La Comunidad de Madrid está considerando establecer dos nuevos tributos: un canon sobre estancias turísticas y un gravamen de protección civil. La Comunidad de Madrid tiene competencia para establecer ambos tributos. El canon sobre estancias turísticas debe calificarse como un impuesto, mientras que el gravamen de protección civil parece un híbrido entre una tasa y una contribución especial aunque formalmente es un impuesto. Ambos tributos deben establecerse mediante una ley emanada de la Asamblea Legislativa de la Comunidad de Madrid.

1. Inés Zuleta
Supuesto práctico nº ___ Derecho Tributario I
Ante la necesidad de obtener ingresos suficientes con los que sufragar su propio gasto público,
el gobierno de la Comunidad de Madrid está pensando en crear 2 nuevas figuras tributarias:
a) canon sobre estancias es establecimientos turísticos, b) Gravamen de protección civil
1- DE ACUERDO CON NUESTRO ORDENAMIENTO LEGAL Y CONSTITUCIONAL,
¿ES COMPETENTE LA COMUNIDAD DE MADRID PARA ESTABLECER CADA
UNO DE ESTOS DOS TRIBUTOS?
A la competencia para crear y exigir tributos se le conoce como poder o potestad
tributaria. La Ley General Tributaria, en su artículo 4 establece que este poder
tributario puede ser a su vez originario y derivado:
Art. 4 LGT: “1. La potestad originaria para establecer tributos corresponde exclusivamente
al Estado, mediante Ley. 2. Las comunidades autónomas y las entidades locales podrán
establecer y exigir tributos, de acuerdo con la Constitución y las Leyes.”(1)
Poder Originario: aquel que es otorgado directamente por la Constitución.
Poder Derivado: Lo tiene atribuido por quien tiene el poder originario, y no
directamente por la Constitución.
Para entender el porqué de esta duplicidad en el poder tributario (estatal y autonómico),
debemos recordar que la Constitución de 1978 establece la organización territorial del
Estado en municipios, en provincias y en las Comunidades Autónomas que se
constituyan, reconociéndose a todas estas entidades autonomía financiera para la gestión
de sus respectivos intereses.
En concreto, la autonomía financiera de las CC.AA queda expresamente reconocida en
el artículo 156 de nuestra Carta Magna, según el cual: “Las Comunidades Autónomas
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gozarán de autonomía financiera para el desarrollo y ejecución de sus competencias

2. con arreglo a los principios de coordinación con la Hacienda estatal y de solidaridad
entre todos los españoles” (2)i
La Constitución Española, configura el sistema de financiación de las CC AA en los
artículos 156 a 158, de acuerdo con lo establecido en su artículo 133.2 que legitima el
poder tributario de las mismas, reconociendo la posibilidad de que éstas establezcan y
exijan tributos de acuerdo con lo establecido en la propia norma fundamental así como
el resto de las leyes. Para garantizar esta autonomía el artículo 157 de la Constitución
Española enumera una serie de recursos que configuran las haciendas autonómicas :“Los
recursos de las CC AA estarán constituidos por:
1) Impuestos cedidos total o parcialmente por el Estado; recargos sobre impuestos
estatales y otras participaciones en los ingresos del Estado.
2) Sus propios impuestos, tasas y contribuciones especiales.
3) Transferencias de un fondo de compensación interterritorial y otras asignaciones con
cargo a los Presupuestos Generales del Estado.
4) Rendimientos procedentes de su patrimonio e ingresos de derecho privado.
5) El producto de las operaciones de crédito”.(2)
Respecto de canon sobre estancias en establecimientos turísticos
Debemos comenzar apuntando que, por lo que se refiere a la competencia de la
Comunidad de Madrid para dictar un tributo en materia de turismo, el art. 148.1.18º de
la CE reconoce que: “Las comunidades Autónomas podrán asumir competencias en las
siguientes materias:… 18. Promoción y ordenación del turismo en su ámbito
territorial”
Por lo tanto, para determinar si la Comunidad de Madrid goza o no de competencia en
materia de turismo, deberemos analizar su estatuto de Autonomía, recogido en la Ley
Orgánica 3/1983, de 25 de febrero. En el artículo 26.1.21 de la citada disposición
normativa, se asume como competencia de la Comunidad de Madrid la “promoción y
ordenación del turismo en su ámbito territorial”(6)
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3. Por lo tanto, habiendo determinado que la Comunidad de Madrid SÍ es competente para
regular la materia de turismo, de lo que se trata ahora es de determinar si dicho tributo
se ajusta a los limites legalmente establecidos.
