La fiscalità dell'impresa italiana che si sviluppa all'estero e le novità del nuovo Codice Doganale UE

LA FISCALITA’ DELL’IMPRESA ITALIANA CHE
SI SVILUPPA ALL’ESTERO E LE NOVITA’ DEL
NUOVO CODICE DOGANALE UE
14 – 15 marzo 2018Dott.ssa Anna Rita Costa

I LIVELLI DI INTERNAZIONALIZZAZIONE
L'internazionalizzazione dell'impresa può seguire vari
gradi:
1. Esportazione
2. Costituzione di sedi secondarie all’estero (stabili
organizzazioni)
3. Costituzione di società controllate/collegate con
autonoma personalità giuridica (gruppo
multinazionale)
Ad ognuno di questi tre modi di operare sui mercati
esteri corrispondono specifiche problematiche
tributarie

I LIVELLI DI INTERNAZIONALIZZAZIONE:
ESPORTAZIONI
Nel caso delle ESPORTAZIONI l’impresa italiana
 non ha una presenza fissa sul territorio di altri Stati
e mantiene tutta la propria organizzazione
produttiva – distributiva all’interno dell’Italia (Paese
di residenza).
 Opera senza basi fisse nei territori di altri Stati.
 Il reddito prodotto con l’esportazione non viene
tassato nel paese estero. Infatti non è ravvisabile lo
svolgimento di alcuna attività nel territorio estero.

LA STABILE ORGANIZZAZIONE (S.O.)

PERCHE’ LA STABILE ORGANIZZAZIONE
Operare in paesi esteri affidando tutta la catena
distributiva locale a società indipendenti, ad esempio
di commercializzazione, comporta per l’impresa
“esportatrice” italiana:
 la rinuncia a una quota di profitto, che viene acquisita
dagli intermediari indipendenti tra l’impresa e i clienti
finali
 una minore possibilità di influire sulla presentazione
del prodotto, la conservazione, la consegna etc.
 Una minore capacità di gestione dei clienti

La costituzione di una S.O. deve essere valutata nel
momento in cui l’impresa è sufficientemente inserita nel
mercato estero ed è in grado di far fronte a tutti i costi fissi
connessi alla creazione e al mantenimento di tale struttura,
in modo da far proprie tutte le quote di profitto connesse
alla vendita del prodotto.
Fino a che le quote di mercato sono modeste, è infatti più
conveniente operare per il tramite di distributori locali
indipendenti, in quanto la gestione di una struttura propria
comporta costi che hanno bisogno di un certo volume di
fatturato per essere assorbiti.

14 marzo 2018Dott.ssa Anna Rita Costa
QUANDO PARLIAMO DI STABILE
ORGANIZZAZIONE?
Le linee guida per arrivare ad una definizione di stabile
organizzazione sono state tracciate da due modelli elaborati
dall'OCSE (Organizzazione per lo Sviluppo Economico) e
dall'ONU (Organizzazione per le Nazioni Unite).
Con il termine "stabile organizzazione" l'art. 5 del modello
OCSE identifica, in via generale, una "sede fissa di affari in
cui l'impresa esercita in tutto o in parte la sua attività".

Due sono, quindi, gli elementi
caratteristici
 esistenza di una installazione fissa in senso
tecnico (locali, materiali, attrezzature);
 svolgimento, per mezzo di tale struttura, di
una attività economica.

I LIVELLI DI INTERNAZIONALIZZAZIONE
In base ai principi Ocse, si puo’ individuare quando
siamo in presenza di S.O. con un approccio operativo
denominato “Authorised OECD Approach” (in breve,
“AOA”) il quale si fonda essenzialmente su due fasi.
 La prima fase implica l’esecuzione di un’analisi
funzionale della stabile organizzazione, che ne
descriva quindi le funzioni svolte, i rischi assunti ed i
beni utilizzati nell’attività che è chiamata ad eseguire.
Si tratta ovviamente di beni di cui ha una
disponibilità e titolarità economica, e non certo
giuridica, la quale appartiene infatti alla casa madre.

In questa fase una particolare attenzione dovrà essere
rivolta anche al fondo di dotazione della stabile
organizzazione, il quale dovrà essere congruo rispetto alle
esigenze connesse alle attività che è chiamata a svolgere, ai
rischi che assume ed ai beni che impiega.
• La seconda fase di questo procedimento è invece
direttamente volta a individuare criteri che consentano
una quantificazione del reddito della stabile
organizzazione in linea con il principio di libera
concorrenza; perciò, si applicheranno le stesse
metodologie e gli stessi criteri che sono prescritti dalle
Linee guida Ocse in materia di prezzi di trasferimento.

Art. 7 modello Ocse (Convenzione contro le doppie
imposizioni) prevede che le operazioni fra la stabile
organizzazione e la sua casa madre devono essere regolate
secondo principi di libera concorrenza, proprio come se
fossero imprese tra loro indipendenti: ossia, significa che ai
rapporti fra la stabile organizzazione e la casa madre
devono essere applicati gli stessi canoni prescritti dall’Ocse
per le imprese appartenenti allo stesso gruppo in materia
di transfer pricing.
Alla stabile organizzazione dovranno essere perciò
attribuiti profitti come se si trattasse di una entità
indipendente e distinta dalla casa madre da cui essa
promana e di cui è un braccio operativo della società
italiana.

