1. UNIDAD IIUNIDAD II
NORMAS DE AUDITORÍANORMAS DE AUDITORÍA
GENERALMENTEGENERALMENTE
ACEPTADASACEPTADAS
(NAGAS)(NAGAS)
2. IMPORTANCIA DE LAIMPORTANCIA DE LA
AUDITORÍAAUDITORÍA
La auditoría en la actualidad es el mecanismo modernoLa auditoría en la actualidad es el mecanismo moderno
disponible que permite el ejercicio de funciones dedisponible que permite el ejercicio de funciones de
control, evaluación o revisión de las operaciones de unacontrol, evaluación o revisión de las operaciones de una
empresa de manera profesional, independiente yempresa de manera profesional, independiente y
confiable.confiable.
19/06/1319/06/13 22ING. LUIS A. DAVILA V. MBA
3. CONCEPTOCONCEPTO
Son los principios fundamentales de Auditoría, a los queSon los principios fundamentales de Auditoría, a los que
deben enmarcarse su desempeño los auditores durante eldeben enmarcarse su desempeño los auditores durante el
proceso de su realización.proceso de su realización.
El cumplimiento de estas normas garantiza la calidad delEl cumplimiento de estas normas garantiza la calidad del
trabajo profesional del auditor.trabajo profesional del auditor.
19/06/1319/06/13 ING. LUIS A. DAVILA V. MBAING. LUIS A. DAVILA V. MBA 33
4. ORIGENORIGEN
La necesidad de disponer de estados financieros veraces dioLa necesidad de disponer de estados financieros veraces dio
lugar al nacimiento de la auditoría de los mismos.lugar al nacimiento de la auditoría de los mismos.
Boletines (Statement on Auditing Estándar – SAS) emitidosBoletines (Statement on Auditing Estándar – SAS) emitidos
por el Comité de Auditoría del Instituto Americano depor el Comité de Auditoría del Instituto Americano de
Contadores Públicos de Estados Unidos de Norteamérica enContadores Públicos de Estados Unidos de Norteamérica en
el año 1948.el año 1948.
19/06/1319/06/13 ING. LUIS A. DAVILA V. MBAING. LUIS A. DAVILA V. MBA 44
5. SEGÚN LAS NAGAS…SEGÚN LAS NAGAS…
Debe ser efectuada por personal que tiene el entrenamientoDebe ser efectuada por personal que tiene el entrenamiento
técnico y pericia como auditor, no solo basta ser contadortécnico y pericia como auditor, no solo basta ser contador
Público para ejercer la función de auditor.Público para ejercer la función de auditor.
Este adiestramiento, capacitación y práctica constante forma laEste adiestramiento, capacitación y práctica constante forma la
madurez del juicio del auditor, a base de la experiencia acumuladamadurez del juicio del auditor, a base de la experiencia acumulada
en sus diferentes intervenciones, encontrándose recién enen sus diferentes intervenciones, encontrándose recién en
condiciones de ejercer la Auditoría como especialidad.condiciones de ejercer la Auditoría como especialidad.
19/06/1319/06/13 ING. LUIS A. DAVILA V. MBAING. LUIS A. DAVILA V. MBA 55
6. NAGASNAGAS
En la actualidad las NAGAS, son 10, las mismas queEn la actualidad las NAGAS, son 10, las mismas que
constituyen los mandamientos para el auditor.constituyen los mandamientos para el auditor.
1.1.Normas Generales o PersonalesNormas Generales o Personales
2.2.Normas de Ejecución del TrabajoNormas de Ejecución del Trabajo
3.3.Normas de Preparación del InformeNormas de Preparación del Informe
19/06/1319/06/13 66ING. LUIS A. DAVILA V. MBA
7. NORMAS GENERALES ONORMAS GENERALES O
PERSONALESPERSONALES
19/06/1319/06/13 ING. LUIS A. DAVILA V. MBAING. LUIS A. DAVILA V. MBA 77
8. NORMAS GENERALES ONORMAS GENERALES O
PARTICULARESPARTICULARES
Se refiere a la cualidad que el auditor debeSe refiere a la cualidad que el auditor debe
tener para poder asumir, dentro de lastener para poder asumir, dentro de las
exigencias que el carácter profesional de laexigencias que el carácter profesional de la
auditoría impone, un trabajo de este tipo.auditoría impone, un trabajo de este tipo.
