SEMINARIO PLANIFICCIÓN EJECUCIÓN.ppt

TEMÁTICA DEL SEMINARIO - MPA
3

Confianza que los usuarios tienen en la
información financiera para una adecuada
toma de decisiones
Los estados financieros presentan
información no distorsionada
CARACTERÍSTAS DE LA CONFIABILIDAD
Posibilidad de verificar si la misma es
la adecuada y presenta la realidad de
la entidad
6

Constituye una herramienta
de evaluación importante en
el sector público, por cuanto
además del objetivo
tradicional de expresar su
opinión acerca de si los
registro y estados financieros
son confiables, debe estar
dirigida a mejorar el control
interno, la administración
financiera y el sistema
contable en las entidades
públicas.
PROPÓSITO
DE LA
AUDITORÍA DE
CONFIABILIDAD
7

OBJETO DE LA AUDITORÍA
ESTADOS
FINANCIEROS
BÁSICOS
ESTADOS
COMPLEMENTA
RIOS
DOCUMENTACIÓ
N DE RESPALDO
8

PROCESO DE LAAUDITORIA
NORMAS DE AUDITORÍA
GUBERNAMENTAL
TIPOS DE
INFORMES
EVIDENCIA
PLAZOS
PLANIFICAR
EJECUTAR
COMUNICACIÓN
DE RESULTADOS
9

Naturaleza y
Objetivo del trabajo
Emitir una opinión
independiente respecto a
si los estados financieros,
presentan confiablemente
en todo aspecto
significativo y de acuerdo
con las Normas Básicas
del Sistema de
Contabilidad Integrada, la
situación patrimonial y
financiera, los resultados
de sus operaciones, los
flujos de efectivo, la
evolución del patrimonio
neto, la ejecución
presupuestaria de recursos
y gastos, y los cambios en
la cuenta Ahorro –
Inversión –
Financiamiento.
Determinar si la
información financiera
se encuentra
presentada de acuerdo
con criterios
establecidos o
declarados
expresamente; si la
entidad auditada ha
cumplido con
requisitos financieros
específicos, y el
control interno
relacionado con la
presentación de
informes financieros,
ha sido diseñado e
implantado para lograr
los objetivos
Términos de Referencia
12

Principales
responsabilidades a
nivel de emisión de
informes
Como resultado del
trabajo, se prevé la
emisión de los siguientes
informes:
Emitir una opinión sobre
la confiabilidad de los
estados financieros de la
Entidad Pública al 31 de
diciembre de 2012, sobre
la base de la aplicación de
las Normas de Auditoría,
de conformidad con
Principios de
Contabilidad Integrada
Informe con
recomendaciones
sobre aspectos
administrativo –
contables y de control
interno en vigencia
Si fuera el caso, un
informe especial de
responsabilidades
13

Alcance de la revisión
a ser efectuada y las
restricciones en el
alcance del trabajo
Nuestro examen
comprenderá el análisis y
examen de los estados
financieros de la Entidad
Pública, al 31 de
diciembre de 2012,
además de los hechos
posteriores hasta la
emisión de nuestro
informe
Para satisfacernos
sobre los saldos
iníciales, aplicaremos
los procedimientos de
auditoría previstos en
los respectivos
programas de trabajo.
Cabe hacer notar que
los estados financieros
de la gestión 2011
fueron auditados por la
UAI, emitiéndose una
opinión adversa
14

Normas, principios y
disposiciones legales
a ser aplicadas en el
desarrollo del trabajo
El equipo de auditoría
necesita disponer de un
nivel de conocimientos
necesarios sobre el giro o
actividad y sector
económico y social de la
entidad a ser auditada, así
como del ordenamiento
jurídico administrativo y
otras normas legales
aplicables y obligaciones
contractuales, de tal
forma que permita
identificar los hechos,
operaciones y prácticas
que a su criterio pueden
tener efecto significativos
sobre la información
auditada NAG 221.04
inc. b)
Se debe exponer las
disposiciones que
hacen al trabajo
(NAG) y las
relacionadas con la
entidad
15

ANTECEDENTES
En este apartado, se
describen todas las
generalidades de la
entidad a auditar; desde
el año de fundación, sus
inicios y los cambios
estructurales que a
través del tiempo ha
tenido. Y en general
todo lo relacionado a la
entidad pública a que se
auditada, y que sirva
para establecer a
profundidad de su
conocimiento
Debe describirse
brevemente la
naturaleza de la
entidad, considerando
por lo menos:
ESTRUCTURA
ORGANIZATIVA
ENTIDADES SOBRE
LAS QUE SE
EJERCE TUICIÓN
DESCRIPCIÓN DE
LAS PRINCIPALES
ACTIVIDADES Y
OBJETIVOS
PRINCIPALES
FUENTES DE
GENERACIÓN DE
RECURSOS
VOLUMEN DE
OPERACIONES
CANTIDAD DE
FUNCIONARIOS
INFORMACION SOBRE LOS ANTECEDENTES, OPERACIONES
DE LA INSTITUCION Y SUS RIESGOS INHERENTES
16

En esta sección se deberá documentar nuestro
conocimiento sobre los sistemas computarizados
utilizados por la entidad para el registro de
transacciones, el desarrollo, utilización y el grado de
sistematización en el proceso de sus transacciones e
información relacionada.
Esta información puede afectar nuestras
evaluaciones del riesgo inherente y de control y la
naturaleza y enfoque de las pruebas a ser
desarrolladas.
AMBIENTE DEL SISTEMA DE INFORMACIÓN
17

• Se efectúa con el objeto de cumplir con la norma
de ejecución del trabajo que requiere que: "El
auditor debe efectuar un estudio y evaluación
adecuado del control interno existente, que le
sirva de base para determinar el grado de
confianza que va a depositar en él y le permita
determinar la NAO que va a dar a los
procedimientos de auditoria".
• El conocimiento y evaluación del control
interno deben permitir al auditor establecer una
relación específica entre la calidad del control
interno de la entidad y la NAO de las pruebas de
auditoría.
DEFINICIÓN Y ELEMENTOS DE LA ESTRUCTURA
DEL CONTROL INTERNO
19

Qué se señala en la NIA 315:
La división de control interno en cinco componentes provee un marco útil para
que los auditores consideren la manera en que los diferentes aspectos del
control interno de una entidad pueden afectar la auditoría. No necesariamente
la división refleja la forma en que una entidad considera e implementa el
control interno. Asimismo, la consideración primaria del auditor es si (y como)
un control específico previene o detecta y corrige errores significativos en clases
de transacciones, cuentas del balance o informaciones complementarias y sus
respectivas aserciones, más que su clasificación en algún componente
particular.
Del examen del control interno de la entidad pública, el auditor puede
identificar riesgos de auditoría y determinar el alcance de los procedimientos de
auditoría. Por lo que le interesan los aspectos del entorno de control y de las
actividades de evaluación de riesgos, de control, de información y comunicación
y de supervisión que puedan incidir sobre la calidad de:
a) la información contable, y
b) la información no contable que se considere útil para:
1) realizar revisiones analíticas,
2) corroborar la calidad de la información contable.
20

Entrevistas,
cuestionarios o encuestas
Técnica narrativa o
descriptiva
Gráficos o diagramas
de flujo
CONTROL INTERNO
Métodos para evaluarlo
21

AMBIENTE DE CONTROL
EVALUACIÓN
DE RIESGOS
ACTIVIDADES
DE CONTROL
SUPER
VISIÓN
¿Cuáles son los componentes del Control Interno?
22

“Conjunto de circunstancias que enmarcan el accionar
de una entidad desde la perspectiva del control
interno y que son, por lo tanto, determinantes de las
conductas y los procedimientos organizacionales”
La efectividad del control interno depende
principalmente de la integridad y los valores éticos del
personal que lo diseña, ejecuta y efectúa su seguimiento
BASE DE LOS DEMÁS COMPONENTES DEL CONTROL
INTERNO
¿Qué es el ambiente de control?
23

SISTEMA
ORGANIZATIVO
FUNCIÓN Y
RESPONSABILIDAD
FILOSOFÍA DE
LA DIRECCION
COMPETENCIA
PROFESIONAL
POLÍTICAS
DE RRHH
INTEGRIDAD
VALORES ÉTICOS
ADM.
ESTRATÉGIC
A
AUDITORÍA INTERNA
CONFIANZA
¿Cuáles son los factores que influyen en el
ambiente de control?
24

25
PREGUNTA SI NO COMENTARIO
VALORES DE INTEGRIDAD Y ÉTICA
1. Se comunica al personal de la entidad, las
incompatibilidades y prohibiciones en el ejercicio de la
función pública?.
X
2. Se comunica los valores de la entidad?. X
3. Se comunica al personal las acciones disciplinarias que se
toma?.
X
4. Los funcionarios entienden que si se les sorprenden
violando normas de comportamiento sufrirán las
consecuencias?.
X
5. Las remuneraciones y promociones se basan
exclusivamente en consecuencias de objetivos de
rendimiento?.
X
EVALUACIÓN DE LA ESTRUCTURA DE CONTROL INTERNO
AMBIENTE DEL CONTROL
COMPROMISOS DE COMPETENCIA PROFESIONAL
6. Existen descripciones formales e informales de puestos de
trabajo u otra forma de describir las funciones que
comprenden trabajos específicos?.
X

26
7. Se considera la capacidad, experiencia y habilidades
requeridas para desempeñar los cargos de:
a) Dir. Adm. Fin. b) Jefe de Contab. c) Jefe de Tesorería
d) Jefe de Presupuestos
X
ACTIVIDADES DEL DIRECTORIO
8. El Directorio, es un órgano de consulta, control y
fiscalización de los actos administrativos de la entidad?
X
9. Las decisiones del Directorio son plasmadas en actas,
para su aplicación?
X
10. Se realizan seguimientos a las decisiones adoptadas por el
Directorio?
X
FILOSOFIA DE LA GERENCIA Y SU ESTILO DE DIRECCIÓN
11. Existe rotación de personal en las funciones claves?
X

27
12. Han existido una rotación excesiva del personal
gerencial? X
13. Se controla las operaciones generadas por las unidades
desconcentradas?.
X
ESTRUCTURA ORGANIZACIONAL
14. Cuenta con un organigrama aprobado y actualizado?
X
15. Se tienen funciones claramente definidas? X
16. Se han establecido mecanismos y procedimientos
adecuados para el cumplimiento de la Normas Básicas de
Control Interno en la entidad y sus entidades
desconcentradas?
X

ASPECTOS A SER ANALIZADOS SI NO Comentario
POLÍTICAS Y PRÁCTICAS DE RECURSOS HUMANOS
17. Se han implantado políticas y procedimientos para la
contratación, formación y promoción de funcionarios?
18. Los servidores púbicos nuevos conocen cuales son sus
responsabilidades y lo que la dirección espera de ellos?
19. Se han establecido programas de capacitación para los
servidores públicos en los diferentes campos?
20. Existe un plan de evaluación de desempeño de personal de la
entidad?.
21. Se han establecido procedimientos para el control de
asistencia de personal?
22. Cuenta la entidad con todas las planillas de pago de haberes
de los funcionarios de la entidad y sus desconcentradas?
23. Existe información actualizadas de altas y bajas de los
funcionarios de:
a) Entidad
b) Entidades desconcentradas
AMBIENTE DE CONTROL
X
X
X
X
X
X
X
X
28

¿Qué es la evaluación de Riesgos?
• Es un proceso concurrente y recurrente de
identificación y análisis de factores internos y externos
que pueden afectar el logro de los objetivos
• Analiza la situación presente
• Analiza los efectos de los cambios futuros (alertas)
Identificación del riesgo: Comprensión de factores que amenazan la
consecución de objetivos
Estimación de su importancia: Valoración de potenciales efectos
Probabilidad de ocurrencia: Posibilidad de materialización del
riesgo
29

ASPECTOS A SER ANALIZADOS SI NO Comentario
EVALUACIÓN DE LOS RIESGOS
1. Se han diseñado nuevos sistemas y aplicación?
2. Se ha capacitado al personal?
3. Cuentan con políticas para la implantación de sistemas
computarizados?
4. Las aplicaciones desarrolladas, se encuentran debidamente
documentadas con manuales del usuario, manuales de
desarrollo de los programas, guías de referencia, etc?
5. Se han adoptado nuevos principios de contabilidad o cambios
de políticas y/o métodos?
6. Los asesores legales informan periódicamente sobre la
implantación de los cambios legales?
EVALUACIÓN DE LOS RIESGOS
X
X
X
X
X
X
30

