Material del I Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

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MATERIAL DEL
“I ENCUENTRO VIRTUAL INTERNACIONAL
SOBRE NIIF:
LAS NIIF NUEVO PARADIGMA PARA EL
REPORTE FINANCIERO DE NEGOCIOS”

Estrategias sugeridas
para que una entidad
pueda liderar una
adopción de la
normativa a nivel país
22 noviembre 2012
Jorge J. Gil
Argentina
jorgegil @ infovia.com.ar

2
Como una
institución
llega a
liderar el
proceso de
adopción

¿Cuál es el posible comienzo?
En base a una ley
que le delega esta
función
Organización que
obtiene el derecho de
liderarlo por su
historia y seriedad en
el trabajo institucional

4
Aspectos a
considerar
en los
planes de
adopción
de las NIIF

¿Cómo se establece la adopción?
Norma legal que
define la
adopción
Elaborar un plan
que luego de un
proceso concluye
con la adopción

By Dr. Jorge J Gil
Analizar las alternativas de adopción
Formas Plena o casi plena para todos los
entes
Adaptación a normas locales
Plena para Entes de interés público
Segmentación
NIIF
NIIF Pymes
Normas locales

By Dr. Jorge J Gil
Inclusión del programa
en un plan integral
SMO (IFAC)

SMO
1 Control
Calidad
2
Educación
3 NIA
4 Código
de ética
5 NIC
Sector
público
6
Investiga-
ción y
disciplina
7 NIIF

By Dr. Jorge J Gil
Lograr la aceptación
generalizada del plan

By Dr. Jorge J Gil
Emiso-
res
Regula-
dores
Analis-
tas
Inver-
sores
Otros
usuarios
Universi-
dades
Audito-
res

By Dr. Jorge J Gil
Evitar que
cualquier
persona
capacite
Otorgar
certificaciones a
los
capacitadores
La certificación tiene que tener
una seriedad institucional
(presencial o semipresencial,
duración 1 año, exámenes)

By Dr. Jorge J Gil
Experto
Formador
1
Formado
Formado
Formado
Formador
2
Formado
Formado
Formado
Formador
3
Formado
Formado
Formado
Formador
4
Formado
Formado
Formado
Formador
5
Formado
Formado
Formado
2
expertos
30
formado-
res
1200
formados
en NIIF

By Dr. Jorge J Gil
Aplicación integral de
las NIIF
• Todo su contenido
• Misma fecha de
vigencia

By Dr. Jorge J Gil
Objetivos
No establecer NINGUNA EXCEPCION A NIIF
 ni en el contenido
 ni en la fecha de aplicación
De lo contrario NO se logrará la declaración explícita y sin
reservas de que se han aplicado las NIIF
Estudio previo de incompatibilidad legal (muy rápido)

By Dr. Jorge J Gil
Disponibilidad
NIIF en Web
Preguntas
frecuentes
Ejercitación
Impresión en
Español
Capacitación
Estudio
Borradores
IASB
Participación
en IASB
Difusión
Participación
en GLENIF

18
Posibilidad
de
participación
de todos los
contadores
que deseen
hacerlo

19
Definir la
Estructura y
recursos
necesarios
para realizar
el plan

By Dr. Jorge J Gil
Disponibilidad de las
NIIF en el país
“Waiver” IASCF
Suscripción web
Impresión NIIF
Aplicación por 1º vez Situaciones particulares de cada
país
Apoyo a las
empresas
Responder preguntas de
aplicación y disponibilidad en
WEB
Estudio ED IASB Opinión documento preliminar
Opinión ED
Adopción nuevas
NIIF
Periodo consulta breve solo
sobre aspectos legales

By Dr. Jorge J Gil
Difusión Eventos en todo el país
Profesión y reguladores
Capacitación • Formadores
• Profesionales
Ejercicios aplicación Desarrollo de casos prácticos
Situaciones
especiales
Orientación para generar
Uniformidad en el tratamiento

22
Definir la
aplicación
en los
entes y
estados
financieros

By Dr. Jorge J Gil
Enfoque de la adopción (integral?
Segmentada?)
NIIF obligatorias Oferta pública por capital u obligaciones
negociables y otros de interés público
Definir otros entes
NIIF opcionales Todas las empresas no obligatorias
NIIF para las
PyMES
Definir entes que pueden aplicarla
Normas
específicas para
micro
Definir si existirán y a qué empresas
aplicará

By Dr. Jorge J Gil
Adopción según el tipo de Estado
financiero
EF Consolidado
y EF individual
solo (por no
presentar
consolidado)
NIIF sin ninguna excepción, ni
modificación
EF individual
(presentado
junto con el
Consolidado)
NIIF, o
Excepción para inversiones con control,
control conjunto o influencia
significativa (se miden al Método de la
participación)

25
Necesidad de un
plan de adopción
Necesidad de un
plan de
implementación
en los entes

Plan de adopción
Es un elemento básico para el organismo líder.
Debe discutirse intensamente en forma previa.
Aprobarlo por todos los grupos de interés
Difundirlo ampliamente
Realizar correcciones si surgen en el proceso
Controlar su cumplimiento
Adecuar el plan a los recursos disponibles

Plan de implementación en los entes
Es un elemento básico para que los entes se
involucren en este proceso
El regulador lo debe exigir previamente para no
llegar al vencimiento sin resultados concretos

29
Distribución de
resultados
Ganancias
reservadas
Modelo de la
revaluación
Elementos del
Patrimonio
Neto existentes
antes
Nuevos
elementos del
Patrimonio (Nic
32, NIIF 2)
Otros aspectos
No regular aspectos que ya están incluidos en las NIIF
porque mayoritariamente se logrará no aplicar las NIIF

30
Participar
ante el IASB
en la
generación de
las normas y
en su revisión
posterior

31By Dr. Jorge José Gil
Red de Emisores Latinoamericanos (GLENIF)
• Estudia Borradores IASB y propone cambios
• Participación en Reuniones IASB
• Difusión y capacitación

Creación del GLENIF (12 países latinoamericanos)
Directorio: Presidente: Brasil
Vicepresidente: Argentina
Directores: Colombia, México, Uruguay, Venezuela
GLENIF 
Un país observador y un país en proceso
de estudio para incorporarse = 14 países

Ha creado 14 Grupos Técnicos de trabajo
Ha emitido 11 opiniones al IASB
En 16 meses.
GLENIF 

By Dr. Jorge J Gil
Muchas Gracias !!!

Samuel Alberto Mantilla B.
http://www.samantilla.com
samuelalbertom@gmail.com
Recomendaciones prácticas para una
adecuada adopción de IFRS (NIIF)
"Encuentro Virtual Internacional: Las NIIF nuevo
paradigma para el reporte financiero de negocios”
Red Virtual de Estudio de las NIIF –ReVE-NIIF

Agenda
1. Entender los procesos macro (país) y micro
(entidad)
2. Entender el objetivo que se busca:
3. en la publicación está la clave
4. Entender el proceso para llegar a los
primeros
estados financieros IFRS (NIIF)
5. Peligros a la vista
SAMantilla/Noviembre 2012

ADOPCION
(Política)
INCORPORACIÓN
(Jurídica)
CAPACITACIÓN
(Técnica)
IMPLEMENTACIÓN
(Práctica)
Entender los procesos macro (país) y micro
(entidad)

Entender el objetivo que se busca:
en la publicación está la clave

Entender el proceso para llegar a los primeros
estados financieros IFRS (NIIF)

Peligros a la vista
• Mantener las viejas costumbres: ¿para que
todo siga igual?
• ¿Quién es experto? Todos tenemos algo por
aprender
• ¿Estándares (‘financieros’) o normas
(‘legales’)?

El Proceso de aplicación
de
El Caso Uruguayo
Cr. Mario E. Díaz Durán
maediaz@ucu.edu.uy

SISTEMA DE
APLICACIÓN DE
NORMAS
•A modo de introducción
•Sistema de aplicación de normas
•Impacto en las empresas y la
profesión de la aplicación de
NIC/NIIFs
•Consecuencias prácticas
SUMARIO

“Las normas contables internacionales obligan a
una información completa, en tanto las
contabilidades de uso tradicional en Uruguay
permiten a las empresas presentar registros, en
mucho casos menos transparentes. Tal es el
caso, por ejemplo, de las notas y anexos de los
estados contables que dan las pautas de cómo
interpretar los números”
Auditoría Interna de la Nación
El Observador, 11 de julio de 1998
ALGUNOS RECLAMOS .......

“Con relación a los estados contables,
entendemos que la normativa general debería
evolucionar hacia la aplicación obligatoria de
normas internacionales de contabilidad la que
se extendería tanto a sociedades abiertas como
cerradas“
ALGUNOS RECLAMOS .......
Bolsa de Valores de Montevideo
Economía y Mercado, El País-22/02/99

- Mejoramiento de:
- la contabilidad
- la información financiera
- las prácticas de auditoría
- Alineación efectiva con las normas
internacionales
- Incremento de la inversión privada
- Crecimiento económico sostenido y
acelerado
- Programa de Transparencia (2007)– BM/MEF
(Informe ROSC-2005)
- Programa de Convergencia – BID/CCEAU
- (2004-2008)
ALGUNAS RESPUESTAS......

EMISIÓN ESTANDARES CONTABLES
Desarrollo
estándares
propios
-Entidades independientes
-Asociaciones profesionales
-Organismos del gobierno
Adopción
estándares del
exterior
-Adopción total
-Adecuación a cada país
-Entidades privadas
o públicas

EMISION DE NORMAS
al emitir normas se recurre a NICs/NIIFs
 ¿dictado de normas propias? – No
 Imposibilidad de realizar el trabajo a largo
plazo
 Ni Estado ni Colegio han podido financiarlo
 Personal honorario
Dedicación limitada a la tarea
Pérdida de continuidad
Actuación por urgencias del momento

DIFICULTADES EN LA ADOPCION
Normas no emitidas en español
No traducidas oportunamente
Resistencia de la profesión por
trabajos adicionales
Imposibilidad jurídica del P. E. de
delegar la función reglamentaria

COMISION PERMANENTE DE NORMAS CONTABLES
ADECUADAS (CPNCA)
 Resolución 768/89 y 90/91 – Creación y transformación
 Resolución 580/07 - Se integran delegados de los organismos
fiscalizadores (BCU, DGI y TCR) y un representante de la
Universidades Privadas. Se elimina la participación de la
Asociación de Escribanos del Uruguay.
 Resolución 166/08 – El TCR no acepta su nombramiento.
 La CPNCA se integra actualmente con un delegado titular y un
alterno de los siguientes agentes económicos:
 Cámaras empresariales (CIU y CNCS)
 Asociación de Bancos privados del Uruguay
 Bolsa de Valores de Montevideo
 Academia ( Universidad Pública y Privadas)
 Profesión ( CCEAU y CAU)
 Organismos fiscalizadores ( AIN, DGI y BCU)
 Ministerio de Economía y Finanzas

NORMAS CONTABLES
PRONUNCIAMIENTOS
Nros. 10,11 y 14
COLEGIODECONTADORES
PROFESIONALES
DECRETOS
253/01,162/04,222/04,90/05
266/07
99/09,135/09,146/09,283/09
C.P.N.C.A.
¿I.N.C.A.?
LEGALES AREA PRIVADA
ORDENANZANº81
RESOLUCION16/04/09
TRIBUNALDECUENTAS
LEGALESAREAPUBLICA
COMUNICACIONES
2000/136
2006/195
BANCO CENTRALDELURUGUAY
INSTITUCIONALES
RESOLUCION
1.093/05
DIRECCIONGENERALIMPOSITIVA
FISCALES
SEGUN EL ENTE EMISOR