19/06/1319/06/13 88ING. LUIS A. DAVILA V. MBA
9. 1) ENTRENAMIENTO Y1) ENTRENAMIENTO Y
CAPACIDAD PROFESIONALCAPACIDAD PROFESIONAL
«La Auditoría debe ser efectuada por personal que«La Auditoría debe ser efectuada por personal que
tiene el entrenamiento técnico y pericia comotiene el entrenamiento técnico y pericia como
Auditor»Auditor»
19/06/1319/06/13 ING. LUIS A. DAVILA V. MBAING. LUIS A. DAVILA V. MBA 99
10. 2) INDEPENDENCIA2) INDEPENDENCIA
"En todos los asuntos relacionados con la"En todos los asuntos relacionados con la
Auditoría, el auditor debe mantenerAuditoría, el auditor debe mantener
independencia de criterio"independencia de criterio"
19/06/1319/06/13 ING. LUIS A. DAVILA V. MBAING. LUIS A. DAVILA V. MBA 1010
11. 3) CUIDADO O ESMERO3) CUIDADO O ESMERO
PROFESIONALPROFESIONAL
"Debe ejercerse el esmero profesional en la"Debe ejercerse el esmero profesional en la
ejecución de la auditoría y en la preparación delejecución de la auditoría y en la preparación del
dictamen"dictamen"
19/06/1319/06/13 ING. LUIS A. DAVILA V. MBAING. LUIS A. DAVILA V. MBA 1111
12. NORMAS DE EJECUCIÓN DELNORMAS DE EJECUCIÓN DEL
TRABAJOTRABAJO
19/06/1319/06/13 ING. LUIS A. DAVILA V. MBAING. LUIS A. DAVILA V. MBA 1212
13. NORMAS DE EJECUCIÓN DELNORMAS DE EJECUCIÓN DEL
TRABAJOTRABAJO
Estas normas son más específicas y regulan la forma del trabajo delEstas normas son más específicas y regulan la forma del trabajo del
auditor durante el desarrollo de la auditoría en sus diferentes fases.auditor durante el desarrollo de la auditoría en sus diferentes fases.
Tal vez el propósito principal de este grupo de normas se orienta aTal vez el propósito principal de este grupo de normas se orienta a
que el auditor obtenga la evidencia suficiente en sus papeles de trabajoque el auditor obtenga la evidencia suficiente en sus papeles de trabajo
para apoyar su opinión sobre la confiabilidad de los estadospara apoyar su opinión sobre la confiabilidad de los estados
financieros, para lo cual, se requiere previamente un adecuadofinancieros, para lo cual, se requiere previamente un adecuado
planeamiento estratégico y evaluación de los controles internos.planeamiento estratégico y evaluación de los controles internos.
19/06/1319/06/13 ING. LUIS A. DAVILA V. MBAING. LUIS A. DAVILA V. MBA 1313
14. 4) PLANEAMIENTO Y4) PLANEAMIENTO Y
SUPERVISIÓNSUPERVISIÓN
"La auditoría debe ser planificada apropiadamente y"La auditoría debe ser planificada apropiadamente y
el trabajo de los asistentes del auditor, si los hay,el trabajo de los asistentes del auditor, si los hay,
debe ser debidamente supervisado"debe ser debidamente supervisado"
19/06/1319/06/13 ING. LUIS A. DAVILA V. MBAING. LUIS A. DAVILA V. MBA 1414
15. 5) ESTUDIO Y EVALUACIÓN DEL5) ESTUDIO Y EVALUACIÓN DEL
CONTROL INTERNOCONTROL INTERNO
"Debe estudiarse y evaluarse apropiadamente la estructura del"Debe estudiarse y evaluarse apropiadamente la estructura del
control interno (de la empresa cuyos estados financieros secontrol interno (de la empresa cuyos estados financieros se
encuentra sujetos a auditoría) como base para establecer elencuentra sujetos a auditoría) como base para establecer el
grado de confianza que merece, y consecuentemente, paragrado de confianza que merece, y consecuentemente, para
determinar la naturaleza, el alcance y la oportunidad de losdeterminar la naturaleza, el alcance y la oportunidad de los
procedimientos de auditoría"procedimientos de auditoría"
19/06/1319/06/13 ING. LUIS A. DAVILA V. MBAING. LUIS A. DAVILA V. MBA 1515
16. 6) EVIDENCIA SUFICIENTE Y6) EVIDENCIA SUFICIENTE Y
COMPETENTECOMPETENTE
«Debe obtenerse evidencia competente y suficiente, mediante la inspección,«Debe obtenerse evidencia competente y suficiente, mediante la inspección,
observación, indagación y confirmación para proveer una base razonable queobservación, indagación y confirmación para proveer una base razonable que
permita la expresión de una opinión sobre los estados financieros sujetos a lapermita la expresión de una opinión sobre los estados financieros sujetos a la
auditoría».auditoría».
La evidencia es un conjunto de hechos comprobados, suficientes,La evidencia es un conjunto de hechos comprobados, suficientes,
competentes y pertinentes para sustentar una conclusión.competentes y pertinentes para sustentar una conclusión.
