ© ci-dessus. B- Critique des mĂ©thodes : * CMUP avec cumul du SI calculĂ© en fin de pĂ©riode : - Avantages : les sorties de stock et les existants qui leur succĂšdent sont valorisĂ©s au mĂȘme coĂ»t moyen unitaire. Du point de vue Ă©conomique, cette mĂ©thode, du fait quâelle conduit Ă prendre en considĂ©ration le stock initial en plus des entrĂ©es par le calcul du CMUP, permet un amortissement des fluctuations des prix, on parle alors dâun lissage des coĂ»ts de revient. - inconvĂ©nients : le principal reproche fait Ă cette mĂ©thode provient du fait quâil faut attendre la fin de la pĂ©riode de rĂ©fĂ©rence pour valoriser les sorties de stock, ce qui est en contradiction avec le principe de lâinventaire permanent. * CMUP aprĂšs chaque entrĂ©e : - avantages : il permet la valorisation des sorties en temps rĂ©el - inconvĂ©nients : cette mĂ©thode ne peut ĂȘtre adoptĂ©e que si on utilise lâoutil informatique, parce que les calculs sont nombreux. * mĂ©thodes dâĂ©puisement des lots : - FIFO : en pĂ©riode des hausses des prix, la mĂ©thode conduit Ă une Ă©valuation plus faible des sorties, donc : Ă une minoration du coĂ»t de revient, Ă une majoration de la valeur du stock final, conduisant lâune et lâautre Ă une majoration du rĂ©sultat. En pĂ©riode de baisse de prix , lâinverse se produit. - LIFO : en pĂ©riode de hausse des prix, la mĂ©thode conduit Ă une Ă©valuation plus Ă©levĂ©e des sorties donc : - Ă une majoration du coĂ»t de revient - Ă une minoration du stock final - conduisant lâune et lâautre Ă une minoration du rĂ©sultat En pĂ©riode de baisse des prix, lâinverse se produit. 14
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Application :
Des Ă©tudes empiriques ont montrĂ© que le bĂ©nĂ©fice comptable ne constitue pas une information fiable, car il ne reflĂšte pas la rĂ©alitĂ©. Exemple : ConsidĂ©rons lâexemple dâune entreprise qui a lâhabitude de sâapprovisionner par lot de 1000 unitĂ©s dâun certain produit. Livraisons QtĂ© PU Mt Livraison N°1 1000 10 10.000 Livraison N°2 1000 12 20.000 Livraison N°3 1000 25 25.000 Livraison N°4 1000 35 35.000 Supposons quâelle ait conclu une vente de 100 unitĂ©s au prix de 4000 dhs. Calculons les rĂ©sultats comparatifs LIFO et FIFO sachant que lâimpĂŽt = 50% du bĂ©nĂ©fice, la hausse des prix est continue. Solution : Les Ă©lĂ©ments FIFO LIFO CA 4000 4000 CoĂ»t de revient des Mses vendues : - FIFO 1000 - LIFO 3500 BĂ©nĂ©fice avant impĂŽt 3000 500 ImpĂŽt (50%) 1500 250 BĂ©nĂ©fice aprĂšs impĂŽt 1500 250 Cash flow 2500 3750 nous constatons que la mĂ©thode FIFO abouti Ă un bĂ©nĂ©fice comptable plus Ă©levĂ©, mais aussi Ă un cash flow plus bas que la mĂ©thode LIFO. Si les investisseurs Ă©valuent les Eses par rapport Ă leur cash flow et non par rapport Ă leur bĂ©nĂ©fice. Nous assisterons alors Ă un accroissement dans lâĂ©valuation boursiĂšre de lâentreprise. On constate aussi que selon que lâon choisisse une mĂ©thode ou une autre les rĂ©sultats et les impĂŽts Ă payer ne seront pas les mĂȘmes. C- Les diffĂ©rences dâinventaire : La pratique de lâinventaire permanent permet Ă tout moment de connaĂźtre lâexistent thĂ©orique en stock, la loi comptable impose au minimum un inventaire physique des existants rĂ©els Ă la fin de lâexercice (inventaire intermittent) Or les existants rĂ©els peuvent ne pas correspondre exactement aux existants thĂ©oriques rĂ©sultants de lâinventaire permanent pour de nombreuses raisons : - A lâentrĂ©e des Ă©lĂ©ments stockĂ©s : o livraison effectuĂ©e par le fournisseur avec une tolĂ©rance de quantitĂ© admise par lâusage commercial. o Perte partielle au cours du transport. - pendant le stockage : Ă©vaporation, casse, vol⊠- Ă la sortie des Ă©lĂ©ments stockĂ©s : mesurage, pesage approximatifs. On dĂ©termine les existants grĂące Ă des inventaires extra-comptables pĂ©riodiques, ces inventaires peuvent porter sur une fraction du stock tous les mois ou tous les trimestres, câest ce quâo appelle les inventaires tournants. 15
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En rapprochant les
rĂ©sultats de lâinventaire rĂ©el, des existants de lâinventaire comptables permanent, on constate des diffĂ©rences appelĂ©es : diffĂ©rence dâinventaire. Trois situations peuvent se prĂ©senter : - stock final rĂ©el < SF thĂ©orique : il sâagit dâun mali dâinventaire traitĂ© comme une sortie fictive (crĂ©dit du CIP) - SF rĂ©el > SF thĂ©orique : il sâagit dâun boni dâinventaire traitĂ© comme une entrĂ©e fictive (dĂ©bit du CIP) - SF rĂ©el = SF thĂ©orique RESUME ET APPLICATIONS : Le coĂ»t dâachat, encore appelĂ© coĂ»t dâacquisition, correspond au coĂ»t supportĂ© par lâentreprise pour acheter ses matiĂšres premiĂšres. Il comprend le prix dâachat des matiĂšres premiĂšres (indiquĂ© sur la facture du fournisseur) majorĂ© des frais engagĂ©s Ă cette occasion (ex : main dâĆuvre des salariĂ©s chargĂ©s du dĂ©chargement, amortissement des matĂ©riels utilisĂ©s pour la mise en stock, âŠ). Exemple : Indiquer la nature du coĂ»t, les CoĂ»t d'acquisition des 100 tonnes de pommes de terre quantitĂ©s et le nom de la ElĂ©ments QuantitĂ© Prix unitaire Total Charges directes matiĂšre premiĂšre - Pommes de terre 100 650.00 65 000.00 QuantitĂ© et prix ou total Charges indirectes sont donnĂ©s dans lâĂ©noncĂ© - Charges d'approvisionnement 100 2.25 225.00 Informations trouvĂ©es ou Total 100 652.2500 65 225.00 calculĂ©es Ă partir du tableau de rĂ©partition des Recopier la quantitĂ© indiquĂ©e Montant total Somme de la charges indirectes dans le titre du tableau / quantitĂ©s colonne total Les stocks Lâinventaire intermittent des stocks est la mĂ©thode retenue par la comptabilitĂ© gĂ©nĂ©rale pour Ă©valuer pĂ©riodiquement (Ă lâinventaire notamment) les stocks. Lâinventaire permanent des stocks est la mĂ©thode retenue par la comptabilitĂ© de gestion pour suivre, grĂące Ă