1990- Ley Soc.Comerciales
1993- Dcto.Nº 200
1999 - Doc.posición CCEAU
2002 –Ordenanza Nº 81 TCR
2004 - Dcto.Nº 162/004
2005 - R.DGI-Nº 1093/05
2006 - Normas BCU
2008 - Proyecto INCA
2010 - Dctos.Nº 37 y 65
2012 – Dcto.Nº 104
EVOLUCION DE LAS NORMAS
Pron . Nº 4 CCEAU – 1981
Prs.Nº 10/11-CCEAU -1990
Dctos.Nº 105 y 103 - 1991
Pron.Nº 14 CCEAU - 1999
Dcto.Nº 253 –REC - 2001
Comv.BID-CCEAU 2004
Dcto.Nº 90 - 2005
Informe ROSC – 01/2007
Dcto. Nº 266/ - 2007
Dc. Nº 99/135/146/283- 2009
Dcto.Nº 124 - 2011

INFORME ROSC - BM
RESUMEN DE RECOMENDACIONES
ACCION RESPONS PLAZO
VERSIÓN ACTUAL NIA Y CÓDIGO
ÉTICA IFAC
MEF
CON CCEA
CP
CERTIFICACIÓN PARA
CONTADORES
CCEA CON MEF Y
BCU
LP
SISTEMA DE SUPERVISIÓN
INDEPENDIENTE AUDITORES
AIN,BCU,CCEA LP
EXIGIR ROTACION DE SOCIOS EN
AUDITORIA DE EMPRESAS DE
INTERES PUBLICO
BCU,CCEA MP
ACTUALIZAR CURRICULA
ACADEMICO DE CONTABILIDAD Y
AUDITORIA CONCORDANTE CON
NORMAS EDUCACION IFAC
UNIVERSIDADES Y
CCEA
MP
Preparado 09-11/2005 - Autorizada Gobierno 01/2007

REGISTRO DE EE.CC.
(Dctos. Nº 253/01 y 353/01)
•a cargo de la Auditoría Interna de la Nación
•todas las sociedades comerciales
•activos totales mayores a u$s 900.000
•ingresos operativos mayores a u$s 3.003.100
• información general, estado de resultados,
cuadro de bienes de uso, cuadro de evolución
del patrimonio, EOAF, notas, ( según N.C.A.)
• certificación de profesional CP habilitado
•D. G. I. solicita cumplimiento de inscripción

CANTIDAD DE EMPRESAS
Fuente: Centro de Servicios de Desarrollo de Atyr
(Clasificación Dcto.Nº 504.07 M.I.E.M.)
Tipo
Personal
empleado
Ventas
Anuales
U$S
Total
Sociedades
Comerc.
Resto
Micro 0 a 4 254.500 189.071 27.749 161.322
Pequeña 5 a 19 1.272.000 18.784 11.519 7.265
Mediana 20 a 99 9.544.000 4.391 3.343 1.048
TOTAL 212.246 42.611 169.635
Resto Más de
100
Más de
9.544.000
865 590 275

Mercado de valores
0
1000
2000
3000
4000
5000
6000
7000
8000
9000
10000
Cant. 216 402 9640
Auditoria Rev.Lim. Compil.
 BOLSA DE VALORES
ACCIONES : 13 EMPRESAS
( u$s 37.000 efectivo operado anual)
OBLIGACIONES
NEGOCIABLES: 13
EMPRESAS
( u$s 1.145.000 efectivo operado
anual)
TOTAL: 23 EMPRESAS

169.910
32.943
10.238
20
10258
RESTO SOC.COM. BCU/DGI COTIZANTES
¿ CUANTAS EMPRESAS
APLICAN NIIF?

VERIFICADORES DE
CUMPLIMIENTO
• Control no estatal:
• Bolsa de Valores, BEVSA
• Auditores independientes
• Control Interno (Sindicatura)

CONTROL ESTATAL
• Auditoría Interna de la Nación
– Visación de Estados Contables (S.A.
Abiertas).
– Control de Estados Contables en trámites
específicos (S.A. Abiertas y cerradas)
– Aplicación de sanciones (no efectiva)
• Banco Central del Uruguay
– Sectores específicos
– Control de aspectos contables de:
Instituciones sistema financiero,Compañías de
seguros, Administradoras de fondos de inversión,
Administradoras de fondos previsionales y
Empresas emisoras en el mercado de valores y
obligaciones negociables.
• Otros: INAC, MSP, MTOP, MVOTMA

ORGANOS DE
FISCALIZACIÓN
No existe un órgano único de
fiscalización
• De carácter específico
• De actuación específica sobre
aplicación de normas contables.

IMPACTO EN LAS
EMPRESAS Y LA
PROFESION DE LA
APLICACIÓN DE LAS
NICs/NIIFs

LA PROFESIÓN EN EL
URUGUAY
Los títulos universitarios son
habilitantes
Ausencia de intervención estatal
No existe registro obligatorio
(matriculación)
Se agrupan voluntariamente en CCEAU:
organización de naturaleza privada
(Fundada: 18/04/1893)
única asociación profesional nacional con
algunas filiales departamentales
nuclea por lo menos tres profesiones
no tiene facultades de emisión de normas

LA PROFESION
53%
47%
< 40 años > 40
Total país : 15.256
Total Montevideo: 83 %
Socios CCEAU: 43 %
Ejercic.Independiente 51 %
Formado en NICs 53 %
46 %54 %

PROBLEMAS.......
Profesión no preparada
Desconocimiento de normas
Complejidad de aplicación
Alcance
Vigencia
Relación costo-beneficio
Aplicación retrospectiva
Atraso

ACTIVIDADES
DE DIVULGACION
48 SEMINARIOS Y
TALLERES
37 EN MONTEVIDEO
11 EN INTERIOR
VARIAS DE CARÁCTER
INTERNACIONAL
6.930 Participantes

CURSOS DE
CAPACITACION
123 CURSOS CON 3.577 ASISTENTES

NORMAS DE MAYOR IMPACTO
PARA PROFESIONALES
N O R MA
TOTAL
ESTUDIOS S/EMPLEADOS
< 15 15 a 40 > 40
NIC 12 – Impto.Gananc. 88 % 100 % 91 % 77 %
NIC 29-Ajuste por inflac 74 % 50 % 100 % 69 %
NIC 1-Presentación 50 % 20 % 64 % 62 %
NIC 36-Deterioro activ. 50 % 40 % 36 % 69 %
NIC 38-Intangibles 35 % 20 % 45 % 38 %
NIC 39-Instrum.financ. 29 % 30 % 27 % 31 %
NIC 41-Agricultura 21 % 30 % 27 % 8 %

Plazo
suficiente
Tiempo adicional
de adaptación
SI NO 6 m 12 m >12m
De 1 a 15 empleados 50 % 50 % 80 % 20 % 0 %
De 15 a 40 empleados 36 % 64 % 29 % 71 % 0 %
Más de 40 empleados 62 % 38 % 20 % 20 % 60 %
Total 50 % 50 % 41 % 41 % 18 %
PLAZO DE IMPLEMENTACION
SEGÚN PROFESIONALES

OTRAS OPINIONES
Formación
suficiente
Reflejo fiel
de realidad
Relación
costo-benefic
SI NO SI NO POS. NEG.
De 1 a 15
empleados
20 % 80 % 80 % 20 % 70 % 30 %
De 15 a 40
empleados
36 % 64 % 100 % 0 % 100% 0 %
Más de 40
empleados
38 % 62 % 69 % 31 % 54 % 46 %
Total 32 % 68 % 82 % 18 % 74 % 26 %

OPINION SOBRE MARCO NORMATIVO
BUENO – 54 %
REGULAR – 30 %
MUY BUENO – 9 %
MALO – 6 %
PROFESIONALES

TODAS APLICAN NIIF
LA MITAD YA PRESENTABA INFORMACION
COMPARATIVA
APLICACIÓN POR PRIMERA VEZ
 14 % APLICAN NIIF 1
 72 % APLICAN METODO ALTERNATIVO
 14 % NO CONTESTAN
TEST DE DETERIORO NIC 36
 27 % PRESENTARON DIFICULTADES AL REALIZAR EL TEST
ERRORES FUNDAMENTALES
 50 % REGISTRARON CONTRA RESULTADOS ACUMULADOS
 36 % REGISTRARON EN EL ESTADO DE RESULTADOS
EMPRESAS

ACTIVOS INTANGIBLES
 CONTABILIZAN POR COSTO REVALUADO: 1 %
 CONTABILIZAN POR EL COSTO: 50 %
 NO TIENEN ACTIVOS INTANGIBLES: 36 %
BIENES DE USO
 APLICAN COSTO DE ADQUISICIÓN MENOS
AMORTIZACION MENOS DETERIORO DE LOS ACTIVOS:
86 %
 APLICAN COSTO REVALUADO:
14 %
PLAZO DE IMPLEMENTACION
 51 % CONSIDERA ADECUADO EL PLAZO PROPUESTO
 49 % HUBIERA PREFERIDO 6 MESES ADICIONALES
EMPRESAS

IMPUESTO A LAS GANANCIAS
 DIFICULTAD ALTA : 32 %
 DIFICULTAD MEDIA: 50 %
 DIFICULTAD BAJA: 18 %
AJUSTE POR INFLACION
 APLICAN EL AJUSTE: 50 %
 NO DEBERÍA APLICARSE: 45 %
 NO APLICAN EL AJUSTE: 50 %
 CORRESPONDE APLICAR EL AJUSTE: 27 %
 QUE NO SE CUMPLEN LAS CONDICIONES: 83 %
EFECTOS EN LOS RESULTADOS
 27 % VIERON AFECTADOS SIGNIFICATIVAMENTE SUS
RESULTADOS
EMPRESAS

RELACION COSTO-BENEFICIO
25 % BUENA
65 % REGULAR
10 % NEGATIVA
RECURSOS SUFICIENTES PARA IMPLEMENTACION
 70 % ES SUFICIENTE CON RECURSOS ACTUALES
 30 % RECURRIO TEMPORALMENTE A APOYO
EXTERNO
CAPACITACION DEL PERSONAL
 75 % NECESITÓ CAPACITAR AL PERSONAL
EMPRESAS

CLARIDAD Y UNIFORMIDAD DE LA INFORMACION
 95 % CONSIDERA QUE APLICANDO NIIF SE LOGRA
INFORMACION CLARA Y UNIFORME
 TRATAMIENTO PUNTO DE REFERENCIA O ALTERNATIVO
 50 % NO LA AFECTA
 40 % SI LA AFECTA
 10 % NO CONTESTA
IMPACTO EN LOS PROCEDIMIENTOS CONTABLES
 IMPACTO ALTO - 30 %
 IMPACTO MEDIO – 55 %
 NO CONTESTA – 15 %
EMPRESAS

NORMAS DE MAYOR IMPACTO
PARA EMPRESAS
N O R MA TOTAL
NIC 12 – Impto.Ganancias 73 %
NIC 29-Ajuste por inflación 27 %
NIC 16-Propiedad,planta y
equipo
27 %
NIC 36-Deterioro activos 27 %
NIC 38-Intangibles 20 %
NIC 2-Inventarios 7 %
Ninguna en particular 2 %