¿Qué son las Actividades de Control?
• Son acciones realizadas por todo el personal orientadas
por la MAE para asegurar la vigencia de los principios
de control interno
• Se ejecutan a través de políticas y procedimientos para
administrar los riesgos
• Es el seguimiento oportuno del diseño, implantación y
mantenimiento del ambiente de control.
¿Cuáles son los tipos de Actividades de Control?
• Revisión del desempeño real por la Dirección
• Revisión gerencial por funciones y actividad
• Controles independientes: arqueos, recuentos físicos y otros
• Inspección de documentación
• Constatación de propiedad
• Confirmaciones, conciliaciones
• Indagaciones, Observaciones de hechos 31

ASPECTOS A SER ANALIZADOS SI NO
Comenta
rio
REALIZACIÓN DE REVISIONES
1. Se cuenta con manuales de procedimientos aprobados para el
cumplimiento de sus actividades?
2. Se emite certificación presupuestaria para compras y pagos?
3. Revisan que los recursos desembolsados a las entidades
desconcentradas, sean utilizadas en las partidas
correspondientes?
4. Revisan que los ingresos declarados por las entidades
desconcentradas correspondan a lo efectivamente recaudado?
PROCESAMIENTO DE INFORMACIÓN
5. Se cuenta con medidas de resguardo de la información
procesada por los sistemas de computación?
6. Se cuenta con programas de mantenimiento de equipos?
7. Personal autorizado tiene acceso los archivos de los sistemas?
8. Se realizan periódicamente copias de seguridad?
ACTIVIDADES DE CONTROL
X
X
X
X
X
X
X
X
32

Comenta
rio
CONTROLES FÍSICOS
9. Cuenta con programas de mantenimiento preventivo de
activos fijos
10. Se mantiene registros permanentes, detallados y actualizados
de las altas, bajas, traspasos y mejoras de activos fijos, que
posibiliten su identificación, clasificación o disposición?
11. Se ha comunicado a cada unidad administrativa su
responsabilidad por los bienes que le han asignado?
12. Se le ha entregado y firmado una lista de inventario o
mecanismos equivalentes por los bienes a su cargo a cada
unidad administrativa de la entidad?
13. Se ha practicado al menos anualmente, una inventariación
física de los activos fijos por personal independiente de la
custodia?
14. La entidad mantiene un sistema de codificación que permita
la identificación, destino, ubicación, diferenciación respecto a
otro bien y facilitar el recuento físico?
X
X
X
X
X
X
33

Comenta
rio
15. Los inmuebles y vehículos de la entidad, se encuentran con la
debida documentación de propiedad?
16. Existe una unidad responsable de la custodia y actualización
de la documentación de propiedad de estos bienes?
17. Se realizan al menos anualmente, una verificación física de las
existencias de almacenes?
18. Cuanta con kardex físico y valorada de dichas existencias?
19. Se realizan conciliaciones periódicas por cada una de la
cuentas bancarias con las que cuenta la entidad?
20. Se efectúan arqueos periódicos y sorpresivos a la cuentas caja
y fondos rotativos?
SEGREGACIÓN DE FUNCIONES
21. Existe una adecuada segregación de funciones entre:
solicitud, autorización, pago, registro y custodia
X
X
X
X
X
X
X
34

Conjunto de datos organizados y procesados de determinada manera
Es útil cuando sirve para reducir la incertidumbre; cuando es:
oportuna, pertinente, comprensible, confiable, verificable, preservada,
accesible, y requerida en todos los niveles de la entidad
Los controles deben asegurar la oportunidad y confiabilidad de la
información obtenida, mantenida y revelada
¿Qué es la Información?
¿Qué es Comunicación?
Es el proceso mediante el cual se transmite un mensaje o información desde
un emisor hacia el receptor utilizando un canal de comunicación o medio
adecuado
35

36
36
Comenta
rio
1. La información financiera está disponible en tiempo oportuno
para permitir el control efectivo de los acontecimientos y
actividades, tanto internos como externos, posibilitando la
rápita atención ante errores y/o desviaciones?
2. Se ha divulgado a todos los empleados los manuales de
funciones, procedimientos y el organigrama de la entidad?
3. Existe un sistema de archivo donde se conserva documentos
de respaldo en orden lógico y fácil acceso y utilización?
4. Existe canales de comunicación formal e informal?
5. Existe una comunicación adecuada entre todas las áreas?
6. Los EE.FF., de la entidad consolida información financiera de
todas las entidades desconcentradas?
7. Se han diseñado registros contables de los derechos y
obligaciones donde se revele la clasificación por fechas de
antigüedad y vencimiento?
INFORMACIÓN Y COMUNICACIÓN
X
X
X
X
X
X
X

¿Qué es la Supervisión?
• Es un proceso sistemático y permanente de revisión de
los controles
• Su rol, es asegurar razonablemente que los controles se
aplican adecuadamente
Verificar continuamente los procedimientos de
control vigentes y los resultados de su aplicación
¿Qué implica el proceso de la Supervisión?
37

Comenta
rio
1. La entidad fue objeto de auditorías externas (CGE –
Fir. Priv.)
2. Se han efectuado auditoría especiales?
3. La UAI realiza seguimientos a sus informes?
4. Los auditores de la UAI son capaces y experimentados?
5. La UAI cuenta con POA?
6. El MPA y las ejecuciones de auditoría interna muestran
que el sistema de control interno será o esta siendo
evaluado?
7. Que porcentaje de los informes evaluados remitidos por
la UAI fueron devueltos por la Contraloría?
SUPERVISÓN
38

¿QUE ES EL
RIESGO DE
AUDITORÍA?
NIA 200 - En esencia el riesgo de
auditoría es la posibilidad de que
un auditor establezca que las
cifras de los estados financieros
presentan confiablemente la
posición financiera, los
resultados de operación y los
flujos de efectivo de una entidad
por un período determinado,
cuando en realidad dichos
estados financieros no están
preparados ni presentados de
forma razonable; o lo contrario.
40

¿QUÉ ES EL
RIESGO
INHERENTE?
Son riesgos del contexto,
propios de cada entidad
pública.
No son manejables por la
dirección.
Ejemplo: Alta rotación de
personal por influencia
política.
41

¿QUÉ ES EL
RIESGO DE
CONTROL?
Son riesgos endógenos, por
posibles fallas en los
controles internos, en los
sistemas de información, en
los procedimientos, en la
estructura existente, en los
niveles de autorización, etc.
Ejemplo: No realizar
conciliaciones bancarias en
forma mensual por carencia
del recurso necesario
42

¿QUÉ ES EL
RIESGO DE
DETECCIÓN?
Es el riesgo imputable a la
figura del Auditor, el riesgo que
surge al realizar su trabajo.
Este riesgo surge por ejemplo:
Aplicar procedimientos
erróneos
Determinar erróneamente el
alcance
No asignar las tareas a los
colaboradores correspondientes
No aplicar los procedimientos
en el momento adecuado
43

/ / / / / / / / / / / / / / / / / / / / / / / / / /
/ / / / / / / / / / / / / / / / / / / / / / / / / /
RIESGOS
ILUSTRACIÓN
RIESGOS
CONTROL INTERNO
ESTADOS FINANCIEROS
/ / / / / / / / / / / / / / / / / / / / / / / / / /
/ / / / / / / / / / / / / / / / / / / / / / / / / /
44

EJEMPLO – RIESGO INHERENTE
Como resultado del conocimiento de las operaciones de la Entidad, hemos
identificado los siguientes riegos inherentes, que podrían afectar a los
estados financieros al 31 de diciembre de 2012:
1
• La influencia política, es uno de los aspectos que influye en las actividades
normales de la entidad.
2
• La alta rotación de personal a nivel ejecutivo y operativo, generada por
el cambio de la máxima autoridad.
3
• La emisión de nuevas disposiciones legales y/o normativa respecto a la
desafectación y transferencia de unidades e instituciones a favor o en
contra de la E/P, el proceso de reestructuración de la institución, etc.
4
• Gran cantidad de entidades desconcentradas, dependientes de la E/P.
En consecuencia, lo descrito en párrafos anteriores determina que el riesgo
inherente sea: ALTO
46

EJEMPLO – RIESGO DE CONTROL
Como resultado del conocimiento de las operaciones de la Entidad, hemos
identificado los siguientes riegos control, que podrían afectar a los estados
financieros al 31 de diciembre de 2012:
1
• La auditoría de confiabilidad, al 31 de diciembre de 2011, tuvo una
opinión adversa.
2
• Existen debilidades importantes en la estructura del control interno que
afectan la confiabilidad de los sistemas de información, deficiencias
ratificadas en las recomendaciones de Control Interno Contable por el
ejercicio terminado al 31 de diciembre de 2011.
3
• Los estados financieros al 31/12/2012 incluye saldos sin movimiento desde
gestiones anteriores, correspondientes a cuentas por cobrar y activo fijo.
4
• Los estados financieros al 31/12/2012, no consolidan la información
financiera generada por las entidades desconcentradas.
En consecuencia, lo descrito en párrafos anteriores determina que el riesgo
de control sea:ALTO
47

ACTIVO Bs
%
(2)
PASIVO Bs
%
(1)
%
(2)
DISPONIBLE 15.300 1 CUENTAS Y DOCUMENTOS
POR PAGAR C/P
34.472 23 2.6
EXIGIBLE 77.151 6 CUENTAS Y DOCUMENTOS
POR PAGAR L/P
111.894 77 1.4
BIENES DE CAMBIO 42.139 3 TOTAL PASIVO 146.366 100
ACTIVO FIJO 1.189.569 90 PATRIMONIO
INTANGIBLE 100 0 PATRIMONIO NETO 896.111 76 67.7
CUENTAS TRANSITORIAS 281.781 24 21.2
------------ ---- TOTAL PATRIMONIO 1.177.893 100 ------
TOTALACTIVO 1.324.259 100 TOTAL PASIVO Y
PATRIMONIO
1.324.259 100.0
(1) Significatividad respecto al total del rubro
(2) Significatividad respecto al total Activo, Pasivo y Patrimonio
Entidad pública
Auditoría de confiabilidad
Al 31 de diciembre de 2012
(Expresado en miles de bolivianos)
49

50
Constituida por Caja y Bancos, cuyo saldo al 31 de diciembre de
2012 es de Bs15.300, representando el 1% del total del activo y
muestra un incremento del 25% con relación al saldo registrado
al 31 de diciembre de 2011, la misma que según los funcionarios
de la Dirección Administrativa Financiera de la E/P,
corresponden a la consolidación de los saldos de las cuentas
bancarias al 31 de diciembre de 2012 de las entidades
desconcentradas.
El movimiento de las cuentas bancarias se origina por la
transferencia del Tesoro General de la Nación y recursos propios.
DISPONIBLE

DISPONIBLE
GENERALIADES
1. ¿Existe un manual de procedimientos que registre,
controle, custodie, asigne responsabilidad, autorice e
indique las formas estándar que se usa en el control del
efectivo de ingresos y egresos?
X
2. ¿Las funciones de los responsables del manejo de efectivo
son independientes de las de preparación y manejo de
libros?
X
3. ¿Efectúan las labores de contabilidad y la de caja
empleados competentes independientes uno de otro?
X
4. ¿Notifican inmediatamente a los bancos de cambios de
personas autorizadas en firmar cheques?
X
AUTORIZACIÓN
5. ¿La apertura de las cuentas bancarias y firmas
responsables son debidamente autorizadas?
X
51

DISPONIBLE
REGISTRO Y CONTROL
6. ¿Existen mecanismos que garanticen procedimientos
existentes para pagos, control de transacciones y registro
de operaciones contables?
X
7. ¿Se lleva un registro auxiliar de cuentas bancarias y esta
autorizado por la Gerencia?
X
8. ¿Las facturas y recibos están prenumeradas y
preimpresas?
X
10. ¿Existen reportes de registro y control de ingresos y
egresos?
X
No
actualizado
RESPONSABILIDADES
11.¿Está definida la responsabilidad de las personas
que manejan fondos y valores?
X
52

DISPONIBLE
SEGREGACION DE FUNCIONES
12. ¿Es adecuada la segregación de funciones incompatibles
en el área para: - Las funciones de caja, cobro, depósitos
al banco y registro contable.
13. ¿Son los cheques entregados por una persona
independiente de quién los prepara?
X
CONCILIACIONES BANCARIAS
14. ¿Se efectúan conciliaciones bancarias?
a) ¿Quién las efectúa?
b) ¿Con qué frecuencia?
X
Personal de
Tesorería; sin
embargo, no se
realiza
mensualmente
15. ¿Están registradas las conciliaciones en los libros
auxiliares de bancos?
X
INGRESOS
16. ¿Los ingresos se encuentran consolidados?
X
X
17. ¿Los ingresos se depositan a las cuentas bancarias
autorizadas por la entidad?
X 53