lâenregistrement des entrĂ©es et des sorties, lâĂ©volution du stock en quantitĂ© et en valeur. Cela peut se faire selon 4 mĂ©thodes : le premier entrĂ© premier sorti (PEPS), le dernier entrĂ© le premier sorti (DEPS), le coĂ»t unitaire moyen pondĂ©rĂ© aprĂšs chaque entrĂ©e (CUMP aprĂšs chaque entrĂ©e) et le coĂ»t moyen pondĂ©rĂ© de fin de pĂ©riode (CUMP de fin de pĂ©riode). Le premier entrĂ© premier sorti Exemple : Fiche de stock des pommes de terres EntrĂ©es Sorties Stock Date LibellĂ© Q PU Montant Q PU Montant Q PU Montant 01/04/2002 Stock initial 60 648.00 38 880.00 60 648.00 38 880.00 05/04/2002 Sortie 40 648.00 25 920.00 20 648.00 12 960.00 180 652.00 117 360.00 20 648.00 12 960.00 10/04/2002 EntrĂ©e 180 652.00 117 360.00 20 648.00 12 960.00 150 652.00 97 800.00 12/04/2002 Sortie 30 652.00 19 560.00 30/04/2002 Stock final 150 652.00 97 800.00 150.00 652.00 97 800.00 Total 240 156 240.00 240 156 240.00 Les matiĂšres premiĂšres les plus anciennes sortent les premiĂšres. Le total des entrĂ©es (quantitĂ© et montant) doit ĂȘtre indique au total des sorties (quantitĂ© et montant). 16
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Le premier entré
dernier sorti Exemple : Fiche de stock des pommes de terres EntrĂ©es Sorties Stock Date LibellĂ© Q PU Montant Q PU Montant Q PU Montant 01/04/2002 Stock initial 60 648.00 38 880.00 60 648.00 38 880.00 05/04/2002 Sortie 40 648.00 25 920.00 20 648.00 12 960.00 180 652.00 117 360.00 180 652.00 117 360.00 10/04/2002 EntrĂ©e 20 648.00 12 960.00 50 652.00 32 600.00 130 652.00 84 760.00 12/04/2002 Sortie 20 648.00 12 960.00 130 652.00 84 760.00 130 652.00 84 760.00 30/04/2002 Stock final 20 648.00 12 960.00 20 648.00 12 960.00 Total 240 156 240.00 240 156 240.00 Les matiĂšres premiĂšres les plus rĂ©centes sortent les premiĂšres. Le coĂ»t unitaire moyen pondĂ©rĂ© aprĂšs chaque entrĂ©e Exemple : Fiche de stock des pommes de terres EntrĂ©es Sorties Stock Date LibellĂ© Q PU Montant Q PU Montant Q PU Montant 01/04/2002 Stock initial 60 648.00 38 880.00 60 648.00 38 880.00 05/04/2002 Sortie 40 648.00 25 920.00 20 648.00 12 960.00 10/04/2002 EntrĂ©e 180 652.00 117 360.00 200 651.60 130 320.00 12/04/2002 Sortie 50 651.60 32 580.00 150 651.60 97 740.00 30/04/2002 Stock final 150 651.60 97 740.00 150 651.60 97 740.00 Total 240 156 240.00 240 156 240.00 QuantitĂ©s en stock + Montant du stock + quantitĂ©s entrĂ©es soit Montant / quantitĂ© soit montant de lâentrĂ©e soit 20 +180 130 320,00 / 200 12 960,00 + 117 360,00 Les sorties sont valorisĂ©es au coĂ»t unitaire moyen pondĂ©rĂ© du stock. Le coĂ»t unitaire moyen pondĂ©rĂ© de fin de pĂ©riode Exemple : Fiche de stock des pommes de terres EntrĂ©es Sorties Stock Date LibellĂ© Q PU Montant Q PU Montant Q PU Montant 01/04/2002 Stock initial 60 648.00 38 880.00 60 651.00 38 880.00 05/04/2002 Sortie 40 651.00 26 040.00 20 651.00 13 020.00 10/04/2002 EntrĂ©e 180 652.00 117 360.00 200 651.00 130 380.00 12/04/2002 Sortie 50 651.00 32 550.00 150 651.00 97 650.00 30/04/2002 Stock final 150 651.00 97 650.00 150 651.00 97 650.00 Total 240 651.00 156 240.00 240 156 240.00 Montant des entrĂ©es / quantitĂ©s entrĂ©es soit 156 240,00 / 240 ValorisĂ© au coĂ»t unitaire moyen pondĂ©rĂ© des entrĂ©es Dans un exercice complet de comptabilitĂ© de gestion, il sera gĂ©nĂ©ralement demandĂ© dâutiliser la mĂ©thode du coĂ»t unitaire moyen pondĂ©rĂ© (CUMP). Ătant donnĂ© quâil nây a gĂ©nĂ©ralement quâune seule entrĂ©e et quâune seule sortie (qui intervient aprĂšs lâentrĂ©e), lâutilisation du CUMP aprĂšs chaque entrĂ©e ou de fin de pĂ©riode donne les mĂȘmes rĂ©sultats. Exemple : Fiche de stock des pommes de terres EntrĂ©es Sorties Mouvements QuantitĂ©s CoĂ»t unitaire Total QuantitĂ©s CoĂ»t unitaire Total Stock initial 60 648.00 38 880.00 Achats 180 652.00 117 360.00 Consommation 40 651.0000 26 040.00 Stock Final 200 651.0000 130 200.00 Total 240 651.0000 156 240.00 240 651.0000 156 240.00 On ne prĂ©sente que les colonnes EntrĂ©es et Sorties. Sauf prĂ©cision contraire dans lâĂ©noncĂ©, utiliser 4 dĂ©cimales pour chiffrer le CUMP. 17
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Chapitre 3 :
Les charges de la comptabilitĂ© analytique Introduction : La comptabilitĂ© gĂ©nĂ©rale est fortement influencĂ©e par les considĂ©rations juridiques et fiscales, la comptabilitĂ© analytique peut se libĂ©rer de ces influences et privilĂ©gier lâaspect Ă©conomique des phĂ©nomĂšnes Ă©tudiĂ©s afin de rĂ©pondre aux impĂ©ratifs qui lui sont fixĂ©s, câest pourquoi les charges de la comptabilitĂ© gĂ©nĂ©rale subissent les retraitements avant dâĂȘtre intĂ©grĂ©es dans les coĂ»ts, ces retraitements ont pour objet soit : - DâĂ©liminer certaines charges (charges non incorporables) - dâen crĂ©er dâautres (charges supplĂ©tives) 1. les charges non incorporables : ce sont les charges inscrites en comptabilitĂ© gĂ©nĂ©rale mais non reprises par la comptabilitĂ© analytique, ces charges sont ignorĂ©es par la comptabilitĂ© analytique parce quâelles ne correspondent pas aux conditions normales dâexploitation. On peut donner comme exemple : prime dâassurance vie que la tĂȘte dâun dirigeant, amortissement des frais prĂ©liminaires. En gĂ©nĂ©ral, toutes les charges non courantes constituent les charges non incorporables. Remarque : les produits non courants sont Ă©galement ignorĂ©s par la comptabilitĂ© analytique. 