I LIVELLI DI INTERNAZIONALIZZAZIONE: LA
STABILE ORGANIZZAZIONE (S.O.)
Il modello OCSE, oltre a fornire una definizione
generale del concetto, elenca anche particolari
fattispecie specifiche che danno luogo comunque ad
una stabile organizzazione.

E’ UNA STABILE ORGANIZZAZIONE
 Sportello bancario, sia per raccolta di depositi che
per concessione di crediti
 Albergo
 Punto vendita di beni
 Officina di riparazione
 sedi di direzioni, di succursali, uffici
 laboratori
 miniere, cave o altri luoghi di montaggio, quali ad
esempio i cantieri.

E’ STABILE ORGANIZZAZIONE ANCHE
QUANDO
pur mancando l'installazione fissa, l'imprenditore
straniero si serva di persone che svolgano l'attività in
suo nome disponendo ed esercitando abitualmente il
potere di concludere contratti in nome e per conto
dell'impresa.

NON E’ STABILE ORGANIZZAZIONE
 L'invio di una squadra di manutenzione o di
assistenza che svolge prestazioni di manutenzione o
riparazione
 Possesso di un bene immobile, anche dato in
locazione (esiste l’elemento di stabilità, ma manca
quello organizzativo).
 Ufficio acquisti (attività meramente passiva).
 Ufficio di rappresentanza, in quando dedito a meri
rapporti istituzionali.

POSSIAMO AFFERMARE CHE
 Non esiste una definizione di stabile organizzazione
comunemente accettata dalle autorità fiscali di tutti i Paesi, o
comunque oggettivamente individuabile attraverso parametri
certi e predefiniti.
 Ciò tuttavia non toglie che l’individuazione di un concetto di
stabile organizzazione rivesta un’importanza fondamentale,
sia per il contribuente che per l’amministrazione finanziaria.
L’importanza di definire univocamente il concetto di stabile
organizzazione risiede infatti nell’esigenza di determinare con
esattezza se e dove il reddito prodotto debba essere
assoggettato ad imposizione.

La costituzione di una “sede fissa d’affari” negli Stati
esteri in cui l’impresa opera, determina un nuovo
assetto nei rapporti impositivi tra lo Stato di residenza
dell’impresa e lo Stato della fonte del reddito.
La nascita di tale sede fissa fa infatti sorgere una
pretesa impositiva da parte dello stato in cui tale
struttura è collocata, nei confronti della società cui fa
capo la struttura medesima.

GIURIDICAMENTE non costituisce un soggetto
autonomo, distinto dalla casa-madre, ma è una articolazione,
presente su un territorio straniero, di un unico soggetto
giuridico.
La stabile organizzazione come sede secondaria estera
dell’impresa, priva di personalità giuridica.
L’espressione inglese “branch”, con cui si indica la stabile
organizzazione dà correttamente l’idea di una “branca della
stessa impresa”, distinta dalla casa madre solo in quanto
collocata all’estero
FISCALMENTE al fine di attribuirle una quota parte del
reddito prodotto costituisce una entità distinta anche in
assenza di una autonoma soggettività.

DETERMINAZIONE DEL REDDITO DELLA S.O.
In forza del secondo comma del nuovo testo dell’art. 152 Tuir, innovato
dal D.Lgs 147/2015 (c.d. decreto internazionalizzazione), il reddito della
S.O. è determinato come se questa fosse un’impresa distinta dalla casa
madre (“la stabile organizzazione si considera entità separata e
indipendente, svolgente le medesime o analoghe attività, in condizioni
identiche o similari, tenendo conto delle funzioni svolte, dei rischi assunti
e dei beni utilizzati. Il fondo di dotazione alla stessa riferibile è
determinato in piena conformità ai criteri definiti in sede OCSE, tenendo
conto delle funzioni svolte, dei rischi assunti e dei beni utilizzati”) e,
pertanto, in forza del terzo comma, alla sede locale sono applicabili le
norme sul T.P. nei rapporti interni con la casa madre (“i componenti di
reddito attribuibili alle stabili organizzazioni relativamente alle
transazioni e alle operazioni tra la stabile organizzazione e l'entità cui la
medesima appartiene sono determinati ai sensi dell'articolo 110, comma
7”)

TASSAZIONE DEI REDDITI DELLA STABILE
ORGANIZZAZIONE
 Tassazione paese della fonte (sede della stabile
organizzazione).
 Attrazione immediata dei suoi redditi nel paese della
casa madre, secondo i criteri di determinazione
dell’imposta propri della casa madre.
 Scomputo delle imposte del paese in cui ha sede la
“stabile organizzazione”.
 Correttezza della tassazione nel paese della fonte (sede
della stabile organizzazione).

IN CONCLUSIONE
Sul reddito della stabile organizzazione graverà l'IRES,
con i consueti rischi di doppia imposizione
internazionale che dovranno essere eliminati dalla
legislazione dello Stato estero di residenza o da
convenzioni internazionali.
Il reddito della stabile organizzazione in Italia sarà
determinato come quello di una ordinaria impresa
residente.