DISPONIBLE
18. ¿Los ingresos se emiten facturas autorizados por la
administración tributaria?
X
EGRESOS
19. ¿Se emiten cheques por gastos realizados?
X
20. ¿Los cheques pagados tienen facturas de soporte
autorizadas por la administración tributaria y
documentación respaldatoría?
X
21. ¿Los gastos se registran en libro auxiliar de bancos y
libros principales autorizados?
X
22. ¿El libro auxiliar de bancos esta autorizado por la
Gerencia?
X
54

• No existe segregación de las funciones de caja, recaudación, custodia y
depósito
• No se cuenta con un control respecto a la exactitud e integridad de los
montos depositados en las cuentas bancarias individuales por recursos
propios, habilitadas para las cinco entidades desconcentradas
• No existen medidas de seguridad para el archivo de la documentación
• No existe certeza de que las operaciones de ingreso y egreso, adjuntan toda
la documentación correspondiente
• El saldo de la cuenta Bancos CTA. CTE, Nº 72323 (Bs6.100) al 31 de
diciembre de 2012, no se halla respaldo con un estado de cuenta, que
determine la composición de la cuenta y su saldo.
FACTORES DE RIESGOS - DISPONIBLE
Factores de riesgo.- El Activo disponible está compuesto por 12 cuentas bancarias, de ahí
que el riesgo inherente y de control resulta ALTO, debido a que se omitieron el
establecimiento de los siguientes controles:
55

PROCEDIMIENTO
Nº
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA - DISPONIBLE
En coordinación con Finanzas, efectúe arqueos al cierre del ejercicio (Caja,
Fondo fijo y cheques en cartera, valores y otros)
1
Verifique que los saldos expuestos en la cuenta Caja al 31/12/12,
correspondan a fondos de libre disponibilidad
2
Obtenga confirmación de saldos de todas las cuentas bancarias
3
Efectúe reconciliaciones bancarias
4
Revisar las partidas conciliatorias y efectuar el seguimiento de los cheques
pendientes de cobro que posiblemente originaron los saldos acreedores de las
cuentas.
5
Verificar que las cuentas bancarias que no son de libre disponibilidad
recibieron el tratamiento contable adecuado
6
56

57
57
Este rubro representa el 6% del total activo, cuyo saldo al 31 de
diciembre 2012, asciende a Bs77.151 , conformada por:
- Deudores Varios por Bs58.000 que representa el 99.4% del activo
exigible, registra saldos de gestiones anteriores por concepto de fondos
en avance no descargados
- Anticipos otorgados por Bs4.151 que representa 0,51% del activo
exigible, registra las garantías otorgadas por los diferentes inmuebles
alquilados por la E/P.
- Previsión para Cuentas Incobrables por Bs15.000, que representa el
2,39% del activo exigible, el incremento del 1.222% respecto a la
gestión anterior , se debe a la previsión realizada de las cuentas
indocumentadas y prescritas sin movimiento desde la gestión 1996.
EXIGIBLE

EXIGIBLE
GENERALIADES
1. ¿Existe una adecuada separación de funciones si el
funcionario que debe exigir la devolución o rendición de
fondos es independiente del que ha autorizado la entrega
de los mismos?
X
2. ¿Existe acceso restringido a los documentos y cuentas del
activo exigible?
X
CONTROLES GERENCIALES
3. ¿La Unidad de Contabilidad elabora mensualmente
informes gerenciales para que la dirección pueda
controlar entre otros:
a) Antigüedad de las cuentas a cobrar,?
b) Clasificación de las cuentas a cobrar de acuerdo a su
morosidad?
X
X
4. ¿Se ha efectuado un análisis de las previsiones por
incobrabilidad?
X
5. ¿Existen políticas para el cobro de cuentas y documentos
por cobrar?
X

EXIGIBLE
6. ¿Se efectúan conciliaciones mensuales dentro de los diez
días del mes siguiente, los auxiliares de cada deudor con
la cuenta del balance de comprobación de sumas y saldos
para verificar la integridad de las cuentas a cobrar?
X
59
7. ¿Existe una persona encargada de aprobar la baja en
libros de los saldos incobrables?
X
8. ¿Se revisan frecuentemente los saldos de cuentas y
documentos por cobrar?
X
9. ¿Se lleva un registro detallado de documentos por
cobrar?
X

60
• Dentro de este rubro existen partidas sin movimiento desde gestiones
anteriores
• No se cuentan con registros que proporcionen información respecto a los
saldos iníciales de las cuentas ni con su respectiva documentación de
respaldo
• La E/P, no ha efectuado un análisis de antigüedad de sus saldos
• No se encuentran consolidados en los estados financieros, las cuentas por
cobrar de las entidades desconcentradas
• Se han efectuado la bajas de cuentas por cobrar por Bs9.000, de los cuales
no se cuenta con documentación respaldatoría (informe técnico legal para
la baja)
FACTORES DE RIESGOS – EXIGIBLE
Factores de riesgo.- El Activo exigible está compuesto por deudores varios, anticipos
otorgados y previsiones para cuentas incobrables, así como de cuentas inmovilizadas por
más de 15 años, de los cuales no se cuenta con documentación respaldatoria, de ahí que el
riesgo inherente y de control resulta ALTO.

PROCEDIMIENTO
Nº
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA - EXIGIBLE
Verificaremos mediante documentación de respaldo, los incrementos y bajas
del rubro, correspondientes a la gestión 2012.
1
En relación a las cuentas sin movimiento desde gestiones anteriores,
evaluaremos su propiedad y existencia, con el fin de determinar si realmente
se constituyen en un derecho de la Entidad.
2
Verificaremos mediante comprobantes de diario cobros posteriores
3
Confirmación de saldos, de las partidas de mayor significatividad
4
Confirmaremos con los abogados de la entidad sobre posibles contingencias
por cuentas por cobrar y su recuperabilidad
5
Verificaremos la correcta exposición de las cuentas por cobrar (Corriente y
No Corriente
6
61

62
62
62
Incluye las existencias de bienes de consumo que se
encuentran disponibles en almacenes y materiales
destinados a proyectos. Este rubro, representa el 3% del
total activo, cuyo saldo al 31 de diciembre de 2012 asciende
a Bs42.139.
El saldo del rubro presenta un incremento de 50% respecto
a la gestión pasada, originada principalmente por la
consolidación de la cuenta del activo realizable de dos
entidades desconcentradas, correspondiente a material de
construcción destinados a proyectos, repuestos y accesorios.
BIENES DE CAMBIO

63
BIENES DE CAMBIO
GENERALIDADES
1. ¿Existe un manual de procedimientos que describa lo
relacionado con autorización, custodia, registro, control y
responsabilidad en inventarios?
X
2. ¿ Existe un sistema de control para las entradas y salidas
de inventarios?
X
3. ¿Existe algún método de valuación de inventarios? X
4. ¿La entidad tiene designada alguna persona responsable
de las órdenes de compra de inventarios?
X
5. ¿ Son consistentes y uniformes durante todo el período
contable el sistema de registro contable del método de
valuación de inventarios?
X
5. ¿Cuenta la entidad con una bodega en buen estado y que
esté bien resguardada físicamente para su seguridad?
X

64
BIENES DE CAMBIO
6. ¿Los registros contables de inventario los lleva una
persona ajena al encargado de bodega?
X
7. ¿Realiza inventarios físicos periódicamente de las
existencias, la persona designada para llevar los registros
contables?
X
8. ¿Existen ítems sin movimiento desde gestiones
anteriores?
X

65
65
• La entidad cuenta con 10 almacenes en las Regionales, los cuales no
generan información consolidada.
• Existen saldos desde la gestión de 2005, correspondientes a existencias
adquiridas por la entidad, las cuales aún no se cuentan con inventario
físico valorado, kardex de movimiento y/o documentación de respaldo.
• No se ha realizado un recuento físico sorpresivo de las existencias en
almacenes, a fin de controlar la integridad de los saldos, al 31 de
diciembre de 2012.
• La entidad, no cuenta con adecuados controles respecto a los ingresos de
materiales a almacenes, tales como formularios prenumerados que
permitan asegurar que la integridad de los bienes fueron recibidos.
FACTORES DE RIESGOS – BIENES DE CAMBIO

66
PROCEDIMIENTO
Nº
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA – BIENES DE
CAMBIO
Verificar físicamente las altas del período bajo examen, correspondientes a
los ítems más significativos
1
Obtener el detalle de las existencias a la fecha de cierre
2
Verificar que las bajas de materiales destinadas a proyectos de Inversión, se
encuentren debidamente sustentadas
3
Obtenga una muestra representativa de los ítems con baja rotación y alta
rotación
4
Revise la correcta clasificación, descripción y disposición de los inventarios,
como ser: ítems vigentes, obsoletos, dañados e inservibles
5

67
67
67
Al 31 de diciembre de 2012, el saldo de la cuenta asciende a
Bs1.189.569, representando el 90% del activo; conformado
principalmente por:
• Activos Fijos netos por Bs376.548, representando el 32% del total del
rubro. Registra el movimiento de los bienes de uso para el desarrollo de
sus actividades.
• Construcciones en proceso por Bs748.209 que representa el 63% del
total del activo fijo. Registra los gastos en obras durante el proceso de
ejecución, una vez concluida se dan de baja y registran como
transferencias de capital; los incrementos en la gestión 2012, se deben al
registro de nuevos proyectos en ejecución.
• Estudios y Proyectos por Bs64.812, representa el 5%, corresponden a
estudios de preinversión destinados a proyectos de obra que serán
incorporados cuando se ejecute el proyecto; el saldo de la cuenta
representa el 5% del total activo fijo.
ACTIVO FIJO

68
ACTIVO FIJO
1. ¿Existe una política definida sobre la autorización para:
adquirir, vender, retirar, destruir y gravar activos y el
método de valuación, así como para distinguir las
adiciones capitalizables de las erogaciones, que deben
considerarse como gastos de mantenimiento y
reparación?
2. ¿Hay una segregación adecuada de las funciones de
adquisición, custodia y registro?
3. ¿Las personas que tienen a su cuidado el activo fijo, están
obligadas a reportar cualquier cambio habido, como
ventas, traspasos, bajas, obsolescencia, excedentes,
movimientos, así como las condiciones físicas de los
activos al departamento de contabilidad?
4. ¿Los registros de los activos contienen la suficiente
documentación y detalle según las necesidades de la
entidad? Como: * Fecha original * Fecha y valor de la
adquisición * Importe de la depreciación mensual y
anual, contable y fiscal

69
ACTIVO FIJO
5. ¿Se efectúa una revisión periódica de las construcciones e
instalaciones en procesos para registrar oportunamente
aquellas que hayan sido terminadas?
6. ¿Se manejan registros adecuados para el control de
anticipos a proveedores o constructores?
7. ¿Se hace periódicamente un inventario físico de los bienes
y se compara con los registros respectivos, identificación,
condición y localización?
8. ¿Se llevan registros del activo totalmente depreciado y
que esta en uso, aun cuando se haya dado de baja en los
libros?
9. ¿Se tiene información sistematizada sobre cifras
actualizadas?
10. ¿El activo fijo esta debidamente asegurado?

70
ACTIVO FIJO
11. ¿Se revisan periódicamente las pólizas de seguros?
12. ¿Los recuentos físicos se hacen bajo la supervisión de
empleados que no son los responsables del cuidado y
control de estas propiedades?
13. ¿Las diferencias de importancia encontradas entre los
recuentos físicos y los libros de contabilidad se han
informado a la gerencia?
14. ¿Se realizan mensualmente el cargo a resultados por las
depreciaciones?