2. les charges supplĂ©tives : Ce sont des charges incorporĂ©es aux coĂ»ts bien quâelles ne figurent pas en comptabilitĂ© gĂ©nĂ©rale pur des raisons juridiques et fiscales. Lâintroduction des charges supplĂ©tives dans les coĂ»ts et justifiĂ©e comme lâexclusion des charges non incorporables par le souci de pouvoir effectuer des analyses comparatives dans le temps et dans lâespace. En effet, ces comparaisons permettent dâĂ©liminer les diffĂ©rences provenant des structures financiĂšres (mode et financement) et les diffĂ©rences provenant des structures juridiques (cadre juridique de lâentreprise). Il existe 2 types de charges supplĂ©tives consacrĂ©es par les comptables : âą la rĂ©munĂ©ration conventionnelle des capitaux propres. âą La rĂ©munĂ©ration conventionnelle de lâexploitant. a- rĂ©munĂ©ration conventionnelle des capitaux propres Deux entreprises dans la mĂȘme branche dâactivitĂ©, ayant engagĂ© la mĂȘme somme de capitaux, ayant la mĂȘme puissance Ă©conomique, auront cependant des charges financiĂšres diffĂ©rentes, si lâune a plus de capitaux Ă©tranges (emprunts) que lâautre. Pour comparer rationnellement lâactivitĂ© de ces deux entreprises, deux procĂ©dĂ©s sont possibles : - Ă©liminer de leurs charges respectives les intĂ©rĂȘts sur emprunts, dans ce cas les charges dâintĂ©rĂȘts constitueraient des charges non incorporables. - Ajouter aux charges de ces deux entreprises une rĂ©munĂ©ration fictive des capitaux propres , dans ce cas, ces rĂ©munĂ©rations constituent des charges supplĂ©tives. Câest cette derniĂšre mĂ©thode qui a Ă©tĂ© retenue parce quâelle est plus rĂ©aliste, le capital quâil soit propre ou Ă©tranger a un coĂ»t (coĂ»t du capital). b- rĂ©munĂ©ration conventionnelle de lâexploitant de lâentreprise individuelle : Deux entreprises qui travaillent exactement dans les mĂȘmes conditions sont : lâune Ă forme individuelle, lâautre Ă forme de sociĂ©tĂ© anonyme. Dans la premiĂšre, le propriĂ©taire dirigeant nâest pas forcĂ©ment rĂ©munĂ©rĂ© par un salaire (disposition fiscale), dans la seconde le PDG lâest. Dans cette deuxiĂšme entreprise la sociĂ©tĂ© a une personnalitĂ© morale distincte de celle de ses propriĂ©taires alors que dans la premiĂšre il y a identitĂ© entre la personne de lâentreprise et le propriĂ©taire. De lĂ , lâidĂ©e dâinclure dans les coĂ»ts de la premiĂšre une somme Ă©gale aux 18
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traitements que le
propriĂ©taire pourrait normalement recevoir en Ă©change du travail quâil fournit. Remarque : parmi les retraitements quâon fait lors du passage des charges de la comptabilitĂ© gĂ©nĂ©rale Ă celle de la comptabilitĂ© analytique, en trouve la substitution des montants. Exemple : charges dâusage et charges dâabonnement Les charges dâusage se substituent essentiellement aux dotations dâamortissements de la comptabilitĂ© gĂ©nĂ©rale : - la base de calcul= la valeur actuelle (prix de marchĂ©) pour tenir compte du coĂ»t de remplacement de lâimmobilisation - la durĂ©e dâamortissement : la durĂ©e probable dâutilisation qui peut diffĂ©rer de la durĂ©e admise pour lâamortissement. Exemple 1 : soit lâimmobilisation A achetĂ©e le 1/1/N-6 pour 100.000 dhs, durĂ©e dâamortissement fiscale : 10 ans. Le mode dâamortissement utilisĂ©e par lâentreprise est linĂ©aire, cette machine a Ă©tĂ© acquise pour rĂ©pondre Ă un marchĂ© spĂ©cifique qui ne dĂ©passera pas 8 ans. Calculer la charge dâamortissement comptable, la charge dâusage de lâexercice N - amortissement comptable ( exercice N) 100.000*100 %= 10.000 10 - charge dâusage (exercice N) : 240.000*100%=30.000 8 DâoĂč une diffĂ©rence dâincorporation de 30.000-10.000 = +20.000 19
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Chapitre 4 :
Le traitement des charges de la comptabilitĂ© analytique I- affectation des charges directes et imputation des charges indirectes La mĂ©thode des coĂ»ts complets partage les charges incorporables en charges directes et charges indirectes et prĂ©conise pour les charges indirectes un traitement spĂ©cifique. A- dĂ©finitions : 1- les charges directes : les charges sont dites directes lorsquâon peut les affecter sans ambiguĂŻtĂ© et sans calcul prĂ©alable au coĂ»t dâun produit, dâune commande etc. ce sont des charges sont la destination est connue, le CGNC les dĂ©fini ainsi : « charges quâil est possible dâaffecter sans calcul intermĂ©diaire de rĂ©partition au coĂ»t dâun produit dĂ©terminĂ© » 2- les charges indirectes : elles sont dĂ©finies Ă contrario. Elles concernent plusieurs produits ou lâensemble de lâentreprise ; elles obligent pour connaĂźtre leur destination des calculs prĂ©alables de rĂ©partition. Selon le CGNC, les charges indirectes sont : « des charges quâil nâest pas possible dâaffecter directement au coĂ»t, leur rĂ©partition suppose des calculs intermĂ©diaires en vue de leur imputation au coĂ»t » exemple : pour la librairie le coĂ»t de revient dâun livre comprend des charges directes et des charges indirectes. - charges directes : coĂ»t dâachat du livre - charges indirectes : salaire du vendeur, Ă©lectricitĂ©, location du magasin⊠PrĂ©cision : pour dĂ©terminer le coĂ»t de revient dâun produit il faut alors - connaĂźtre les charges directes relatives Ă ce produit - connaĂźtre les diffĂ©rentes charges indirectes relatives au produit. Le cheminement des diffĂ©rentes charges vers les coĂ»ts peut ĂȘtre schĂ©matisĂ© ainsi : Charges Charges Affectation incorporables directes CoĂ»ts et coĂ»t de RĂ©partition Imputation revient Charges indirectes II- les centres dâanalyse : A- dĂ©finition : Un centre dâanalyse ou une section analytique est une subdivision comptable de lâentreprise oĂč sont analysĂ©s et regroupĂ©s les Ă©lĂ©ments de charges indirectes prĂ©alablement Ă leur imputation au coĂ»t. Deux critĂšres prĂ©cĂšdent Ă la dĂ©finition des centres dâanalyse : - ils doivent correspondre autant que possible Ă une division rĂ©elle (centre de travail) de lâentreprise ou Ă lâexercice dâune responsabilitĂ© (centre de responsabilitĂ©) - les charges totalisĂ©es dans un centre doivent avoir un comportement commun de telle sorte quâil soit possible de dĂ©terminer une unitĂ© de mesure de lâactivitĂ© de chaque centre. Il est ouvert autant de centre qâanalyse que les besoins dâinformation lâexigent, si besoin est, un centre dâanalyse peut ĂȘtre divisĂ© en plusieurs sections analytiques. B- typologie : on distingue 2 grands types de centres dâanalyse, les centres principaux et les centres auxiliaires. 20