VAR.% VAR. %
TODAS SOLO AJUSTE
DISPONIBILIDADES 0
INVERSIONES -2,88% -2,97%
CREDITOS POR VENTAS 0,20% 4,25%
OTROS CREDITOS 13,68% 48,54%
IMPUESTO DIFERIDO 0,17% 0,81%
BIENES DE CAMBIO -8,72% -14,96%
BIENES DE USO 0,69% 10,80%
INTANGIBLES -46,16% -46,18%
TOTAL ACTIVO -0,46% -2,17%
DEUD.COMERCIALES
DEUDAS FINANCIERAS 2,36% 7,26%
DEUDAS DIVERSAS
IMPTO.DIFERIDO 21,56% 85,15%
PREVISIONES -52,61% -87,96%
TOTAL PASIVO 23,37% 92,32%
CAPITAL SOCIAL 0,56% 5,83%
AJUSTES AL PATRIM. -9,51% -26,29%
RESERVAS 15,40% -43,74%
RESULT.NO ASIGNADOS -216,06% -199,69%
TOTAL PATRIMONIO -18,83% -53,52%
NOTAS A EE.CC.
 Promedio + 43 %
 Mínimo 0 %
 Máximo + 157 %
IMPACTO EN EMPRESAS COTIZANTES

IMPACTO EN RESTO DE EMPRESAS
VAR.% VAR. %
TODAS SOLO AJUSTE
DISPONIBILIDADES
INVERSIONES -6,45% -6,51%
CREDITOS POR VENTAS -0,45% -0,49%
OTROS CREDITOS 0,75% 1,10%
IMPUESTO DIFERIDO 0,24% 0,36%
BIENES DE CAMBIO 5,28% 25,77%
BIENES DE USO -4,02% -5,99%
INTANGIBLES 26,67% 25,42%
TOTAL ACTIVO -0,08% -0,12%
DEUD.COMERCIALES
DEUDAS FINANCIERAS
DEUDAS DIVERSAS
IMPTO.DIFERIDO 2,50% 3,47%
PREVISIONES
TOTAL PASIVO 2,31%
CAPITAL SOCIAL 71,89% 300,48%
AJUSTES AL PATRIM. -74,33% -78,92%
RESERVAS 0,16% 7,63%
RESULT.NO ASIGNADOS -56,19% -56,19%
TOTAL PATRIMONIO -17,33% -33,50%
NOTAS A EE.CC.
 Promedio + 58 %
 Mínimo + 33 %
 Máximo + 90 %

ACCIONES DESARROLLADAS
- Familiarizarse con la nueva normativa
-Diseño de pautas de comunicación con
inversores y accionistas
-Analisis de las consecuencias
indirectas derivadas de la nueva
normativa
-Explicación adecuada a los inversores
de los cambios en las normas contables

PRINCIPALES CAMBIOS
- Período de impacto
- Costos
-Formación y asesoramiento
-Costos informáticos y administrativos
-Redefinición de plan de cuentas
-Redefinición de criterios de
registro, valoración y clasificación
-Cambios en criterios contables
-Rediseño informático

CONCLUSIONES
- Permitió redefinir los sistemas de
información
- Mejorar las mediciones que evalúan el
desempeño de la empresa y de la
gerencia
- Mejorar la comunicación respecto de la
situación patrimonial de la empresa y
otros indicadores
- Comparar la empresa con otras
- Reducir el costo de su capital

 No realizan controles de la aplicación
 La nueva normativa no tuvo influencia significativa para el
objetivo de su tarea
 Mayor transparencia en la información
 Dificultades para el análisis histórico
 Diferencias en cuanto a valuación
 Mayor revelación en notas
 Necesidad de capacitación para los analistas
 Proceso de adaptación lenta
 Tiempo de implementación adecuado
 Marco normativo más claro y definido
ANALISTAS DE
CREDITO

José A. González Taboada 1
Encuentro Virtual Internacional:
Las NIIF un nuevo paradigma para
el reporte financiero de negocios
23 de noviembre de 2012

Ponencia de Puerto Rico
ANÁLISIS DE LOS OBSTÁCULOS
PARA IMPLANTAR EN LOS
ESTADOS UNIDOS DE AMÉRICA
LAS NIIF

José A. González Taboada
Universidad de Puerto Rico

Un Conjunto Único de
Normas de Contabilidad
• Un paso necesario para la globalización de los
negocios y las inversiones.
• Las NIIF deberían ser ese conjunto único.
• ¿Por qué entonces no parece avanzar su
adopción en los Estados Unidos de América?

En EUA, un Cambio y un
Asomo de Cambio
• Por un lado, la convergencia entre la FASB y la
IASB ha afectado, y afectará sustancialmente,
varias normas de contabilidad.
• Por otro lado, el posible cambio hacia las NIIF.
• Estos dos asuntos no solo impactan las
normas de contabilidad sino que tendrán
efectos significativos en las decisiones de
negocios.

Ya Lo Hemos Visto
• La norma sobre combinaciones de negocios,
promulgada conjuntamente por ambas juntas
en 2008, ha tenido un impacto sustancial en
las empresas estadounidenses que efectúan
adquisiciones de negocios.

Veamos la Convergencia
• Actualmente hay alrededor de una docena de
proyectos diseñados para hacer más
compatibles las normas de ambas juntas.
• Entre éstos están: Instrumentos Financieros,
Reconocimiento de Ingreso y Arrendamientos
• Los efectos de estos proyectos van mucho más
allá de la contabilidad.

Implicaciones de Negocios y
Operacionales
• Requieren tiempo considerable para analizar e
implementar, sobre todo para las empresas
grandes.
• Requerirán adiestramiento a un costo
significativo, o contratación de nuevo personal
con peritaje especializado
• Afectarán acuerdos contractuales con
empleados y accionistas

Ahora Veamos la (Posible)
Adopción de las NIIF
• Inicialmente, la Comisión de Valores y Cambios
(SEC) endosó con entusiasmo la implantación de
las NIIF en EUA y daba por hecho que esto
ocurriría para el 2014, con el 20% de las
empresas más grandes comenzando a
experimentar en 2012.
• Hoy día ya no parece que va a ocurrir antes de
2020 y, si hay experimentos, no van a verse hasta
2016.
• ¿Qué ha sucedido?

Informe Más Reciente de la SEC
• El 13 de julio de 2012 la Oficina del Contador
Jefe de la SEC publicó su informe final sobre el
plan de trabajo de las NIIF.
• El informe NO incluye una decisión ni una
recomendación sobre si incorporar o no las
NIIF o cómo llevar a cabo dicha incorporación.
• Tampoco indica si se le debe permitir a las
empresas adoptar voluntariamente las NIIF.

Lo que Sí Dice
• Los inversores concuerdan en que no se le
debe permitir que algunas empresas adopten
tempranamente las NIIF porque
comprometería la comparabilidad con las
empresas que utilizan las normas
estadounidenses.

Sobre NIIF
• El informe indica que las NIIF son consideradas
como normas de calidad pero existen lagunas
e inconsistencias en su aplicación a través del
mundo.
• Opina que puede mejorarse el proceso de
interpretar las normas y también las
actividades de reglamentación y coordinación
a través de los diferentes países.

Otros Procesos de la IASB
• El informe también señala que es necesario
mejorar la coordinación entre la IASB y los
organismos que establecen normas de
contabilidad en los diferentes países.
• Además de mejorar el proceso de
financiamiento de la IASB.

Sobre el Financiamiento
• Para la SEC, asegurar un mecanismo estable
de financiamiento de la IASB es un
componente crítico para la adopción de las
NIIF.
• Aunque ha habido progreso para conseguir
respaldo financiero de algunos gobiernos, una
porción significativa de los ingresos de la IASB
proviene de donativos de las empresas y las
firmas de contabilidad.

Concluye el Informe
• La mayoría de los participantes del mercado
en los EUA no apoya el que se adopten las NIIF
como única fuente de autoridad en materia de
normas contables.
• Pero sí apoyan el que se exploren otros
métodos para incorporar las NIIF; por el
ejemplo el enfoque de “endoso”.

¿Qué es el Método de Endoso?
• Busca tener un conjunto de normas
estadounidenses altamente comparable con,
pero no necesariamente idéntico a, las NIIF.
• La FASB continuaría siendo quien establece
normas en EUA y consideraría cómo ir
incorporando paulatinamente las NIIF al
sistema de información financiera.
• Pero siempre podría haber diferencias.

Entonces, la Posición de la SEC es:
• Antes de tomar cualquier decisión respecto a
la incorporación de las NIIF hace falta análisis
adicional.
• Es obvio que dicho análisis adicional se va a
extender mucho más allá de 2012.

Particularmente, Hace Falta
• 1. Exista un conjunto común de normas de
contabilidad de alta calidad
• 2. Este conjunto de normas sea adoptado en
todos los principales mercados de capital
• 3. Las normas se apliquen consistentemente en
todos estos mercados
• 4. Exista amplia cooperación y coordinación entre
los diferentes organismos nacionales, la IASB, los
preparadores de los estados financieros y los
auditores de los mismos.

Ya vimos qué piensa la SEC.
Ahora veamos qué piensan los altos
ejecutivos de las empresas.
La firma internacional PWC hizo un
estudio al respecto.

Se Desprende del Estudio
• Hay diferencias de opiniones respecto a si la
adopción de las NIIF debe ser voluntaria u
obligatoria.
• Muchas empresas han asumido una actitud de
esperar a ver que pasa y no han dedicado
recursos para prepararse para el cambio
• El apoyo a la transición hacia las NIIF es
todavía fuerte pero ha disminuido.

Además
• Los ejecutivos ven el enfoque de “endoso”
como viable pero NO necesariamente es el
enfoque preferido.
• Hay mucha incertidumbre y mucho debate
respecto al análisis de costo/beneficio de
adoptar las NIIF y es muy difícil generalizar
sobre el impacto de las NIIF en las empresas.

Por Tanto, Hay Incertidumbre Sobre
• 1. Si se van a adoptar o no las NIIF
• 2. Si la adopción será voluntaria u obligatoria
• 3. Cuándo deberá ocurrir la adopción
• 4. Cómo deberá ocurrir
• 5. Cuánto va a costar

Respecto a Cómo y Cuándo
• Como ya dijimos, en 2011, la SEC respalda el
enfoque del “endoso”.
• La FASB tomará entre CINCO y SIETE años para
incorporar todas las NIIF a las normas de EUA.
• Sería para 2020 que las empresas de EUA
estarían cumpliendo simultáneamente con las
NIIF y las normas de la FASB.

¿Qué Piensan los Ejecutivos?
• 35% respaldan la posición de la SEC
• 29% respaldan mantener las normas de EUA,
acercándolas a las NIIF pero permitiendo
diferencias
• 20% sugieren establecer diferentes fechas de
adopción obligatoria, dependiendo del tamaño
de las empresas
• 9% respaldan una fecha única de adopción
obligatoria
• 7% desean mantener las normas de EUA sin
considerar las NIIF

Adopción Voluntaria
• Dos terceras partes de los ejecutivos opinan
que si continúa el progreso hacia la
convergencia, debe permitirse la adopción
voluntaria de las NIIF.
• Pero solamente 21% dijeron que sus empresas
considerarían adopción voluntaria.
• 45% asumen la actitud de “esperar a ver qué
pasa”.