71
• Existen saldos que datan desde la gestión de 1999, por Bs150.917, que no
cuentan con inventarios físicos valorados y discriminados, así como la
documentación de respaldo ni listados que demuestren su composición
• No se cuenta aún con documentación de propiedad, de la integridad de los
bienes inmuebles y vehículos de la entidad
• Respecto a las cuentas de Construcciones en Proceso y Estudios y Proyectos
de Inversión, arrastran saldos iníciales desde la gestión de 2005, sobre las
que no se cuenta con información respecto a su composición individual
• Del total de la cuenta depreciaciones acumuladas por Bs54.721, Bs.51.988
corresponde a la depreciación acumulada de gestiones anteriores al 31 de
diciembre de 2000, que no cuenta con información, que permita determinar
su composición, fecha de adquisición de los activos, tasas de depreciación y
otros
• No se cuenta con inventarios físicos valorados y discriminados, así como la
documentación de respaldo ni listados que demuestren su composición
FACTORES DE RIESGOS – ACTIVO FIJO

72
72
PROCEDIMIENTO
Nº
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA – ACTIVO
FIJO
Solicitar al Director Jurídico de la entidad, un informe sobre el estado del
derecho de propiedad de los inmuebles, vehículos y el estado actual de los
litigios a favor o en contra de la Institución
1
Realizar pruebas globales de las depreciaciones de los activos y
actualizaciones al 31 de diciembre de 2012
2
Obtener los estados de situación de cada proyecto, así como el seguimiento de
los desembolsos, el avance físico y financiero
3
Obtener la documentación (carpetas) de cada uno los proyectos en ejecución
al 31 de diciembre de 2012
4
Realizar inspecciones físicas a los bienes muebles, inmuebles y proyectos
seleccionados
5

73
73
PROCEDIMIENTO
Nº
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA – ACTIVO FIJO
Con relación a las adiciones ocurridas en el ejercicio:
a) Revise la autorización de la compra
b) Revise las facturas y otros comprobantes de los vendedores que nos
comprueben el conto de adquisición
c) Compare la inversión real con la presupuestada, a fin de determinar
excesos
6
Con relación a las bajas del activo fijo:
a) Revise las autorizaciones para dar de baja dichas partidas y se hayan
dado cumplimiento a lo establecido en NBSABS Nº 0181.
b) Revise que las cuentas del activo fijo y sus depreciaciones acumuladas
han sido debidamente afectadas por las partidas dadas de baja
7
Con relación a los gastos de reparación y mantenimiento, cerciórese que no
se haya capitalizado partidas que deberian aplicarse al gasto
8
Cerciórese que la política de depreciación empleada es uniforme con la
utilizada en ejercicios anteriores y que las tasas aplicadas son adecuadas
9

75
Parámetros a considerar: Bs miles
Total activo 1.324.259
Total pasivo 146.366
Total patrimonio 1.177.893
Ingresos de la gestión 714.096
Egresos de la gestión (683.640)
Parámetros a considerar

76
EFECTO
NIVEL DE
MATERIALIDAD
Ajustes y reclasificaciones
individualmente materiales con respecto a
los componentes del balance
5% del componente
Ajustes y reclasificaciones menores que
sumados superen
10% del total del
patrimonio
Ajustes y reclasificaciones
individualmente materiales con respecto a
los resultados
5% del componente
(en valores
absolutos)
Ajustes y reclasificaciones menores que
sumados (en valores absolutos) superen
10% del componente.

78
DEFINICIÓN DE EVIDENCIA
Certeza manifiesta y perceptible
sobre un hecho específico, que
nadie pueda racionalmente
dudar de ella.
Documentación elaborada u
obtenida por el auditor durante el
proceso de la auditoría que
respalda su opinión, hallazgos y
conclusión.

¿CÓMO DEBE SER LA EVIDENCIA?
COMPETENTE SUFICIENTE
CALIDAD CANTIDAD
OBTENCIÓN DE LA EVIDENCIAAL MENOR COSTO POSIBLE

CUÁNDO LA EVIDENCIA
ES COMPETENTE?
ES VALIDA
CUANDO
ES CONFIABLE
ES RELEVANTE
CUANDO ES PERTINENTE Y
RAZONABLE

CUÁNDO LA EVIDENCIA
ES SUFICIENTE?
Cuando las pruebas en las
que se sustenta son
CONFIABLES

 Es obtenidade fuentes independientes
 Existeun sistemaeficaz de control
interno
 Es obtenidaa través del examenfísico,
medianteinspección u observación
Cuando la evidencia
es más confiable:

 La evidencia documental es preferible
a la evidencia oral
 Proviene de documentos originales
 La evidencia testimonial obtenida de
una persona no sesgada o que tiene
un conocimiento completo sobre el
área
Cuando la evidencia
es más confiable:

 La evidencia testimonial obtenida en
condiciones de libre inspección
El auditor puede tener mayor
seguridad cuando la evidencia de
auditoría obtenida de diversas fuentes, o
de naturaleza diferente, es concordante
Cuando la evidencia
es más confiable:

¿QUÉ FACTORES AFECTAN EL JUICIO DEL
AUDITOR RESPECTO A LA SUFICIENCIA DE LA
EVIDENCIA?

PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO
¿COMO SE OBTIENE LA EVIDENCIA?
Pruebas realizadas para obtener evidencia sobre la
eficacia del diseño del control interno, así como sobre la
eficacia operativa de las políticas y procedimientos
aplicados
PRUEBAS SUSTANTIVAS
Tienen como objeto obtener evidencias relacionadas con
la existencia, integridad, propiedad, valuación, y
presentación de la información auditada.

CLASIFICACIÓN
DE LA EVIDENCIA – NAG 224.07
TESTIMONIALES.- Obtenidas mediante entrevistas, declaraciones,
encuestas (confirmaciones), etc., debiendo constar las mismas en un
documento escrito.
DOCUMENTALES.- Proporcionadas por los registros de contabilidad,
contratos, facturas, informes y otros documentos.
FÍSICAS.- Emergentes de la inspección y observación directa de las
actividades, bienes o sucesos, cuyo resultado debe constar en un documento
escrito.
ANALÍTICAS.- Desarrolladas a través de cálculos, estimaciones,
comparaciones, estudios de índices y tendencias, investigación de
variaciones y operaciones no habituales.
INFORMÁTICAS.- Contenidas en soportes electrónicos e informáticos, así
como los elementos lógicos, programas y aplicaciones utilizadas en los
procedimientos de la entidad.

88
Las afirmaciones son declaraciones de la gerencia de
la entidad que se incluyen en los estados financieros
como componentes. Pueden explicitas o implícitas, y
se clasifican en:
- Existencia u ocurrencia
- Integridad
- Propiedad o exigibilidad
- Valuación
- Presentación y revelación
¿Cuáles son las afirmaciones de la gerencia
según la NAG 224.03

89
a
• Existencia u ocurrencia.- Se refieren a si los activos y pasivos de la
entidad existen a una fecha dada y si las transacciones registradas han
ocurrido durante un período dado.
b
• Integridad.- Si todas las transacciones y cuentas que deben presentarse
en los estados financieros han sido incluidas.
c
• Propiedad y exigibilidad.- Si los activos representan los derechos de la
entidad y los pasivos, las obligaciones de la misma a una fecha
determinada.
d
• Valuación.- Si los comprobantes del activo, pasivo, ingresos y gastos, han
sido incluidos en los estados financieros a los importes apropiados.
e
• Presentación y revelación.- Si los comprobantes particulares de los
estados financieros están adecuadamente clasificados descritas y
revelados.
Definición de las afirmaciones de la gerencia

Tipo de Evidencia
Objetivos de Auditoría
Existencia Integridad Propiedad Valuación
Presentación
y revelación
Física
Documental
Testimonial
Analítica
Informática
CASO PRÁCTICO Nº 2
SI
SI SI SI SI SI
SI SI NO NO NO
NO NO NO
SI SI
SI NO NO NO
SI SI
NO NO NO

Confirmación
Inspección
Física
Comprobación Revisión
Positiva
-Directa
-Ciega
Negativa
Recuento de los
bienes tangibles
- activos fijos
Examina documentos
para determinar si
las cuentas de los
EE.FF están
sustentados
Combinación de
técnicas de
comparación,
cálculo e
inspección
P
R
U
E
B
A
S
D
E
D
E
T
A
L
L
E

COMPARACIONES
ANÁLISIS DE TENDENCIAS
Consiste en analizar las variaciones de un saldo o cuenta a través del
tiempo, por ejemplo: saldo de cuentas por cobrar del 31.12.12 respecto de
los existentes al 31.12.11.
ANÁLISIS DE RELACIONES
Relación de montos de aportes y
retenciones respecto de sueldos,
cuyo resultado debería ser igual a
los porcentajes aprobados por Ley.
Depreciación de activos fijos sobre
valores de origen, la cual debería ser
igual a las alícuotas establecidas por
la entidad, disposiciones técnicas
contables y/o legales.
Implica la comparación de la información financiera de la entidad respecto
de otros datos o elementos independientes y/o externos, como ser:
presupuestos, estados financieros del año anterior, estadísticas de
mercadeo y otra información relacionada con las actividades de la entidad
PRUEBAS ANÁLITICAS SUSTANTIVAS

PRUEBAS DE RAZONABILIDAD
Consiste en la utilización de pruebas globales para comprobar la
confiabilidad de un saldo determinado, cuyas variables deberán ser
revisadas mediante otros procedimientos sustantivos.
•Comprobación de la actualización del valor de origen de los
activos fijos.
•Revisión de la determinación y gastos devengados para la
Previsión para beneficios sociales.
•Análisis del cálculo de la provisión y gastos por aguinaldo.
•Revisión global de los sueldos imputados a la gestión.
•Verificación de la depreciación o amortización de activos.
PRUEBAS ANÁLITICAS SUSTANTIVAS

INFORMACIÓN MINIMA EN LOS PAPELES
DE TRABAJO
Encabezamiento
Referencia
Fecha e Identificación de quién preparó el PT
Fecha e Identificación de quién supervisó el PT
Referencia al paso del programa de trabajo
El análisis realizado
El alcance
De ser aplicable, método de selección
Fuente de la información obtenida
Explicación de las marcas (T/R)
Conclusión

97
ENTIDAD PÚBLICA
AUDITORÍADE CONFIABILIDAD AL31/12/0X
(Expresado en Bolivianos)
DISPONIBLE
Código
Nombre de
la cuenta
Saldos al
31/12/10
REF
P/T
Saldos al
31/12/10
AJUSTES Saldos
ajusta
dos
Reclasificaci
ones
Saldo
Reclas
Saldos a
publicar
DebeHaber Debe Haber Debe Haber
100Caja 0 3,793
101Bancos 15,299,899 A1 38,644,742
Totales 15,299,899 T 38,648,535 T
Objetivo
Determinar la adecuada exposición, valuación, registro e
integridad del saldo del rubro
Alcance La cuenta analizada cubre el 80% del rubro
Fuente de información
EE.FF. Proporcionados por la entidad
Conclusión
Considerando los resultados obtenidos y de la aplicación de
los procedimientos de auditoría detallados en A IV/1 a AIV/4,
opino que los objetivos de auditoría para el rubro, no son
válidos en todos los aspectos significativos; por tanto, el
saldo al 31/12/0X, no es confiable, por lo señalado en AI/1 a
AI/6
Políticas contables
La cuenta Bancos se debita por las
transferencia que realiza el TGN y por las
recaudaciones de recursos propios
La cuenta se abona por el pago de haberes,
por la compra de bienes y contratación de
servicios, gastos operativos y otros.
T/R
Datos obtenidosdelBG
T Sumado
.
.
.
A

98
ENTIDAD PÚBLICA
AUDITORÍA DE CONFIABILIDAD
AL 31 DE DICIEMBRE 200X
ACTIVO FIJO
ANÁLISIS DE ALTAS
Detalle de altas
Descripción bien Fecha adq. Valor en Bs
Jeep TOYOTA 10/11/10 245.500
5 equipos computación 20/11/10 10.700
15 escritorios 22/10/10 9.000
Total altas 265.200
T
1
C-3
2
5
14/02/0X CCT
07/02/0X MME
3
4
6
C-2
.
Alcance: 100% de las altas de la gestión 2010
Método de selección: N/A
Fuente: Reportes de la Unidad Activos Fijos
7
8
(Pto. 5 del programa archivadoen C-II)
9
Conclusión: Las altas del
ejercicio se encuentran
adecuadamente respaldadas
y registradas.
11
T/R
Verificado con facturas
T Totalizado
N/A No aplica
10

CORREFERENCIACION: REGLAS PARA SU USO
Las correferencias deben ser escritas en color diferente
al utilizado en el resto de la cédula y alrededor de cada
partida o dato revisado.
C-1
Activos fijos
Bs
V. de origen C-2 20.000
Dep. acumulada (9.500)
Valor neto 10.500
====
Activo fijo
Valor de origen
Bs
Terrenos 13.000
Edificios 5.000
Vehículos 1.000
Muebles y ens. 900
Equipo comp. 100
Total 20.000 C-1
====
C-2

101
CASO PRACTICO Nº 3
Ha usted le han asignado la cuenta, para auditar, para tal efecto deberá
considerar los procedimientos de auditoría descritos en el Programa de
Auditoría, SE PIDE:
1
• Determine la confiabilidad o no de las cuentas objeto de auditoría,
considerando las afirmaciones realizadas por la gerencia.
2
• En base a las afirmaciones, obtenga evidencia de primera o segunda
mano, a fin de respaldar la conclusión de la cuenta objeto de auditoría.
3
• Redacte la observaciones de control interno y/o salvedades considerando
los atributos de una “Deficiencia” o una “Salvedad”.
4
• Efectúe pruebas de detalle o analíticas a fin de sustentar la evidencia
obtenida.