Recordemos que el reconocimiento de la autonomía financiera de las Comunidades
Autónomas que se realiza en el artículo 156 CE encuentra los siguientes límites
constitucionales:
o Principio de coordinación de la Hacienda estatal y principio de solidaridad
entre todos los españoles.
o Principio de territorialidad y principio de Mercado Único. Las CCAA no
pueden crear tributos de terrenos fuera de su territorio, ni que impidan la libre
circulación.
o Las CCAA no podrán establecer tributos sobre Hechos Imponibles que ya
estaban gravados de igual manera por el Estado: No debe existir duplicidad de
Hecho Imponible (lo que sí se puede es hacer gravar un mismo hecho imponible
de diferente manera).
Por tanto, las CCAA gozarán de autonomía financiera para el desarrollo y ejecución de
sus competencias con arreglo a los principios de coordinación con la Hacienda estatal y
de solidaridad entre todos los españoles.
La Constitución prohíbe:
 Las medidas tributarias que supongan obstáculo para la libre circulación de
mercancías o servicios.
 La configuración de una Hacienda Autonómica basada en el privilegio. Tal
privilegio existe si, sobre la base de la configuración de su Hacienda propia,
quienes habiten en el territorio de una CCAA contribuyen en menos medida que
quienes habiten en otras zonas del territorio nacional español.
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4. Dicho impuesto autonómico sería legal ya que no puede considerarse que grave ningún
hecho imponible gravado por la normativa estatal, ni que vulnera ninguno de los límites
legalmente establecidos.
Respecto de gravamen de protección civil
En primer lugar, debemos determinar si la Comunidad Autónoma de Madrid tiene
competencia para dictar normas jurídicas sobre protección civil, siguiendo la
Jurisprudencia del Tribunal Supremo en esta materia debemos entender que, “dada su
finalidad en la preservación de personas y bienes en situaciones de emergencia, se
produce una concurrencia de las diferentes instancias territoriales.” (4)
Una vez resuelto el problema de la competencia del órgano autonómico para regular la
materia, debemos ahora de estudiar si este gravamen vulnera alguno de los otros límites
constitucionales mencionados anteriormente. En concreto, se trata de determinar si el
gravamen puede suponer una vulneración del artículo 6.3 de la LOFCA, en caso de que
se haya establecido sobre un hecho imponible gravados por el Estado.
Art. 6.3 LOFCA: “Los tributos que establezcan las Comunidades Autónomas no podrán
recaer sobre hechos imponibles gravados por los tributos locales. Las Comunidades
Autónomas podrán establecer y gestionar tributos sobre las materias que la legislación de
Régimen Local reserve a las Corporaciones locales. En todo caso, deberán establecerse
las medidas de compensación o coordinación adecuadas a favor de aquellas
Corporaciones, de modo que los ingresos de tales Corporaciones Locales no se vean
mermados ni reducidos tampoco en sus posibilidades de crecimiento futuro”(3)ii
La discusión la centra en el cumplimiento de las exigencias y principios recogidos en la
LOFCA, más concretamente, en la posible vulneración de la prohibición de doble
imposición contenida en el artículo 6.3. LOFCA, ya que el hecho imponible gravado es
muy similar al de algunos impuestos municipales como los impuestos sobre bienes
inmuebles y sobre actividades económicas regulados en la Ley de Haciendas Locales.
 Por ejemplo, en el caso del impuesto sobre bienes inmuebles se grava la
propiedad inmobiliaria, medida en función del valor catastral de los bienes,
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5.  Mientras que en el impuesto sobre actividades económicas se grava el
ejercicio de actividades potencialmente generadoras de ingresos económicos
para quienes las realizan, ingresos que se miden en función del beneficio
medio presunto.
Debemos entender que el objeto del canon sobre el turismo no coincide con ninguno de
los dos impuestos municipales citados, puesto que el gravamen no somete a tributación
la capacidad económica exteriorizada por la titularidad de determinados bienes
inmuebles o de derechos reales sobre ellos, como sucede en el impuesto sobre bienes
inmuebles, ni la hipotéticamente derivada del ejercicio de actividades empresariales,
profesionales o artísticas, que es el caso del impuesto sobre actividades económicas,
sino las instalaciones y actividades en las que concurre una indudable peligrosidad para
las personas y los bienes y a las que ha de hacerse frente mediante la activación de los
correspondiente planes de protección civil.
Además, debido al carácter eminentemente finalista del gravamen, “destinado a
financiar las actuaciones de protección civil, mediante una distribución solidaria de los
costes de la protección civil entre los creadores del riesgo”, el TC en Sentencia
168/2004, afirma que “a la vista de la regulación de este gravamen el carácter finalista
del tributo se realiza en unos términos que pueden reputarse respetuosos con la
prohibición de doble imposición establecida en el artículo 6.3. LOFCA.” (4)
Por lo tanto, y a la vista de todo lo expuesto, la Comunidad de Madrid es competente
para el establecimiento de dicho tributo.
2- ¿CÓMO SE CALIFICARÁN ESTOS NUEVOS TRIBUTOS:
TASA, CONTRIBUCIONES ESPECIALES O IMPUESTOS?
