כנס לשכת רואי החשבון - אילת - יוני 2016

1. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
‫אילת‬ ‫כנס‬-‫חשבון‬ ‫רואי‬ ‫לשכת‬
1
‫ברכישה‬ ‫אופטימלי‬ ‫מס‬ ‫מבנה‬,‫משותפויות‬ ‫ופרישה‬ ‫מיזוג‬
‫כהן‬ ‫ישי‬,‫רו‬"‫ומשפטן‬ ‫ח‬-‫שותף‬
‫ארצי‬,‫חיבה‬,‫אלמקייס‬,‫כהן‬-‫בע‬ ‫מיסוי‬ ‫פתרונות‬"‫מ‬
www.ahec-tax.co.il

2. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
‫מכירת‬‫זכות‬‫בשותפות‬.
‫מכירת‬‫מוניטין‬.
‫מכירת‬‫תיקי‬‫הלקוחות‬.
‫תשלומי‬‫דמי‬‫יעוץ‬‫לשותף‬‫הפורש‬.
‫תשלומי‬‫קצבה‬‫לשותף‬‫הפורש‬.
‫העסקה‬ ‫לסיווג‬ ‫אפשרויות‬
2

3. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
‫בפס‬"‫ד‬‫שדות‬(‫ע‬"‫א‬2026/92)‫שניתן‬‫בבהמ‬"‫ש‬‫העליון‬‫ב‬-5/2001
‫נקבע‬‫כי‬‫בעת‬‫מכירת‬‫חלקו‬‫של‬‫שותף‬‫בשותפות‬,‫הנכס‬‫הנמכר‬
‫הנו‬‫זכות‬‫בשותפות‬–‫דהיינו‬‫עיקרון‬‫הישות‬‫הנפרדת‬.
‫דהיינו‬-‫הוראות‬‫סעיף‬63‫לפקודה‬‫מסדירות‬‫את‬‫מיסוי‬
‫הכנסותיה‬‫השוטפות‬‫של‬‫השותפות‬‫בעוד‬‫בעת‬‫מכירת‬‫הזכות‬
‫בשותפות‬‫יחול‬‫על‬‫המוכר‬‫מס‬‫רווחי‬‫הון‬‫כאילו‬‫מכר‬"‫מניה‬".
‫חוזר‬‫מ‬"‫ה‬14/03.
‫הלכת‬"‫שדות‬"-‫בשותפות‬ ‫זכות‬ ‫מכירת‬
3

4. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
‫כתוצאה‬‫מכך‬‫מכירת‬‫זכות‬‫בשותפות‬‫תחויב‬‫במס‬‫רווח‬‫הון‬.
‫עלות‬(‫מחיר‬‫מקורי‬)‫של‬‫הזכות‬‫תכלול‬:‫תשלומים‬‫ששילם‬‫השותף‬
‫בגין‬‫זכותו‬‫בשותפות‬,‫חלקו‬‫של‬‫השותף‬‫ברווחים‬‫שלא‬‫חולקו‬‫לו‬
‫בתוספת‬‫השקעתו‬‫בשותפות‬‫ובניכוי‬‫חלקו‬‫של‬‫השותף‬‫בהפסדי‬
‫השותפות‬.
‫רווח‬‫ההון‬‫ימוסה‬‫במס‬‫רווח‬‫הון‬‫על‬‫פי‬‫חלוקה‬‫לינארית‬
‫בהתאם‬‫ליום‬‫הרכישה‬‫של‬‫הזכות‬.
‫אין‬‫פחת‬‫בידי‬‫הרוכש‬/‫שותפות‬/‫שותפים‬.
‫מה‬‫דין‬‫מיזוג‬‫שותפויות‬?‫פיצול‬‫שותפויות‬?102‫בשותפות‬?
‫הלכת‬"‫שדות‬"-‫זכות‬ ‫מכירת‬‫בשותפות‬
‫המשך‬
4

5. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
‫מהו‬‫מוניטין‬?
‫פס‬"‫ד‬‫שרון‬(‫ע‬"‫א‬7493/98)–"‫המוניטין‬‫מבטאים‬,‫איפוא‬,‫את‬‫מכלול‬
‫היתרונות‬‫שנצברו‬‫לעסק‬‫בשל‬‫תכונותיו‬-‫מיקומו‬,‫שמו‬‫הטוב‬,‫דימויו‬,
‫איכות‬‫השירותים‬‫שהוא‬‫מציע‬‫ואיכות‬‫המוצרים‬‫שהוא‬‫מספק‬.‫העסק‬
‫בעל‬‫המוניטין‬‫משמר‬‫את‬‫הרגלם‬‫של‬‫לקוחותיו‬‫לשוב‬‫ולפקוד‬‫אותו‬.
‫בכך‬‫תיארנו‬‫את‬‫תכונותיהם‬‫של‬‫המוניטין‬,‫ומכאן‬-‫לאפשרות‬
‫העברתם‬‫בתמורה‬".
‫מכירת‬‫המוניטין‬‫תאפשר‬‫למוכר‬‫שיעור‬‫מס‬‫מוגבל‬‫של‬25%.
‫לרוכש‬‫המוניטין‬‫יותרו‬‫הוצאות‬‫פחת‬‫בגין‬‫המוניטין‬‫על‬‫פני‬10
‫שנים‬.
‫מוניטין‬ ‫מכירת‬
5

6. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
‫פס‬"‫ד‬‫משה‬‫ניסים‬(‫ע‬”‫א‬5118/13)–
‫מכירת‬‫מוניטין‬‫סווגה‬‫כמכירת‬‫זכות‬‫בשותפות‬.
‫יש‬‫להבחין‬‫בין‬‫מוניטין‬‫אישי‬‫הנובע‬‫משמו‬‫הטוב‬‫של‬‫האדם‬‫וכישוריו‬
‫האישיים‬‫לבין‬‫מוניטין‬‫עסקי‬‫שהינו‬‫ברוב‬‫המקרים‬‫מהווה‬‫את‬‫פריו‬
‫של‬‫המוניטין‬‫האישי‬–‫כאשר‬‫רק‬‫את‬‫האחרון‬‫ניתן‬‫להעביר‬‫או‬‫למכור‬
‫בעסקה‬‫הונית‬.
‫פס‬"‫ד‬‫אש‬‫אורי‬(‫ע‬"‫מ‬5598-07-10)–‫סיווג‬‫עסקה‬‫להשכרת‬
‫מוניטין‬+‫אופציה‬‫לרכישת‬‫מוניטין‬‫כעסקה‬‫למכירת‬‫הזכות‬
‫בשותפות‬.
‫מוניטין‬ ‫מכירת‬-‫המשך‬
6

7. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
‫פס‬"‫ד‬‫פרי‬‫אור‬(‫ע‬"‫מ‬53269-12-11)–‫אי‬‫התרת‬‫הוצאות‬‫פחת‬
‫בגין‬‫מוניטין‬.‫ביהמ‬"‫ש‬‫סיווג‬‫את‬‫העסקה‬‫כרכישת‬‫זכויות‬
‫בשותפות‬.
‫פס‬"‫ד‬‫תדיראן‬(‫ע‬"‫א‬749/13)–‫קיימת‬‫יכולת‬‫להפריד‬‫בין‬‫בעל‬
‫המניות‬/‫שותף‬‫בשותפות‬‫כבעל‬‫מוניטין‬‫נפרד‬‫אשר‬
‫החברה‬/‫השותפות‬‫עשתה‬‫בו‬‫שימוש‬‫במהלך‬‫השנים‬.
‫מוניטין‬ ‫מכירת‬-‫המשך‬
7

8. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
‫האם‬‫תיקי‬‫לקוחות‬‫הם‬‫מוניטין‬?
‫פס‬"‫ד‬‫שפרירי‬(‫עמ‬"‫ה‬4/92)-‫מכירת‬‫הקשר‬‫שהיה‬‫למערער‬‫עם‬
‫לקוחותיו‬‫למתן‬‫שירותיו‬‫כיועץ‬‫מס‬‫וכמנהל‬‫חשבונות‬‫והתקוה‬‫או‬
‫הציפיות‬‫כי‬‫אותם‬‫לקוחות‬‫ימשיכו‬‫לעבוד‬‫עם‬‫הרוכש‬‫סווגה‬‫כמכירת‬
‫מוניטין‬.
‫האם‬‫ניתן‬‫לבצע‬‫חישוב‬‫רווח‬‫הון‬‫לכל‬‫לקוח‬‫בנפרד‬?
‫האם‬‫לרוכש‬‫תותר‬‫בניכוי‬‫הוצאות‬‫פחת‬‫בדומה‬‫למוניטין‬?
‫הלקוחות‬ ‫תיק‬ ‫רכישת‬
8

9. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
‫שותפות‬‫משלמת‬"‫קצבה‬"‫לשותף‬‫הפורש‬‫מן‬‫השותפות‬‫בעבור‬
‫שימור‬‫לקוחות‬.
‫הפורש‬‫ימוסה‬‫בשיעור‬‫מס‬‫שולי‬–‫הכנסה‬‫מיגיעה‬‫אישית‬.
‫האם‬‫ניתן‬‫להנות‬‫מהפטור‬‫הקבוע‬‫בסעיף‬9‫ב‬?
‫השותפות‬‫תהנה‬‫מהוצאה‬‫פירותית‬.
‫במצבים‬‫בהם‬‫נדרש‬‫השותף‬‫היוצא‬‫להמשיך‬‫לתת‬‫שירותים‬‫גם‬
‫כן‬‫יהיה‬‫זכאי‬‫לשכר‬‫שיוכר‬‫בהוצאה‬‫פירותית‬‫בשותפות‬.
‫משכרת‬ ‫תשלום‬/‫לפורש‬ ‫קצבה‬
9

10. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
10
‫ההקשבה‬ ‫על‬ ‫תודה‬!
‫ארצי‬,‫חיבה‬,‫אלמקייס‬,‫כהן‬-‫בע‬ ‫מיסוי‬ ‫פתרונות‬"‫מ‬
‫גן‬ ‫רמת‬:‫טלפון‬:03-6134111,‫פקס‬:03-6133113
‫חיפה‬:‫טלפון‬:04-9118181,‫פקס‬:04-9118188
www.ahec-tax.co.il