Orçamento Estático ou Budget, Orçamento Ajustado ou Forecast, Orçamento Flexível, Orçamento Contínuo ou Rolling, Orçamento Base Zero e de Tendências ou Histórico (OBZ e OBH), Balanced Scorecard e gestão/custo por atividades

1. Planejamento Orçamentário - INSIGHTS
Conceito, Métodos e Evolução
RESUMO
O orçamento tem sido usado como técnica formal de planejamento econômico e
financeiro nas empresas desde 1940.
Este planejamento é um conjunto de metas necessárias para orientar as ações dos
gestores no controle das expectativas da empresa quanto a lucratividade frente seus
custos e despesas. Esses esforços resultam em decisões mais acertadas e sinalizam
quando há variações e distorções fora da curva propiciando a análise do negócio e
até alterando a estratégia para correção e alinhamento à meta proposta.
O processo de gestão orçamentário adotado pelas empresas exige planejamento, e é
exatamente por se questionar as vantagens e as desvantagens do orçamento, que
surgem novos tipos e modelos, bem como novos conceitos.
FUNDAMENTO
Há duas vertentes que demonstram a evolução dos conceitos orçamentários. A
vertente que costumo de chamar de “conservadora” e a vertente “arrojada”, como
pode ser observado na figura abaixo.
TIPOS
• Orçamento Estático ou Budget
• Orçamento Ajustado ou Forecast
• Orçamento Flexível
• Orçamento Contínuo ou Rolling
• Orçamento Base Zero e de Tendências ou Histórico (OBZ e OBH)
• Balanced Scorecard e gestão/custo por atividades
CONCLUSÕES
Figura 3.1 Evolução dos conceitos e dos tipos de orçamento, demonstrado por Padoveze, Clovis e
Taranto Fernando no livro Orçamento Empresarial, pág. 32 Out/2012
TIPOS METODOLOGIA RESULTADOS CONCLUSÃO
ORÇAMENTO AJUSTADO OU FORECAST
OFERECE AO ORÇAMENTO ESTÁTICO UMA
ALTERNATIVA DE FLEXIBILIZAÇÃO EM FUNÇÃO
DE UMA MUDANÇA SIGNIFICATIVA, COMO
POR EXEMPLO ALTERAÇÃO ESTRATÉGICA
É IMPORTANTE RESSALTAR QUE NESTE
MODELO SE MANTEM A ANÁLISE DAS
VARIAÇÕES COM O ORÇAMENTO ORIGINAL E
COM O AJUSTADO, O QUE INTERESSANTE NO
CASO DE DE DEMONSTRAR REDUÇÃO E
AUMENTOS.
FORECAST PODE SER NOVO ORÇAMENTO OU A
SOMA DOS VALORES JÁ REALIZADOS MAIS A
PROJEÇÃO DOS PRÓXIMOS MESES.
O ORÇAMENTO DE TENDÊNCIAS É BASEADO
EM DADOS HISTÓRICOS.
SIMPLESMENTE REPLICA OS DADOS
HISTÓRICOS CONSIDERANDO VARIÁVEIS DE
REAJUSTES E METAS INTERNAS.
O OBZ É EFETUADO BASEADO EM CADA
PROCESSO, PROJETO OU ATIVIDADE
TOMANDO COMO PRINCÍPIO COMEÇAR DO
"ZERO". NÃO LEVA EM CONSIDERAÇÃO DADOS
HISTÓRICOS.
É DISCUTIDO CADA UMA DAS ATIVIDADES
APLICANDO-SE INCLUSIVE A REENGENHARIA
DE PROCESSOS DE NEGÓCIO. É INDICADO
QUANDO A EMPRESA OU UMA DETERMINADA
ÁREA ESTÃO EM REESTRUTURAÇÃO
CONCEITOS RECENTES DE GESTÃO
BSC - AVALIAÇÃO GERAL DA EMPRESA, DAS
UNIDADES DE NEGÓCIOS POR MEIO DA
IMPLANTAÇÃO DE MEDIDAS DE DESEMPENHO
FINANCEIRAS E NÃO FINANCEIRAS.