LE SOCIETA’ ESTERE
L’impresa può costituire, nel territorio degli Stati in
cui svolge parte della propria attività, una o più
società (subsidiaries) formalmente controllate o
collegate.
Il codice civile disciplina le società controllate e
società collegate all’art. 2359

TASSAZIONE DEL REDDITO DELLA SOCIETA’
ESTERA
 Tassazione della controllata nel paese della fonte
 Tassazione nel paese della controllante solo se e
quando la controllata distribuisce dividendi (salvo
imputazione diretta di cui alla cfc legislation)
14 – 15 MARZO 2018Dott.ssa Anna Rita Costa

LE IMPRESE
 La Globalizzazione economica favorisce la delocalizzare i redditi. L’Impresa tende a
spostare la “tesoreria” del gruppo in Paesi a fiscalità agevolata, dove si realizza :
 Maggiore deduzione sugli oneri
 Minore tassazione sui proventi finanziari
Si puo’ verificare che le funzioni produttive a più alto valore aggiunto vengano localizzate
nei Paesi a fiscalità privilegiata per radicare nel loro territorio una maggiore quota di
imponibile.
La funzione “finanziaria” è quella di più agevole delocalizzazione, mobilità della ricchezza
e tentativi di delocalizzazione del reddito verso paesi a fiscalità favorevole.
GLI STATI
Hanno crescente esigenza di contrastare questi fenomeni e pongono in essere azioni che
mettono dei limiti al trasferimento all’estero investimenti produttivi, da una parte e
dall’altra ricorrendo ad incentivi tributari, riduzione pressione fiscale sui redditi
d’impresa.

Norme di contrasto alla pianificazione
internazionale:
 Transfer pricing
 Norme sull’imputazione dei redditi delle controllate
(CFC legislation)
 Indeducibilità dei costi da paradisi fiscali

IL TRANSFER PRICING O PREZZI DI
TRASFERIMENTO INFRAGRUPPO
Le normative sul transfer pricing consentono di sostituire
ai corrispettivi praticati tra le società del gruppo Il valore
normale (110 Tuir , art.9 Modello OCSE).
La previsione di corrispettivi più alti o più bassi rispetto a
quelli applicati tra imprese indipendenti potrebbe
costituire un espediente per canalizzare i redditi verso
regimi fiscali più vantaggiosi.
Si tratta di una politica tendente a minimizzare, nell’ottica
del gruppo, il carico fiscale complessivo.

14 - 15 marzo 2018Dott.ssa Anna Rita Costa

REGOLE CFC: RIAFFERMAZIONE DELLA
TASSAZIONE IN BASE ALLA RESIDENZA
Imputazione immediata alla case madre dei redditi
realizzati da controllate estere residenti in Paesi a
bassa fiscalità
Determinazione del reddito delle società controllate
estere in base alle regole italiane come si trattasse di
una stabile organizzazione.

RAPPORTI CON SOGGETTI ESTRANEI AL
GRUPPO SITI IN PARADISI FISCALI
Anche per i rapporti con soggetti indipendenti ubicati in
paradisi fiscali (secondo apposita lista stabilita con
regolamento) le operazioni commerciali devono
corrispondere a una effettiva esigenza commerciale ed
essere separatamente indicate nella dichiarazione fiscale
altrimenti i costi sono indeducibili (ex art. 110, commi 10
e seguenti, Tuir).
L'obiettivo è sempre quello di ostacolare lo spostamento di
materia imponibile verso paesi considerati "paradisi
fiscali”.

LA POLITICA DOGANALE EUROPEA

Il Regolamento UE N. 952/13 (Nuovo Codice Doganale
dell’Unione) in vigore dal 01 maggio 2016, si pone
l’obiettivo di:
• uniformare i processi doganali di tutti gli Stati
Membri dell’Unione;
• tutelare i propri confini in termini di sicurezza per
merci, persone ed ambiente;
• rafforzare la lotta ai traffici illeciti; velocizzare e
favorire i traffici commerciali internazionali.

Le strategie necessarie per raggiungere tali obiettivi sono
fondamentalmente tre:
1. completa telematizzazione di tutti i processi doganali
per uniformare le procedure in un ambiente
semplificato e privo di supporti cartacei “Dogana Paper
Less”
2. semplificazione delle procedure e dei regimi doganali
3. introduzione della certificazione AEO per gli operatori
economici ed i loro partner che intervengono nella
catena logistica della movimentazione delle merci.

NOVITA’ DEL CODICE DOGANALE DELL’UNIONE
(CDU)
 Introduzione di misure necessarie per il passaggio ad un
ambiente informatizzato e privo di supporto cartaceo, e
disposizioni che rafforzano una rapida concessione delle
agevolazioni a favore degli operatori economici affidabili
 Applicazione uniforme dei controlli doganali, tra cui lo
scambio di informazioni attinenti ai rischi e di analisi dei
rischi, i criteri e le norme comuni in materia di rischio, le
misure di controllo e i settori di controllo prioritari. la
determinazione della classificazione tariffaria delle merci

 funzione delle dogane di guida nella catena logistica e
rendendole, nella loro attività di monitoraggio e gestione del
commercio internazionale, un catalizzatore della competitività
dei paesi e delle società
 Autorizzazione da parte delle autorità doganali agli operatori
economici a svolgere alcune funzioni proprie delle dogane
 Sdoganamento centralizzato: le autorità doganali possono
autorizzare una persona a presentare, presso un ufficio
doganale competente del luogo in cui l'interessato è stabilito,
una dichiarazione in dogana per le merci presentate in
dogana presso un altro ufficio doganale

Perché Lo Status Di A.E.O.?
Accresciuto bisogno di sicurezza:
 maggiore necessità di tutelare le catene logistiche
internazionali;
 tradizione comunitaria di operatori economici
affidabili;
 estensione del concetto di “operatori affidabili” agli
operatori “sicuri”.