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1- les centres
principaux : sont des centres qui fonctionnent au profit des coĂ»ts, ils ont un lien direct avec le cycle dâexploitation de lâentreprise. Exp : centre approvisionnement, centre production, centre distribution. 2- les centres auxiliaires : sont des centres qui fonctionnent au profit des centres principaux , il nâont pas de lien direct avec le avec le cycle dâexploitation. Exp : centre entretien, centre gestion de personnel, centre gestion de matĂ©riel⊠C- les unitĂ©s dâĆuvre : les unitĂ©s dâĆuvre sont des unitĂ©s de mesure de lâactivitĂ© des centres dâanalyse, elles permettent : - de fractionner le coĂ»t du centre dâanalyse et dâobtenir un coĂ»t par unitĂ© dâĆuvre. - Dâimputer une fraction du coĂ»t dâun centre dâanalyse Ă un coĂ»t de produit Ă partir du nombre dâunitĂ© dâĆuvre consommĂ©e pour la fabrication de ce produit. Les unitĂ©s dâĆuvre couramment utilisĂ©es sont : o Lâheure de main dâouvre directe : rattachement de la prestation fournie Ă la MO consacrĂ©e au produit. Un pointage des heures de travail est alors indispensable. o Lâheure machine : rattachement de la prestation fournie au fonctionnement du matĂ©riel consacrĂ© au produit : exp : heure de fonctionnement du four, de la presse, dâun ordinateur⊠o LâunitĂ© de fourniture travaillĂ©e dans le centre de travail, exp : unitĂ© de poids, de volume, de surface, de longueur, kg de matiĂšres premiĂšres consommĂ©es, mĂštre de tubes travaillĂ©s⊠o LâunitĂ© de produits Ă©laborĂ©s : rattachement de la prestation au produit obtenu : exp : nombre de produits fabriquĂ©s, nombre de ligne imprimĂ©eâŠ. Comment choisit-on les unitĂ©s dâĆuvre ? Le choix des unitĂ©s dâĆuvre rĂ©sulte dâune Ă©tude technico-comptable faite par des experts comptables, lâunitĂ© est pertinente lorsquâelle est fortement corrĂ©lĂ©e aux charges indirectes du centre. On choisira : âą lâheure machine lorsque : il est possible de pointer la production rĂ©alisĂ©e par chaque machine, les frais de fonctionnement (entretien, matiĂšres consommables) sont importants relativement aux frais de main dâĆuvre, le temps de fonctionnement de la machine est sans rapport avec le travail de lâopĂ©rateur. âą Lâheure de fourniture travaillĂ©e lorsque : le temps de main dâĆuvre et le temps machine par produit sont possibles ou difficiles Ă pointer, les fours travaillĂ©s font lâobjet dâun pointage. âą LâunitĂ© de produit : dans un atelier spĂ©cialisĂ© dans une production ou un service bien dĂ©terminĂ©e. On a souvent intĂ©rĂȘt Ă choisir une unitĂ© caractĂ©ristique de lâactivitĂ© (MO, HM) câest seulement lorsque cette activitĂ© ne peut ĂȘtre aisĂ©ment mesurĂ©e que lâon retient le critĂšre de production. Remarque : il peut ĂȘtre impossible de dĂ©terminer une unitĂ© physique pour un centre, dans ce cas, on utilisera pour exprimer son activitĂ© une base monĂ©taire Exp : Chiffre dâaffaires, coĂ»t de production des produits vendus⊠Lâimputation des charges du centre au coĂ»t alors Ă lâaide dâun taux de frais Taux de frais = total des charges du centre Assiette de rĂ©partition 21
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UnitĂ© dâĆuvre :
unitĂ© physique ( nombre de produits fabriquĂ©s) unitĂ© de temps ( HMOD) unitĂ© monĂ©taire ( 100 dhs de chiffre dâaffaires) coĂ»t de lâunitĂ© dâĆuvre = total des charges indirectes du centre Nombre dâunitĂ© dâĆuvre III- procĂ©dure de traitement des charges indirectes dans les centres dâanalyse : 1/ tableau de rĂ©partition des charges indirectes : Charges Charges incorporables CoĂ»ts et directes coĂ»ts de distribution revient Production Approvisionnement Charges Entretien indirectes Transport Imputation administration Les charges indirectes sont traitĂ©es dans un tableau appelĂ© « tableau de rĂ©partition des charges indirectes ». il se compose de trois parties : rĂ©partition primaire, rĂ©partition secondaire, unitĂ©s dâĆuvre. a- la rĂ©partition primaire : elle consiste Ă rĂ©partir les charges indirectes sur tous les centres quâils soient principaux ou auxiliaires, cette rĂ©partition se fait grĂące Ă des clĂ©s de rĂ©partition dĂ©terminĂ©es par le contrĂŽleur de gestion Ă lâissue de lâanalyse technico- comptable. b- La rĂ©partition secondaire : avant leur imputation aux coĂ»ts, les charges indirectes des centres font lâobjet dâune 2Ăšme rĂ©partition, il sâagit de virer les charges des centres auxiliaires dans les centres principaux cela sâexplique par le fait quâils sont liĂ©s aux diffĂ©rentes phases constituent le cycle dâexploitation de lâentreprise : - centre approvisionnement coĂ»t dâachat - centre production coĂ»t de production - centre distribution coĂ»t de revient Les centres auxiliaires qui fournissent des prestations aux autres centres, leur coĂ»t fait lâobjet dâun transfert. Ce transfert est de 2 types : en escalier et croisĂ©. 1- le transfert en escalier : on parle de ce transfert, lorsque le coĂ»t dâun centre auxiliaire est transfĂ©rĂ© ou virĂ© au centre suivant sans retour en arriĂšre. 2- Le transfert croisĂ© : on parle de ce transfert, lorsque les centres auxiliaires se fournissent rĂ©ciproquement des prestations, on parle aussi de prestations rĂ©ciproques. Remarque : attention avant de faire la rĂ©partition secondaire, quand on a des prestations croisĂ©es, il faut dĂ©terminer au prĂ©alable le montant des charges propres des centres qui se fournissent rĂ©ciproquement des prestations. 22
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Notions de rappel