OBJETIVOS DE AUDITORÍA
RUBRO - DISPONIBLE
EXISTENCIA: Los saldos representen efectivo en poder de la
entidad o entregado en deposito a terceros,
que son reales y de su libre disponibilidad
PROPIEDAD: Verificar que las disponibilidades expuestas en
los EE.FF. sean de propiedad de la entidad.
VALUACIÓN: Los saldos reflejan todos los hechos y
circunstancias que afectan su valuación
(incluyendo variaciones en los t/c M/E) - PCI.
EXPOSICIÓN: Verificar que los fondos y valores que forman el
rubro y su información adicional sean expuestos
correctamente en los estados financieros.
INTEGRIDAD: Los saldos no estén sobrevaluados o
subvaluados por reconocimiento inadecuado de
transferencias de fondos.

RIESGO
INHERENTE
RIESGO DE
CONTROL
La entidad realiza cambios
frecuentes de cuentas bancarias o
de firmas autorizadas
Las conciliaciones bancarias no
son realizadas con regularidad o
no son adecuadamente revisadas
y aprobadas
Se han realizado transacciones de
fondos significativas en fechas
cercanas a los cierres del período
o ejercicio
Los cheques pendientes y los
depósitos en tránsito no son
adecuadamente controlados
El volumen, tipo y valor de los
ingresos y egresos de fondos
fluctúan significativamente
Las transferencias de fondos no
son revisadas para asegurar un
corte adecuado

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA Obj. Ref.
P/T
Hecho
por:
Efectuar arqueo de Caja, Fondos Fijos e Ingresos a depositar al 31 de
diciembre de 201x
Solicitar confirmaciones bancarias al 31 de diciembre de 201x
Sobre las confirmaciones bancarias recibidas verifique los saldos
confirmados con los registros y conciliaciones bancarias, de existir
diferencias, solicite aclaraciones a los servidores de la DAF
responsables del control y elaboración de las conciliaciones bancarias.
Realizar la revisión de las conciliaciones bancarias al 31 de diciembre
de 201x
Realice la reconciliación bancaria a fin de identificar cheques
pendientes de cobro, verifique su cobro en extractos de los meses
posteriores al 31/12/1x.
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA RUBRO -DISPONIBLE

106
Cód
Nombre de la
Cta.
Saldo Al
31/12/11
Ref.
P/T
Saldo Al
31/12/12
AJUSTES
SALDOS
AJUSTA
DOS
Reclasificaciones
SALDOS
RECL.
Saldos a publicar
D H D H D H
100 Caja 0,00 A1 6.300
101 Bancos 11.000 A2 9.000
TOTALES T11.000 T 15.300
ENTIDAD PÚBLICA
AUDITORÍA DE CONFIABILIDAD AL 31/12/12
DISPONIBLE
Objetivo
.
•La cuenta Caja se debita por las recaudaciones de la
venta de valores.
•La cuenta Bancos se debita por las transferencias que
realiza el TGN y por las recaudaciones de recursos
propios
•La cuenta se abona por el pago de haberes, por la
compra de bienes y contratación de servicios, gastos
operativos y otros.
T/R
Datos obtenidos del BG
T Suma verificada
.
A
Conclusión
Considerando los resultados obtenidos y de la aplicación de los
procedimientos de auditoría detallados en A IV/1 a A IV/4,
opino que los objetivos de auditoría para el rubro, no son
válidos en todos los aspectos significativos; por tanto, el saldo al
31/12/12, no es confiable, por lo señalado en AI/1 a AI/4

107
RESPONSABLE: JUAN MENDOZA
DELMONTE
SECCIÓN: CAJA Nº 1
FECHA: 31/12/12 HORA: 13:00
Corte Cantidad Total
200 16 3.200
100 25 2.500
50 6 300
20 - -
10 - -
TOTAL 6.000
ENTIDAD PÚBLICA
ARQUEO DE CAJA
A1
Corte Cantidad Total
5 60 300
2 - -
1 - -
0,50 - -
0,20 - -
TOTAL 300
Valor
Saldo
inicial
Saldo
final
Cantidad
vendida
Precio Total
M-12 3050 2950 100 60 6.000
K-12 359 309 50 4 200
T-10 512 487 25 10 250
TOTAL 6.450
BILLETES
RESUMEN DE VALORES VENDIDOS
MONEDAS
Descripción Bs
Saldo s/g arqueo 6.300
Saldo s/g Aud. 6.450
Diferencia no aclarada 150
% 2,38
1
2
2
1
RESUMEN DE VALORES VENDIDOS
1
M
T
T
T T
T/R
OBSERVACIÓN Para control interno
T sumado

108
CONFIRMACIÓN DE SALDOS A2.1
La Paz, 2 de enero de 2013
Señores
Banco Unión S.A.
Presente.-
A solicitud de la Unidad de Auditoría Interna de la Entidad Pública y para efecto de la
elaboración de los estados financieros, solicitamos a ustedes la confirmación de los
saldos bancarios al 31 de diciembre de 2012, de las cuentas de la Entidad Pública que
son las siguientes:
Favor debitar el costo del servicio de la cuenta 123458 – Entidad Pública III
Agradecidos por su atención, aprovechamos la oportunidad de saludarles, atentamente,
DIRECTOR DE AUDITORÍA INTERNA
Nº Nº Cuenta Nombre de la cuenta
1 123456 Entidad Pública I – Recursos TGN
2 123457 Entidad Pública II – Recursos propios
PARA ESTE
EFECTO, NO
ES EFECTIVO
EXPONER EL
NUMERO DE
CUENTA
DEBERIA FIRMAR LA MAE???

109
CONFIRMACIÓN DE SALDOS
ENTIDAD PÚBLICA
carta Nr. Xx-002
Señores
Banco Unión S.A.
Presente.-
A solicitud de la Unidad de Auditoría Interna de la Entidad Pública y para efecto de la
elaboración de los estados financieros, solicitamos a ustedes la confirmación de los
saldos bancarios al 31 de diciembre de 2012, de las cuentas que mantiene la Entidad
Pública en su banco.
Agradeceré se sirva informar directamente a los auditores internos de la Entidad Pública,
Av. TT Nº 45, los saldos iníciales y finales de las diversas cuentas que nuestra entidad
mantiene o mantuvo en esa entidad bancaria por el período comprendido entre el 1 de
enero al 31 de diciembre de 2012.
Favor debitar el costo del servicio de la cuenta 123458 – Entidad Pública III
MAE
A2.1

110
BANCO UNIÓN S.A.
Señores
Entidad Pública – Auditores Internos
Presente.-
Haciendo referencia a su solicitud en la carta Nr. Xx-002, de fecha 2/01/13, informamos
que para su institución, en nuestro banco se encuentran aperturadas las siguientes
Cuentas Corrientes Fiscales en moneda nacional, las mismas que al 31 de diciembre de
2012 presentaban los correspondientes saldos:
Es cuanto certificamos para fines que convengan el interesado a los 13 días del mes de
enero del año 2013.
Banco Unión S.A. Cuenta no contabilizada por la entidad ver A2.3
Nº Nº Cta. Nombre de la cuenta Sal. inicial
1/01/12
Saldo al
31/12/12
1 123456 Entidad Pública I – Recurso TGN 5.000 4.000
2 123457 Entidad Pública II – Recursos Propios 6.000 5.000
3 123458 Entidad Pública III – Recursos Propios - 4.000
A2.2
1
1

111
BANCO UNIÓN S.A.
EXTRACTO BANCARIO ENTIDAD PÚBLICA III
T/R
Cotejado con recibos de alquiler
Verificado con Facturas de servicios básicos
Según la factura del servicio básico, corresponde a Bs500, existiendo una
diferencia de Bs1.000, no aclarada (verificado documentación respaldatoría el gasto
es de Bs500), se emitirá un informe por separado.
FECHA DESCRIPCIÓN Débitos Créditos Saldo
2/07/12 Apertura de la cuenta 1.000
5/08/12 Retiro 500 500
3/09/12 Retiro 200 300
4/09/12 Deposito 1.500 1.800
15/09/12 Deposito 1.500 3.300
10/10/12 Deposito 2.000 5.300
20/11/12 Deposito 2.000 5.500
24/12/12 Retiro 1.500 4.000
31/12/12 Saldo final 4.000
ENTIDAD PÚBLICA
A2.3
.
._
.
@
@
@
1
1

112
DESCRIPCIÓN REF. P/T Bs
Saldo según estado de cuenta 6.000
- Cheques en transito Nº 008 2.000
Saldo según extracto bancario al 31/12/12 A2.3 4.000
ENTIDAD PÚBLICA
RECONCILIACIÓN BANCARIA CUENTA III
A2.4
1
T/R
Corresponde al pago de cheque Nº 008, por concepto de pago de
canastones de navidad para la MAE, se emitirá un informe por
separado
1

113
DESCRIPCIÓN
REF.
P/T Disposición
La cuenta “Bancos”, al 31 de diciembre de
2012, se encuentra subvaluada en Bs4.000,
debido a que los alquileres arrendados no
fueron contabilizados, cuyo efecto representa
el 26,14 % sobre el rubro; tal situación
representa un desvió al Principio de
Contabilidad de “Exposición”.
ENTIDAD PÚBLICA
PLANILLA DE SALVEDADES
A-IV1
1

114
CONDICIÓN CRITERIO CAUSA EFECTO RECOMENDACIÓN
La entidad pública
mantiene tres cuentas
fiscales en el Banco
Unión S.A. de los
cuales la cuenta Nº
123458, cuyo saldo al
31 de diciembre de
2012, según libros
asciende a Bs4.000, no
fue expuesto en los
estados financieros de
la entidad, dichos
ingresos provienen del
arrendamiento del
edificio ubicado en la
av. Arce.
Las Normas
Básicas de
Control Interno,
establecen la
obligación de
registrar todas las
transacciones
contables de la
entidad y de
realizar
conciliaciones
periódicas
No existe
adhesión a las
políticas
prescritas en
los Principios
de
Contabilidad
Integrada de
“Exposición”
Subvaluación
del Activo
Disponible en
el 26%,
generando
distorsión de
la
información
financiera
Recomendamos a
la MAE en
coordinación con el
Director
Administrativo,
establecer
mecanismos de
control a fin de que
todas las
transacciones se
registren de forma
oportuna e integra
en cumplimiento de
los Principios de
Contabilidad
Integrada
ENTIDAD PÚBLICA
PLANILLA DE HALLAZGOS
A-III.1
1

EXISTENCIA: Que las cuentas por cobrar sean documentos u
otros efectos que representen importes a favor de
la entidad.
PROPIEDAD: Los saldos del exigible incluidos en los estados
financieros representan derechos de cobro de
propiedad de la entidad auditada.
VALUACIÓN: Que el saldo del exigible exprese la cifra a cobrar
por el titular a la fecha de cierre de los EE.FF.
EXPOSICIÓN: Las ctas. x cobrar han sido adecuadamente
resumidas, clasificadas y descritas, y se han
expuesto todos los aspectos necesarios.
INTEGRIDAD: Todos los saldos de ctas. x cobrar están
adecuada e íntegramente contabilizadas en los
registros correspondientes.
RUBRO - EXIGIBLE

RIESGO INHERENTE ENFOQUE DE AUDITORÍA
Existe una cantidad significativa de
nuevos deudores
Aplicación de procedimientos para
asignar límites de crédito
Los procedimientos de cobranza han sido
significativamente cambiados
Aplicación de procedimientos para
asegurar la oportunidad cobranza y la
adecuación del cambio
Existe un deterioro significativo en la
antigüedad de las cuentas por cobrar
Esfuerzos para comprobar la
recuperabilidad de las cuentas por cobrar
RIESGO DE CONTROL ENFOQUE DE AUDITORÍA
Existe un aumento significativo en la
cantidad y monto de las cuentas por
cobrar
Mayores esfuerzos para comprobar
la veracidad de las cuentas a cobrar
y su recuperabilidad
Existen una acumulación de
transacciones no procesadas o
existen numerosas partidas
pendientes de registro
Mayor énfasis en el análisis de la
integridad de las cuentas por cobrar

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA Obj. Ref.
P/T
Hecho
por:
Establecer oportunamente, una muestra representativa y circularizar
los saldos deudores. (Se debe preparar cédula de control de
circularizaciones)
Obtener explicación escrita sobre las diferencias presentadas entre los
saldos circularizados y las respuestas obtenidas.
Realizar procedimientos alternativos, por las respuestas no recibidas,
tales como; revisión de documentación de soporte de la operación de
origen y la verificación de cobros posteriores
Verifique en la composición de las cuentas la clasificación por
antigüedad de saldos y las acciones tomadas para la recuperación de
las mismas.
Verificación de cobros posteriores, para identificar saldos deudores u
omisiones al cierre del ejercicio.
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA RUBRO -EXIGIBLE

