Jesús Enrique Cruz AUDITORIA TRIBUTARIA Control y Fiscalización

1. Control y Fiscalización
Jesús Enrique Cruz

2. Presentación
Control y Fiscalización
El Sistema Tributario Venezolano
Las Competencias Tributarias
Potestad Fiscalizadora
Potestad Sancionatoria
Verificación Fiscal
Deberes Formales
Supuestos para el Cierre del Establecimiento
Determinación de Oficio
Etapas del Proceso de Fiscalización
Auditoria Tributaria
Diferencias entre Auditoría Tributaria y Fiscalización
Puntos de Encuentro
Contabilidad y Tributos

3. Sistema Tributario Venezolano

4. Sistema Tributario Venezolano
Organización legal, administrativa y técnica creada por el Estado, con el fin de
ejercer de forma eficaz y objetiva el poder tributario que le corresponde conforme a
nuestra Carta Magna (Manual del Derecho Tributario Venezolano)
Conjunto de Tributos vigentes en una determinada época
(Impuestos, Tasas, y demás Tributos Especiales)
Resultado de instituciones jurídicas, políticas y sociales del país, de sus recursos y
formas de distribución de sus ingresos, de su sistema económico, naturaleza geográfica y
hasta de sus propias tradiciones.

5. Poder Nacional
Ministerio de Ministerio de Ministerio de Ministerio de Ministerio del
Ciencia y Tecnología Industrias Básicas Finanzas Infraestructura Trabajo
SENIAT CONATEL IVSS
Poder Estadal
Gobernación de Gobernación del Gobernación de Gobernación de Gobernación de
Lara Zulia Miranda Falcón Mérida
Distrito Capital
Poder Municipal
Municipio Municipio Municipio Municipio Municipio
Chacao Baruta Sucre Libertador El Hatillo

6. Definiciones Básicas
Potestad Facultad Atribuciones Competencia
Aptitud o potestad
otorgada por la ley Conjunto de
Facultad de a servidores Cada una de las atribuciones y
tomar una públicos facultades que da a responsabilidades
decisión determinados, para una persona el inherentes o
realizar actos cargo que ejerce. asignadas a una
administrativos entidad pública
válidos de los cuales para el ejercicio de
surgen sus funciones.
obligaciones,
derechos y
atribuciones

7. Potestad Tributaria
Tipos de Potestad
Definición
Originaria: emana de la esencia
Facultad que tiene el misma del Estado y en forma
estado de crear inmediata y directa de la
unilateralmente Constitución de la República
tributos, cuyo pago
Derivada: es la facultad que tiene
será exigido a las
el ente Municipal o Estadal para
personas sometidas a crear tributos. Se derivan de leyes
su competencia dictadas por los entes regionales o
tributaria espacial locales en propiedad de su propio
poder de imposición.

8. Competencias Tributarias
¿Cómo Organizar los Tributos.?

9. SISTEMA TRIBUTARIO VENEZUELA
MATRIZ DE
COMPETENCIAS Impuestos Tasas Contribuciones
TRIBUTARIAS Especiales
I.S.L.R ADUANAS SEGURO SOCIAL
I.V.A REGISTRO SEGURO DE PARO F
I.D.B LICENCIAS AHORRO
Poder Nacional HABITACIONAL
ADUANAS
INCE
TELECOM
HIDROCARBUROS
REGISTRO
Poder LICENCIAS
PEAJES
Estadal
I.A.E.I.C..S REGISTRO
Poder Inmuebles Urbanos LICENCIAS
Vehículos
Municipal
Publicidad y
Propaganda

10. La supervisión, control, fiscalización de los
tributos de su competencia;
La recaudación de los tributos de su competencia;
La aplicación e interpretación de las leyes
tributarias;
El registro de contribuyentes;
El otorgamiento de licencias y permisos especiales;
La Divulgación e información;
La recopilación de datos económicos y estadísticos.

