Taxation of payments for the use f software

Особенности
налогообложения платежей за
использование прав на ПО
Наталья Руденко,
Дмитрий Гадомский

Круглый стол
Программное обеспечение: защита прав разработчиков.
Киев, 26 марта 2010 г.

Разработка
программного
обеспечения

2 Особенности © 2010 ПрАТ «Делойт енд Туш ЮСК»
налогообложения платежей за использование прав на ПО

Поставка услуг по разработке ПО нерезиденту: НДС (1)

• Объект налогообложения НДС -
Заказчик поставка товаров и услуг, место
поставки которых находится на
таможенной территории Украины.

• Согласно п. 6.5. д) Закона «Об
НДС» место поставки – место
регистрации нерезидента.

• Таким образом данные услуги не
Разработчик должны быть объектом
налогообложения НДС.

• Однако, по мнению налоговых
органов предоставление услуг по
разработке ПО не освобождается
от НДС в Украине, так как такие
услуги прямо не указаны в п. 6.5. д)
Закона «Об НДС».
3 Особенности © 2010 ПрАТ «Делойт енд Туш ЮСК»»


П. 6.5. д.) применяется, если нерезиденту предоставляются, в частности,
следующие виды услуг:
• передача или предоставление авторских прав;
• предоставление услуг консультантами и инженерами;
• предоставление услуг по обработке данных и предоставлении
информации, в том числе с использованием компьютерных систем.

Следовательно, для устранения (минимизации) риска достаточно:



• Услуги по разработке ПО могут рассматриваться как передача
Передача авторских прав согласно законодательству Украины;
авторских • Возможность отождествления налоговыми органами услуг по
прав разработке ПО с договорами подряда.

• Наличие инженерного образования у профессионального штата
компаний;
Услуги • Наличие позиции «инженер-программист» в Классификаторах
инженеров профессий;
• Отсутствие определения услуг инженеров в налоговом
законодательстве.

• Привязка к предоставлению услуг с использованием компьютерных
систем;
Обработка
• Разработка ПО и некоторые другие задачи компании предусматривают
данных
работу с различными типами баз данных;
• Отсутствие расширенного определения Услуг по обработке данных в
налоговом законодательстве;
• Четкое разделение Услуг по обработке данных и Услуг по разработке
ПО в государственных классификаторах типов услуг.

Постоянное vs. Некоммерческое представительство

• При поставке услуг Заказчику-
Заказчик нерезиденту с постоянным
представительством в Украине местом
поставки услуг является место
регистрации такого представительства.

• На практике, многие иностранные
компании имеют зарегистрированные
Представительство
представительства в Украине.
Заказчика
• Чаще всего деятельность таких
представительств не связана с
Разработчик хозяйственной деятельностью
иностранных компаний
(некоммерческие представительства).

• В таком случае ПП в понимании Закона
«Об НДС» не возникает.


Постоянное vs. Некоммерческое представительство

• Несмотря на то, что законодательством
Заказчик не предусмотрена регистрация в
налоговых органах некоммерческих
представительств, на практике
налоговые органы могут настаивать на
ней.

• При наличии у покупателя-нерезидента
Представительство
зарегистрированного в налоговых
Заказчика органах постоянного представительства
местом поставки услуг является
Украина; следовательно, к поставке
Разработчик услуг применяется украинский НДС.


Разработка ПО частными предпринимателями (1)
Общие сведения

• Разработка ПО частными
Заказчик предпринимателями позволяет
Заказчику значительно уменьшить
свои расходы (в большей степени за
счет социальных выплат).

• Договор подряда на разработку ПО
(НЕ договор о предоставлении услуг ).

• Административные расходы, уплату
налогов в Украине и пр. принимает на
Разработчики себя Разработчик.


Общие сведения
• Налоговые органы могут оспорить
применение данной схемы и попытаться
Заказчик доказать, что договоры с ЧП на самом
деле являются скрытыми трудовыми
договорами.