Chi può diventare A.E.O.?
Il programma AEO è aperto a tutti gli operatori
economici stabiliti nel territorio della Comunità, a
prescindere dalle dimensioni dell’impresa, comprese le
piccole e medie imprese.
Ai sensi dell’art. 1, punto 12 delle D.A.C. per operatore
economico si intende “una persona che nel corso delle
sue attività commerciali, prende parte ad attività
disciplinate dalla regolamentazione doganale”.

Nella catena di approvvigionamento internazionale, dal punto di
vista doganale, le parti interessate che possono presentare
domanda AEO sono:
a)Fabbricante
b)Esportatore
c)Importatore
d)Spedizioniere
e)Depositario
f)Agente doganale
g)Vettore
h)Altri (operatori di terminali, stivatori, imballatori, ecc.)

Requisiti dell’AEO
 Un’adeguata e comprovata osservanza degli obblighi
doganali e fiscali;
 un soddisfacente sistema di gestione delle scritture
commerciali e, se del caso, relative ai trasporti, che
consenta adeguati controlli doganali;
 una comprovata solvibilità finanziaria;
 all’occorrenza, l’esistenza di adeguati standard di
sicurezza.

Certificati A.E.O
 Certificato A.E.O. - Semplificazioni doganali
(Customs) Criteri da soddisfare: obblighi doganali,
sistema contabile e solvibilità finanziaria.
 Certificato A.E.O. - Sicurezza (Security) Criteri
da soddisfare: obblighi doganali, sistema contabile,
solvibilità finanziaria e misure di sicurezza adeguate.
 Certificato A.E.O. - Semplificazioni doganali/
Sicurezza (Full) Criteri da soddisfare: obblighi
doganali, sistema contabile, solvibilità finanziaria e
misure di sicurezza adeguate.

Quali vantaggi per gli A.E.O.?
 Riconoscimento reciproco dello status di AEO con il
Giappone (AEO) e gli USA (C-TPAT) in relazione alle
norme doganali di sicurezza, ai controlli e agli esiti
dei controlli eseguiti dalle rispettive Amministrazioni
doganali;
 riconoscimento in quanto partner commerciale
sicuro nella catena di approvvigionamento;
 migliori relazioni con le altre autorità pubbliche e
migliore riconoscimento da parte delle stesse;

migliore relazione con le autorità doganali
rappresentata dalla specifica figura del “client
coordinator” o “centro servizi” (c/o Uffici doganali e
SOT);
 corsia preferenziale presso gli Uffici operativi.
 servizio di sdoganamento telematico in procedura
domiciliata per le operazioni di esportazione e di
esportazione abbinata al transito, tutti i giorni dalle
ore 01,00 alle ore 24,00.

TEMPI PER IL RILASCIO DI UN CERTIFICATO
Attività di Audit (Ufficio delle Dogane) 80
Valutazione Audit (DR/DP) 10
Strutture Centrali 10+10+10
TEMPO COMPLESSIVO 120
Proroga Audit 30
Strutture Centrali 30
TEMPO TOTALE PER IL RILASCIO 180

IMPATTO SULLE SEMPLIFICAZIONI DOGANALI E
SUI CONTROLLI
L’Agenzia delle Dogane, nell’ambito del proprio
circuito doganale di controllo, ha previsto l’attivazione
dei seguenti due livelli di affidabilità con i correlati
benefici in termini di riduzione dei controlli doganali
selezionati in modo automatizzato:
 Affidabilità (A), con riduzioni di controllo dal 10% al
50%;
 Alta Affidabilità (AA), con riduzioni di controllo dal
51% al 90%.

REGIMI DOGANALI
 Importazione definitiva
L'importazione definitiva comporta il pagamento di
tutti i diritti doganali che gravano sulla merce e
permette all’operatore di sciogliere il bene
proveniente da un paese extracomunitario da
qualsiasi vincolo doganale o fiscale.

 Transito
Il regime di transito viene applicato a tutte le merci soggette a
formalità doganali che devono spostarsi da un luogo a un altro
(anche via ferrovia). Lo spedizioniere si impegna in un periodo di
tempo prestabilito a ripresentare alla dogana di arrivo la stessa
merce ritirata alla dogana di partenza.
Per agevolare il trasporto da un Paese all'altro e l'attraversamento
delle frontiere, sono state siglate alcune convenzioni
particolarmente importanti come quella adottata a Ginevra nel 1975
(Tir, Transport internationaux routiers), grazie alla quale tutte le
merci trasportate su automezzi espressamente omologati possono
attraversare le frontiere e il territorio dei Paesi aderenti senza essere
sottoposte a ulteriori verifiche doganali, salvo quella effettuata dalla
dogana del Paese di destinazione finale.
Il regime Tir è applicato sul territorio comunitario solo quando il
trasporto inizia o termina fuori del territorio europeo.