11.  La supervisión, control, fiscalización de los
impuestos de su competencia: permanente fiscalización y
competencia:
control de los tributos, según su naturaleza y complejidad, para minimizar
los índices de elusión y evasión por parte de los contribuyentes, así como
para promover, mediante medidas persuasivas, el cumplimiento voluntario
de las obligaciones tributarias.
tributarias.
 La recaudación propiamente dicha:
dicha: comprende la
implementación de mecanismos autónomos para la recepción de los
ingresos de origen tributario.
tributario.
 La aplicación e interpretación de las leyes
tributarias:
tributarias: comprende una extensa labor como la elaboración de
dictámenes, respuestas a consultas, resoluciones de escritos de descargos,
recursos jerárquicos, de revisión, solicitudes de reintegro y cualquier otra
petición que lleve implícito una aplicación o interpretación de leyes de
contenido tributario.
tributario.

12.  Registro de contribuyentes: consiste en la elaboración de un registro
contribuyentes:
seguro, confiable, sencillo, preferiblemente único de los sujetos pasivos de las
obligaciones tributarias.
tributarias.
 Otorgamiento de licencias y permisos especiales:
especiales:
comprende la autorización para el ejercicio de ciertas actividades sobre las cuales la
Administración Tributaria debe ejercer control y supervisión.
supervisión.
 Divulgación e información tributaria:
tributaria: comprende la difusión
masiva de las leyes, decretos, resoluciones de contenido tributario, así como las
campañas destinadas a promover el cumplimiento voluntario de obligaciones
tributarias
 Recopilación de datos económicos y estadísticos: esta
estadísticos:
función implica la recolección de toda la data importante producto de la actividad de la
administración con los contribuyentes. Se generara data por sectores económicos,
contribuyentes.
índices de actividad, márgenes de recaudación y se proveerán los informes necesarios
para definir políticas tributarias del país.
país.

13. La supervisión, control, fiscalización de los tributos de su
competencia
Verificación Sujeto Sujeto
(172-
(172-176 COT) Activo Pasivo Actividad
Económica,
Fiscalización
(177-
(177-193 COT)
Actividad
Jurídica.
Determinación

14. La recaudación de los tributos de su competencia
Tributos Intereses Sanciones Otros accesorios
Liquida
Notifica Reajusta la unidad tributaria
Establece y desarrolla sistemas de
Cobra
información tributario

15. Registro de contribuyentes
Inscripción
Actualización Registro Único
Establece sistemas de
Base de datos
información tributaria
Categoría de
sujetos pasivos

16. CONTROL FISCAL
DEFINICION
Mecanismos empleados
por el Estado
para evitar
la evasión y prescripción
de los tributos.

17. CONTROL FISCAL
Legales
Mecanismos
Técnicos
Administrativos
Valoración Control Explotación

18. CONTROL FISCAL
Mecanismos Legales
Constitución de la República Bolivariana de Venezuela
Código Orgánico Tributario
Ley Orgánica de Procedimientos Administrativos
Leyes y Reglamentos
Providencias y Resoluciones
Manuales e Instructivos

19. CONTROL FISCAL
Mecanismos Técnicos
Verificaciones Fiscales
Auditorias Fiscales
Máquinas e Impresoras Fiscales
Facturación Manual
Otros Mecanismos

20. CONTROL FISCAL
Mecanismos Administrativos
Políticas de Control y
Fiscalización de la Por parte del Contribuyente....
Administración
Tributaria
Cumplir las normas
tributarias contenidas en las
Leyes, Reglamentos, que
permitan la posterior
ejecución del control fiscal
por parte de la
Administración tributaria

21. ¿Cómo se ejerce el Control Fiscal?
Fiscalización y Determinación
Practicar Fiscalizaciones 127
Exigir la exhibición de contabilidad , datos e información
Requerir a los contribuyentes, responsables y terceros la
comparecencia y suministro de información
Practicar avalúo o verificaciones físicas de Bienes
Requerir soportes en medios magnéticos, incluyendo
características técnicas de los hardware o software