• С целью минимизации риска (полное его
устранение невозможно) следует
удостовериться в том, что договоры:

• Четко ориентированы на определенные
результаты и объем работ;
• Риски, связанные с исполнением
Разработчики
договора, лежат на ЧП (например, в
случае несвоевременной поставки ПО
вознаграждение может быть уменьшено
или не выплачено вообще);
• В договоре указан общий срок проекта и
нет привязки к внутреннему (трудовому)
расписанию компании;
• Вознаграждение ЧП зависит от объема и
Особенности
9
налогообложения платежей за использование прав на ПО качества выполненных работ. «Делойт енд Туш ЮСК»»
© 2010 ПрАТ

Возникновение постоянного представительства

• Постоянное представительство – это
Заказчик постоянное место деятельности, через
которое полностью или частично
осуществляется хозяйственная
деятельность нерезидента на
территории Украины.

• В некоторых случаях Разработчики,
будучи зависимыми агентами, могут
создавать постоянное
представительство Заказчика в Украине.
Разработчики
• При возникновении у Заказчика
постоянного представительства доход
Заказчика, полученный из Украины,
будет налогооблагаться в Украине.


Передача прав на
программное
обеспечение

11 Особенности © 2010 ПрАТ «Делойт енд Туш ЮСК»

Применение конвенций об избежании двойного
налогообложения (1)

Лицензия

Бизнес $100
Компания – разработчик
ПО -25%

$75
-15%

$63,75


Применение конвенций об избежании двойного
налогообложения (2)

$100
-10%
Лицензия Сублицензии
IP компания Бизнес
Компания, владеющая Компания,
правами на ПО генерирующая прибыль
Отчуждение
прав на ПО
$100

$90
Дивиденды -15%

$76,5


Роялти как один из инструментов распределения прибыли

Роялти Дивиденды Проценты Услуги

Уменьшение Да Нет Да Да
налогооблагаемой
прибыли украинской
компании
НДС Нет Нет Нет Да, однако
возможно получить
налоговый кредит
Налог на Да, однако может Да, однако может Да, однако может Нет*
репатриацию быть применен быть применен быть применен
более выгодный более выгодный более выгодный
режим путем режим путем режим путем
применения применения применения
конвенции конвенции конвенции
Ограничения Ограничения, Соблюдение Регистрация в НБУ, Валютное
связанные с определенных ограничения, регулирование
определением процедур, для связанные с
Роялти, валютное акционерных налоговым учетом
регулирование, обществ – сумма процентов,
размер роялти ограничена ограничение
размером прибыли максимальной
процентной ставки
* Услуги (кроме некоторых видов) не являются объектом налога на репатриацию.


Определение роялти
Определение согласно украинскому Определение согласно Модельной
налоговому законодательству конвенции ОЭСР
Роялти – какие-либо платежи, полученные в Роялти – какие-либо платежи, полученные в
качестве вознаграждения за: качестве вознаграждения за:

• пользование или предоставление права • пользование или предоставление права
пользования любым авторским правом на пользования любым авторским правом на
литературные произведения, произведения литературные произведения, произведения
искусства или науки, включая: искусства или науки, включая:
‒ компьютерные программы, ‒ кинематографические фильмы,
‒ иные записи на носителях информации, ‒ патенты,
‒ видео-, аудиокассеты, кинематографические ‒ торговые марки,
фильмы или пленки для радио или ‒ дизайн,
телевизионного вещания; ‒ модель,
‒ план,
• приобретение: ‒ секретная формула или процесс;
‒ любого патента,
‒ зарегистрированного знака на товары и • Информацию в отношении промышленного,
услуги или торговой марки, коммерческого или научного опыта (ноу-хау).
‒ дизайна, секретного чертежа, модели,
формулы, процесса,
‒ права, на информацию относительно
промышленного, коммерческого или
научного опыта (ноу-хау).


Разрешение коллизий при определении понятия «роялти»

Для целей налога на
репатриацию
превалирует
определение
Конвенции

Для целей НДС
превалирует
определение
согласно
украинскому
законодательству


Определение роялти при передаче прав на ПО (1)

Проблемы, связанные с определением роялти

Коробочное
ПО Передача
имущественных
End прав
use на ПО

Встроенное
ПО


«Коробочное» ПО

• Приобретение «коробочного»
Правообладатель
ПО согласно украинского
законодательства является
приобретением экземпляра ПО
(т.е. товара, а не прав на объект
ИС).