118
118
Cód
Nombre de la
Cta.
Saldo Al
31/12/11
Ref
P/T
Saldo Al
31/12/12
AJUSTES
SALDOS
AJUSTA
DOS
Reclas.
SALDOS
RECL.
Saldos a publicar
D H D H D H
113 Ctas. cobrar a
C/P
- B1 20.000
114 Ctas. cobrar
a L/P
50.000 B2 50.000
115 Ant. Otor. B3 7.151
TOTALES 50.000 T 77.151
ENTIDAD PÚBLICA
EXIGIBLE
Objetivo
•Ctas. Cobrar a C/P Se debita por entrega de
fondos para la compra de bienes y servicios
•Ctas. Cobrar a L/P Se debita por entrega de
fondos para la compra de bienes
•Anticipos Otorgados Se debita por adelanto
a contratistas
T/R
T Suma verificada
B
.
.
.
Conclusión
Considerando los resultados obtenidos y de la aplicación de
los procedimientos de auditoría detallados en B IV-1 a
B IV-2, opino que los objetivos de auditoría para el rubro, no
son válidos en todos los aspectos significativos; por tanto, el
saldo al 31/12/12, no es confiable, por lo señalado en BI/1 a
BI/2
T

119
119
ENTREGA DE FONDOS EN AVANCE
T/R
Visto cheque y comprobante de cont. en constancia de recepción de recursos
Circularizado
Verificado con documentación respaldatoría y cotejado con confirmación
T Sumado
Se observa que dicho comprobante de entrega de fondos en avance no cuenta
con ningún documento de respaldo, cuyo importe representa el 6% sobre el
total del rubro, ver salvedad en B-III1
Alcance 100%
FECHA DESCRIPCIÓN REF.
P/T
Saldo
Bs
2/01/12 Entrega de fondos para compra de impresoras al Sr. XXX 10.000
5/03/12 Entrega de fondos para compra de impresoras al Sr. XXX 3.500
23/12/12 Entrega de fondos para pago de impuestos 1.500
24/12/12 Pasajes y viáticos al exterior del Sr. XXX – Dir. Adminis. 5.000
TOTAL T 20.000
ENTIDAD PÚBLICA
ESTADO DE CUENTAS POR COBRAR A CORTO PLAZO
B1
.
.
1
1
B1.1
.
.

120
120
ENTIDAD PÚBLICA
carta Nr. Xx-003
Señor
XXX – Director Administrativo
Entidad Pública
Presente.-
En cumplimiento al POA 2012, Auditoría Interna de esta Entidad, está efectuando el
examen de confiabilidad al 31/12/2012, es este sentido que le solicito confirme a la
brevedad posible el saldo de Bs5.000 que adeuda a la Entidad Pública, por concepto de
pasaje y viáticos, así como el descargo o devolución posterior a esa fecha.
Av. TT Nº 45.
Sin otro particular, saludo a usted,
MAE
El ex funcionario no remitió respuesta a dicha solicitud, por lo que se aplica
procedimientos alternos, ver B.1
B1.1
B1
1
1

121
121
121
ESTADO DE CUENTA
T/R
Sin documentación de respaldo, afirmación formal del encargado de Archivo,
lo cual ha generado limitación a nuestro alcance, mismo que representa el 52%
del rubro
Circularizado, habiéndose recibido respuesta ver B2.1 y B2.2
T Sumado
Alcance 96%
FECHA DESCRIPCIÓN REF
P/T
Saldo
Bs
2/01/99 Entrega de fondos para pago a consultores 30.000
5/03/00 Entrega de fondos para compra de impresoras 10.000
23/12/09 Entrega de fondos para mantenimiento vehículos Sr. XXX 5.000
3/02/10 Entrega de fondos compra de impresoras – Sr. EC 2.000
24/12/10 Entrega de fondos para pago de servicios básicos – Sr. CH 3.000
TOTAL T 50.000
ENTIDAD PÚBLICA
ESTADO DE CUENTAS POR COBRAR A LARGO PLAZO
B2
.
.
.
.
.
.

122
122
122
ENTIDAD PÚBLICA
carta Nr. Xx-004
Señor
XXX – ex Encargado de Activos Fijos
Entidad Pública
Presente.-
En cumplimiento al POA 2012, Auditoría Interna de esta Entidad, está efectuando el
examen de confiabilidad al 31/12/2012, es este sentido que le solicito confirme a la
brevedad posible el saldo de Bs5.000 que adeuda a la Entidad Pública, por concepto de
mantenimiento de vehículos de fecha 23/12/09, así como el descargo o devolución
posterior a esa fecha.
Av. TT Nº 45.
Sin otro particular, saludo a usted,
MAE
Respuesta ver B2.2
B2.1
1
1

123
RESPUESTAA LA SOLICITUD DEL COFIRMACIÓN DE SALDOS
ENTIDAD PÚBLICA
Señores
Auditores Internos
Entidad Pública
Presente.-
Dando respuesta a su nota carta Nr. Xx-004, me remito a ustedes para darle a conocer
que dicho gasto se aplicó conforme se había requerido por autoridad competente, así
como en fecha 2 de enero de 2010 (adjunto nota de remisión de descargo) presenté el
descargo en su totalidad de los gastos efectuados en el mantenimiento de vehículos, por
Bs5.000.
Por tanto, mi persona no tiene deuda pendiente con la Entidad Pública a la fecha. Sin otro
particular, saludo a ustedes, atentamente,
Sr. XXX
Ex Encargado de Activos Fijos
B2.2
1
Se ha efectuado procedimientos alternos, de los cuales se pudo evidenciar,
de que efectivamente se ha efectuado el descargo, el cual no fue objeto de
revisión por parte de contabilidad.
1

124
124
124
124
ESTADO DE CUENTA
T/R
Sin documentación de respaldo, los comprobantes no fueron firmados
por las instancias correspondientes, se aplicó procedimientos alternos
habiéndose obtenido los cheques, en la que se evidencias sobre la recepción
de los beneficiarios por concepto de anticipo con cargo a los sueldos del mes
de junio de 2012 ; a la fecha aún no fue regularizado
T Sumado
Alcance 100%
FECHA DESCRIPCIÓN REF
P/T
Saldo
Bs
18/06/12 Anticipo otorgado a la Jefe RR.HH. 4.000
18/06/12 Anticipo otorgado a la DAF 3.151
TOTAL T 7.151
ENTIDAD PÚBLICA
ESTADO DE CUENTAS ANTICIPOS OTORGADOS
B3
.
.
.

125
125
DESCRIPCIÓN
REF.
P/T Disposición
La entidad mantiene saldos de antigua data,
desde 1999, cuyo importe asciende a Bs40.000,
que representa el 52% sobre el total del rubro,
por concepto de pago a consultores y compra
de impresoras, operaciones que no se
encuentran sustentadas con documentación
respaldatoría y se desconoce su origen y
naturaleza de dichos saldos, vulnerando el
Principio de Contabilidad de “……………”, ????
ENTIDAD PÚBLICA
B-IV1
1

EXISTENCIA: Verificar que los bienes existan físicamente,
tengan existencia visible y real.
PROPIEDAD: Verificar que el ente auditado tenga la titularidad
de los bienes auditados, disponiendo de los
mismos.
VALUACIÓN: Verificar que las distintas unidades físicas
incluidas dentro del rubro se encuentren
correctamente valuadas.
EXPOSICIÓN: Verificar que las existencias de bienes y su
información adicional se presenten
correctamente en los EE.FF.
INTEGRIDAD: Verificar que no se omitan activos por este
concepto y que los saldos de existencias se
encuentren registradas la entidad.
RUBRO – ACTIVO REALIZABLE

Existen saldos desde la gestión de 1996, así como los
saldos en almacenes aún no se cuentan con
inventario físico valorado, kardex de movimiento y/o
documentación de respaldo.
No se ha realizado un recuento físico sorpresivo de
las existencias en almacenes, a fin de controlar la
integridad de los saldos, al 31 de diciembre de 201x.
La entidad, no cuenta con adecuados controles
respecto a los ingresos de materiales a almacenes,
tales como formularios prenumerados que permitan
asegurar que la integridad de los bienes fueron
recibidos.
ALERTAS

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA
Obj. Ref.
P/T
Hecho
por:
Observar la toma física de inventarios al 31 de diciembre de 201X y
realizar recuentos selectivos a fin de verificar la exactitud de los
conteos efectuados por la entidad.
Validar el corte de documentos de entrada y salida de los distintos
materiales al almacén, efectuados al cierre del ejercicio.
Efectuar pruebas de valuación y actualización al cierre del ejercicio
analizado.
Evaluar la rotación de stocks para determinar posibles
desvalorizaciones por obsolescencia.
Conciliación del inventario físico con los registros contables.
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA RUBRO
ACTIVO REALIZABLE

129
129
129
Cód
Nombre de la
Cta.
Saldo Al
31/12/11
Ref
P/T
Saldo Al
31/12/12
AJUSTES
SALDOS
AJUSTA
DOS
Reclas.
SALDOS
RECL.
Saldos a publicar
D H D H D H
113 Inventario de
Materiales y
Suministros
39.000 C1 42.139
TOTALES T39.000 T 42.139
ENTIDAD PÚBLICA
ACTIVO REALIZABLE
Objetivo
Conclusión
procedimientos de auditoría detallados en C IV/1 a C IV/2,
opino que los objetivos de auditoría para el rubro, no son válidos
en todos los aspectos significativos; por tanto, el saldo al
31/12/12, no es confiable, por lo señalado en CI/1 a CI/2
•Se debida en el momento de la recepción de los
materiales y suministros , se acredita por la
entrega de los bienes de consumo.
T/R
T Suma verificada
C
.
.
.

130
130
130
130
KARDEX FÍSICO
T/R
Verificado físicamente
Equipos de computación ingresado a almacenes el 12/09/08, estado nuevo
FECHA DESCRIPCIÓN
Cantidad
31/12/12 Tonners KZS 50
31/12/12 Equipo de Computación HP - TDS 500 25
31/12/12 Hojas tamaño oficio (Bloque) 3
31/12/12 Discos compactos (DVD) 500
ENTIDAD PÚBLICA
C1
.
.
.
.

131
131
131
131
KARDEX VALORADO
T/R
Cotejado con Kardex valorado y documentación respaldatoría
Equipos de computación almacenados desde la gestión 2008, sin acta de
recepción definitiva, representa el 86% del total rubro, los cuales no fueron
activados
ENTIDAD PÚBLICA
C1.1
.
.
.
.
.
FECHA DESCRIPCIÓN
Cantidad Saldo
Bs
31/12/12 Tonners KZS 50 5.000
31/12/12 Equipos Note book HP - TDS 500 25 36.109
31/12/12 Hojas tamaño oficio (Bloque) 3 30
31/12/12 Discos compactos (DVD) 500 1.000
TOTAL 42.139

132
132
132
DESCRIPCIÓN
REF.
P/T Disposición
La cuenta Activo Realizable, se encuentra
sobrevaluada en Bs36.109 “Equipos de computación”
los cuales fueron almacenados desde la gestión 2008,
no habiéndose activado debido a que no cuentan con
el acta de recepción definitiva, cuyo importe
representa el 86% del total rubro, vulnerando el
Principio de Contabilidad “…………………”.
ENTIDAD PÚBLICA
C-III1
1

EXISTENCIA: El AF es real y se encuentra en poder de la
entidad
PROPIEDAD: Le entidad es titular de la propiedad de los bienes
expuestos en los EE.FF.
VALUACIÓN: Los valores del AF y sus respectivas
depreciaciones reflejan todos los hechos y
circunstancias que afectan su valuación - PCI
EXPOSICIÓN: Verificar que los bienes de uso y su información
adicional se encuentren correctamente expuestos.
INTEGRIDAD: Verificar que no se haya omitido la activación de
ningún bien de uso.
RUBRO – ACTIVO FIJO

RIESGO INHERENTE ENFOQUE DE AUDITORÍA
La gerencia viene analizando efectuar
modificaciones en la vida útil de los
bienes
Evaluar la razonabilidad de los aspectos
técnicos a considerar sobre tal decisión
La entidad ha recibido por transferencia
AF que pertenecieron a instituciones
vinculadas
Revisar el valor de transferencias de
estos bienes y las condiciones de uso
en los se recibieron
El volumen y el monto de las
adquisiciones es significativo con
respecto a años anteriores
Analizar si estas inversiones están en el
POA y presupuesto, así como el monto
invertido y la existencia física del AF
Se ha realizado una nueva
revalorización de los activos fijos
Verificar la razonabilidad de los valores
y la nueva vida útil estimado por el
revaluador y el impacto sobre los EE.FF.