19/06/1319/06/13 ING. LUIS A. DAVILA V. MBAING. LUIS A. DAVILA V. MBA 1616
17. NORMAS DE PREPARACIÓN DELNORMAS DE PREPARACIÓN DEL
INFORMEINFORME
19/06/1319/06/13 ING. LUIS A. DAVILA V. MBAING. LUIS A. DAVILA V. MBA 1717
18. Estas normas regulan la elaboración del informe, para lo cual, elEstas normas regulan la elaboración del informe, para lo cual, el
auditor habrá acumulado en grado suficiente las evidencias,auditor habrá acumulado en grado suficiente las evidencias,
debidamente respaldada en sus papeles de trabajo.debidamente respaldada en sus papeles de trabajo.
Por tal motivo, este grupo de normas exige que el informePor tal motivo, este grupo de normas exige que el informe
exponga de qué forma se presentan los estados financieros y elexponga de qué forma se presentan los estados financieros y el
grado de responsabilidad que asume el auditor.grado de responsabilidad que asume el auditor.
19/06/13 ING. LUIS A. DAVILA V. MBA 18
NORMAS DE PREPARACIÓN DELNORMAS DE PREPARACIÓN DEL
INFORMEINFORME
19. "El dictamen debe expresar si los estados financieros están presentados de"El dictamen debe expresar si los estados financieros están presentados de
acuerdo a los principios de contabilidad generalmente aceptados"acuerdo a los principios de contabilidad generalmente aceptados"
19/06/13 ING. LUIS A. DAVILA V. MBA 19
7) APLICACIÓN DE LOS PRINCIPIOS DE7) APLICACIÓN DE LOS PRINCIPIOS DE
CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOSCONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS
(PCGA)(PCGA)
20. «El informe deberá identificar aquellas circunstancias en«El informe deberá identificar aquellas circunstancias en
las cuales tales principios no se han observadolas cuales tales principios no se han observado
uniformemente en el período actual con relación aluniformemente en el período actual con relación al
período precedente».período precedente».
19/06/13 ING. LUIS A. DAVILA V. MBA 20
8) CONSISTENCIA8) CONSISTENCIA
21. «Las revelaciones informativas en los estados financieros«Las revelaciones informativas en los estados financieros
deben considerarse razonablemente adecuadas a menosdeben considerarse razonablemente adecuadas a menos
que se especifique de otro modo en el informe». (*)que se especifique de otro modo en el informe». (*)
(*) No obligatoria(*) No obligatoria
19/06/13 ING. LUIS A. DAVILA V. MBA 21
9) REVELACIÓN SUFICIENTE9) REVELACIÓN SUFICIENTE
22. «El informe deberá expresar una opinión con respecto a los estados«El informe deberá expresar una opinión con respecto a los estados
financieros tomados como un todo o una aseveración a los efectos de que nofinancieros tomados como un todo o una aseveración a los efectos de que no
puede expresarse una opinión. Cuando no puede expresar una opiniónpuede expresarse una opinión. Cuando no puede expresar una opinión
total, deben declararse las razones de ello. En todos los casos que eltotal, deben declararse las razones de ello. En todos los casos que el
nombre del contador es asociado con estados financieros, el informe debenombre del contador es asociado con estados financieros, el informe debe
contener una indicación clara de la naturaleza del trabajo del auditor, sicontener una indicación clara de la naturaleza del trabajo del auditor, si
lo hubo, y el grado de responsabilidad que el auditor asume».lo hubo, y el grado de responsabilidad que el auditor asume».
19/06/13 ING. LUIS A. DAVILA V. MBA 22
10) OPINIÓN DEL AUDITOR10) OPINIÓN DEL AUDITOR
23. El auditor tiene las siguientes alternativas de opinión paraEl auditor tiene las siguientes alternativas de opinión para
su dictamen.su dictamen.
Opinión limpia o sin salvedadesOpinión limpia o sin salvedades
Opinión con salvedades o calificadaOpinión con salvedades o calificada
Opinión adversa o negativaOpinión adversa o negativa
Abstención de opinarAbstención de opinar
19/06/13 ING. LUIS A. DAVILA V. MBA 23
10) OPINIÓN DEL AUDITOR10) OPINIÓN DEL AUDITOR
24. NORMAS ECUATORIANAS DENORMAS ECUATORIANAS DE
AUDITORÍA (NEA)AUDITORÍA (NEA)
OBJETIVO:OBJETIVO:
Establecer normas y dar lineamientos sobre el objetivo y losEstablecer normas y dar lineamientos sobre el objetivo y los
principios generales que amparan una auditoría de estadosprincipios generales que amparan una auditoría de estados
financieros.financieros.
