Belastingplan 2013 [Alleen Lezen]

Belastingplan 2013
Overige Fiscale Maatregelen 2013

mr. drs. Roy Kirkels

Zes wetsvoorstellen

1. Belastingplan 2013

2. Wet herziening fiscale behandeling woon-werkverkeer

3. Wet herziening fiscale behandeling eigen woning

4. Wet verhuurderheffing

5. Overige Fiscale Maatregelen 2013

6. Wet elektronische registratie notariële akten

dinsdag 25 september 2012 Page 2 © 2010 BDO

1

Inkomstenbelasting

Tarief Inkomstenbelasting 2013

Bij een belastbaar maar niet meer dan bedraagt de belasting het in kolom III
inkomen uit werk en vermelde bedrag, vermeerderd met het
woning van meer dan bedrag dat wordt berekend door het in
kolom IV vermelde percentage te nemen
van het gedeelte van het belastbare
inkomen uit werk en woning dat het in
kolom I vermelde bedrag te boven gaat

I II III IV

- € 19 645 (18 945) - 5,85% (1,95%)
€ 19 645 (18 945) € 33 363 (33 863) € 1 149 (369) 10,85% (10,80%)
€ 33 363 (33 863) € 55 991 (56 491) € 2 637 (1 980) 42% (42%)
€ 55 991 (56 491) - € 12 140 (11 483) 52% (52%)


2

Eigen woning (1)

• Voor leningen aangegaan vanaf 1 januari 2013
• Lening in maximaal 360 maanden
tenminste volgens annuïteit volledig af te lossen
• Anders geen renteaftrek
• Informatieplicht voor leningen bij natuurlijke personen, (eigen) BV,
buitenlandse financiële instellingen


Eigen woning (2)

• Eerbiedigende werking leningen afgesloten tot en met 31 december 2012

• Ook eerbiedigende werking voor woningen in 2012 gekocht maar pas in 2013
wordt geleverd

• Idem voor verkoop 2012, tijdelijk huren en koop in 2013


3

Eigen woning (3)

• Afschaffing KEW, SEW, BEW

• Eerbiedigende werking voor bestaande contracten

• Wellicht vervallen voorwaarde 15 dan wel 20 jaar premiebetaling voor
vrijgestelde uitkering


Scholingsuitgaven

• Aftrek beperkt tot verplichtgestelde en noodzakelijke kosten opleiding
• Limitatieve opsomming

• Ook belastingplichtigen met studiefinanciering krijgen recht op aftrek werkelijk
gemaakte kosten

• Diploma niet op tijd behaald: forfaitaire aftrek

• Ergo: versobering regeling


4

Zorgkosten

• Alleen nog aftrek van kosten die niet zijn uitgesloten door ZVW

• Voorkomen afwenteling/weglek

• Bepaalde IVF-behandelingen
• Rollator
• Krukken
• Eigen bijdrage
• Enz.


Verhuurdersheffing

• Wet Verhuurderheffing
• Ingaande 1 januari 2013
• Meer dan 10 woningen in gereguleerde sector
(huur lager dan huurtoeslaggrens € 664,66)
• 2013: 0,0014%
• 2014: 0,2310%
• Grondslag totale WOZ waarde verminderd met 10 woningen

• Niet voor hotel etc bij kortstondig verblijf


5

Vennootschapsbelasting

Afschaffing Thincap

- Vanaf 1 januari 2013

- Past niet goed bij andere aftrekbeperkingen

- Raakt ook MKB bedrijf waarvoor deze niet bedoeld was

- Andere renteaftrekbeperkingen blijven wel gelden


6

Belgische management BVBA

- In België gevestigde management-BVBA

- Verrichten van bestuurders- en managementdiensten

- Voor in NL gevestigde vennootschappen

- Zonder formeel bestuurderschap

- Vanaf 2013 in Nederland belastingplichtig voor deze werkzaamheden


Aanpassing FE-regime aan Flex-BV

• Per 1 oktober 2012 treedt Flex-BV in werking

• Veel mogelijkheden om in aandeelhoudersrechten te variëren

• Bijv. zeggenschap koppelen aan bepaalde soort aandelen

• Risico: wel 95% aandelen, maar geen 95% zeggenschap

• Niet de bedoeling

• Moedermaatschappij moet 95% statutaire stemrechten hebben


7

Deelnemingsrente
(artikel 13l Wet op de vennootschapsbelasting)