Respecto a la IASB
• 60% tienen serias reservas con respecto a que
sea la IASB el organismo a cargo de ese
conjunto global de normas de contabilidad
• Las tres cosas que más preocupan son:
• 1. Menor influencia estadounidense en el
proceso de establecer normas
• 2. Estructura y gobernanza de la IASB
• 3. Independencia y financiamiento de la IASB

Beneficios de Adoptar las NIIF
• 1. Comparabilidad a través del planeta
• 2. Mayor acceso al capital en los mercados
globales
• Sin embargo:
• Para lograr comparabilidad global es necesaria
la aplicación consistente de las NIIF

Retos de las NIIF
• Costos de implementación
• Recursos humanos (peritaje)
• Cambios en el sistema de información
• 57% de los ejecutivos opinan que vale la pena
hacer la transición hacia las NIIF.

Costos y Tiempo
• 56% no están seguros del costo
• Los que hicieron un estimado fluctúan desde
$500,000 (moneda EUA) hasta $5 millones.
• Más del 40% opinaron que la transición les
tomaría menos de dos años; esto a pesar de
los efectos en los sistemas de información,
controles internos, estrategias contributivas,
adiestramiento y contratos, entre otras áreas
afectadas.

Los Tres Grandes
• Tres de los proyectos de convergencia que
tendrán el mayor impacto en las empresas son
reconocimiento de ingreso, arrendamientos e
instrumentos financieros.
• De éstos, los instrumentos financieros es el
tema que más trabajo ha dado a las juntas
para lograr convergencia.

¿Están Preparadas las Empresas?
• Solamente 10% de los ejecutivos dijeron
haber comprometido recursos para manejar el
potencial impacto de estos proyectos.
• El otro 90% parece estar esperando a que los
proyectos se acerquen más a normas finales.
• Si no están preparándose para tres proyectos
mucho menos para la transición a las NIIF.

Transición Hacia NIIF:
Áreas de Mayor Impacto en los
Estados Financieros
1. Adopción inicial
2. Contabilidad para impuestos sobre ingresos
3. LIFO (UEPS)
4. Instrumentos financieros
5. Activos fijos
6. Compensación basada en valores patrimoniales
7. Menoscabo
8. Costos de investigación y desarrollo
9. Provisiones (contra cuentas)

Áreas que Requerirán
Mayores Esfuerzos
1. Adopción inicial
2. Contabilidad para impuestos sobre ingresos
3. Activos Fijos
4. LIFO (UEPS)
5. Instrumentos financieros
6. Compensación basada en valores patrimoniales
7. Costos de investigación y desarrollo
8. Menoscabo
9. Provisiones (contra cuentas)

Conclusiones
• El apoyo inicial a implantar en los EUA las NIIF se
ha ido erosionando, incluyendo el apoyo de la
SEC
• Tardará de cinco a siete años emigrar hacia las
NIIF, si es que ocurre tal migración.
• Para convencer a los que toman decisiones en
EUA (o tienen influencia sobre las mismas), las
NIIF deberán adoptarse en todos los grandes
mercados de capital y aplicarse de forma
consistente.

Finalmente
• El éxito o fracaso de los grandes proyectos de
convergencia tendrá un efecto sumamente
importante en la decisión sobre si se adoptan o
no las NIIF.
• Para lograr un mayor apoyo de las empresas es
necesario un plan que se mueva lo
suficientemente lento para que se puedan
atender las áreas de preocupación y se
distribuyan los costos de transición entre un
periodo de tiempo mayor.

www.institutoicode.com
C.PC. Jesús Capcha Carbajal
gerencia@contacom.net
UN ENFOQUE DE PRINCIPIOS
1

Probables impactos de NIIF
Materialidad
P. Formulación del manual de
políticas contables
C. Subsidios y
Subvenciones
J. Impuestos ala renta
diferido
L.. Instrumentos
financieros
derivados
N. Deterioro (UGES)
E. Estudios y proyectos,
Tecnologías de
Información
A. Cuentas por cobrar
comerciales
M. Obligaciones
financieras
K. PCGE
R. Revelaciones
D. Inmuebles, maquinaria y
equipo
(Medición, Componentes,
Vida útil, desmantelamiento,
costos de
financiamiento…..)
H. Provisiones, pasivos y
activos contingentes
B. Acuerdos de Uso
de ACTIVOS de la
entidad
G. Emisión de
acciones por
aporte de activos
F. Existencias
I. Participación de los
trabajadores, Reservas
Pensionarias
S. Segmentos Operativos
+
+5-
-
Complejidady/oesfuerzoenlaimplementación
2

gerencia@contacom.net www.institutoicode.com
 El Marco Conceptual no es una NIIF, y por tanto no
define normas para ninguna cuestión particular de medida
o información a revelar.
 Ningún contenido del Marco Conceptual deroga
cualquier NIIF específica.
 El Consejo reconoce que en un limitado número de casos
puede haber un conflicto entre el Marco Conceptual y
una NIIF. En esos casos en que exista conflicto, los
requerimientos de la NIIF prevalecerán sobre los del
Marco Conceptual.

• El IASB usa el MC para establecer normas.
– aumenta la coherencia entre las normas
– mejora la consistencia a largo plazo si se producen
cambios de miembros de la junta
– proporciona un punto de referencia para juicios
“En gran medida, los informes financieros se
basan en estimaciones, juicios y modelos en lugar
de representaciones exactas. El Marco Conceptual
establece los conceptos que subyacen en esas
estimaciones, juicios y modelos”.

El MC establece CONCEPTOS BÁSICOS que sustentan a
la información financiera preparada bajo NIIF
- Los objetivos de los informes financieros de propósito
general
- Características cualitativas
- Elementos de los estados financieros
- Reconocimiento
- Medición
- Presentación y revelación
Otros conceptos surgen desde el objetivo.

• RELEVANCIA: capacidad de hacer una diferencia en las
decisiones de los usuarios
- El valor predictivo. Dato de entrada para pronósticos futuros
- El valor confirmatorio. Proporciona evidencia sobre evaluaciones
anteriores
- Materialidad. Omisión ó expresión inadecuada influye en el
usuario (específico para la entidad)
• REPRESENTACIÓN FIEL: representa fielmente el fenómeno
que pretende representar
- Completa. Incluye los números y las palabras necesarias para
entender el fenómeno económico.
- Neutralidad. No tiene sesgo en la presentación de la IFPG
- Libre de error. No hay error u omisión en la descripción del
fenómeno y que el proceso está libre de error.

Si la información financiera ha de ser ÚTIL, debe ser relevante y
representar fielmente lo que pretende representar (es decir, sus
cualidades fundamentales).
- La información financiera sin relevancia y representación fiel
no es útil, y no puede ser útil por mas que sea comparable,
verificable, oportuna y comprensible.
- La utilidad de la información financiera se ve reforzada si es
comparable, verificable, oportuna y comprensible (es decir,
mejora las características cualitativas)
- La información financiera que sea relevante y que sea
representación fiel todavía puede ser útil incluso si no tiene
cualquiera de las características cualitativas que las mejoren.

• Proporcionar información financiera supone un costo, y
es importante que esos costos estén justificados por los
beneficios de la presentación de reportes de dicha
información.
– Los beneficios incluyen un funcionamiento más eficiente de
los mercados de capitales y un menor costo de capital para
la economía.
– Los costos incluyen la recolección, procesamiento,
verificación y difusión de información financiera y los
costos de análisis e interpretación de la información
proporcionada.

1. Definir el Objetivo de la información sobre PPE (¿qué tipo de
información sobre PPE podría influir en las decisiones de los
inversionistas y acreedores acerca de la provisión de recursos a
la entidad?)
2. Identificación (¿hay un activo?)
3. Clasificación (si es así, ¿es un activo inmovilizado?)
4. ¿Qué "unidad de cuenta" usar?)
5. Medición en el reconocimiento inicial
6. Medición posterior
7. Baja en cuentas (cuando quitar el elemento de la EPP del
estado de situación financiera de la entidad )
8. Presentación y Revelación
10

Para algunas entidades, las PPE suelen ser activos
significativos en su estado de situación financiera. Del
mismo modo, el gasto por depreciación es a menudo un
elemento importante de sus determinaciones de resultados.
Por lo tanto la información sobre PPE de una entidad es muy
probable que sea útil para los inversores actuales y
potenciales, los prestamistas y otros acreedores al tomar
decisiones sobre la entidad que informa si es: Relevante (es
decir, capaz de hacer una diferencia en las decisiones
tomadas por los usuarios) y representación fiel (es decir,
información que sea completa, neutral y libre de error).
11

El costo de un elemento de PPE se reconocerá como activo
si, y solo si:
a) Sea probable que los beneficios económicos futuros
asociados con los elementos vayan a fluir a la entidad, y
b) El costo del elemento pueda determinarse de forma
fiable (véase el párrafo 7 de la NIC 16).
12

 El concepto de probable se utiliza, en las condiciones
para su reconocimiento, con referencia al grado de
incertidumbre con que los beneficios económicos futuros
asociados al mismo llegarán a, o saldrán de la entidad.
 En muchas ocasiones, el costo o valor se debe estimar; la
utilización de estimaciones razonables es una parte
esencial de la elaboración de los estados financieros, y no
menoscaba la medición fiable.
13

Una vez por mes el personal de mantenimiento de la entidad lubrica
las piezas móviles de cada una de sus centrales hidroeléctricas con
aceites especializados que reducen la fricción y por consiguiente
permiten que las máquinas puedan operar de manera eficiente.
El personal también refuerza todas las tuercas y pernos, arandelas y
reemplaza los desgastados y otras piezas pequeñas de valor
insignificante y retoca cualquier pintura usada en la central de
generación de la entidad.
PREGUNTA: ¿Estos costos se reconocen como ACTIVO?
14

Propiedad, planta y equipo son activos tangibles que:
a) Posee una entidad para su uso en la producción o
suministro de bienes (por ejemplo, un minorista de
punto de venta de equipos) o servicios (por ejemplo, las
herramientas de un arquitecto), para arrendarlos a
terceros (por ejemplo, flota de alquiler de coches), o por
razones administrativas (por ejemplo, los equipos
informáticos utilizados por el personal de administración
de la entidad), y;
b) Se espera que sean utilizados durante más de un
ejercicio (NIC 16, párrafo 6).
15

Una entidad de compró un edificio desde el que administra
los negocios de la entidad (edificio sede central). El edificio
alberga oficinas centrales de contabilidad de la entidad, así
como el área de recursos humanos. La entidad espera utilizar
su edificio sede durante unos 50 años.
Primera pregunta - ¿El edificio de la sede central es un
activo?
Segunda pregunta - ¿El activo "sede central" es un
elemento de PPE?
16

La presentación de los elementos en el estado de situación financiera y
el estado del resultado integral implica un proceso de subclasificación.
Por ejemplo, los activos y pasivos pueden ser clasificados según su
naturaleza o función en el negocio de la entidad con el fin de mostrar la
información de la forma más útil para los usuarios a los efectos de la
toma de decisiones económicas Punto 4.3 del Marco Conceptual.
Ejemplo: los activos de la entidad (edificio administrativo) se clasifican
como PPE (si es que se lleva a cabo su uso en la producción o
suministro de bienes o servicios o para fines administrativos),
propiedades de inversión (si se tienen para obtener ingresos por
arrendamiento,) o inventarios (si está disponible para la venta en el
curso ordinario de los negocios).
Los Juicios a realizar para efectos de su clasificación son sencillos…
17