Existen otras normas a las que se rige la Auditoría Financiera en elExisten otras normas a las que se rige la Auditoría Financiera en el
Ecuador como son: Normas del Sector Financiero, Sector Societario,Ecuador como son: Normas del Sector Financiero, Sector Societario,
Sector Gubernamental y Sector Tributario.Sector Gubernamental y Sector Tributario.
19/06/1319/06/13 ING. LUIS A. DAVILA V. MBAING. LUIS A. DAVILA V. MBA 2424
25. NORMAS ECUATORIANAS DENORMAS ECUATORIANAS DE
AUDITORÍA (NEA)AUDITORÍA (NEA)
Son:Son:
NEA 1 Objeto y principios generales que amparan unaNEA 1 Objeto y principios generales que amparan una
auditoría de estados financierosauditoría de estados financieros
NEA 2 Términos de los trabajos de auditoríaNEA 2 Términos de los trabajos de auditoría
NEA 3 Control de calidad para el trabajo de auditoríaNEA 3 Control de calidad para el trabajo de auditoría
NEA 4 DocumentaciónNEA 4 Documentación
19/06/1319/06/13 ING. LUIS A. DAVILA V. MBAING. LUIS A. DAVILA V. MBA 2525
26. NORMAS ECUATORIANAS DENORMAS ECUATORIANAS DE
AUDITORÍA (NEA)AUDITORÍA (NEA)
NEA 28 El examen de información financieraNEA 28 El examen de información financiera
prospectivaprospectiva
NEA 29 Trabajos de revisión de estados financierosNEA 29 Trabajos de revisión de estados financieros
NEA 30 Trabajos para realizar procedimientosNEA 30 Trabajos para realizar procedimientos
convenidos respecto de información financieraconvenidos respecto de información financiera
NEA 31 Trabajos para compilar información financieraNEA 31 Trabajos para compilar información financiera
19/06/1319/06/13 ING. LUIS A. DAVILA V. MBAING. LUIS A. DAVILA V. MBA 2626
28. RESPONSABILIDAD…RESPONSABILIDAD…
Los auditores tienen la responsabilidad de planear yLos auditores tienen la responsabilidad de planear y
efectuar la auditoría para lograr una seguridadefectuar la auditoría para lograr una seguridad
razonable de que los Estados Financieros norazonable de que los Estados Financieros no
contengan errores materiales.contengan errores materiales.
19/06/1319/06/13 ING. LUIS A. DAVILA V. MBAING. LUIS A. DAVILA V. MBA 2828
29. RESPONSABILIDAD…RESPONSABILIDAD…
Los Estados Financieros pueden incluir omisionesLos Estados Financieros pueden incluir omisiones
como errores (no intencionado), fraude (perjuicio) ocomo errores (no intencionado), fraude (perjuicio) o
actos ilegales (la ley del impuesto a la renta queactos ilegales (la ley del impuesto a la renta que
afecta al monto de los gastos por impuesto a losafecta al monto de los gastos por impuesto a los
EF)EF)
19/06/1319/06/13 ING. LUIS A. DAVILA V. MBAING. LUIS A. DAVILA V. MBA 2929
30. RESPONSABILIDAD…RESPONSABILIDAD…
El término “error” se refiere a equivocaciones no intencionales…El término “error” se refiere a equivocaciones no intencionales…
Una equivocación al reunir o procesar datos con los cuales seUna equivocación al reunir o procesar datos con los cuales se
preparan los estados financieros.preparan los estados financieros.
Una estimación contable incorrecta que se origina por descuido oUna estimación contable incorrecta que se origina por descuido o
mala interpretación de los hechos.mala interpretación de los hechos.
Una equivocación en los principios de contabilidad relativos aUna equivocación en los principios de contabilidad relativos a
valuación, reconocimiento, clasificación, presentación o revelación .valuación, reconocimiento, clasificación, presentación o revelación .
19/06/1319/06/13 ING. LUIS A. DAVILA V. MBAING. LUIS A. DAVILA V. MBA 3030
31. RESPONSABILIDAD…RESPONSABILIDAD…
El término “fraude” se refiere a un acto intencional por parteEl término “fraude” se refiere a un acto intencional por parte
de uno o más individuos de la administración, los encargadosde uno o más individuos de la administración, los encargados
de mando, empleados, o terceras partes, que impliquen el usode mando, empleados, o terceras partes, que impliquen el uso
de engaño para obtener una ventaja injusta o ilegal.de engaño para obtener una ventaja injusta o ilegal.
Los auditores no hacen determinaciones legales de si el fraudeLos auditores no hacen determinaciones legales de si el fraude
ha ocurrido realmente.ha ocurrido realmente.
19/06/1319/06/13 ING. LUIS A. DAVILA V. MBAING. LUIS A. DAVILA V. MBA 3131