• Het tegengaan van het bovenmatig financieren van deelnemingen met vreemd
vermogen (‘Bosal gat’)
• Mathematisch bepaalde aftrekbeperking uitgaande van standen op peildatum:
* verkrijgingsprijs
* eigen vermogen
* bedrag van de schulden
• Bepaalde uitbreidingsinvesteringen worden ontzien
• Geen samenloopregeling 10d en 13l (wel 10a, 10b en 15ad)
• Houdsterverliesregeling (20 lid 4, 5 en 6) blijft in stand
• Franchise: EUR 750,000 rente per jaar (4e Nota van wijziging)


Deelnemingsrente

• Uitgangspunt dat deelnemingen met eigen vermogen worden gefinancierd
• Voor het meerdere uiteraard met vreemd vermogen
• Niet aftrekbare rente gelijk aan verhouding tussen gemiddelde
deelnemingsschuld en gemiddelde bedrag van alle verschuldigde geldleningen
• Gemiddelde deelnemingsschuld bedraagt gemiddelde verkrijgingsprijs van de
deelnemingen verminderd met gemiddelde fiscale eigen vermogen
• Geen saldering rentebaten en rentelasten


8

Deelnemingsrente

Voorbeeld

Deelnemingen 400 Eigen vermogen 250
Overige activa 300 Geldleningen 450

Winst voor renteafrek 25
Rentelast 30
Resultaat -/-5


Deelnemingsrente

Voorbeeld

Deelnemingen 400 Eigen vermogen 250
Overige activa 300 Geldleningen 450

Winst voor renteafrek 25 deelnemingsschuld 400 – 250 = 150
Rentelast 30 bovenmatige rente 30 x 150/450 = 10
Resultaat -/-5 drempel 0,75 dus niet aftrekbaar 9,25
belastbare winst 25 -/- 30 + 9,25 = 4,25


9

Deelnemingsrente

• Deelnemingsschuld bedraagt nooit meer dan het totale bedrag van de
verschuldigde geldleningen

• Deelnemingsschuld bedraagt nooit meer dan het gezamenlijke bedrag van de
verkrijgingsprijs van de deelnemingen

• Uitbreidingsinvesteringen (uitbreidingen (ook diversificatie) van operationele
activiteiten op dat moment, in een daaraan voorafgaande periode van 12
maanden of in een daarop volgende periode van 12 maanden) worden
uitgezonderd (lid 5). Autonome groei ?


Deelnemingsrente

Voorbeeld (samenloop 10a Vpb)

NL 1

Kapitaalstorting 100
(1)
Lening 100 NL 2
(3)
Verwerving 100
(2)
LD


10

Deelnemingsrente
Balans NL1 voor kapitaalstorting
Deelneming NL2 150 Eigen vermogen 50
Kas 100 Geldlening 200

Balans NL2 na kapitaalstorting
Deelneming NL2 250 Eigen vermogen 50
Kas 100 Geldlening 300

Deelnemingsschuld voor kapitaalstorting 150 -/- 50 = 100
Deelnemingsschuld na kapitaalstorting 250 -/- 50 = 200
Echter toename van 100 ziet op schuldig gebleven kapitaalstorting waarover rente
ogv artikel 10a VPB in aftrek is uitgesloten
Vandaar dat deelnemingsschuld na kapitaalstorting nog steeds 100 bedraagt


Deelnemingsrente

Voorbeeld hybride geldlening

Bank

Lening 100

A BV
-/- rente
Hybride Lening Nederland
-------------------------------------------------------------------------------------
150 Buitenland

D
-/- rente


11

Deelnemingsrente
• Nederland ziet geldverstrekking van A BV aan D BV als kapitaalstorting terwijl
het buitenland een geldlening ziet
• Rentelast in buitenland aftrekbaar, rentebate in Nederland niet belast
• Hierdoor rentelast feitelijk 2 maal aftrekbaar binnen de groep

• Kapitaalstorting in D BV behoort tot deelnemingsschuld voor zover deze met de
geldlening is gefinancierd, aldus neemt deelnemingsschuld toe met 100
• De facto kan A BV de rente over de banklening waarmee de kapitaalstorting is
gefinancierd niet in aftrek brengen