 La subclasificación del activo (por ejm.
Terreno) en el estado de posición financiera
(como PPE, propiedades de inversiones o
inventarios) depende de la FUNCIÓN del
terreno en el negocio de la entidad, debido a
que incluye información sobre el terreno de
una manera que es útil para los propósitos de
toma de decisiones económicas por parte de
los usuarios.
18

La unidad de cuenta es la unidad de medida para el
reconocimiento de un elemento de PPE, pudiendo ser una
colección de artículos o un artículo, lo reconocido. La NIC
16 no establece la unidad de medida para el reconocimiento
(es decir, lo que constituye un elemento de PPE). En
consecuencia, se requiere el juicio en la aplicación de los
criterios de reconocimiento a las circunstancias específicas
de la entidad. Podría ser apropiado agregar partidas que
individualmente son poco significativas, tales como moldes,
herramientas y troqueles, y aplicar los criterios al valor
agregado (por ejemplo caja de herramientas). Véase el
párrafo 9 de la NIC 16.
19

Al realizar los juicios, el tratamiento debe tener en cuenta el
objetivo de la información financiera de propósito general y
los conceptos que se desprenden de dicho objetivo:
 Las características cualitativas de la información
financiera, en particular relevancia y la representación
fiel.
 La materialidad del elemento
NOTA: Sobre dicha unidad de cuenta se aplicarán los
requerimientos de la NIC en reconocimiento, medición
inicial y medición posterior.
20

 Al evaluar si una partida cumple los requisitos para
reconocimiento como ACTIVO en los estados
financieros, es necesario tener en cuenta las
consideraciones de materialidad discutidas en el Marco
Conceptual, Características Cualitativas de información
útil. La interrelación entre los elementos significa que
toda partida que cumpla la definición y criterios de
reconocimiento de un activo, exige automáticamente el
reconocimiento de otro elemento, por ejemplo, los
ingresos ó un pasivo (véase el párrafo 4.39 del marco
conceptual).
21

• ¿Cómo mostrar información más útil sobre dichos
elementos de PPE de la entidad?
• ¿Qué otros juicios se deben tener en cuenta para generar
unidades de cuenta agregadas?
◦ Funcionalidad conjunta
◦ Políticas de mantenimiento y reemplazo comunes
◦ Valores homogéneos.
22

Medición es el proceso de determinación de los importes
monetarios con que deben ser reconocidos los elementos de
los estados financieros en el estado de situación financiera y
el estado del resultado integral (Párrafo 4.54 del Marco
Conceptual). Sin embargo, el Marco Conceptual (Párrafos
4.55 y 4.56) establece una amplia gama de métodos de
medición que se emplean en diferentes grados y en distintas
combinaciones en los estados financieros y proporciona una
lista incompleta, que incluye:
Costo histórico, costo corriente, valor realizable, valor
presente, valor de mercado
23

Cuando un elemento de PPE cumple las condiciones para
su reconocimiento como activos, se valoran a su costo
(véase el párrafo 15 de la NIC 16).
Ese costo incluye:
a) Su precio de adquisición, incluidos los aranceles de
importación y los impuestos no recuperables, después de
deducir los descuentos comerciales y las rebajas.
24

b) Cualquier costo directamente atribuible para poner el activo
en el lugar y condiciones necesarias para que sea capaz de
operar de la forma prevista por la dirección. Para una guía de
aplicación, véanse los párrafos 17 y 19-22 de la NIC 16.
Además, para dar una representación más fiel del costo de un
activo (párrafo FC9 de los Fundamentos de las Conclusiones de
la NIC 23), los costos por préstamos que sean directamente
atribuibles a la adquisición, construcción o producción de un
activo calificado se capitalizan como parte del costo del activo,
de acuerdo con la NIC 23.
Ejemplo: La construcción de una edificación para almacenar chatarra
contaminante que necesariamente toma dos años para estar listo para su uso
previsto.
25

c) La estimación inicial de los costos de
desmantelamiento o retiro del elemento y la
rehabilitación del lugar sobre el que está situado,
obligaciones en las que incurre la entidad ya sea
cuando adquiere el elemento o como consecuencia
de haber utilizado dicho elemento durante un
determinado plazo para propósitos distintos que la
producción de inventarios durante ese periodo
(véase el párrafo 16 de la NIC 16), medido de
acuerdo con la NIC 37 Provisiones, Pasivos
contingentes y Activos Contingentes (véase el
párrafo 18 de la NIC 16).
26

La estimación del costo en relación con los puntos (b) y (c)
anteriores pueden requerir estimaciones significativas y otros
juicios. Es importante recordar que el uso de estimaciones
razonables es una parte esencial de la preparación de los estados
financieros, y no menoscaba su fiabilidad (véase el párrafo 4.41
del Marco Conceptual). En consecuencia, dichas estimaciones no
impiden el reconocimiento como un activo.
El reconocimiento de los costos en el importe en libros de un
elemento del PPE terminará cuando el elemento está en la
ubicación y condición necesarias para que sea capaz de operar de
la forma prevista por la dirección (véase el párrafo 20 de la NIC
16).
27

Para proporcionar información financiera útil sobre PPE
para los inversionistas actuales y futuros, los prestamistas y
otros acreedores en la toma de decisiones sobre el
suministro de recursos a la entidad que informa (ver OB2
del Marco Conceptual), una entidad inicialmente mide el
costo de un elemento de PPE en su precio equivalente al
contado en la fecha de reconocimiento (véase el párrafo 23
de la NIC 16).
28

Conforme al párrafo 29 de la NIC 16, la entidad elige el
modelo del costo (P 30) o el modelo de revaluación (P 31)
como política contable y la aplicará a toda una clase de
propiedad, planta y equipo (P 37).
29

 De acuerdo con el modelo del costo, después de su
reconocimiento inicial como un activo, un elemento de
PPE se mide por su costo menos la amortización
acumulada y las pérdidas acumuladas por deterioro. Con
excepción del que tiene una vida útil indefinida, que se
contabiliza al costo menos la acumulación de las
pérdidas por deterioro (véase el párrafo 30 de la NIC 16).
30

 Después de su reconocimiento inicial como un activo, un
elemento del PPE se mide al valor razonable que se
registra a un importe revalorizado, que es su valor
razonable en la fecha de la revaluación, menos la
depreciación acumulada y posteriores pérdidas
acumuladas por deterioro. Las revaluaciones se harán con
suficiente regularidad, para asegurar que el importe en
libros no difiera significativamente del que podría
determinarse utilizando el valor razonable del activo al
final del periodo de referencia (véase el párrafo 31 de la
NIC 16).
31

 Si un elemento de propiedad, planta y equipo es
revaluada, [Véase: párrafo 31] toda la clase [Véase:
párrafo 37] de la propiedad, planta y equipo al que
pertenece ese activo se revaloriza.
 Una clase de propiedad, planta y equipo es un conjunto
de activos de similar naturaleza y uso en las operaciones
de la entidad.
Terrenos para operaciones, Vehículos de Operación,
Vehículos administrativos.
32

 Es la distribución sistemática del importe depreciable de un
activo durante su vida útil (P 6 de la NIC 16). El concepto de
depreciación es esencialmente una técnica de asignación de
costos. Representa el consumo de potencial de servicio del
activo.
 Se depreciará de forma separada cada parte de un
elemento de propiedades, planta y equipo que tenga un
costo significativo con relación al costo total del elemento
(P 43).
 Una entidad distribuirá el importe inicialmente reconocido con
respecto a una partida PPE entre sus partes significativas y
depreciará de forma separada cada una de estas partes (P 44)
33

 Una parte significativa de un elemento de propiedades,
planta y equipo puede tener una vida útil y un método de
depreciación que coincidan con la vida y el método
utilizados para otra parte significativa del mismo
elemento. En tal caso, ambas partes podrían agruparse
para determinar el cargo por depreciación (P 45)
34

 El valor residual de un activo es el importe estimado
que la entidad podría obtener actualmente por la
disposición del elemento, después de deducir los costos
estimados por tal disposición, si el activo ya hubiera
alcanzado la antigüedad y las demás condiciones
esperadas al término de su vida útil.
 La entidad estará obligada a medir el valor residual de un
elemento de propiedades, planta y equipo por el importe
estimado que recibiría actualmente por el activo, si
tuviera los años y se encontrara en las condiciones en las
que se espera que esté al término de su vida útil. (IN 11).
35

El importe depreciable de un activo se determina después de
deducir su valor residual (P 53)
COSTO – VALOR RESIDUAL = IMPORTE
DEPRECIABLE
El importe depreciable de un activo se distribuirá de
forma sistemática a lo largo de su vida útil. (P50)
36

 La depreciación de un activo comenzará cuando esté
disponible para su uso, esto es, cuando se encuentre en la
ubicación y en las condiciones necesarias para operar de
la forma prevista por la gerencia. La depreciación de un
activo cesará en la fecha más temprana entre aquélla en
que el activo se clasifique como mantenido para la venta
(o incluido en un grupo de activos para su disposición
que se haya clasificado como mantenido para la venta) de
acuerdo con la NIIF 5, y la fecha en que se produzca la
baja en cuentas del mismo. (P 55)
37

 La depreciación no cesará cuando el activo esté sin
utilizar o se haya retirado del uso activo, a menos que se
encuentre depreciado por completo. Sin embargo, si se
utilizan métodos de depreciación en función del uso, el
cargo por depreciación podría ser nulo cuando no tenga
lugar ninguna actividad de producción.
IMPORTANTE: ANALIZAR MÉTODO DE
DEPRECIACIÓN
38

 La vida económica se define como (a) el periodo durante
el cual un activo se espera que esté disponible para su uso
por una entidad o (b) el número de unidades de
producción o similares que se espera obtener del mismo
por una entidad (P 6 de NIC 16).
 Ya sea almacenada o no, son objeto de depreciación, por
lo que los estados financieros reflejan el consumo de
potencial de servicio del activo que se consume cuando el
activo esté almacenado (véase el párrafo FC31 de la NIC
16)
39

Se da en situaciones en las que la unidad de medida de PPE
es la “partida en su conjunto”, incluso aunque dicha partida
pueda estar compuesta de partes significativas con vidas
útiles o patrones de consumo variables individualmente FC
26.
Ello obliga a separar un elemento en sus partes y además la
entidad depreciará separadamente cualquier parte
significativa de una partida de PPE. Haciendo esto, una
entidad también depreciará separadamente el resto de la
partida. FC 27
40

COMPONENTES DEL ACTIVO CENTRAL DE GENERACION
COMPONENTE MONTO S/. Vida Útil
Tracto
26,000.00 10
Generador
361,400.00 30
Motor
98,800.00 30
Excitatriz
109,200.00 30
Tablero de control
91,000.00 20
Transformador
93,600.00 30
Tanque de combustible
7,800.00 10
Tanque de agua
5,200.00 10
Banco de Baterías
4,680.00 2
Total
797,680.00
41

 Los beneficios económicos futuros incorporados a un
activo, se consumen, por parte de la entidad,
principalmente a través de su utilización. No obstante,
otros factores, tales como la obsolescencia técnica o
comercial y el deterioro natural producido por la falta de
utilización del bien, producen a menudo una disminución
en la cuantía de los beneficios económicos que cabría
esperar de la utilización del activo.
42