: Les charges indirectes sont des charges ne pouvant ĂȘtre directement affectĂ©es Ă un produit, une activitĂ©,⊠Elles devront faire lâobjet dâune rĂ©partition entre des centres dâanalyse. Les centres dâanalyse sont des divisions comptables de lâentreprise. Ils se dĂ©composent en centres opĂ©rationnels et en centres de structures. Les centre opĂ©rationnels correspondent Ă des divisions rĂ©elles de lâentreprise (ex : ateliers, service, âŠ). Ils sont composĂ©s de centres auxiliaires et de centres principaux. Leur activitĂ© est mesurĂ©e par des unitĂ©s physiques appelĂ©es unitĂ©s dâĆuvres (ex : Kg, mÂČ, âŠ). Les centres de structures correspondent Ă des divisions fictives de lâentreprise (ex : administration, financement,âŠ). Leur activitĂ© est mesurĂ©e par des unitĂ©s monĂ©taires appelĂ©es assiettes de frais (ex : 100 Dhs de vente, coĂ»t de production, âŠ). Ils sont assimilĂ©s aux centres auxiliaires. Les centres auxiliaires travaillent pour dâautres centres (ex : gestion du personnel, entretien, âŠ). Les centres principaux travaillent directement pour les produits (ex : approvisionnement, ateliers, âŠ). La rĂ©partition des charges indirectes La rĂ©partition primaire consiste Ă rĂ©partir les charges incorporĂ©es entre les diffĂ©rents centres dâanalyse au moyen de clĂ©s de rĂ©partition. Exemple : TABLEAU DE REPARTITION DES CHARGES INDIRECTES Charges Centres auxiliaires Centres principaux Centre de Structure incorporĂ©es Energie Entretien Approv. Distribution Administration Fournitures 5 000.00 250.00 500.00 2 000.00 1 500.00 750.00 ClĂ©s 5% 10% 40% 30% 15% ImpĂŽts, taxes 3 000.00 450.00 150.00 750.00 1 050.00 600.00 ClĂ©s 3 1 5 7 4 RĂ©partition primaire 8 000.00 700.00 650.00 2 750.00 2 550.00 1 350.00 5 000,00*5% 3 000,00 / (3+1+5+7+4)*3 750,00 + 600,00 Le total des charges incorporĂ©es doit ĂȘtre Ă©gal Ă la somme des rĂ©partitions primaires des centres dâanalyses. La rĂ©partition secondaire consiste Ă rĂ©partir les centres auxiliaires entre les centres principaux et de structure. Exemple : TABLEAU DE REPARTITION DES CHARGES INDIRECTES Charges Centres auxiliaires Centres principaux Centre de Structure incorporĂ©es Energie Entretien Approv. Distribution Administration RĂ©partition primaire 8 000.00 700.00 650.00 2 750.00 2 550.00 1 350.00 Energie -736.18 73.62 368.09 184.05 110.43 ClĂ©s 10% 50% 25% 15% Entretien 36.18 -723.62 217.09 253.27 217.09 ClĂ©s 5% 30% 35% 30% RĂ©partition secondaire 8 000.00 0.00 0.00 3 335.18 2 987.31 1 677.51 -x (voir systĂšme dâĂ©quations) 1 350,00+110,43 -y (voir systĂšme Centres rĂ©partis +217,09 dâĂ©quations) DĂ©tecter des prestations rĂ©ciproques : lorsquâun centre auxiliaire A (ex : Ă©nergie) rĂ©parti une partie de ses coĂ»ts Ă un autre centre auxiliaire B (ex : entretien) et que ce centre auxiliaire B 23
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réparti une partie
de ses coĂ»ts au centre auxiliaire A, lâon est en prĂ©sence de prestations rĂ©ciproques. 10% Ănergie Entretien 5% Il faut utiliser un systĂšme de 2 Ă©quations Ă 2 inconnues. Exemple : Soit x le centre Ă©nergie Soit y le centre entretien x=700+5% y | 700 est le montant de la rĂ©partition primaire et 5% la part reçue du centre entretien y=650+10% x | 650 est le montant de la rĂ©partition primaire et 10% la part reçue du centre Ă©nergie x=700+0,05(650+0,1x) | on remplace y par sa valeur de maniĂšre Ă nâavoir plus quâune seule inconnue. x=700+32,5+0,005x x=732,5+0,005x x-0,005x=732,5 0,995x=732,5 x=732,5/0,995 x=736,18 y=650+10%(736,18) y=650+73,62 y= 723,62 Le montant du centre Ă©nergie est de 736,18 et celui du centre entretien 723,62. Le coĂ»t dâunitĂ© dâĆuvre ou le taux de frais Lorsque lâon est en prĂ©sence dâune unitĂ© dâĆuvre, on calculera un coĂ»t dâunitĂ© dâĆuvre et lorsque lâon est en prĂ©sence dâune assiette de frais on calculera un taux de frais. Exemple : TABLEAU DE REPARTITION DES CHARGES INDIRECTES Charges Centres auxiliaires Centres principaux Centre de Structure incorporĂ©es Energie Entretien Approv. Distribution Administration RĂ©partition secondaire 8 000.00 0.00 0.00 3 335.18 2 987.31 1 677.51 UnitĂ© d'Ćuvre ou assiette T de matiĂšre QuantitĂ© de 100 ⏠de coĂ»t de de frais achetĂ©e produits vendus production Nombre d'unitĂ©s d'Ćuvre 800 6 230 79 698.65 ou assiette de frais CoĂ»t d'unitĂ© d'Ćuvre ou 4.1690 0.4795 2.10% taux de frais CoĂ»ts dâunitĂ© dâoeuvre Taux de frais RĂ©partition secondaire CoĂ»t d'unitĂ© d'oeuvre ou taux de frais = Nombre d'unitĂ©s d'oeuvre ou assiette de frais 24
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Chapitre 5 :
les Ă©lĂ©ments correctifs du coĂ»t de production La sommation de valeur des matiĂšres premiĂšres consommĂ©es, de la MOD et des charges indirectes ne donne pas toujours le coĂ»t de production des produits terminĂ©s pendant la pĂ©riode . en effet, dâautres Ă©lĂ©ments peuvent ĂȘtre obtenus corrĂ©lativement au produit principal et dont il faut tenir compte pour calculer le coĂ»t de production du produit principal achevĂ© au terme dâune pĂ©riode. Il faut donc corriger le coĂ»t de production par les Ă©lĂ©ments suivants : produits en cours, produits rĂ©siduels ( dĂ©chets et rebus) et les sous-produits. Charges de la pĂ©riode - charges directes : âą MP, fournitures et produits intermĂ©diaires consommĂ©es âą MOD - charges indirectes : = coĂ»t de production âą produits terminĂ©s âą produits rĂ©siduels âą sous produits I- les produits en-cours 1°/ nature des produits en cours : A la fin de la pĂ©riode de calcul des coĂ»ts (mois ou trimestre), il arrive que les produits nâaient pas subi toutes les opĂ©rations de transformation correspondantes aux stades de fabrication, ce sont des produits, services, travaux en cours : par ex : immeuble en cours de construction, logiciel en cours dâĂ©laboration, vĂ©hicule dans une chaĂźne de montage⊠PrĂ©cision : ne pas confondre les en cours avec les produits semi finis, les en cours sont invendables et inutilisables en lâĂ©tat contrairement aux produits finis ou semi-finis : pneu, armatures dâun fauteuil⊠2°/ coĂ»t de production de la pĂ©riode : Soit le schĂ©ma suivant : 2 3 5 1 4 PĂ©riode antĂ©rieure pĂ©riode considĂ©rĂ©e PĂ©riode postĂ©rieure le temps - (1)et (4): produits en cours - (1)+(2) et (4)+(5) : produits finis - (3) : produits finis - (2)+(3)+(4) : coĂ»t de production de la pĂ©riode : 6 - (1)+(2)+(3) : coĂ»ts de produits terminĂ©s pendant la pĂ©riode 7 (7) =(6)-(4)+(1) 25