RIESGO DE CONTROL IMPLICANCIAS PARA AUDITORÍA
El sistema de aprobación de
adquisiciones y retiros no es efectivo
Nuestras pruebas detalladas sobre las
transacciones del componente deben
dar prioridad a cubrir este aspecto
Los procedimientos de corte de las
adquisiciones y retiros no son
adecuados
Realizar pruebas detalladas de corte de
transacciones al cierre del ejercicio
Los gastos de reparación y
mantenimiento son significativos
Discutir con la entidad la conveniencia
de renovar su maquinaria a fin de
reducir estos costos y evitar incidencia
de obsolescencia tecnológica
Diferencias significativas entre el listado
valorado de AF y los montos registrados
en mayor
Obtener conciliación de estos saldos y
analizar la naturaleza y origen de
diferencias, para su regularización

Obj. Ref.
P/T
Hecho
por:
Coordinar con la entidad para observar la toma física de los activos
fijos y si corresponde establecer las diferencias entre los registros y
los resultados del recuento
Realizar una prueba global de valuación y existencia del rubro
Realizar una prueba del valor residual de los bienes de uso. Este
procedimiento consiste en partir del valor residual del año anterior y
teniendo en cuenta los movimientos que se presentaron en el ejercicio,
se debe verificar la razonabilidad del valor final de los bienes de uso
expuesto en los Estados Financieros
Revisar los movimientos del ejercicio, que implica la utilización de
procedimientos específicos para cotejar la veracidad de las altas y
bajas de bienes de uso del presente ejercicio.
Establecer las adquisiciones más importantes del año y verificar los
procesos o trámites de contratación, la documentación de respaldo y
su efecto contable
ACTIVO FIJO

Obj. Ref.
P/T
Hecho
por:
Obtener información de la naturaleza y el motivo de las bajas
ocurridas para analizar su repercusión contable
Obtener información respecto a obsolescencia de los activos fijos
Revisar los documentos que avalen la propiedad de los activos
Verificar coberturas de seguros de acuerdo a lo determinado por la
normativa vigente y políticas de la entidad
ACTIVO FIJO

138
138
138
138
Cód
Nombre de la
Cta.
Saldo Al
31/12/11
Ref
P/T
Saldo Al
31/12/12
AJUSTES
SALDOS
AJUSTA
DOS
Reclas.
SALDOS
RECL.
Saldos a publicar
D H D H D H
117 Edificios 600.000 D1 600.000
118 Vehículos 200.000 D2 400.000
119 Mue. Enc. 50.000 D3 100.000
120 Cont. Proc. 59.569 D4 59.569
TOTALES T 909.569 T 1.159.569
ENTIDAD PÚBLICA
ACTIVO FIJO
Objetivo
Conclusión
procedimientos de auditoría detallados en D IV/1 a D IV/2,
opino que los objetivos de auditoría para el rubro, no son válidos
en todos los aspectos significativos; por tanto, el saldo al
31/12/12, no es confiable, por lo señalado en DI/1 a DI/2
Se debita por la adición (compra) del activo y se
acredita por la baja del bien
T/R
T Suma verificada
D
.
.
.

139
Detalle
Saldo
inicial
Fecha
Incorpor.
altas Bajas
Total
acumulado
Factor
UFV
Ajuste
variación
UFV
Saldos
actualiz
ados
Edificio Central 400.000 2/03/1982 400.000
Regional CBBA 100.000 5/12/1983 100.000
Regional S. Cruz 100.000 5/12/1983 100.000
TOTAL T 600.000 T 600.000
ENTIDAD PÚBLICA
ACTIVO FIJO
EDIFICIOS
D.1
T/R
Verificado Físicamente
T Suma verificada
No se cuenta con documentación de propiedad a nombre de la entidad, el bien fue adquirido el
2 de marzo de 1982, los vendedores no hicieron la declaratoria de herederos, a la fecha existe
un juicio de los herederos para regularizar tal situación, ver salvedad en D-IV 1
La entidad como política y por tratarse de bienes con valor residual Bs1, ha considerado
no actualizar y depreciar durante la gestión 2012, ver salvedad en D-IV 2
.
.
1
1
2
2

140
Detalle
Saldo
inicial
Fecha
Incorpor.
altas Bajas Total
acumulado
Factor
UFV
Ajuste
variación
UFV
Saldos
actualiz
ados
Nissan 1717 AH 100.000 2/03/2001 100.000
Toyota 1292 GG 100.000 5/12/2000 100.000
Toyota 3001 QW 5/08/2012 200.000 200.000
TOTAL T 200.000 T 400.000
ENTIDAD PÚBLICA
ACTIVO FIJO
VEHICULOS
D.2
T/R
T Suma verificada
No cuenta con documentación de propiedad a nombre de la entidad, ver salvedad en D-IV1
La entidad aplicó el tipo de cambio del dólar para la actualización del bien y no así UFV,
ver observación de control interno en D-V 1
.
.
1
1
2
2
3
3

141
Canti
dad Detalle
Saldo
inicial
altas Bajas
Total
acumulado
Factor
UFV
Ajuste
variación
UFV
Saldos
actualiz
ados
20 Escritorio Metal 20.000 20.000
6 Fotocopiadoras 10.000 10.000
350 Silla de madera 5.000 5.000
89 Equip. Computación 15.000 50.000 65.000
TOTAL T 50.000 T 100.000
ENTIDAD PÚBLICA
ACTIVO FIJO
MUEBLES Y ENSERES
D.3
T/R
T Suma verificada
De la verificación física se establecieron que 2 fotocopiadoras están totalmente inutilizable
cuyo importe asciende a Bs1.000 cada una, ver observación de control interno
Incorrectamente se exponen en la cuenta Muebles y Enseres, Equipos de Computación,
además se evidencia en fecha 28/12/12, la adquisición de computadoras, no habiéndose
adherido a la NBSABS Nº 0181, ver salvedad y hallazgo de control interno en ….
.
.
1
1
2
2
3
3

142
Detalle
Saldo
inicial
altas Bajas
Total
acumulado
Factor
UFV
Ajuste
variación
UFV
Saldos
actualiz
ados
Empresa TDCA S.A. 59.569 59.569
TOTAL T 59.569 T 59.569
ENTIDAD PÚBLICA
ACTIVO FIJO
CONSTRUCCIONES EN PROCESO
D.4
T/R
T Suma verificada
En fecha 5/05/2005, efectuó erogaciones para la construcción de un almacén, importe
cancelado a la Empresa TDCA S.A.; sin embargo, a la fecha dicha cuenta no ha tenido
movimiento alguno, de la verificación física a dicho proyecto se evidencia que la obra
se encuentra abandonada y de las afirmaciones de Servicios Legales y la Dirección
Administrativa, la entidad no asumió ninguna acción al respecto, ver observación de
control interno en ……..
.
1
.

143
143
143
143
DESCRIPCIÓN
REF.
P/T Disposición
ENTIDAD PÚBLICA
D-III1
1

EXISTENCIA: Verificar que se trate de obligaciones reales y no
canceladas
PROPIEDAD: Verificar que la entidad tenga la titularidad de la
deuda
VALUACIÓN: Verificar que los pasivos se encuentren valuados
de acuerdo a normas contables
EXPOSICIÓN: Verificar que los saldos de pasivos y su
información adicional, se encuentran
adecuadamente expuestos en los EE.FF.
INTEGRIDAD: Todas las deudas devengadas a la fecha de cierre
del Balance se han registrado adecuadamente en
el mismo
RUBRO – PASIVOS A CORTO Y LARGO PLAZO

Existen cuentas sin movimiento
desde la gestión de 1996
Cantidad de ítems que componen
este grupo, que no cuentan con la
documentación de respaldo
Se han realizado numerosos pagos
duplicados a los proveedores
Ha habido un aumento significativo
en la cantidad de asientos de ajuste
Los procedimientos de corte al
cierre del ejercicio no fue realizado
Existe la posibilidad de
incumplimiento de un acuerdo de
préstamo
ALERTAS

Obj. Ref.
P/T
Hecho
por:
Realizar confirmación de saldos con los acreedores, es conveniente
que dicho proceso se realice bajo la modalidad de confirmación ciega
(sin monto)
Establecer una muestra de los proveedores más importantes para
cruzar con las adquisiciones, la recepción, el registro de la obligación,
el pago y el saldo pendiente del pasivo
Determinar si no existen contingencias derivadas del incumplimiento
de pago
Análisis de los saldos correspondientes a los sueldos y salarios por
pagar y las cargas sociales pendientes de pago, el cual será realizado
conjuntamente la evaluación del ciclo de nóminas
Verificar las cancelaciones posteriores al cierre del ejercicio para
detectar pasivos omitidos
PASIVOS A CORTO Y LARGO PLAZO

147
Cód Nombre de la Cta.
Saldo Al
31/12/11
Ref
P/T
Saldo Al
31/12/12
AJUSTES
SALDOS
AJUSTA
DOS
Reclasificac.
SALDOS
RECL.
Saldos a publicar
D H D H D H
220 Servicios Basic. 15.000 D1 10.472
221 Proveedores 15.500 D2 24.000
TOTALES T30.500 T 34.472
ENTIDAD PÚBLICA
PASIVO A CORTO PLAZO
Objetivo
Conclusión
procedimientos de auditoría detallados en E IV/1 a E IV/2, opino
que los objetivos de auditoría para el rubro, son válidos en todos
los aspectos significativos; por tanto, el saldo al 31/12/12, es
confiable, por lo señalado en EI/1 a EI/2
Se acredita por los gastos (devengado) y se debita por
el pago efectivizado
T/R
T Suma verificada
E

148
Detalle Documento Nº Fecha Importe
ENTEL Factura 25411 03/12/12 5.000
ELECTROPAZ Factura 85412 07/12/12 3.000
EPSAS Factura 33331 08/12/12 2.472
TOTAL T 10.472
ENTIDAD PÚBLICA
E.1
SERVICIOS BASICOS
Detalle Documento Nº Fecha Importe
LARA LTDA. Factura 2564 12/02/12 4.000
INCETEC S.A. Factura 124 25/05/12 15.000
PEREZ LTDA. Factura 0456 30/08/12 4.000
TEXTEL S.A. 17/11/05 1.000
TOTAL T 24.000
PROVEEDORES
Verificado con facturas a satisfacción
Efectuado confirmación de saldos
ver en E.1.1
No se cuenta con documentación
respaldatoria, esta obligación data
desde la gestión 2005, no pudo ser
aclarada por la Dir. Administrativa,
por lo que tampoco pudimos realizar
la confirmación de saldos; saldo
que representa el 2,90 sobre el
total del rubro, ver observación
de control interno en……..
T/R
T Suma verificada
.
1
.
.
1
.

149
ENTIDAD PÚBLICA
carta Nr. Xx-010
Señores
INCETEC.A.
Presente.-
Con relación a la revisión de nuestros estados financieros al 31 de diciembre de 2012,
que está realizando la Unidad de Auditoría Interna de la entidad a mi cargo, mucho
agradecemos tenga la gentileza de enviarles la siguientes información:
•Saldo a nuestro cargo
•Vencimiento
•Intereses (tasa y saldo no pagado, si corresponde)
•Cualquier otra información relativa, que ustedes consideren de utilidad para los auditores
Av. TT Nº 45
MAE
E.1.1
CONFIRMACIÓN
CIEGA

150
RESPUESTAA LA CONFIRMACIÓN DE SALDOS
La Paz, 20 de febrero de 2013
Carta 008
Señores
UNIDAD DE AUDITORÍA INTERNA E/P
Presente.-
En respuesta a la solicitud de la Entidad Pública con carta Nr. Xx-010, del 2/01/13, les
informo lo siguiente:
Saldo pendiente: Bs15.000
Monto de la factura Bs50.000 Factura Nº 124, del 25/05/12
Correspondiente a una entrega de un generador de energía K-WATSS – 1,3
Sin otro particular, saludamos a ustedes atentamente,
INCETEC.A.
E.1.1
T/R
Verificado físicamente en la entidad; sin embargo, a la fecha aún no se
efectivizó el pago debido a incumplimiento de plazos de entrega, ver hallazgo
en ……
.

EXISTENCIA: Las cuentas de patrimonio existen y se presentan
de acuerdo con la naturaleza de las actividades
de la entidad
VALUACIÓN: Las transacciones patrimoniales están
correctamente calculadas a un monto apropiado
de acuerdo a las normas contables
EXPOSICIÓN: Las cuentas de patrimonio apropiadamente
descritas y clasificadas en los estados
financieros
INTEGRIDAD: Todas las transacciones y saldos patrimoniales
están íntegramente contabilizados en los
registros contables
RUBRO – PATRIMONIO NETO

RIESGO INHERENTE IMPLICANCIAS DE AUDITORÍA
Falta de información sobre la
antigüedad y composición de los saldos
Limitación en el alcance del trabajo
conducente a una salvedad o una
abstención en nuestra opinión
La estructura del capital puede ser
compleja
Podría requerir un mayor esfuerzo de
auditoría para probar la veracidad de los
saldos y transacciones
RIESGO DE CONTROL IMPLICANCIAS DE AUDITORÍA
Las decisiones del directorio, no se
registran en su integridad en el libro de
actas
Posibilidad de transacciones no
contabilizadas, por lo que deberá
ponerse un mayor énfasis en la revisión
de eventos subsecuentes.
Falta de documentación suficiente de
soporte de las transacciones
patrimoniales
Limitación para obtener una satisfacción
razonable de los saldos conducente a
una salvedad o una abstención.