 Deposito doganale
Il regime del deposito doganale serve a immagazzinare merci
non comunitarie, senza che siano assoggettate ai dazi di
importazione e alle misure di politica commerciale.
La gestione di un deposito doganale è subordinata al rilascio
di un'autorizzazione da parte dell'autorità doganale. I soggetti
autorizzati all'esercizio di un deposito doganale possono
gestire, senza altre particolari autorizzazioni, il cosiddetto
«deposito fiscale» previsto dall'art.50 bis del Dl 30 agosto
1993, n.331, in cui è consentito introdurre beni comunitari o
nazionali senza il pagamento dell'Iva.

 Perfezionamento attivo
In questo modo è possibile evitare l'applicazione dei
diritti doganali e le misure restrittive
all'importazione di merci destinate ad essere
riesportate come prodotto finito, dopo una o più
lavorazioni. Il perfezionamento attivo comprende
anche la trasformazione e la riparazione della merce.

 Trasformazione sotto controllo doganale
Questo regime consente di trasformare e modificare
merci non comunitarie nel territorio europeo, senza
assoggettarle al pagamento dei dazi all'importazione e
alle misure di politica commerciale. Il codice doganale
comunitario prevede, in un apposito elenco, le merci che
possono beneficiare delle trasformazioni consentite.

 L'ammissione temporanea
L'ammissione temporanea consente l’introduzione di merci non
comunitarie destinate ad essere nuovamente esportate senza
trasformazioni, nel territorio doganale della Comunità per eventi
occasionali (fiere, esposizioni, imballaggio, esecuzione lavori, prove
ed esperimenti…). Se rientrano nell'apposito elenco previsto dal
codice doganale comunitario e soddisfano le condizioni stabilite, ai
beni oggetto dell'ammissione temporanea è accordata l'esenzione
totale dei dazi. In caso contrario è accordato un esonero parziale.
Per le merci cui è concesso l'esonero totale dei dazi, la temporanea
importazione comporta un esonero analogo anche per l'Iva. Se,
invece, l'esonero daziario spetta parzialmente, l'Iva è dovuta
integralmente con riscossione all'atto della riesportazione.

 Perfezionamento passivo
Il regime di perfezionamento passivo consente alle imprese
comunitarie di migliorare la loro competitività attraverso i
vantaggi offerti dalla divisione internazionale del lavoro.
Attraverso questo percorso è possibile esportare
temporaneamente, al di fuori della Comunità, merci
comunitarie da sottoporre a operazioni di perfezionamento;
immettere i prodotti ottenuti in libera pratica nella Comunità
stessa in esenzione totale o parziale dei dazi all'importazione.
Sono inoltre considerate operazioni di perfezionamento anche
la lavorazione di merci, il loro montaggio e assemblaggio, la
loro trasformazione, la riparazione di merci, la messa a punto.

 Esportazione
E’ questo il regime che consente alle merci comunitarie
di uscire dal territorio doganale dell'Unione europea. Per
l'esportazione non è previsto il pagamento dei diritti
doganali, mentre è concessa una serie di sgravi:
- la cessione di merci fuori del territorio doganale
comunitario è considerata non imponibile Iva;
- le merci soggette ad accise (alcol e bevande alcoliche,
tabacchi lavorati, olii minerali) hanno diritto al rimborso
dell'imposta già assolta; nel caso, invece, di merci
estratte da depositi fiscali in regime di sospensione,
l'esportazione fa venire meno il presupposto per
l'esigibilità dell'imposta;

UEMOA
UNIONE ECONOMICA E MONETARIA DELL’AFRICA OCCIDENTALE
UEMOA (Unione economica e monetaria dell’Africa occidentale) è
un’organizzazione, creata con lo scopo di sviluppare maggiormente
l’economia e la moneta, tramite una liberalizzazione degli scambi e delle
disposizioni fiscali, finanziarie e doganali.
Paesi membri: 8 Paesi dell'Africa Occidentale: Benin, Burkina Faso, Costa
d'Avorio, Guinea-Bissau, Mali, Niger, Senegal, Togo. Si tratta dei 7 Paesi che
già aderivano all'UMOA (Union Monetaire Ouest-Africaine), più il Togo.
Anno di istituzione: 11 Gennaio 1994, Dakar - Senegal

UEMOA
Sono cinque i principali obiettivi che l'Unione Economica e Monetaria dell'Africa occidentale
si pone:
1. rafforzare le competitività delle attività economiche e finanziarie degli Stati membri
nell'ambito di un mercato aperto e concorrenziale e di un ambiente giuridico
razionalizzato e armonizzato.
2. assicurare la convergenza delle performance e delle politiche macro-economiche degli
Stati membri attraverso l'istituzione di una procedura di sorveglianza multilaterale
3. creare tra gli Stati membri un mercato comune basato sulla libera circolazione delle
persone, dei beni e dei capitali; sul diritto di stabilimento delle persone salariate o che
esercitano una libera professione, nonché su una tariffa esterna comune ed un apolitica
commerciale comune;
4. istituire un coordinamento delle politiche settoriali nazionali attraverso la messa in opera
di azioni e politiche comuni, soprattutto nei seguenti settori: gestione del territorio
comune, agricoltura, ambiente, trasporti, infrastrutture, telecomunicazioni, risorse
umane, energia, industria, settore minerario, artigianato.
5. armonizzare le legislazioni degli Stati membri, in particolare le politiche fiscali.