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DâoĂč la formule
suivante : coĂ»t de production des produits finis pendant la pĂ©riode= coĂ»t de production de la pĂ©riode+en cours initiaux-en cours finaux Les charges supportĂ©es par la pĂ©riode ont Ă©tĂ© occasionnĂ©es par : - lâachĂšvement des poduits en cours au dĂ©but de la pĂ©riode. - La fabrication des produis commencĂ©s et terminĂ©s dans la pĂ©riode - Le dĂ©but de fabrication des produits qui seront terminĂ©s dans la pĂ©riode suivante mais qui sont des en cours finaux par rapport Ă la pĂ©riode actuelle. - Les produits terminĂ©s dans la pĂ©riode actuelle et entrĂ©s aux stocks proviennent : o Des en cours intiaux terminĂ©s pendant la pĂ©riode actuelle o Les produits commencĂ©s et terminĂ©s dans la pĂ©riode. Exp : LâEse XY fabrique 2 produits X et Y au cous du mois M, les charges ont Ă©tĂ© les suivantes : - MP : 30.000 pour X et 40.000 pour Y - MOD : 20.000 pour X et 30.000 pour Y - charges indirectes :15.000 pour X et 26.000 pour Y A la fin du mois M-1 les produits en cours ont Ă©tĂ© Ă©valuĂ©s Ă 4000 pour X et 6000 pour Y. A la fin du mois M les encours ont Ă©tĂ© Ă©valuĂ©s Ă 6000 pour X et 8000 pour Y. TAF : dĂ©terminer le coĂ»t de production des produits X et Y du mois M . Solution : ElĂ©ments X Y Q PU Mt Q PU Mt MP 30.000 40.000 MOD 20.000 30.000 Ch indirectes 15.000 25.000 + en cours initiaux +4000 +6000 - en cours finaux -6000 -8000 CoĂ»t de production des produits finis en M 63000 93000 La valeur des en cours dĂ©pend de leur achĂšvement (plus ils approchent des produits finis,plus leur valeur augmentent) 3°/ lâĂ©valuation des en cours : LâĂ©valuation des en cours est dĂ©licate, elle est souvent forfaitaire. a- Ă©valuation globale : Il sâagit de considĂ©rer que les en cours reprĂ©sentent une fraction du produit fini. Câest sur la base de cette fraction quâils seront Ă©valuĂ©s : Exemple : Durant le mois « M », une entreprise a enregistrĂ© 537.500 de charges, sa production du mois a Ă©tĂ© de 50.000 produit fini : « P » et 5.000 en cours de production, en fin du mois de « M ». Ses encours ont en moyenne consommĂ© 75% des charges. Calculer la valeur des en cours et dĂ©terminer le coĂ»t de production des produits finis. 1 E= 0,75 P 5000 E= XP X= 3750 P Les charges consommĂ©es= 50000P+3750P=53750P 537500/53750=10 dhs par P donc 1 E=10*0,75= 7.5 dhs 26
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Les charges consommées
par les encours sont suffisantes pour achever 3750 P. la production du mois est donc Ă©quivalente Ă 53.750P. DâoĂč le coĂ»t de production dâun produit « P » : 537500/53750=10 dhs par P De coĂ»t moyen de production des en cours est : 5000*7.5=37500 dhs Le coĂ»t de production des produits finis=537.500 charges de la pĂ©riode +0 + encours initiaux -37500 - en cours finaux CoĂ»t de production des produits finis= 500.000 dhs b- Evaluation par composante de coĂ»t : âą Ă©valuation forfaitaire par composante de coĂ»t : il sâagit dâĂ©valuer approximativement la valeur de chaque composante des coĂ»ts des en cours . lâen cours passe par plusieurs stades, et sa valeur dĂ©pendra du % des charges consommĂ©es Ă chaque stade : exp : durant le mois M ou lâentreprise a enregistrĂ© les charges suivantes : - matiĂšres consommĂ©es : 4200 kg Ă 20 dhs le kg - MOD : 6150 h Ă 8 dhs lâheure - Charges indirectes : 20.250 La production du mois a Ă©tĂ© de 2000 produits finis et 100 encours. Les encours ont consommĂ© la totalitĂ© des matiĂšres, 50% de la MOD et 25% des charges indirectes Calculer le coĂ»t des en cours et celui des produits finis. Solution/ Mat cons : 2000+100=2100 (1P 1 E) MOD : 2000+50=2050 (1 E -- 0,5 P) Ch indirectes : 2000+25=2025 ( 1 E ---- 0,25 P) Exemple : CoĂ»t de production des 35 tonnes de frites fabriquĂ©es ElĂ©ments QuantitĂ© Prix unitaire Montant Charges directes - Pommes de terre 40 651.00 26 040.00 - Main d'Ćuvre 26 10.00 260.00 Charges indirectes - Atelier coupe 120 2.95 354.00 - Atelier cuisson 30 50.00 1 500.00 + Encours initial 1 000.00 Informations - Encours final - 400.00 trouvĂ©es dans Total 35 821.5429 28 754.00 lâĂ©noncĂ© 27
28.
La concordance : La
comparaison des rĂ©sultats Il sâagit de retrouver le rĂ©sultat net comptable, de la comptabilitĂ© gĂ©nĂ©rale, Ă partir des rĂ©sultats analytiques, de la comptabilitĂ© de gestion. C. non incorporables Charges de la Charges de comptabilitĂ© la CG analytique Charges C. supplĂ©tives incorporables Ch de la comptabilitĂ© GĂ©nĂ©rale Ch. incorporables + ch supplĂ©tives - ch supplĂ©tives - ch non incorporables + ch non incorporables = ch incorporables = ch de la comptabilitĂ© gĂ©nĂ©rale Le tableau de concordance ĂlĂ©ments A ajouter A retrancher Somme des rĂ©sultats analytiques : - si bĂ©nĂ©fice net + - si perte nette - DiffĂ©rences sur amortissements : - si amts cpta gestion > amts cpta gĂ©nĂ©rale + - si amts cpta gestion < amts cpta gĂ©nĂ©rale - DiffĂ©rences sur Ă©lĂ©ments supplĂ©tifs + DiffĂ©rences sur charges non incorporĂ©es - DiffĂ©rences sur produits non incorporĂ©s + DiffĂ©rences dâinventaire constatĂ©es : - si stock rĂ©el > stock thĂ©orique (boni) + - si stock rĂ©el < stock thĂ©orique (mali) - DiffĂ©rences dues aux arrondis : - arrondis par dĂ©faut - - arrondis par excĂšs + RĂ©sultat de la comptabilitĂ© gĂ©nĂ©rale = 28
29.