1. La utilización prevista del activo. El uso se evalúa por referencia a
la capacidad o al producto físico que se espere del mismo.
2. El desgaste físico esperado, que dependerá de factores operativos
tales como el número de turnos de trabajo en los que se utilizará el
activo, el programa de reparaciones y mantenimiento, y el grado de
cuidado y conservación mientras el activo no está siendo utilizado.
3. La obsolescencia técnica o comercial procedente de los cambios o
mejoras en la producción, o de los cambios en la demanda del
mercado de los productos o servicios que se obtienen con el activo.
4. Los límites legales o restricciones similares sobre el uso del activo,
tales como las fechas de caducidad de los contratos de
arrendamiento relacionados.
43

 El valor residual y la vida útil de un activo se
revisarán, como mínimo, al término de cada periodo
anual y, si las expectativas difirieren de las
estimaciones previas, los cambios se contabilizarán
como un cambio en una estimación contable, de
acuerdo con la NIC 8 Políticas Contables, Cambios en
las Estimaciones Contables y Errores.
44

 Se pueden utilizar una variedad de métodos de
depreciación en diferentes circunstancias para distribuir el
importe depreciable de un activo de forma sistemática a
lo largo de su vida útil (por ejemplo, el método de línea
recta, el método de saldo decreciente y el método de
unidades de producción). Sin embargo, el método de
amortización utilizado debe reflejar con mayor cercanía
el patrón en el fluyan los beneficios económicos futuros
por efectos del consumo del activo por la entidad (véase
el párrafo 60 de la NIC 16).
45

El método de depreciación aplicado a un activo se revisa en cada
cierre del ejercicio por lo menos y, si ha habido un cambio
significativo en el patrón esperado de consumo de los beneficios
económicos futuros incorporados al activo, el método se cambia
para reflejar el modificadas patrón. Dicho cambio se contabilizará
como un cambio en una estimación contable, de acuerdo con la
NIC 8 Políticas contables, cambios en las estimaciones contables
y errores, ya que es una modificación de la técnica utilizada para
aplicar la política contable de la entidad para reconocer la
depreciación de un activo en funcion beneficios económico
futuros se consumen (ver párrafo FC33 de los Fundamentos de
las Conclusiones de la NIC 16).
46

 El importe en libros de un elemento del PPE se da de
baja, ya sea en su disposición o cuando no hayan
beneficios económicos futuros que se esperen de su uso o
disposición (véase el párrafo 67 de la NIC 16).
47

 El principio de reconocimiento de ingresos por ventas de
bienes se aplica al reconocimiento de las ganancias por la
enajenación de elementos del PPE (véase el párrafo 69 de
la NIC 16).
 Sin embargo, contrario al principio de no compensación
en los EE.FF. (P 32 de la NIC 1), el párrafo 68 de la NIC
16 especifica que la ganancia o pérdida surgida al dar de
baja un elemento de PPE está incluido en el resultado del
ejercicio cuando el elemento se da de baja (a menos que
la NIC 17 establezca otra cosa en una venta con
arrendamiento posterior).
48

 El objetivo de la información financiera de propósito
general, es la base del Marco Conceptual. Otros aspectos
del marco conceptual incluyendo la presentación y
revelación-un concepto de entidad que informa, las
características cualitativas de la información, la
restricción en la información financiera útil, los
elementos de los estados financieros, el reconocimiento,
medición, presentación y revelación fluyen lógicamente
del objetivo (ver párrafo OB1 del Marco conceptual).
49

 El valor en libros de PPE se presenta como una partida
separada en el estado de situación financiera (P 54 (a) de
la NIC 1). La parte de estas notas dedicadas al ámbito de
PPE explican el proceso de subclasificación para mostrar
la información de la forma más útil para los usuarios con
el fin de tomar decisiones económicas (Punto 4.3 del
Marco Conceptual).
50

Si la entidad elige usar el modelo de revaluación para
algunas clases de PPE y el modelo del costo para los demás,
establecer subcategorías adicionales por clase de PPE es
necesario porque toda la clase de PPE debe entonces ser
simultáneamente revalorizada (véanse los apartados 36 y 38
de la NIC 16).
51

2012 © NextGen Knowledge Solutions Private Ltd.
XBRL & Financial Reporting
Risks in XBRL Environment
Internal Controls
Assurance over XBRL Instance Document
Q & A
2

2012 © NextGen Knowledge Solutions Private Ltd. 3

The computer language for the electronic
communication of internal and external
business report information
International supply chain standardization
effort backed by over 1000+ being adopted
by regulators/companies across the world
Cross-platform, software-agonistic,
Internet-friendly global standard based on
XML (eXtensible Mark-up Language)
Improves data accuracy by reducing
manual efforts and subjectivity
Available to all type of business
information: Financial, Non-financial, rules,
formulas, summarized, detailed
<in-gaap:Inventories =”contextRef=I2012”
unitRef =“INR” decimal=“0”>6,12,962<in-
gaap:Inventories>
Balance Sheet
(Audited)
March 31, 2012
(Rs.)
March 31, 2011
(Rs.)
Inventories 6,12,962 5,57,111
Trade Receivables 4,49,173 3,77,347

Balance Sheet
(Audited)
March 31, 2012
(Rs. in Thousands)
March 31, 2011
(Rs. in Thousands)
Inventories 612 557
Trade Receivables 449 377
Numeric Unit
INR
Time Period
March 31, 2012
Accounting Concept
Inventories
Accounting Standard
Indian GAAP
Precision
Thousands
Label
Inventories
Indian GAAP
Taxonomy
Commercial & Industrial
<in-gaap: Inventories contextRef=I2012” unitRef
=“INR” decimal=“-3”>612000<in-gaap: Inventories>

Mapping
• Identify base taxonomy.
• Map financial facts to XBRL elements.
• Identify financials facts that do not match to base
taxonomy elements.
From Traditional
Financial Reporting
Process
Tagging
• Create an instance document by:
 associating the fact values being reported in a given
filing with specific elements in the taxonomies.
 defining periods, units of measures, and other
aspects specific to that report.
Reviewing
 Validate the instance document against the
regulatory requirements.
 Rendering the instance document.
6

XBRL Format
Machine Readable
Traditional Format
Human Readable

Potential to replace traditional format and electronic version (PDF &
HTML) of financial statements
Attestation of financial statements doesn’t apply to XBRL Reports
Misconception about XBRL
Auditor’s Conservatism
XBRL is a new risk
Challenges in audit of XBRL: Resources, Software & Standards
11

Audit and Examination Engagements - Reasonable Reliance
Review Engagements – Limited Reliance
Agreed-upon-procedures (AUP) – No Reliance
12

AICPA – "Performing Agreed Upon Procedures Engagements That
Address The Completeness, Accuracy, or Consistency of XBRL Tagged
Data“
AICPA – “Principles and Criteria for XBRL Formatted Information”
ICAEW – "Guidance For Performing Agreed Upon Procedures That
Address XBRL Tagged Data Included Within Financial Statements
Prepared in iXBRL Format"
JICPA – "Agreed Upon Procedures Engagements of XBRL Data"
ICAI – "Guidance Note on Certification of XBRL Financial Statements"
13

Information on Identity of reporting entity
Nature of financial data
Information on reporting period
Currency
Precision or Scaling
Segment information
15

Technical reference information
Base reference information
XBRL Validation
Selection of wrong tags
Reporting wrong data
Failing to mark-up a concept
16

Closed taxonomy risks
Accuracy of data
Alterations in taxonomy
Taxonomy version
17

Open taxonomy risks
Duplicate taxonomy element
Taxonomy elements not making true representation
Misleading Labels
Extensions not compliant with XBRL specifications
Prohibited names
18

Source : ISACA, COBIT 4.1, USA, 2007

CompletenessMapping
- Identification of base taxonomy
- Mapping of facts with taxonomy elements
- Mapping of facts with residuary tags
21
Tagging
Reviewing
- Defining Contexts
- Associating fact values with specific taxonomy elements
- Validation for Technical Specifications
- Validation on regulator’s Validation Tool
- Rendering

Completeness
Mapping
Accuracy
Structure
23
Source : ICAI Guidance Note

All required information & data as required by the entity’s reporting
requirement is formatted in the XBRL Instance Document & is
complete in all respect
Completeness
Solution
Requirements
Mapping
Accuracy
Structure
24
All facts that are required to be formatted are formatted
Existence of facts or presentation or calculation relationships in source
documents
Other required information

CompletenessSolution
Requirements
Mapping
Mapping
Structure
The elements Viz. : line items, domain members & axis selected in
the XBRL file are consistent with the associated concepts in the
source document
25
Taxonomy referenced in the Instance document is correct
Element Attributes are consistent with source information
Selected element is consistent with the concept in source information
Most specific element is used for Other required information
Same element is used for facts appearing multiple times
Same element is used for each period
New element is created only when no suitable element exist in
taxonomy

Completeness
Mapping
Accuracy
Structure
The amount, date & other attributes e.g. monetary units are
consistent with the source information
26
Contextual information is consistent with the source information
- Reporting Period
- Decimal Values
- Units
- Entity Identifier
Formatted amounts have appropriate sign
Rendered text block information is consistent with source information

Completeness
Mapping
Accuracy
Structure
27
Labels are consistent with the captions in the source information
Calculations reflected in the source information are included in
Calculation Linkbase
All formatted data is consistent with the underlying source information
Extension elements for accounting concepts with debit or credit balance
include balance attribute

Completeness
Mapping
Accuracy
Structure
28
Extension elements for currency amounts for non-accounting concepts
include :-
(i) a debit or credit balance attribute; or
(ii) a documentation label for meaning of positive or negative value

CompletenessStructure
XBRL files are structured in accordance with the requirements of
the entity’s reporting environment
29
All information is organized using required presentation groupings
Entity Identifier & Scheme for each context is identical
Instance document should pass Validation Test on regulator’s Validation
Tool e.g. MCA Validation Tool
New Table structure are only created when no suitable table structure
exists in standard taxonomy
Name of extension elements do not contain prohibited information

Practitioners' Independence
Management Assertions
Agreement on Procedures
Responsibility for sufficiency of procedures
Criteria for determination of findings
Evidential matter
Materiality limit
Restriction on use of report
30

"The focal point of XBRL Assurance is the evaluation of the accuracy
and validity of the XBRL tags applied to the line items in the financial
statements of reporting entity. In order to perform these evaluation,
the auditor needs to have the knowledge of what constitutes an error,
what is the risk in XBRL Instance document, how control tests &
substantive tests should be applied in XBRL environment and how
materiality should be conceived and applied to XBRL Instance
document."
33

“No matter how complex things are,
basically everything is simple.”
34

LOGONorelly Pinto Vargas
Venezuela
Las NIIF nuevo paradigma
para el reporte financiero
Preparación de Estados
Financieros con base en la NIIF
para las PYMES

Norelly Pinto Vargas - Venezuela
SISTEMA CONTABLE
EN TRANSICIÓN
 Fundamentado en la Partida Doble.
 Primacía: Requerimientos legales.
 Centrado en las transacciones.
 Productos Finales: Resultados y Balance.
 Usuarios Principales: Los internos.
 Desafíos: Conocimiento de las reglas y
habilidades en su aplicación.

SISTEMA CONTABLE
FINANCIERO
 Fundamentado en la Partida Doble.
 Primacía: Esencia económica sobre la forma
jurídica.
 Centrado en las transacciones y eventos
económicos.
 Producto Final: Información financiera
 Usuarios Principales: Los externos
 Desafíos: Conocimiento de los principios y
aplicación del juicio profesional.