22. ¿Cómo se ejerce el Control Fiscal?
Fiscalización y Determinación
Retener y asegurar los documentos revisados durante la
fiscalización
Solicitar las medidas cautelares necesarias a objeto de
tomar posesión de los bienes previo levantamiento de Acta
Recabar información necesaria para el desarrollo de las
funciones a otros entes públicos
Requerir el auxilio del Resguardo Nacional Tributario

23. CONTROL Y FISCALIZACION

24. Qué se Verifica?
Cumplimiento de Deberes Formales
Control de Ingresos
Entre Otras
Cambio de Memoria Fiscal de las Máquinas Fiscales
Destrucción de Mercancías
Control de Producción y Expedición Especies Alcohólicas

25. Presentar en el Exhibir y
Llevar Libros y conservar Dar cumplimiento
plazo establecido
Registros de los soportes a las leyes
las declaraciones
acuerdo a los contables Tributarias
de Impuesto
PCGA
Exhibir a los
Inscribirse en los funcionarios
registros DEBERES DE LOS competentes
pertinentes RIF lo solicitado
CONTRIBUYENTES,
Colocar el número
RESPONSABLES Y TERCEROS Contribuir en el
de inscripción (Art. 145) proceso de
en los documentos fiscalización e
solicitados inspección
Solicitar al SENIAT Emitir los Comparecer a las
permisos previos o documentos exigidos Oficinas del SENIAT
habilitación de por las cuando le sea
locales leyes tributarias requerido

26. Plan Socialista Tributario (Evasión Cero). Clausura
SUPUESTOS DE INFRACCIÓN QUE ACARREAN LA SANCIÓN DE
CLAUSURA DE ESTABLECIMIENTO
SUPUESTOS 2001 COT
No emitir facturas u otro documento (Art. 101.1)
No llevar Libros y Registros (Art. 102.1)
Llevar los Libros y Registros sin las formalidades o (Art. 102.2)
atrasados
No llevar los libros castellano o moneda nacional (Art. 102.3)
No conservar los libros y registros por el plazo (Art. 102.4)
correspondiente.

27. En materia de Impuesto al Valor Agregado
En Materia de Impuesto sobre la Renta
En Materia de Retenciones IVA e ISLR
En materia de Impuesto AE e ITF para los
ejercicios no prescritos
Combinación de dos o mas impuestos

28. Fiscalización
Comprende un conjunto de tareas que
tienen por finalidad instar a los
contribuyentes a cumplir su obligación
tributaria;
tributaria; previniendo el correcto,
integro y oportuno pago de los
impuestos.
impuestos.
Tipos :
Procesos Masivos
Procesos Selectivos

29. Proceso de Fiscalización
E
X
P
E
D
I
E
N
T
E

30. Etapas del Proceso de Fiscalización
●Designación del Funcionario
Actuante.
●Providencia o Resolución de
Inicio de Auditoría.
●Identificación del
Contribuyente, Tributos,
Periodos.
●Constitución de Expediente.
●Acta de Requerimiento.
●Entrega de los Recaudos
Solicitados.
●Acta de Auditoría o Acta de
Reparo.

32. Riesgo Fiscal
Riesgo Fiscal se clasifica en:
en:
Objetivo: se refiere al grado
contingente de daño patrimonial
al sujeto pasivo del tributo en vista
del efecto de las obligaciones
tributarias
Subjetivo: es el grado de daño
patrimonial, al sujeto pasivo del
tributo, en vista del efecto
tributario de sus propias
decisiones.