Le seuil de
rentabilitĂ© DĂ©finition Le seuil de rentabilitĂ© est le chiffre dâaffaires (hors taxes) pour lequel lâentreprise ne rĂ©alise ni bĂ©nĂ©fice ni perte (un rĂ©sultat de 0). La marge sur coĂ»t variable est donc Ă©gale aux charges fixes. Calcul CF SR= Tx MCV SR : seuil de rentabilitĂ© CF : coĂ»t fixe Tx MCV : taux de marge sur coĂ»t variable ou SR : seuil de rentabilitĂ© SR= CA*CF MCV CA : chiffre dâaffaires CF : coĂ»t fixe MCV : marge sur coĂ»t variable Exemple : Seuil de rentabilitĂ© en quantitĂ© = seuil de rentabilitĂ© en valeur / prix de vente unitaire Le rĂ©sultat doit toujours ĂȘtre arrondi Ă lâentier supĂ©rieur Exemple : Un pain est vendu 0,90 Dhs. SR en quantitĂ© = 963,64 / 0,90 = 1 070,71 soit 1 071 pains ReprĂ©sentation graphique Il existe 3 mĂ©thodes de reprĂ©sentation graphique du seuil de rentabilitĂ©. Il faut au minimum retenir celle-ci : le seuil de rentabilitĂ© est le chiffre dâaffaires pour lequel la marge sur coĂ»t variable est Ă©gale aux charges fixes. Exemple : Soit y1 la droite de marge sur coĂ»t variable Soit y2 la droite des charges fixes Le taux de marge sur coĂ»t variable est de 55 % ; la marge y1=0,55 CA sur coĂ»t variable est donc Ă©gale Ă 55 % du chiffre dâaffaires. y2=530,00 Le coĂ»t fixe est de 530,00 Dhs. 29
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Seuil de rentabilité
1000 900 Zone de bĂ©nĂ©fices 800 700 MCV et CF Zone de pertes Seuil de rentabilitĂ© 600 y1 500 400 y2 300 200 100 0 0 100 200 300 400 500 600 700 800 900 1000 1 00 1 1 200 1300 1400 1500 1600 963,64 CA La marge de sĂ©curitĂ© Marge de sĂ©curitĂ© = CA â SR Plus la marge de sĂ©curitĂ© est Ă©levĂ©e, mieux câest. Exemple : Marge de sĂ©curitĂ© = 1 000,00 â 963,64 = 36,36 marge de sĂ©curitĂ© Indice de sĂ©curitĂ© = *100 CA Plus lâindice de sĂ©curitĂ© est Ă©levĂ©, mieux câest. Exemple : 36,36 Indice de sĂ©curitĂ© = *100 = 3,64% 1 000,00 La date du seuil de rentabilitĂ© La date du seuil de rentabilitĂ© est aussi appelĂ©e point mort. Plus vite est atteint le seuil de rentabilitĂ©, mieux câest. GĂ©nĂ©ralement, on part du principe que les ventes sont uniformĂ©ment rĂ©parties sur tous les mois travaillĂ©s de lâannĂ©e. SR m est le nombre de mois travaillĂ©s dans lâannĂ©e, soit 12 en date SR = *m CA gĂ©nĂ©ral. Si lâentreprise ferme 1 mois en aoĂ»t, prendre 11. 30
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Exemple :
963,64 soit 11 mois complets (fin date SR = *12 = 11,56 1 000,00 novembre) Nombre de jours restants = (11,56- soit le 18 dĂ©cembre 11,00) * 31 = 17,36 31 jours en dĂ©cembre Dans le cas de 11 mois de travail annuel, si la date du seuil de rentabilitĂ© se situe aprĂšs le mois de fermeture, ne pas tenir compte du mois de fermeture dans le dĂ©compte. Exemple : avec une fermeture en aoĂ»t 963,64 soit 10 mois complets (fin date SR = *11 = 10, 60 1 000,00 novembre, car on ne tient pas compte dâaoĂ»t) Nombre de jours restants = (10,60- soit le 19 dĂ©cembre 10,00) * 31 = 18,60 La notion de seuil de rentabilitĂ© sera traitĂ©e plus en dĂ©tail dans la mĂ©thode des coĂ»ts partiels. 31
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PARTIE 2/ LA
METHODE DES COUTS PARTIELS chapitre 1 : COĂT VARIABLE & MARGE : 1 - Taux de MCV = (MCV / CA) *100 LES donc MCV = CA * Taux de MCV CH AR GES FIX ES ET LES CHARGES VARIABLES Charges fixes ou charges de structure Charges variables ou charges opĂ©rationnelles Ce sont les charges gĂ©nĂ©ralement indĂ©pendantes de la Ce sont des charges directement liĂ©es au volume variation du volume d'activitĂ© sur une pĂ©riode d'activitĂ©, sans cependant ĂȘtre nĂ©cessairement relativement courte. proportionnelles Ă ce volume Le coĂ»t variable est un coĂ»t partiel, c'est-Ă -dire qu'au lieu d'imputer la totalitĂ©s des charges aux coĂ»ts recherchĂ©s (mĂ©thode des coĂ»ts complets), on n'en prend en compte qu'une partie 2- DĂFINITION DU COĂT VARIABLE (PCG) : "Un coĂ»t variable de produit est constituĂ© par les seules charges qui varient avec le volume d 'activitĂ© de l'entreprise, sans qu'il y ait nĂ©cessairement exacte proportionnalitĂ© entre la variation des charges et la variation du volume des produits obtenus." 3- MARGE PCG : "On appelle marge toute diffĂ©rence entre un prix de vente et un coĂ»t partiel" La marge sur coĂ»t variable est donc la diffĂ©rence entre le prix de vente et le coĂ»t variable. 32
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Le taux de
marge est le rapport entre la marge sur coĂ»t variable et le chiffre d'affaires, exprimĂ© en pourcentage. 4- LE RĂSULTAT Le rĂ©sultat obtenu par l'entreprise Ă l'occasion du cycle fabrication / distribution d'un produit peut ĂȘtre calculĂ© ainsi : A PPLICATIONS Exercice n° 1 L'entreprise ASIE IMPORT envisage de fabriquer un nouveau type de mini ordinateur qui serait vendu uniquement Ă des distributeurs, au prix de 710 DHS l'unitĂ©. Pour ce modĂšle ATLAS, le service des mĂ©thodes a Ă©valuĂ© les charges de fabrication, en fonction des quantitĂ©s fabriquĂ©es. 33
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1Ăšre Ă©tape :
Ătude du tableau : - Par quoi est mesurĂ© le niveau d'activitĂ© ? Si l'entreprise Ă©tait une entreprise de distribution, quel serait l'indicateur utilisĂ© ? - DĂ©terminez quelles sont les charges variables et les charges fixes - Quelle remarque pouvez-vous faire concernant les "Autres frais " ? 2Ăšme Ă©tape : DĂ©composition des charges semi-variables : Il s'agit de dĂ©terminer la part des charges fixes et celle des charges variables selon une Ă©quation du type : Y = aX + b oĂč X reprĂ©sente le niveau d'activitĂ© et Y le montant des charges semi-variables. - DĂ©terminez la valeur de X et de Y en calculant en premier les valeurs de a et de b - Remplissez le tableau DĂ©composition du poste "Autres frais" en annexe 1-1 - Remplissez le tableau RĂ©partition des charges variables en annexe1-2 - Quelle remarque pouvez-vous faire concernant l'Ă©volution du coĂ»t variable unitaire en fonction du niveau d'activitĂ© ? 3Ăšme Ă©tape : DĂ©termination des charges fixes - Remplissez le tableau RĂ©partition des charges fixes en annexe 1-3 - Quelle remarque pouvez-vous sur l'Ă©volution du coĂ»t fixe unitaire en fonction du niveau d'activitĂ© ? 4Ăšme Ă©tape : DĂ©termination du coĂ»t total : Remplissez le tableau CoĂ»t total des postes ATLAS en annexe 1-4 5Ăšme Ă©tape : DĂ©termination de la marge sur coĂ»t variable : - A l'aide des calculs rĂ©alisĂ©s prĂ©cĂ©demment, complĂ©tez le tableau MCV pour poste ATLAS en annexe 1-5 - DĂ©terminez la MCV unitaire ainsi que le taux de marge - Quelle remarque pouvez-vous faire ? 34