UEMOA
14 -15 marzo 2018Dott.ssa Anna Rita Costa
i Paesi appartenenti a tale sistema hanno :
 una moneta comune: il franco CFA,
 una struttura politica: una Commissione, avente le
funzioni di un organo esecutivo, ed un Parlamento,
 una Banca Centrale, la BCEAO,
 una Banca di sviluppo, la BOAD,
 una Borsa regionale situata ad Abidjan,
 una Tariffa esterna comune e, dal 1 gennaio 2000, la
soppressione quasi totale dei diritti di dogana all'interno
dell'Unione.
Si tratta della più avanzata Unione Regionale Africana.

CEDEAO
UNIONE ECONOMICA DEGLI STATI DELL’AFRICA OCCIDENTALE
La Comunità economica degli Stati dell'Africa occidentale (ECOWAS CEDEAO) è un
gruppo regionale di quindici paesi, fondata nel 1975.
La sua missione è di promuovere l'integrazione economica "in tutti i settori di attività
economica, in particolare l'industria, trasporti , telecomunicazioni, l'energia,
l'agricoltura, risorsi naturali, il commercio estero, monetaria e le questioni
finanziarie
La Comunità economica degli Stati dell'Africa occidentale membri: il Benin, il Burkina
Faso , Capo Verde, la Costa d’Avorio, il Gambia, il Ghana, la Guinea, la Guinea-
Bissau, la Liberia, Mali, il Niger, la Nigeria, il Senegal, la Sierra Leone, il Togo.
Le istituzioni della Comunità economica degli Stati dell'Africa occidentale sono i
seguenti:
- Commissione
- Parlamento
- Corte di giustizia
- Banca per gli investimenti e lo sviluppo (Comunità economica degli Stati
dell'Africa occidentale)

SENEGAL IL SISTEMA TRIBUTARIO

Il Senegal ha un codice generale delle imposte
(Cgi), in vigore dal 1992 ed aggiornato nel
2015 (legge n.2015 del 23/03/2015) che
prevede un sistema tributario composto da:
 IMPOSTE DIRETTE
 IMPOSTE INDIRETTE

IMPOSTE DIRETTE
TASSAZIONE PERSONE FISICHE
Per il principio di territorialità le persone fisiche residenti in
Senegal sono assoggettate a tassazione per tutti i redditi
ovunque prodotti mentre le persone non domiciliate sono
assoggettate soltanto per i redditi di fonte senegalese.
Pertanto, fatte salve le disposizioni delle convenzioni
internazionali contro doppie imposizioni, sono soggetti
all’imposta sui redditi (IR) le persone fisiche domiciliate in
Senegal indipendentemente dalla loro nazionalità.

VALUTA FCFA (FRANCO DELLA
COMUNITA’ FINANZIARIA
DELL’AFRICA OCCIDENTALE)
1 EURO = 656,27 FCFA
SCAGLIONI DI REDDITO ANNUO ALIQUOTE
0- 630.000 0
630.001 – 1.500.000 20%
1.500.001 – 4.000.000 30%
4.000.001- 8.000.000 35%
8.000.001 – 13.500.000 37%
OLTRE 13.500.000 40%

LA TASSAZIONE DELLE PERSONE GIURIDICHE – L’IMPOSTA SULLE
SOCIETA’ (IS)
Per il principio di territorialità l’imposta sulle società (IS) colpisce i redditi delle imprese che
esercitano un’attività economica in Senegal ovvero quei redditi che sono imputabili
all’impresa in forza di una Convenzione internazionale contro le doppie imposizioni. Se
l’impresa non dispone di una stabile organizzazione in Senegal i redditi sono considerati di
fonte senegalese quando l’attività è esercitata tramite un rappresentante che non ha
personalità giuridica distinta o l’impresa effettua un ciclo completo di operazioni
commerciali oppure realizza plusvalenze derivanti dalla cessione di titoli di società
senegalesi. Sono soggetti all’imposta sulle società le società di capitali e assimilate
(qualunque sia l’oggetto sociale); gli enti pubblici, gli organismi dello Stato o delle collettività
locali che abbiano autonomia finanziaria e si dedichino ad una attività di carattere
industriale o commerciale o ad operazioni con scopo di lucro; le persone giuridiche
domiciliate all'estero che beneficiano in Senegal di redditi immobiliari o vi realizzano
plusvalenze derivanti da cessione di diritti mobiliari o diritti sociali detenuti in imprese di
diritto senegalese. Possono invece optare (in maniera definitiva e irrevocabile) per l'IS le
società di persone e assimilate, i GEIE, le società a responsabilità limitata (S.A.R.L.) il cui
socio unico sia una persona fisica. Sono esenti dal pagamento dell’IS le associazioni o gli
organismi senza scopo di lucro e determinati enti morali come le casse di credito agricolo, le
società di assicurazione e riassicurazione agricole, le cooperative agricole e quelle costituite
per l’edificazione di immobili adibiti ad uso abitativo esclusivo dei propri soci.