Deelnemingsrente

Voorbeeld 12 Memorie van toelichting
Bank

FE
X

Y

NL
-------------------------------------------------------------------------------------
D
GmbH
KG

F

Organschaft

12

Loonbelasting

Woon-werkverkeer
Auto van de zaak
• Vergoeding woon-werkverkeer belast
• Woon-werkverkeerkilometers zijn privé gereden kilometers (500 km-grens)
• Overgangsrecht voor openbaar vervoerkaart verschaft voor 25 mei 2012
• Overgangsrecht auto van de zaak
• Leasecontract voor 25 mei 2012
• Voor looptijd leasecontract (maar uiterlijk 1 januari 2017)
• 25% van bijtelling
• Bestelauto’s met verklaring uitsluitend zakelijk gebruik
• Alleen overgangsrecht onder voorwaarden

• NB: Werkkostenregeling in 2013 van 1,4% naar 1,6%


13

Afdrachtvermindering onderwijs

• Toetsloon komt te vervallen

• Afdrachtvermindering startkwalificatie vervalt

• Alleen nog voor volledige opleiding waarbij intentie bestaat tot het behalen van
erkend diploma

• Programmaverklaring dient aanwezig te zijn
• Verzuimboete mogelijk

• Aanvullende afdrachtvermindering wordt ingevoerd


Afdrachtvermindering S&O

• Percentage eerste schijf 38%

• Starterstarief verlaagd naar 50%

• Margeregeling vervalt

• Meldingsplicht wordt uitgebreid

• Snel aanvragen in verband met beperkt budget (€ 715 mio)


14

Pensioen Eigen Beheer

- Regelmatig vermogen ontoereikend
- (gedeeltelijk) prijsgeven tot op heden bijna altijd gelijk aan afkoop
- Wetsvoorstel:
- Onder bepaalde voorwaarden (oa onderdekking door verliezen)
- Eenmalig op pensioeningangsdatum
- Vermindering van pensioenaanspraken mogelijk
- Indien ‘dekkingsgraad’ minder dan 75%
- Gelden wel voorwaarden
- Nog niet gepubliceerd (mn tav vorderingen op DGA en verbonden personen / dividenduitkeringen)
- Tijdelijke regeling (tot en met 2015)
- Ook voor reeds ingegane pensioenen


Overig

15

Overdrachtsbelasting

• Verlenging doorverkooptermijn
• Hoofdregel 6 maanden
• Vanaf 1 september 2012: 36 maanden

• Verkrijging aanhorigheden
• Nu nog 2% indien gelijktijdig met woning wordt gekocht
• Vanaf 2013 onder 2%-tarief ook als afzonderlijk (later) wordt gekocht
• Wacht met koop tot 2013!


Formele aspecten (1)

• Verzuimboete bij te laat indienen van de aangifte
miv 2013 eerder dan aanslag zelf

• Versoepeling uitstelbeleid voor ondernemers onder voorwaarden (maximaal
uitstel van vier maanden na laatste vervaldag oudste aanslag)
• Totaal openstaand bedrag maximaal EUR 12.000
• Geen dwangbevelen betekend
• Geen sprake van aangifteverzuim
• Geen openstaande aanslagen als oninbaar aan te merken


16

Formele aspecten (2)

• Vergrijpboete indien opzettelijk (of grove schuld) te hoog voorschot voor
toeslag wordt gevraagd

• Mededelingsplicht zekerheidshouder bodemzaken
• Moeten ontvanger informeren bij voornemen hun recht uit te oefenen


Elektronische registratie akten

- Nu registratie bij Belastingdienst tav alle notariele akten

- Bijdrage aan rechtszekerheid / informatie voor uitvoering belastingwetgeving

- Registratie vanaf eind 2013 elektronisch door KNB

- Onderhandse akten nog steeds registratie bij Belastingdienst


17

Belastingplan 2013 [Alleen Lezen]

Empfohlen

Empfohlen

Weitere ähnliche Inhalte

Was ist angesagt?

Was ist angesagt? (20)

Ähnlich wie Belastingplan 2013 [Alleen Lezen]

Ähnlich wie Belastingplan 2013 [Alleen Lezen] (20)

Mehr von Suzanne Heinen

Mehr von Suzanne Heinen (10)

Belastingplan 2013 [Alleen Lezen]