ABC - CONTROLE DE GASTOS ANALÍTICO POR
ATIVIDADES E CENTRO DE CUSTO,
PERMITINDO A ANÁLISE DE ATIVIDADES OU
PROCESSOS QUE AGRAGEM OU NÃO VALOR AO
RESULTADO DA EMPRESA
ORÇAMENTO BASE ZERO (OBZ) E ORÇAMENTO DE
TENDÊNCIAS OU BASE HISTÓRICA
BALANCED SCORECARD E ABC
MOSTRAM OS RESULTADOS ESPERADOS DE
UM CENTRO DE CUSTO. UMA VEZ ORÇADO OS
DADOS NÃO MUDAM MESMO QUE AS
ATIVIDADES SE ALTEREM.
ESTAS METODOLOGIAS SÃO
COMPLEMENTARES AOS OUTROS TIPOS DE
ORÇAMENTO
VISA SIMPLIFICAR, O OBJETIVO É NÃO FIXAR
VALORES PARA CUSTOS/DESPESAS QUE
SOFREM VARIAÇÕES CONSTANTES, OU SEJA,
AS LINHAS VARIÁVEIS.
ROLLING BUDGET E FORECAST
DIANTE DO ORÇAMENTO TRADICIONAL UMA
VEZ QUE SÃO EFETUADOS AJUSTES
PERIÓDICOS NO ORÇAMENTO BASE, A ANÁLISE
DE VARIAÇÕES E O ACOMPANHAMENTO
PERDEM SENTIDO.
O FUNDAMENTO É NO PERÍODO EM QUE O
ORÇAMENTO OU A PROJEÇÃO SERÁ
REALIZADO, A PARTIR DAÍ É ORÇADO MAIS UM
PERÍODO FUTURO. EM GERAL É MENSAL,
TRIMESTRAL OU SEMESTRAL
A MEDIDA QUE PASSA O PERÍODO (MENSAL,
TRI , SEM) DEPENDENDO DA ADOÇÃO - SÃO
EXCLUÍDOS DO ORÇAMENTO OS PERÍODOS
ANTERIORES E O PERÍODO SEGUINTE TOMA
SEU LUGAR. O CONCEITO DE ROLLING
FORECAST NÃO TEM SIDO USADO APENAS
PARA ADICIONAR UM NOVO PERÍODO, MAS
TAMBÉM PARA CARACTERIZAR O AJUSTE
CONTÍNUO DO ORÇAMENTO.
ORÇAMENTO ESTÁTICO OU BUDGET
EM CASOS DE VARIAÇÕES ENTRE ORÇADO E
REAL, OS GESTORES RESPONSÁVEIS DEVEM
JUSTIFICÁ-LAS
CONTROLE ABSOLUTO DO ORÇAMENTO ATE O
FINAL DO PERÍODO PLANEJADO
ORÇAMENTO FLEXÍVEL
DISTINÇÃO ENTRE CUSTOS FIXOS E VARIÁVEIS,
ENQUANTO OS CUSTOS FIXOS PODEM SER
ORÇADOS NO MODELO ESTÁTICO OS CUSTOS
VARIÁVEIS PODEM SER ORÇADOS NO
CONCEITO DE ORÇAMENTO FLEXÍVEL.
CRÍTICA QUANTO A PROJEÇÃO DAS
DESPESAS/CUSTOS DIFICULTANDO O
CONTROLE ORÇAMENTÁRIO.
As empresas existem para a produção de valor para que se gere receita incorre-se na
geração de custos e despesas estas vertentes se influenciam e se complementam.
É importante ter em mente que a adoção de determinado tipo e conceito de
orçamento está totalmente ligado ao modelo de gestão da empresa e a cultura
orçamentária desenvolvida internamente.
A Controladoria de Orçamento deve ser estratégica, generalista, utilizando-se de todos
os instrumentos na elaboração de informações gerenciais apoiando a alta
administração nas decisões que direcionem a empresa para o sucesso.
Planejamento, Controle Orçamentário e
Gestão de Pessoas
Referências: Padoveze, Clovis Luís; Taranto, Cesar Fernando. Orçamento Empresarial: novos conceitos e técnicas – São Paulo – Pearson Education do Brasil, 2012
Warren, Reeve, Fess . Contabilidade Gerencial – Pioneira Thomson Learning, 2001
Gisele A F Oliveira
br.linkedin.com/in/giselefaria27/
Twitter: GiseleBrandNew
• br.linkedin.com/in/giselefaria27/
• br.linkedin.com/in/giselefaria27/
• br.linkedin.com/in/giselefaria27/
• br.linkedin.com/in/giselefaria27/