• Следовательно, платеж за
приобретение коробочного ПО
не попадает под определение
Правоприобретатель
роялти.

• Возможно разделение сделки на
две части – плата за
физический носитель и права на
использование (роялти). При
этом следует иметь ввиду
концепцию End Use.

End Use
• Платеж за приобретение экземпляра
программы не является роялти в
Правообладатель понимании Конвенции, а
определяется как доход от
коммерческой деятельности.
(Комментарий к Модельной
конвенции ОЭСР).

• В законодательстве Украины этот
вопрос остается дискуссионным.

• В уголовном процессе суды признают
использование ПО «конечным
пользователем» как использование в
Конечные понимании ГК Украины.
приобретатели
• ВХСУ в одном из своих решений
квалифицировал платеж за
использования ПО «конечным
пользователем» как роялти.

Встроенное ПО

Правообладатель
• Платеж за приобретение права
использования ПО, интегрированного
в оборудование, не являются
роялти.
Оборудование + конвенции ОЭСР).
ПО

• Определение роялти в налоговом
законодательстве Украины не
Приобретатель охватывает понятия «программное
оборудования
обеспечение», а оперирует лишь
термином «компьютерная
программа».

• В зависимости от того, будет ли
оборудование считаться
компьютером, будет определяться и
характер платежа.

Передача имущественных прав

Правообладатель • Платеж за приобретение
имущественных прав на ПО, не
являются роялти.
конвенции ОЭСР).

• Платеж за приобретение
имущественных прав на не является
роялти.
Правоприобретатель


Право на сублицензирование

Правообладатель • Предоставление Лицензиату права
выдавать сублицензии не влияет на
классификацию платежа за такую
лицензию как роялти.
Лицензия

Лицензиат

Сублицензии


Контакты

Наталья Руденко

Менеджер
Налогово-юридического департамента
Делойт

Дмитрий Гадомский

Старший консультант
Налогово-юридического департамента
Делойт


Назва «Делойт» відноситься до «Делойт Туш Томацу», об’єднанню фірм (Swiss Verein), зареєстрованому у відповідності
до швейцарського законодавства, а також до будь-яких з фірм, що входять до його складу, кожна з яких є самостійною
і незалежною юридичною особою. Детальний опис структури «Делойт Туш Томацу» і фірм, що входять до її складу, надано
в мережі Інтернет за адресою http://www.deloitte.com/about

Фірма „Делойт” надає послуги в галузі аудиту, оподаткування, управлінського та фінансового консультування державним
і приватним компаніям, які працюють у різних галузях промисловості. Фірма „Делойт” – це міжнародна мережа компаній,
які використовують свої широкі галузеві знання і багаторічний досвід практичної роботи під час обслуговування клієнтів
у будь-яких сферах діяльності у 140 країнах світу. 165,000 спеціалістів фірми „Делойт” у всьому світі прихильні ідеям
досягнення досконалості у наданні професійних послуг своїм клієнтам.

Працівники фірми „Делойт” об`єднані особливою культурою співробітництва, яка, у поєднанні з перевагами культурного
розмаїття, направлена на розвиток моральних якостей і командного духу, а також підвищує цінність наших послуг
для клієнтів і ринків. Велику увагу компанія „Делойт” придiляє постійному навчанню своїх працівників, отриманню ними
досвіду практичної роботи і наданню можливостей кар`єрного зростання. Спеціалісти фірми „Делойт” сприяють укріпленню
корпоративної відповідальності, підвищенню загальної довіри до компаній об`єднання і створенню сприятливої
атмосфери у суспільстві.

© 2009 ЗАТ «Делойт енд Туш ЮСК». Всі права застережено.

Taxation of payments for the use f software

Empfohlen

Empfohlen

Weitere ähnliche Inhalte

Ähnlich wie Taxation of payments for the use f software

Ähnlich wie Taxation of payments for the use f software (20)

Mehr von Axon.Partners

Mehr von Axon.Partners (20)

Kürzlich hochgeladen

Kürzlich hochgeladen (9)

Taxation of payments for the use f software