A) Respecto de canon sobre estancias en establecimientos turísticos
En el caso de que consideremos que las prestaciones patrimoniales de carácter público
únicamente pueden ser: impuestos, tasas o contribuciones especiales; el canon turístico
debe calificarse como impuesto o como tasa.
Si entendemos que el canon se puede asimilar a una tasa, según la definición del artículo
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2.2.a) de la LGT, tiene que existir una actividad administrativa autorización o
prestación de un servicio. La Administración tiene que realizar una actividad o prestar

6. un servicio en régimen de derecho público que afecte al sujeto pasivo, cuando no sean
actividades o servicios solicitados voluntariamente, bien porque se imponga por
disposiciones legales o reglamentarias, bien porque se trate de bienes, servicios o
actividades imprescindibles para la vida privada o social del solicitante.
En el caso que nos ocupa, lo cierto es que no existe ninguna actividad administrativa
dirigida a los empresarios hosteleros ni a los turistas, que son los que tienen que pagar el
canon
Por tanto, debemos considerar el canon como un IMPUESTO, a tenor de la definición
del artículo 2.2.c) de la LGT, “Impuestos son los tributos exigidos sin contraprestación cuyo
hecho imponible está constituido por negocios, actos o hechos que ponen de manifiesto la
capacidad económica del contribuyente.”(5)
supone determinar que el hecho imponible es «el disfrute de un servicio de alojamiento
por personas físicas en establecimientos hoteleros y apartamentos situados en la
Comunidad de Madrid» –
¿Qué capacidad económica se grava?: Grava la singular capacidad económica de las
personas físicas que se pone de manifiesto con la estancia en los establecimientos y
equipamientos turísticos.
Obligados tributarios: Es contribuyente de este impuesto la persona física que haga una
estancia en cualquiera de los establecimientos hoteleros y apartamentos que se
encuentre dentro del ámbito de aplicación del impuesto
B) Respecto de gravamen de protección civil
En este caso se trata de gravar determinados elementos patrimoniales afectos a
actividades de las que pueda derivar la activación de planes de protección civil situados
en el territorio de la Comunidad de Madrid.
Este gravamen tiene se crea con el fin de contribuir a la financiación de las actividades
de previsión, prevención, planificación, información y formación en materia de
protección civil, ya que lo recaudado se destina íntegramente a financiar dichas
actividades.
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Sujeto pasivo: Las personas físicas o jurídicas y las entidades que realizan la actividad
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a la que están afectos los elementos patrimoniales relacionados.

7. A primera vista podría decirse que este gravamen se trata de un híbrido entre una tasa y
una contribución especial, ya que se exige sin necesidad de que se preste efectivamente
un servicio a las empresas.
Sin embargo, una perspectiva formal nos llevaría a la conclusión de que estamos ante un
impuesto, pues el hecho imponible no está constituido por ninguna actividad
administrativa.
3- ¿QUÉ FORMA DEBE REVESTIR, EN SU CASO, LA NORMA QUE ESTABLEZCA
LOS TRIBUTOS?
Debemos recordar que, a tenor de lo dispuesto en el art. 8 de la Ley General Tributaria,
los elementos esenciales del tributo (impuesto, tasa y contribuciones especiales) gozan
de reserva de ley. Esto quiere decir que los tributos sólo pueden crearse por una norma
emanada del legislativo, ya sea del Parlamento o de las Asambleas Legislativas de las
Comunidades Autónomas
Respecto de canon sobre estancias en establecimientos turísticos:
Al tratarse de un tributo, concretamente un impuesto, debe ser creado por una norma
con rango de Ley.
Además, como se trata de un impuesto propio de la Comunidad Autónoma, deberá
tratarse deberá tratarse de una norma de ámbito autonómico, emanada de la Asamblea
Legislativa de la Comunidad de Madrid.
Respecto de gravamen de protección civil
Al igual que en el supuesto anterior, al tratarse de un Tributo, deberá ser creado por una
norma autonómica que tenga el rango de Ley.
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(1) Ley General Tributaria, artículo 4, Editorial Aranzadi 2010
(2) Constitución española 1978, Editorial Tecnos, 2011
(3) Ley Orgánica Financiación de las Comunidades Autónomas, Editorial Aranzadi 2010
(4) Sentencia Tribunal Constitucional 168/2004, de 6 de octubre de 2004, relativa a la Ley de Cataluña
4/1997, de 20 de mayo, de protección civil
(5) Ley General Tributaria, artículo 2.2 c), Editorial Aranzadi 2010
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(6) Ley Orgánica 3/1983, de 25 de febrero, Estatuto de Autonomía de la Comunidad de Madrid.
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http://noticias.juridicas.com/base_datos/Admin/lo3-1983.t2.html