33. Auditoría
Tributaria
Examen sobre los Hecho imponible
elementos de la Sujeto activo, acreedor del tributo,
obligación tributaria, representado en el Estado o ente público
con el propósito de nacional, estadal o municipal;
determinar el grado de
cumplimiento de esa Sujeto pasivo, obligado a satisfacer el
obligación. tributo, (responsable o contribuyente)

34. Doble vertiente de la Auditoría Tributaria
Contribuyentes (interna o externa)
Administración Tributaria (Control
y Fiscalización)

38. Riesgo de Auditoría
Riesgo de
Riesgo de Detección
Auditoria
Riesgo
Inherente Riesgo de
Control
Responsabilidad
del Auditor
Responsabilidad
de la Entidad

39. Marco Legal de la
Auditoría Tributaria
• Constitución Nacional de la República
Bolivariana de Venezuela
• Código Orgánico Tributario
• Leyes de Impuesto.
• Reglamento de las Leyes de Impuesto.
• Decretos, Resoluciones y Providencias.

40. Marco Legal de la
Auditoría Tributaria
Constitución de la República Bolivariana de Venezuela
Art. 131 Acatamiento de las leyes
“ Toda persona tiene el deber de cumplir y acatar la Constitución y
las leyes y los demás actos que en ejercicio de sus funciones dicten
los órganos del Poder Público”.
Art. 156 Competencia del Poder Público en materia
tributaria
“ Es competencia del Poder Público Nacional (omisiss)… la
creación, organización, administración y control de los impuestos
sobre la renta, sobre sucesiones, donaciones y demás ramos
conexos, el capital, la producción, el valor agregado, los
hidrocarburos y minas, de los gravámenes a la importación y
exportación de bienes y servicios “ (omisiss).

41. Marco Legal de la
Auditoría Tributaria
Constitución de la República Bolivariana de Venezuela
Art. 133 Cumplimiento de obligaciones tributarias.
“ Toda persona tiene el deber de coadyuvar a los gastos públicos
mediante el pago de impuestos, tasas y contribuciones que establezca la
ley”
Art. 317 Sistema tributario.
“No podrá cobrarse impuestos, tasas, ni contribuciones que no estén
establecidos en la ley, ni concederse exenciones y rebajas, ni otras
formas de incentivos fiscales, sino en los casos previstos por las leyes.
Ningún tributo puede tener efecto confiscatorio.
No podrán establecerse obligaciones tributarias pagaderas en servicios
personales. La evasión fiscal, sin perjuicio de otras sanciones
establecidas por la ley, podrá ser castigada penalmente.(Omisiss)

42. AUDITORIA
TRIBUTARIA
Diferencias entre Auditoría Tributaria y Fiscalización

43. Diferencias entre Auditoría Tributaria y
Fiscalización
Auditoría Tributaria Fiscalización
Consiste en un examen de los Comprende un conjunto de tareas que tienen
elementos de la obligación por finalidad instar a los contribuyentes a
tributaria, de acuerdo a las leyes cumplir su obligación tributaria; cautelando el
con el propósito de determinar el correcto, íntegro y oportuno pago de los
grado de cumplimiento y impuestos.
determinación de esa obligación.
La fiscalización podrá desarrollarse
La Auditoria tributaria se indistintamente:
desarrolla en la oficina del a)En las oficinas de la Administración
contribuyente. Tributaria.
b)contribuyente o responsable tenga su
domicilio fiscal, o en el de su representante que
al efecto hubiere designado.
c)Donde se realicen total o parcialmente las
actividades gravadas.
d)Donde exista alguna prueba, al menos parcial,
del hecho imponible

44. Diferencias entre Auditoría Tributaria y
Fiscalización
Auditoría Tributaria Fiscalización
La finalidad de la auditoria La finalidad de la fiscalización es
tributaria es la evaluación del verificar el cumplimiento de las
cumplimiento de las obligaciones obligaciones tributarias
tributarias
La auditoria tributaria es Las fiscalizaciones se llevan a cabo
realizada únicamente con la a través de Indagaciones orales y
información que se encuentra en por escrito, cuestionario fiscal;
la empresa del contribuyente. No Conciliaciones globales con datos
se realizan confirmaciones con de la entidad y con información
terceros obtenida de otros contribuyentes;
Confirmaciones con terceros
(amplias)