PROCESO CONTABLE DEL
SISTEMA FINANCIERO
Transacciones
y Eventos

Políticas de
Contabilidad
Reconocer
Medir
Revelar
Presentar
Transacciones
y Eventos
SISTEMA FINANCIERO

COSTO
VALOR
RAZONABLE
Sin descontar
Depreciado
Amortizado
Deteriorado
 Importe Recuperable
 Valor Neto Realizable
Con cambios en
resultados
Valor presente
BASES DE MEDICIÓN
MEJOR
ESTIMACIÓN

INGRESOS Y GASTOS
PROVIENEN DE LA MEDICIÓN DE
LOS ACTIVOS Y PASIVOS
VALOR
RAZONABLE
GRADO DE
TERMINACIÓN
IMPORTE
DEVENGADO
Método de Interés efectivo
Según contrato
Cambios en el VR
BASES DE MEDICIÓN

Políticas de
Contabilidad
Reconocer
Medir
Revelar
Presentar
Conjunto
Completo
de Estados
Financieros
Transacciones
y Eventos
SISTEMA FINANCIERO

SITUACIÓN
FINANCIERA
RESULTADO
INTEGRAL
FLUJOS DE
EFECTIVO
CAMBIOS EN
PATRIMONIO
ACTIVO
INGRESOS Y
GANANCIAS ACTIVIDADES:
OPERACIÓN
INVERSIÓN
FINANCIACIÓN
CAPITAL
PASIVO
PATRIMONIO
GASTOS Y
PÉRDIDAS
OTROS
RESULTADOS
INTEGRALES
PARTICIPACIÓN
NO
CONTROLADORA
NOTAS: Presentadas en forma sistemática y referenciadas
para cada partida de los Estados Financieros.
RESULTADOS
ACUMULADOS
CONJUNTO COMPLETO
DE ESTADOS FINANCIEROS
CAMBIOS DE
POL DE CONT.
Y CORRECIÓN
ERREORES

SITUACIÓN
FINANCIERA
RESULTADOS
Y GANANCIAS
ACUMULDAS
ACTIVO
INGRESOS Y
GANANCIAS
PASIVO
PATRIMONIO
GASTOS Y
PÉRDIDAS
NOTAS: Presentadas en forma sistemática y referenciadas
para cada partida de los Estados Financieros.
RESULTADOS
ACUMULADOS
FLUJOS DE
EFECTIVO
CAMBIOS DE
POL DE CONT.
Y CORRECIÓN
ERREORES
CONJUNTO COMPLETO
ACTIVIDADES:
OPERACIÓN
INVERSIÓN
FINANCIACIÓN

SECCIONES PARA LA PREPARACIÓN
Sección 3 Presentación de Estados Financieros.
Sección 4 Estado de Situación Financiera.
Sección 5 Estado del Resultado Integral y Estado del Resultado.
Sección 6 Estado de Cambios en el Patrimonio y Estado de
Resultados y Ganancias Acumuladas.
Sección 7 Estado de Flujos de Efectivo.
Sección 8 Nota a los Estados Financieros.
Sección 9 Estados Financieros Consolidados y Separados.
Sección 32 Hechos ocurridos después del periodo sobre el que
se informa
Sección 35 Transición a la NIIF para las PYMES
Sección 10 Políticas Contables, Estimaciones y Errores

CONJUNTO COMPLETO
 Presentan fielmente los efectos de las
transacciones y eventos.
 Cumplen con todos los requerimientos de
las Secciones de la NIIF para las PYMES,
que le sean aplicables.
 Representación estructurada de la
situación financiera, el resultado de
operación y los flujos de efectivo de la
entidad que informa.

ACTIVO
CORRIENTE
NO CORRIENTE
• CORRIENTE:
 Espera realizarlo o tiene
para venderlo o consumirlo
en el ciclo normal de
operaciones;
 Se mantiene principalmente
para fines de negociación;
 Se espera realizarlo dentro
de los 12 meses siguientes
al cierre; o
 Es efectivo o su equivalente,
no restringido
• NO CORRIENTE:
 Todos los demás
ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA

ACTIVO
NO CORRIENTE
CORRIENTE
ACTIVO
Efectivo
Cuentas por cobrar
Inventarios
Propiedades, Planta y Equipo
Propiedades de Inversión
Activos Intangibles
Activos Biológicos
Inversiones en Asociadas
Inv. en entidades controladas
conjuntamente
TOTAL ACTIVO
Inv. en entidades controladas
conjuntamente
Inversiones en Asociadas
Activos Biológicos
Activos Intangibles
Propiedades de Inversión
Propiedades, Planta y Equipo
Inventarios
Cuentas por cobrar
Efectivo
TOTAL ACTIVO

PASIVO
CORRIENTE
NO CORRIENTE
PASIVO
Acreedores comerciales
Otras cuentas por pagar
Pasivos Financieros
Pasivo por Impuesto Diferido
Provisiones
TOTAL PASIVO
Provisiones
Pasivo por Impuesto Diferido
Pasivos Financieros
Otras cuentas por pagar
Acreedores comerciales
TOTAL PASIVO

PATRIMONIO
Parte residual de los
activos de la entidad una
vez deducidos todos sus
pasivos.
PATRIMONIO
Aporte de los Propietarios;
Acciones suscritas no pagadas;
Reserva Legal
Resultados Acumulados
Otros Resultados Integrales
Participaciones no controladoras
TOTAL PATRIMONIO

CAMBIOS PLANTEADOS
 Sin orden o formato para presentar las
partidas.
 Su denominación.
 Juicio profesional para definir
denominaciones, agrupaciones, subtotales.
Partidas mínimas que debe contener

Estado de
Resultados
INGRESOS y
GANANCIAS
GASTOS y
PÉRDIDAS
OTRO
RESULTADO
INTEGRAL
Resultado del período
Resultado integral total
Estado del Resultado
Integral
Participación no controladora
Participación de la Controladora
Total Resultado Integral Total
ESTADO DEL RESULTADO INTEGRAL

Ingresos Ordinarios (X)
Otros Ingresos (X)
Variación de los Inv. de
Prod. Term. y en Proc. X
Consumo de Mat P. X
Gastos por Benef. a Emp. X
Gtos por Dep y Amort. X
Part. en Gcias en Asoc. X
Total Gastos X
Resultado a/ Impuestos (X)
Naturaleza del Gasto
Ingresos Ordinarios (X)
Costo de Venta X
Margen Bruto X
Otros Ingresos (X)
Costos de Distribución X
Gastos de Administración X
Part en las Gcias en Asoc X
Resultado a/ Impuestos (X)
Función del Gasto
ESTADO DEL RESULTADO

OTRO RESULTADO INTEGRAL
 Algunos resultado de la conversión
de los EF de un negocio en el
extranjero;
 Algunos resultados actuariales;
 Algunos cambios en el valor
razonable de los instrumentos de
cobertura;
 Cambios de IF medidos a valor
razonable (Aplicación NIC 39);
 Participación en ORI de asociadas y
entidades controladas de forma
conjunta, medidos por el método de
la participación.
Otro Resultado Integral

Estado de
Resultados
INGRESOS y
GANANCIAS
GASTOS y
PÉRDIDAS
OTRO
RESULTADO
INTEGRAL
Resultado integral total
Total Resultado del Periodo
Total Resultado Integral Total
Estado del Resultado
Integral

CAMBIOS PLANTEADOS
 Dos enfoques de presentación del
resultado integral.
 Su denominación.
 Dos alternativas para la presentación de
los gastos.
Partidas mínimas que debe contener

1 2 3 4
Participación Propietarios
de la Controladora
ESTADO DE CAMBIOS
EN EL PATRIMONIO

CAMBIOS PLANTEADOS
 Posibilidad de no presentación, cuando se
cumplan las condiciones establecidas en la
NIIF para las PYMES.
 Sin formato.
ESTADO DE CAMBIOS
EN EL PATRIMONIO
 Participaciones no controladora dentro del
patrimonio.

Dividendos Decretados
Efectos de Cambios de Políticas
Contables y Corrección de Errores
Ingresos y Ganancias
Gastos y Pérdidas
Total Resultados del Año
Resultados Acumulados al inicio
Resultados Acumulados al cierre
ESTADO DE RESULTADO Y
GANANCIAS ACUMULADAS

Actividades de
Operación
Actividades de
Inversión
Actividades de
Financiamiento
Fuente de Ingresos de las
Actividades Ordinarias.
Adquisiciones y Disposiciones
de Activos no Corrientes
Capitales aportados y
Préstamos
ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO

Resultado del Ejercicio + X
Gtos. que no constituyen
Desemb y flujos de otras Activ. X
Cambios de Activos y Pasivos
de Operación
XXXXXX + X
Efectivos netos prov de AO X
Flujos de Efec. por A.I + X
Flujos de Efec. por A.F. + X
Variación neta del Efectivo + X
Efectivo al Inicio X
Efectivo al cierre X
Método IndirectoMétodo Directo
Ingresos por Act de Op. X
Gastos por Act. de Op. ( X)
Cambios de Activos y Pasivos
de Operación
XXXXXX + X
Efectivos netos prov de A O + X
Flujos de Efec. por A.I + X
Flujos de Efec. por A.F. + X
Variación neta del Efectivo + X
Efectivo al Inicio X
Efectivo al cierre X
ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO

1. Domicilio, forma legal, país de constitución,
dirección de su sede social.
2. Descripción de la naturaleza de las operaciones
y sus principales actividades
Declaración de Cumplimiento:
 El modelo contable utilizado para la preparación y
presentación de la información financiera.
Bases de Elaboración de los Estados Financieros
NOTAS A LOS ESTADOS
FINANCIEROS

Resumen de las Políticas Contables significativas:
 La base de medición utilizada.
 Las demás políticas utilizadas que sean
relevantes.
 Los juicios diferentes a los que involucran
estimaciones.
 Información sobre supuestos claves acerca del
futuro y otras claves en las incertidumbres en las
estimaciones.
NOTAS A LOS ESTADOS
FINANCIEROS

Información de detalle de las partidas presentadas
en los estados financieros
1. Deben ser presentadas en forma
sistemática.
2. Con referencia cruzada con cada partida
de los estados financieros con la que esté
relacionada.
NOTAS A LOS ESTADOS
FINANCIEROS

CAMBIOS PLANTEADOS
 Detalle de contenido en relación con cada
partida de los estados financieros
Saber transmitir la información útil
requerida por el usuario.
NOTAS A LOS ESTADOS
FINANCIEROS

DESAFÍOS
CONTABILIDAD DEL
SIGLO XXI

LOGO
“Las sucesivas transiciones de un
paradigma a otro vía alguna revolución,
es el patrón de desarrollo usual de la
ciencia madura”
Thomas Kuhn
Norelly Pinto Vargas
norellypv@hotmail.com
Venezuela

Instrumentos Financieros Básicos
Sección 11 de la NIIF para las PYMES
23/11/2012
Cr. José Luis Romero Membribe
joseluisromeromembribe@gmail.com.ar
Tucumán - Argentina
"Encuentro Virtual Internacional: Las NIIF nuevo paradigma
para el reporte financiero de negocios"
© CPN José Luis Romero

2
2
Sección 11 de la NIIF para las PYMES
Instrumentos Financieros Básicos(*)
(*)BASADO EN MATERIAL DE FUNDACION DEL IASB