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Chapitre 2 :
LE SEUIL DE RENTABILITĂ 1 - DĂFINITION Le seuil de rentabilitĂ© (aussi appelĂ© "chiffre d'affaires critique" ou "point mort") est le chiffre dâaffaires (ou le volume de vente) pour lequel lâentreprise ne rĂ©alise ni bĂ©nĂ©fice ni perte. Il peut ĂȘtre exprimĂ© en valeur, en quantitĂ© ou en jours d'activitĂ©. La marge sur coĂ»t variable est Ă©gale aux charges fixes. Le seuil de rentabilitĂ© peut ĂȘtre dĂ©terminĂ© par ce calcul : Seuil de rentabilitĂ© = Charges fixes Taux de marge sur coĂ»t MCV * X = Charges fixes variable ReprĂ©sentation graphique MĂ©thode 1 : Le seuil de rentabilitĂ© est le chiffre dâaffaires pour lequel la marge sur coĂ»t variable est Ă©gale aux charges fixes. oĂč X est le nombre de produit Ă fabriquer ou le CA Ă trouver X = Charges fixes / MCV Exemple de reprĂ©sentation graphique : Soit y1, la droite de marge sur coĂ»t variable Soit y2, la droite des charges fixes y1 = 0,25 CA y2 = 5 400 35
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MĂ©thode 2 :
Le seuil de rentabilitĂ© est le chiffre dâaffaires pour lequel le rĂ©sultat est nul. Pour dĂ©terminer le SR, l'inconnu est le CA ou la quantitĂ© de produit Ă fabriquer Charges Totales = Charges variables * CA - Charges fixes et Ă vendre. L'Ă©quation s'Ă©crit donc : RĂ©sultat = Prix de vente (ou CA) X - Charges Totales Si l'on connaĂźt le prix de vente unitaire ou le montant du CA, on peut poser : OĂč X est le nombre d'unitĂ©s Ă produire et Ă vendre. Pour trouver le seuil de rentabilitĂ©, on pose par dĂ©finition RĂ©sultat = 0 Soit MCV * X= Charges fixes D'oĂč X =Charges fixes / MCV Exemple de reprĂ©sentation graphique : Soit y1, la droite de rĂ©sultat - Les charges variables sont Ă©gales y1 = 0,25 CA - 5 400 MĂ©thode 3 : Le seuil de rentabilitĂ© est le chiffre dâaffaires est Ă©gal Ă lâensemble des charges. Le prix de vente Pv par produit fabriquĂ© est connu. X est le nombre de produits vendus. Le CA est donc = Ă Pc * X Le total des charges est Ă©gal Ă la somme des coĂ»ts variables unitaires et des coĂ»ts fixes Total des charges = coĂ»ts variables unitaires * X + coĂ»ts fixes 36
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L'Ă©quation CA =
Total des charges donne : PV * X = coĂ»ts variables unitaires * X + coĂ»ts fixes D'oĂč X = coĂ»ts fixes / coĂ»ts variables unitaires Exemple de reprĂ©sentation graphique : Soit y1, la droite des charges totales Soit y2, la droite du chiffre dâaffaires y1 = 0,75 CA + 5 400 y2 = CA A PPLICATION : DĂ©terminez le seuil de rentabilitĂ© des ordinateurs ATLAS fabriquĂ©s par ASIE IMPORT. 37
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Annexe 1 :
ASIE IMPORT Annexe 1-1 : Décomposition du poste "Autres frais" Quantités fabriquées 100 200 300 400 500 Partie variable Partie fixe Autres frais Annexe 1-2 Répartition des charges variables Quantités fabriquées 100 200 300 400 500 Composants utilisés 67 417 134833 202249 269665 337081 M.O.D Assemblage 1 162 2324 3486 4647 5809 M.O.D. Montage 373 745 1118 1490 1863 M.O.D. ContrÎle 391 781 1171 1561 1952 Partie variable des autres frais Coût variable Coût variable unitaire Annexe 1-3 Répartition des charges fixes Quantités fabriquées 100 200 300 400 500 Coût fixe Coût fixe unitaire Annexe 1-4 Coût total des postes ATLAS Quantités fabriquées 100 200 300 400 500 Coût variable Coût fixe Coût total des postes ATLAS Coût unitaire Annexe 1-5 MCV des postes ATLAS Quantités fabriquées 100 200 300 400 500 Chiffre d'affaires Coût variable MCV Charges fixes Résu ltat MCV unitaire 38
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Module CAE TSGE-TCE
Chapitre 3 : Lâimputation rationnelle des charges fixes Le coĂ»t complet unitaire Soit a le coĂ»t variable unitaire, b le coĂ»t fixe total, x le nombre de produits fabriquĂ©s et vendus et y le coĂ»t complet total : y = ax + b Exemple : le coĂ»t variable unitaire est de 5,00 Dhs, le coĂ»t fixe total de 1 000,00 Dhs et il a Ă©tĂ© fabriquĂ© et vendu 2 000 produits. y = 5,00*2 000 + 1 000,00 = 11 000,00 b CoĂ»t complet unitaire = a + x Exemple : 1 000,00 CoĂ»t complet unitaire = 5,00 + = 5,50 2 000 Lâimputation rationnelle des charges fixes Lâimputation rationnelle des charges fixes permet de neutraliser les effets des variations de lâactivitĂ© sur les coĂ»ts unitaires et dâĂ©valuer le coĂ»t de la sous activitĂ©. Exemple : La production normale est de 1 000 unitĂ©s par mois. En mars, il a Ă©tĂ© produit 900 unitĂ©s. Le prix de vente unitaire est de 10,00 Dhs, le coĂ»t variable unitaire de 6,00 Dhs et le coĂ»t fixe de 3 000,00 Dhs. ĂlĂ©ments Mars PĂ©riode QuantitĂ© 900 QuantitĂ©s produites durant la pĂ©riode 900 *100 = 90% production de la pĂ©riode Taux dâactivitĂ© 1 000 *100 production normale Chiffre dâaffaires 9 000,00 900 * 10,00 CoĂ»t variable 5 400,00 900 * 6,00 Charges fixes Charges fixes rĂ©elles * taux dâactivitĂ© 2 700,00 imputĂ©es 3 000,00 * 90 % CoĂ»t dâimputation CoĂ»t variable + charges fixes imputĂ©es 8 100,00 rationnelle 5 400,00 + 2 700,00 co u t d 'im p u tatio n ratio n n elle 8 1 0 0 CoĂ»t unitaire 9,00 = p ro d u ctio n d e la p Ă©rio d e 900 CoĂ»t de la sous Charges fixes rĂ©elles â charges fixes imputĂ©es 300,00 activitĂ© 3 000,00 â 2 700,00 Chiffre dâaffaires â coĂ»t dâimputation rationnelle â RĂ©sultat 600,00 coĂ»t de la sous activitĂ© 9 000,00 â 8 100,00 â 300,00 Le coĂ»t unitaire ne variera pas dâun mois Ă lâautre en fonction du niveau dâactivitĂ©. 39/39
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