Obj. Ref.
P/T
Hecho
por:
Efectuar una prueba global del patrimonio neto
Verificar la contabilización de los movimientos de la cuentas de
acuerdo a las disposiciones legales vigentes
Revisión de la correcta clasificación y exposición de las cuentas del
rubro, en los estados financieros de la entidad, de acuerdo a los PCI
PATRIMONIO NETO
verificar la contabilización de los movimientos del ejercicio con la
documentación correspondiente

EXISTENCIA: Que los ingresos y gastos presentados sean
genuinos o reales
PROPIEDAD: Que los ingresos y gastos correspondan a la
entidad
VALUACIÓN: Que la determinación de los resultados se efectúe
de acuerdo a las normas contables vigentes
EXPOSICIÓN: Que los resultados y su información adicional se
encuentren correctamente expresados en el
estado respectivo
INTEGRIDAD: Si los ingresos y gastos fueron registrados en su
integridad por la entidad, es decir que no se
hayan omitido resultados
RUBRO – INGRESOS Y EGRESOS

Los comprobantes C-21, no llevan
las firmas de aprobación y
evidencias de supervisión
Volumen considerable de
transacciones durante el período
Existen comprobantes de
contabilidad que fueron registrados
con documentación incompleta
como respaldo
No existe segregación de funciones
en el proceso de compras y
cuentas por pagar
Existe inconsistencia entre el saldo
del estado de resultados y el saldo
de la ejecución presupuestaria
Existe inconsistencia entre el saldo
del estado de resultados y el saldo
de la ejecución presupuestaria
ALERTAS
INGRESOS EGRESOS

Obj. Ref.
P/T
Hecho
por:
Confirmación al Ministerio de Economía y Finanzas Públicas,
respecto a los recursos transferidos a la entidad
Depósito bancario oportuno en las cuentas corrientes respectivas
Coincidencia de las cifras expresadas en el estado de ejecución
presupuestaria de ingresos con la respectiva del estado de resultados,
revisando la imputación contable
Ingresos de gestiones anteriores contabilizados en el período
examinado; es decir que no fueron devengados en el período
correspondiente
Verificación de la documentación sustentatoria asegurándose que las
transferencias e ingresos extrapresupuestarios estén completas y
correctamente registradas
RUBRO DE INGRESOS

Obj. Ref.
P/T
Hecho
por:
Realización de pruebas globales de egresos
Verificación de que los gastos significativos, se encuentren
debidamente autorizados, imputados en las partidas correspondientes
y sustentados con documentación suficiente y competente
Verificación sobre adquisiciones (de la muestra considerada en la
confiabilidad) de bienes y servicios, el cumplimiento de las NBSABS
D.S. 0181
Revisión, si los gastos realizados correspondan al giro de las
operaciones habituales de la Entidad y no existan sobregiros
presupuestarios.
Para el caso de vehículos, se haya verificado que los gastos por
mantenimiento y reparaciones están debidamente justificados
RUBRO DE EGRESOS

 Revisión de los resultados de las pruebas
aplicadas.
Procedimientos analíticos generales.
Revisión de eventos subsecuentes.
 Identificación compromisos y
contingencias.
Obtención de la carta de representación
 Evaluación de los hallazgos de auditoría
Elaboración del informe del auditor
 Conferencia final y discusión del informe.

INFORMES A EMITIR
AUDITORIA SOBRE LA
CONFIABILIDAD DE LOS REGISTROS Y
EEFF
EVIDENCIAS
INFORME S/
LA CONFIABILIDAD
DE LOS REG Y EEFF
INFORME S/
CONTROL INTERNO
INFORME S/
RESPONSABILIDADES
PRESENTACION
AL 28 DE FEBRERO
DE 2013
PRESENTACION
POSTERIOR
EXPLICACION SOBRE
LOS MOTIVOS
PROCESO DE
ACLARACION
INFORME
COMPLEMENTARIO
PRESENTACION
INMEDIATAMENTE LUEGO
DE CONCLUIDOS
PARRAFO DE ENFASIS PRESENTACIÓN
CONJUNTAMENTE
CON LA OPINIÓN

INFORME DELAUDITOR INTERNO S/ CONFIABILIDAD
CONTENIDO
1. TITULO
2. FECHA DEL INFORME
3. DESTINATARIO
4. PARRAFO INTRODUCTORIO
5. PARRAFO DE ALCANCE
6. PARRAFO DE ACLARACIONES (DES. DE SALVEDADES)
7. PARRAFO DE OPINION
8. PARRAFO DE ENFASIS
9. FIRMA

1 - TITULO
2 - FECHA
3 - DESTINATARIO
4 - PARRAFO
INTRODUCTORIO
5 - PARRAFO
DE ALCANCE
INFORME DEL AUDITOR INTERNO.
FECHA DE FINALIZACION DE LA AUDITORIA. LIMITA LA RESPONSABILIDAD
DEL AUDITOR.
MAXIMO EJECUTIVO DE LA ENTIDAD.
. MENCION AL CUMPLIMIENTO DE LOS ARTS. 15º Y 27º Inc e), LEY Nº 1178.
. IDENTIFICACION DEL OBJETO.
. RESPONSABILIDADES.
. DESARROLLO DE ACUERDO A N.A.G.
. LA AUDITORIA SE PLANIFICO Y EJECUTO PARA OBTENER RAZONABLE
SEGURIDAD DE LA INEXISTENCIA DE ERRORES E IRREGULARIDADES
SIGNIFICATIVAS.
. LAS EVIDENCIAS FUERON EXAMINADAS EN BASE A PRUEBAS
SELECTIVAS
. SE EVALUARON LAS N.B.S.C.I. APLICADAS Y LAS ESTIMACIONES
REALIZADAS POR LA ADMINISTTRACIÓN DE LA ENTIDAD
. SE EVALUO LA PRESENTACION DE LOS EEFF EN SU CONJUNTO.
. SE EVALUO LA APLICACION DE LA R.M. 704/90 Y LA R.S. 225558.
. EL EXAMEN REALIZADO PROPORCIONO UNA BASE RAZONABLE
PARA EMITIR LA OPINION.

6 - OPINIÓN
7 - EL PÁRRAFO O
PÁRRAFOS DE
ÉNFASIS
LOS REGISTROS Y ESTADOS FINANCIEROS PRESENTAN
CONFIABLEMENTE, EN TODO ASPECTO SIGNIFICATIVO, DE ACUERDO CON
LAS N.B.S.C.I. LA SITUACIÓN PATRIMONIAL Y FINANCIERA, LOS
RESULTADOS DE SUS OPERACIONES, LOS FLUJOS DE EFECTIVO, LA
EVOLUCIÓN DEL PATRIMONIO NETO, LA EJECUCIÓN PRESUPUESTARIA DE
RECURSOS, LA EJECUCIÓN PRESUPUESTARIA DE GASTOS Y LOS CAMBIOS
EN LA CUENTA AHORRO-INVERSIÓN-FINANCIAMIENTO DEL EJERCICIO
FISCAL.
EL AUDITOR PONE DE MANIFIESTO AQUELLOS HECHOS QUE CONSIDERA
RELEVANTES O DE ESPECIAL IMPORTANCIA, AUNQUE TALES HECHOS NO
LLEGAN A AFECTAR A LA OPINIÓN.

164
PARRAFO DE ACLARACIONES DESCRIPCION O EXPLICACION DE LAS CIRCUNSTANCIAS
QUE IMPIDEN EMITIR UN INFORME LIMPIO O STD.
DESVIOS A LOS PCI LIMITACIONES EN EL ALCANCE
IMPOSIBILIDAD DE APLICAR
PROCEDIMIENTOS
IMPOSIBILIDAD DE
OBTENER EVIDENCIAS
ENTIDAD CIRCUNSTANCIAS
DESCRIBIR EXPLICAR
- RAZONES SUSTANTIVAS
- EFECTO PRINCIPAL EN:
. SIT. PATRIMONIAL Y RESULTADOS.
. CAMBIOS EN LA SIT. FINANCIERA.
. EJECUCION PRESUPUESTARIA.
RAZONES QUE ORIGINAN
LA LIMITACION EN EL ALCANCE

IMPEDIMENTOS PARA EMITIR UN INFORME STD
- DESVIOS A PCGI
- LIMITACIONES EN EL ALCANCE EXISTEN
IMPEDIMENTOS
P/ STD.
NIVEL DE
MATERIALIDAD
INF STD
LIMITACIONES
EN EL ALCANCE
DESVIO A
PCGI
INF CON
SALVEDADES
LIMITACIONES
EN EL ALCANCE
DESVIO A
PCGI
INFORME CON
ABSTENCION
DE OPINION
INFORME CON
OPINION
ADVERSA
NO
SI
BAJO
MUY SIGNIF
SIGNIF

PARRAFO DE OPINION
LIMPIA
EFECTO SIGNIFICATIVO
- DESVIO A PCGI
- LIMITACIONES EN EL
ALCANCE
" ... LOS REG Y EEFF PRESENTAN INFORMACION
CONFIABLE DE ACUERDO CON LAS NBSCI.
" ... EXCEPTO POR, LO MANIFESTADO EN EL
PARRAFO ANTERIOR, LOS REGISTROS Y EEFF
PRESENTAN INFORMACION CONFIABLE DE
ACUERDO CON LAS NBSCGI Y NBSP."
" ...EXCEPTO POR EL EFECTO DE LOS AJUSTES, SI
LOS HUBIERA, QUE PODRIAN RESULTAR DE NO
HABER MEDIADO LA LIMITACION DESCRIPTA EN
EL PARRAFO ANTERIOR, LOS REGISTROS Y
EEFF PRESENTAN INFORMACION CONFIABLE DE
ACUERDO CON LAS NBSCI."

" ... DEBIDO AL EFECTO MUY SIGNIFICATIVO DE LO
EXPRESADO EN EL PARRAFO ANTERIOR, LOS
REGISTROS Y EEFF NO PRESENTAN INFORMACION
CONFIABLE DE ACUERDO CON LAS NBSCI."
" … DEBIDO AL EFECTO MUY SIGNIFICATIVO DE LA
SITUACION DESCRIPTA EN EL PARRAFO ANTERIOR,
EL ALCANCE DE NUESTRO TRA BAJO NO FUE
SUFICIENTE PARA PERMITIRNOS EXPRESAR UNA
OPINION SOBRE LOS REG Y EEFF Y NO LA
EXPRESAMOS."
EFECTO MUY SIGNIFICATIVO
- ADVERSO
- ABSTENCION

PARRAFO DE ENFASIS
ENTRE OTROS ASPECTOS SE UTILIZA PARA INFORMAR LO SIGUIENTE:
- FALTA DE ELEMENTOS DE JUICIO DEBIDO A INCERTIDUMBRES POR HECHOS FUTUROS.
- MENCIONAR LOS INFORMES ADICIONALES QUE SE HAYAN EMITIDO O SE DEBAN EMITIR
PARA COMUNICAR:
. FALLAS DE CONTROL INTERNO
. RESPONSABILIDADES PRESUNTAS
- REFERENCIA A SI LOS ESTADOS FINANCIEROS SURGEN O NO DE REGISTROS
CONTABLES LEGALIZADOS.
- MENCIONAR QUE EL INFORME ES PARA USO EXCLUSIVO DE LA MAE, TUTOR, CGE Y
CGE.

CIRCUNSTANCIA
IMPORTANCIA
RELATIVA
POCO
SIGNIFICATIVA
SIGNIFICATIVA
MUY
SIGNIFICATIVA
Limitación al alcance LIMPIA CON SALVEDADES ABSTENCIÓN
Incertidumbre LIMPIA CON SALVEDADES ABSTENCIÓN
Error o
incumplimiento a los
principios de
contabilidad
integrada
LIMPIA CON SALVEDADES ADVERSA
Omisión de
información
LIMPIA CON SALVEDADES X
Falta de uniformidad LIMPIA Acuerdo
PÁRRAFO ÉNFASIS
REFERENCIA A
NOTA
X
No acuerdo - CON
SALVEDADES
ADVERSA
CIRCUNSTANCIAS PARA LA EMSIÓN DEL INFORME

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