45. Diferencias entre Auditoría Tributaria y
Fiscalización
Auditoría Tributaria Fiscalización
La auditoria tributaria el auditor al Una vez finalizada la fiscalización se
finalizar la misma emitirá un levantará un acta de conformidad
informe donde exponga las siempre y cuando la situación del
recomendaciones que estime contribuyente resulte conforme a las
pertinentes para la situación del leyes que regulan la materia o un acta
contribuyente, en caso de ser de reparo fiscal cuando existan
necesario objeciones formuladas a la situación
jurídica tributaria del contribuyente

46. Puntos de Encuentro entre la Auditoría Tributaria y la Fiscalización

47. Principios de Contabilidad y Tributos
Artículo 145: COT (2001): “Los contribuyentes están obligados a
llevar en forma debida y oportuna los libros y registros especiales,
conforme a las normas legales y los principios de contabilidad
generalmente aceptados, referentes a actividades y operaciones que
se vinculen a la tributación y mantenerlos en el domicilio o
establecimiento del contribuyente y responsable.”
Artículo 90: LISR (2007): “Los contribuyentes están obligados a
llevar en forma ordenada y ajustados a principios de contabilidad
generalmente aceptados en la República Bolivariana de Venezuela,
los libros y registros que esta Ley, su Reglamento y las demás Leyes
especiales determinen, de manera que constituyan medios
integrados de control y comprobación de todos sus bienes activos y
pasivos, muebles e inmuebles, corporales e incorporales,
relacionados o no con el enriquecimiento que se declara, a exhibirlos
a los funcionarios fiscales competentes y a adoptar normas expresas
de contabilidad que con ese fin se establezcan.”

48. Principios de Contabilidad y Tributos
Artículo 209, Parágrafo 2do.
209, do. del
Reglamento de la Ley de Impuesto
Sobre La Renta (2003):
2003)
“A los efectos de la determinación de la
A
renta neta a utilizarse para la comparación
a que hace referencia el artículo 67 de esta
Ley, se entiende como Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados en
Venezuela, aquellos emanados de la
Federación de Colegios de Contadores
Públicos de Venezuela.”
Venezuela.

49. AUDITORIA TRIBUTARIA
Diseño del Programa de Auditora

50. Cómo elaborar el Programa
Lista de procedimientos a
seguir en el proceso de
auditoria
Se diseña un programa
Elaboración de tentativo
una 1ra versión DISEÑO DEL
del programa PROGRAMA
de auditoria Evaluación del Riesgo
Control
Determina la naturaleza,
oportunidad y la extensión
de los procedimientos

51. CORPORACION DEL SUR, S.A
Programa de Auditoría
Impuesto al Valor Agregado 11 Mayo 2012 PAG. 1/2
Aspectos DIA MES AÑO
REF: TIEMPO POR:
Jesús Cruz
Procedimientos de Auditoría Estimado Real
1. Obtener información: Expedientes de
declaraciones mensuales.
2. Libros y registros de compras y ventas
3. Revisión selectiva
4. Investigar exenciones y exoneraciones legales
y Decretos del Ejecutivo Nacional.
5. Comprobar y cerciorarse mediante prueba
selectiva que las ventas y servicios
establecidos por ley han sido consideradas
para determinar la obligación tributaria.
6. Determinar mediante pruebas selectivas, las
tasas aplicables utilizadas de acuerdo con la
Ley

52. CORPORACION DEL SUR, S.A
Programa de Auditoría
Impuesto al Valor Agregado 11 Mayo 2012 PAG. 2 /2
Aspectos DIA MES AÑO
REF: TIEMPO POR:
Jesús Cruz
Estimado Real
Procedimientos de Auditoría
7.Comprobar, en caso de que existan ingresos
gravados a distintas tasas, si los mismos
se registran contablemente y se controlan
en forma separada.
8. Obtener movimiento de los débitos y
créditos fiscales y comprobar su
razonabilidad habilidad.
9. Cerciorarse de que las facturas y demás
documentos cumplan con lo establecido
legalmente y normativa de la
administración tributaria.
10.Comprobar el cumplimiento de los deberes
formales.