SENEGAL IL SSITEMA TRIBUTARIO
LA BASE IMPONIBILE E LE ALIQUOTE DELLA IMPOSTA SULLE
SOCIETA’
La determinazione del reddito imponibile avviene con le stesse regole previste per la
determinazione del reddito d’impresa (B.I.C.) con metodo analitico. Sono deducibili i
seguenti costi: gli ammortamenti; gli accantonamenti per perdite o oneri specifici; le
erogazioni liberali (nel limite dello 0,5% del volume d’affari); le spese generali
(consistenti in spese di personale e manodopera, affitto di immobili da parte della
società, carichi finanziari dovuti a soci che abbiano messo a disposizione somme al di là
degli apporti al capitale sociale, atti di liberalità, doni e sovvenzioni a favore di opere o
organismi di interesse generale, spese di sede per le imprese la cui sede sociale sia
all'estero, spese di installazione all'estero, spese di rappresentanza pagate a dirigenti e
quadri della società, imposte professionali, ad eccezione della stessa IS, dell'imposta
minima forfetaria, della tassa speciale sugli autoveicoli intestati alle persona giuridiche
e di tutte le ammende e sanzioni). Sono deducibili dal reddito imponibile i costi
sostenuti nel corso dell’esercizio per investimenti immobiliari o in valori immobiliari
nel limite del 50% del reddito realizzato con possibilità di riportare l’eccedenza nei
successivi esercizi fino all’ottavo.

SENEGAL IL SITEMA TRIBUTARIO
L’imposta sul valore aggiunto
L’imposta è applicata a decorrere dal 1991.
Nel quadro del mercato comune UEMOA, che ha imposto agli
Stati membri l'armonizzazione delle rispettive legislazioni in
materia di imposta sul valore aggiunto nonché l'adozione di
un'aliquota unica compresa tra il 15 ed il 20% e di una tabella
comunitaria di beni e servizi esenti, il Senegal ha fissato, con
legge del 6 settembre 2001 con le seguenti aliquote Iva
 18%
 aliquota ridotta 10%
 Aliquota 15% per turismo


SENEGAL SISTEMA TRIBUTARIO

SENEGAL SISTEMA DOGANALE
Il Senegal partecipa alla realizzazione della politica commerciale comune dell’
UEMOA (Unione economica e monetaria dell’Africa Occidentale) il cui obiettivo è
la realizzazione di un mercato comune.
Il Senegal è allo stesso tempo membro della Comunità economica degli Stati
dell'Africa occidentale (CEDEAO) che al momento riunisce 15 paesi (il Benin, il
Burkina Faso, le isole di Capo-Verde, la Costa d'Avorio, il Gambia, il Ghana, la
Guinea, la Guinea Bissau, la Liberia, il Mali, il Niger, la Nigeria, la Sierra Leone, il
Senegal e il Togo) e il cui obiettivo è di stabilire una unione economica e
monetaria.
Il Senegal è rientrato nel 2001 nella lista dei Paesi meno avanzati.
Il Paese è membro fondatore del WTO dal 1° gennaio 1995.
Il Senegal fa parte dei paesi ACP (Africa, Caraibi e Pacifico) che sono legati
all'Unione europea dall'accordo di Cotonou, accordo che ha previsto la messa in
pratica di accordi di partenariato economico (APE), che l'Unione europea ha
negoziato alla fine dell'anno scorso con i paesi ACP, (Gli accordi di partenariato
economico sono accordi di libero scambio che hanno l'intento di rimpiazzare le
preferenze commerciali non reciproche di cui beneficiavano gli Stati ACP. Solo la
regione dei Caraibi ha firmato un accordo completo altri 18 paesi hanno siglato
degli accordi internazionali (Regolamento n° 1528/2007 del Consiglio del 20
dicembre 2007).

SENEGAL SISTEMA DOGANALE
Il Senegal mantiene un regime di divieti, restrizioni
quantitative e licenze.
Tra le merci soggette ad autorizzazione preventiva
d'importazione o del visto sono compresi oro, armi e
munizioni, dispositivi ricetrasmettitori, farmaci, ecc.
Pesticidi e prodotti chimici sono vietati ai sensi della
Convenzione di Stoccolma (es. DDT)
Generalmente la maggior parte dei prodotti può
essere importata liberamente.

SENEGAL IL SISTEMA DOGANALE
DOCUMENTI DI SPEDIZIONE
Oltre alla dichiarazione in dogana, tradizionalmente richiesta
per tutte le spedizioni (salvo all'interno dell'Unione europea),
le spedizioni con destinazione Senegal devono essere
accompagnate dai documenti di seguito riportati:
a) Fattura commerciale
In tre esemplari, deve riportare i riferimenti abituali.
Per facilitare il controllo le imprese che vendono devono
precisare il montante FOB, il costo dell'assicurazione e altri
carichi.
Per le spedizioni di prodotti alimentari, deve riportare una
dichiarazione di conformità con la legislazione nazionale del
paese d'esportazione.

b) Documenti EUR.1
Sebbene il Senegal non consenta un regime preferenziale ai prodotti
originali della Comunità europea, è possibile che alla dogana venga
richiesto un documento EUR1 al momento dell'importazione di questi
prodotti ed in particolare quando sono incorporati nella fabbricazione
di un prodotto locale e riesportato verso l'UE.
Le spedizioni postali di valore inferiore a 6000 Euro, o effettuate da
un esportatore accreditato, possono comportare l'emissione di una
dichiarazione come per l'EUR1, quando questi sono incorporati nella
fabbricazione di un prodotto locale e riesportati verso l'UE. In questo
caso, la dichiarazione dovrà essere fatta su una fattura, un buono di
consegna o altro documento commerciale che descriva i prodotti in
modo sufficientemente dettagliato per essere identificato.