3
3Secciones 11 y 12 – Introducción
• Los instrumentos financieros se dividen
en dos secciones:
– Sec. 11 Instrumentos Financieros Básicos
– Sec. 12 Asuntos de Otros Instrumentos
Financieros
• Las dos secciones comprenden
reconocimiento, dar de baja, medición y
revelaciones de activos financieros y
pasivos financieros

4
4Secciones 11 y 12 – Introducción
• Sección 11 es relevante a todas las PYMES
• Sección 12 es relevante, si:
– Las PYMES poseen o emiten instrumentos
financieros complejos – instrumentos que
imponen riesgos o recompensas que no
son típicos de instrumentos financieros
básicos
– Las PYMES desean manejar contabilidad
de cobertura

5
5
Secciones 11 y 12 – Alternativas de
Tratamiento Contable
• La entidad puede escoger aplicar, ya sea:
– Las secciones 11 y 12 en pleno, o
– Las provisiones de reconocimiento y medición
de IAS 39 y los requisitos para revelar en las
Sec 11 y 12
– No hay opción para usar la NIIF 9
• La opción escogida se aplica a todos los
instrumentos financieros (no individualmente)
• Para cambiar la opción, siga la Sección 10

6
6Secciones 11 y 12 – Principios básicos
• Principio básico de la Sección 11:
– Modelo de costo amortizado para todos los IF
básicos, excepto las inversiones en acciones
ordinarias o preferenciales que son
negociadas públicamente o cuyo valor
razonable puede ser medido fiablemente, las
cuales son medidas a su valores razonables
por medio de ganancia o pérdida (VRMGP).
• Principio básico de la Sección 12:
– IF no cubiertos por la Sección 11 están en
VRMGP

7
7Sección 11 – Alcance
• Todos los instrumentos financieros básicos excepto
aquellos cubiertos por otras secciones de las NIIF
para las PYMES:
– Inversiones en subsidiarias, asociadas, Negocios
Conjuntos (véase Secciones 9, 14, 15)
– Patrimonio propio de la entidad (véase Secciones
22, 26)
– Arrendamiento (véase Sección 20)
– Activos y pasivos de beneficios a los empleados
(véase Sección 28)

8
8Secciones 11 y 12 – Definiciones
• Instrumento financiero
– Contrato que da lugar a un activo
financiero de una entidad y a un pasivo
financiero o instrumento de patrimonio de
otra entidad
– Incluye efectivo
– Pero materias primas que son ‘casi
efectivo’, como el oro, no son
instrumentos financieros

9
9Secciones 11 y 12 – Definiciones
• Instrumento financiero básico
– Efectivo
– Instrumento de deuda (cuentas, notas y
préstamos por cobrar y por pagar) que reúne
las condiciones en la próxima diapositiva
– Acciones ordinarias y preferentes no
convertibles y sin opción de venta

10
10Sección 11 – Instrumentos de deuda básicos
• Instrumentos de deuda están en la Sección 11, si:
– Rendimientos al propietario son fijos, variables con
referencia de una tasa observable o combinación de
fijas y variables
– Ninguna provisión especial puede causar pérdida del
principal al propietario
– Condiciones de pago anticipado no son contingentes
en un evento futuro
– No hay rendimientos condicionales especiales

11
• Ejemplos de instrumentos de deuda básicos:
– Cuentas comerciales y pagarés por cobrar y
pagar
– Préstamos de bancos y de otras terceras partes
– Cuentas por pagar en moneda extranjera
– Préstamos a/de subsidiarias o asociadas que son
pagaderos a la vista
– Instrumento de deuda en el cual el pago vence
inmediatamente si el emisor incumple
• Todas estas partidas son medidas a costo
amortizado.

12
• Ejemplos de Instrumentos de deuda NO básicos :
– Inversión en acciones convertibles o con opción
de venta
– Canjes (swaps), operaciones a plazos (forwards),
futuros, opciones, derechos y otros derivados
– Préstamos con condiciones de pago anticipado
inusuales (basados en cambio de impuesto,
cambio contable, vinculados a los resultados de
la compañía)
• Todos estos son VRMGP bajo la Sección 12

13
13Sección 11 – Reconocimiento y medición
• Reconocimiento inicial :
– Cuando la entidad se hace parte de las
disposiciones contractuales del
instrumento

14
• Medición inicial:
– En el precio de la transacción
– Incluir costos de transacción excepto por
IF que será medido al VRMPG
– ‘imputar interés’ si el pago es diferido más
allá de las condiciones normales o interés
inferior al del mercado

15
• Ejemplos de reconocimiento-medición
inicial :
– Préstamo a otra entidad: Medir al VA
(valor actual) de interés y pagos principales
– Bienes vendidos al cliente (comprados
del proveedor) en términos de crédito
normal: Medir cuentas por cobrar (pagar) a
precios de factura no descontados

16
• Ejemplos de reconocimiento-medición inicial :
– Bienes vendidos (comprados) en crédito a 2 años sin
interés: Medir al precio de venta corriente en efectivo o VA
de cuentas por cobrar o pagar
Ejemplo: Vendemos bienes por 1,000, pagadero en 2 años,
sin interés. Precio en efectivo= 857. TIR = 8%.
Entradas al Diario Débito Crédito
A la venta Por cobrar 857
Ingreso Ventas 857
Fin de año 1 Por cobrar 69
8% x 857 = 69 Ingreso Interés 69

17
• Valoración subsecuente:
– Instrumentos de deuda al alcance de la Sección
11 (aunque sean negociados públicamente):
– Costo amortizado usando el método de interés
efectivo
– Instrumentos de patrimonio al alcance de la
Sección 11:
– Si negociados públicamente o al VR pueden ser
medidos confiablemente: VRMGP
– Todos los demás: costo menos deterioro

18
• ¿Qué es ‘costo amortizado’?
– Cantidad medida en reconocimiento inicial
– Menos reembolso de principal
– Más amortización acumulativa de cualquier
diferencia entre la medición inicial y la
cantidad al vencimiento (usando el método
de interés efectivo)
– Menos (para los activos) reducción por
deterioro o incobrabilidad

19
• ¿Qué es ‘método de interés efectivo’?
– Interés efectivo es la tasa que exactamente iguala
pagos (cobros) futuros de efectivo al valor en libros
– También llamado ‘Tasa Interna de Rendimiento’
– Costo amortizado = VA de cobros (pagos) de
efectivo futuros descontados a tasa de interés
efectiva
– Gasto (ingreso) de interés = valor en libros al inicio
del período x tasa de interés efectivo

20
20Sección 11 – Ejemplo de interés efectivo
1/1/X0 compra de bono a 5-años por 900, costo de
transacción = 50, interés = 40/año, redención obligatoria a
1,100 al 31/12/X4.
Momento Flujo
X0 -950
X1 40
X2 40
X3 40
X4 40
X5 1140
TIR 6.9583%

21
21Sección 11 – Ejemplo de interés efectivo
Año Valor en libros
inicio
Ingreso Int.
al 6.9583%*
Ingreso de
Efectivo
Valor en
libros final
X0 950.00 66.10 (40) 976.11
X1 976.11 67.92 (40) 1,004.03
X2 1,004.03 69.86 (40) 1,033.89
X3 1,033.89 71.94 (40) 1,065.83
X4 1,065.83 74.16 (40) 1,100.00
*6.9583% es la tasa que descuenta exactamente el flujo de efectivo a 950.00

22
• ¿Qué es ‘valor razonable’?
– Cantidad por la cual un IF podría ser
vendido o colocado en una transacción libre
– Mejor: Precio de mercado cotizado en un
mercado activo (precio de oferta)
– Siguiente: Precio para activos idénticos en
una transacción reciente (salvo que las
circunstancias hayan cambiado)
– Estime usando una técnica de valoración
(un modelo)

23
23Sección 11 – Deterioro
• Deterioro sólo se aplica a IF medidos al costo o
costo amortizado
• En cada fecha del informe, busque evidencia de
que el VA está debajo del valor en libros
– Dificultad financiera significativa del emisor.
– Incumplimiento o mora.
– Concesión anormal otorgada al deudor por el acreedor
– Probable bancarrota de deudor o reorganización.

24
• Valoración de deterioro :
– Individualmente para todos los instrumentos
de patrimonio
– Individualmente para instrumentos de deuda
que son significativos individualmente
– Para otros instrumentos de deuda, sea
individualmente o agrupados en base a
características de riesgos similares
• Reconocimiento de deterioro :
– Devaluación es reconocida en GyP

25
• Medición de pérdida de deterioro:
– Instrumentos de deuda: Diferencia entre el
valor en libros y VA corriente de flujos de
efectivo estimados descontados a la tasa
original de interés efectivo del activo. (Usar
tasa corriente si es variable.)
– Instrumentos de patrimonio: Diferencia
entre el valor en libros y mejor estimado
(aproximación) de la cantidad (podría ser cero)
que la entidad podría recibir si el activo fuese
vendido en la fecha del informe.

26
• Reversión de una pérdida de deterioro:
– Requerida si el problema que causa el
deterioro original se reduce
– Revaluar pero no más de lo que el valor en
libros hubiera sido si ningún deterioro
hubiese sido reconocido (esto es, no al VR
sino al nuevo ‘costo amortizado’)
– Reversión reconocida en PyG

27
27Sección 11 – Dar de baja
• Dar de baja a un activo financiero:
– Dar de baja = eliminar del balance general
– Sólo cuando:
a.Derechos a flujos de efectivo expiran o son
pagados
b.Todos los riesgos y retribuciones (flujos de
efectivo) son transferidos a otra entidad
c. Algunos riesgos y retribuciones se transfieren
pero no sustancialmente todos y el control
físico de activos es transferido a otra parte que
tiene el derecho a vender el activo a una
tercera parte no relacionada.

28
• Dar de baja a un activo financiero :
– En caso (c) arriba:
– Eliminar el activo viejo totalmente y
– Reconocer separadamente cualesquiera
derechos y obligaciones retenidos o creados
en el traspaso (medir al valor razonable)
– Si el traspaso no resulta en una baja, mantenga el
activo traspasado en libro y reconozca el pasivo
financiero para la consideración recibida.
– No hay compensación

29
• Dar de baja a un activo financiero:
– Remitente da colateral no en efectivo:
– Si el receptor puede vender o pignorar el
colateral: El remitente debe mostrar el activo
separadamente en su balance de situación.
– Si el receptor vende: Debe reconocer un
pasivo para devolver el colateral.
– Si el remitente incumple: No reconoce el
colateral y el receptor lo reconoce en el VR (o
si ya lo ha vendido, no reconoce el pasivo).

30
• Dar de baja a los activos financieros – ejemplos:
– Se debe dar de baja: Venta de cuentas por cobrar a
un banco pero se continúa con su cobro y remesa, por
cargo de manejo. El banco asume riesgo de crédito.
– No se pueden dar de baja: Los mismos datos
excepto que la entidad acuerda recomprar cuentas
morosas por más de 120 días. La entidad continúa
reconociendo las cuentas por cobrar hasta que las
haya cobrado o las elimine como incobrables.

31
• Dar de baja a un pasivo financiero:
– Sólo cuando se ha anulado, esto es:
a. Descargado
b. Cancelado
c. Expirado
• Si la deuda existente es remplazada por
una nueva con términos diferentes
sustancialmente (o si hay una
modificación significativa de términos):
– Tratar como nuevo pasivo y anulación del
pasivo original

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