La dichiarazione è la seguente:
“L'esportatore dei prodotti coperti dal presente documento
(autorizzazione doganale n°...(se l'esportatore è accreditato indicare il
numero di autorizzazione) dichiara che, salvo indicazione chiara del
contrario, questi prodotti hanno origine preferenziale...(indicare
l'origine)”.
...luogo e data ...
firma dell'esportatore ed indicazione per esteso del nome del firmatario.
b) Certificato di origine
Per i prodotti di origine non comunitaria ,che non beneficiano del
documento EUR1 e per i prodotti non comunitari, è richiesto un
certificato di origine che dovrà essere redatto sul formulario comunitario.


c) Certificato sanitario
Necessario per le carni.
A causa del rischio di contaminazione della malattia della 'mucca pazza', un certo
numero di paesi tra cui il Senegal, ha deciso di sospendere le importazioni di carni e
derivati dai Paesi dell'Europa. A questo proposito il Senegal proibisce le carni di
pollame e uova.
Essendo la lista in continua evoluzione, allo stesso tempo, si suggerisce di
informarsi direttamente presso il proprio importatore.
d) Certificato fitosanitario
Per frutta, legumi, sementi e altri vegetali.
e) Certificato di libera vendita dei cosmetici
Non richiesto
TRASPORTO, IMBALLAGGIO, ETICHETTATURA
a) Documenti di trasporto
b) Lista dei colli

c) Assicurazione trasporto
La regolamentazione del Senegal prevede che le importazioni debbano essere
assicurate in questo paese presso le società nazionali o straniere:
 sia presso l'intermediario dei rappresentanti riconosciuti dal Ministero
delle finanze del Senegal o dei mandatari abilitati domiciliati nel paese;
 sia tramite il rappresentante d'agenzia domiciliata in Senegal o società di
rappresentanza con sede in Senegal.
d) Distinta di carico
Rilasciato da un mandatario del Consiglio senegalese dei caricatori (COSEC),
dal 1° novembre 2008 il documento è obbligatorio.
e) Trattamento degli imballaggi in legno
Al momento attuale non vi sono obblighi.

f) Etichettatura e marchio
Il Senegal non dispone di una legislazione alimentare interamente codificata.
Tuttavia, stanti le oggettive difficoltà di esportazione che possono esserci, e che possono
anche tradursi in ostacoli all’ingresso dei prodotti sul territorio, è fortemente consigliabile
effettuare i dovuti controlli ed accertamenti sulla situazione locale, nonché adeguate
verifiche legali e linguistiche sui prodotti e sulle loro etichette, prima di intraprendere la
commercializzazione.
Il Senegal, in materia di residui fitosanitari aderisce alla convenzione “Phytosanitary
Convention for Sub-Saharan Africa” ed agli standard del Codex Alimentarius.
La lingua ufficiale per l’etichettatura dei prodotti alimentari è il francese.
I requisiti di marcatura obbligatoria riguardano principalmente gli alimenti preconfezionati.
Tutte le merci deperibili devono avere un'etichetta informativa in francese, che indica la
natura del prodotto, il termine per la vendita o l'utilizzo, ingredienti, peso o volume, il nome
del produttore.
Alcuni prodotti sono soggetti ad una marcatura obbligatoria per impedire il contrabbando o
possibile dirottamento di destinazione.
La dogana Senegalese specifica che l'etichetta "Vendita in Senegal" è obbligatoria su scatole
di fiammiferi e sigarette, bottiglie di liquore di classificazione più di 20°.

AMMISSIONE TEMPORANEA
E' possibile esportare temporaneamente con destinazione Senegal, secondo le
procedure del carnet ATA. I carnet ATA sono rilasciati dalle Camere di commercio di
competenza.
a procedura permette l'ammissione temporanea di:
 campioni commerciali;
 merci destinate a essere presentate alle fiere, esposizioni e altre manifestazioni
commerciali;
 materiale professionale;
 merci spedite per via postale,
 materiale scientifico, pedagogico ecc.,
 veicoli stradali privati, a questo riguardo le autorità senegalesi intendono: i veicoli
importati in un ambito sportivo; i veicoli concepiti o adattati per un impiego
specifico (cinema, televisione, radiodiffusione ecc.); veicoli che per natura non
possono servire per casi specifici come a fini pubblicitari in un determinato ambito.
Sono esclusi i veicoli impiegati a dei fini personali e turistici (con permesso di
circolazione).

ISPEZIONE DELLE MERCI
Le spedizioni destinate al Senegal sono sottoposte ad
una ispezione pre-imbarco sulla qualità, quantità,
prezzi delle merci importate. Non sono soggetti a
controllo prodotti quali: carne, animali vivi, frutta e
legumi ecc. La società di ispezione, assiste
all'invasatura e piomba il contenitore completo.
Sono possibili due tipi di controllo, sia un controllo
fisico e documentario, sia solo un controllo
documentario.

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