2. הנושאים
• מבוא
Artzi, Hiba & Elmekiesse
• תכלית תיקון 86 לחוק עידוד השקעות הון
• פעילות ייצורית, מהי? – התפתחות
הפסיקה.
2
3. חוק עידוד השקעות הון
• החוק מהווה אמצעי מרכזי במדיניות התיעוש והצמיחה
Artzi, Hiba & Elmekiesse
הכלכלית בישראל.
• החוק כולל שני סוגי תמריצים:
– תמריצי צמיחה – המכוונים לעודד השקעות במשק כולו
לשם הגברת הצמיחה הכלכלית ושיפור מאזן התשלומים של
ישראל.
– תמריצי מיקום – נועדו להשפיע על פיזור התעשייה ברחבי
הארץ והגברת פעילות ההשקעות בפריפריה, במטרה לצמצם
את חוסר השוויון האזורי ולעודד צמיחה בת-קיימא.
3
4. מה מעודדים?
מגזר תעשייתי (לרבות ייצור מוצרי תוכנה •
Artzi, Hiba & Elmekiesse
ופיתוח),
מיזמים תיירותיים ו/או בתי מלון, •
שירותי מחקר ופיתוח תעשייתי לתושבי חוץ, •
מו"פ תעשייתי בתחום האנרגיה המתחדשת, •
השכרת דירות למגורים, •
השקעות חוץ (עד 0102 בלבד). •
4
5. איך מעודדים?
• מסלול מענקים - מופעל ע"י מרכז השקעות, ומכוחו
Artzi, Hiba & Elmekiesse
ניתנים מענקים/הלוואות לחברות שהן בעלות "מפעל
מאושר". (כחצי מיליארד ₪ בשנה בממוצע).
• מסלול הטבות המס – מופעל ע"י רשות המיסים/פקיד
שומה ("מסלול ירוק" החל מתיקון 06 לחוק), ומכוחו
ניתנות הטבות מס לחברות שבבעלותן מפעל
מאושר/מוטב/מועדף הפועל באזורי פיתוח (עד תיקון
86 לחוק ניתנו הטבות כאמור גם למשקיעי חוץ). (בשנת
8002- כ-6 מיליארד ₪).
5
6. הרקע לתיקון 86 לחוק
• החוק במתכונתו עד ש"מ 0102 העניק עדיפות למטרות שאינן
מותאמות לאתגרים הכלכליים העדכניים של המשק הישראלי,
Artzi, Hiba & Elmekiesse
כגון:
1. הגבלה של מסלול המענקים לסיוע במימון השקעות דווקא
בהון פיזי מצמצמת את השימוש במסלול זה במגזרים מסוימים
בתעשייה ויצרת העדפה למגזרים אחרים.
2. הקצאת משאבים לא יעילה- השקעה עודפת בהון פיזי על פני
הון אנושי.
3. הענקת הטבות לפעילויות שאינן מושפעות מתחרות בינ"ל על
ביצוע ההשקעה, כגון: חברת להפקת מחצבים וכרייתן.
6
7. חוק עידוד השקעות הון-לאחר תיקון 86
• שינוי בסעיף מטרת החוק: "עידוד השקעות הון ויוזמה כלכלית,
באופן שבו תינתן עדיפות לחדשנות ופעילות באזורי פיתוח,
Artzi, Hiba & Elmekiesse
לשם-"
א- הגברת הצמיחה במגזר העסקי - פיתוח כושר הייצור של משק
המדינה.
ב- שיפור יכולת המגזר העסקי להתמודד בתנאי תחרות בסביבה
בינ"ל.
ג- יצירת תשתיות למקורות תעסוקה חדשים ובני-קיימא תוך
פיתוח הפעילות באזורי הפריפריה.
כל זאת תוך מתן עדיפות למפעלים שפעילותם מתאפיינת בחדשנות.
7
8. חוק עידוד השקעות הון-לאחר תיקון 86
ניתנה אפשרות להנות משני ההסדרים – מענקים והטבות מס, •
במקביל.
Artzi, Hiba & Elmekiesse
סמכות סיווג הדדית ל "מפעל תעשייתי" – החלטה של רשות •
המיסים תחול גם לעניין מרכז השקעות , ולהיפך.
מסלולי מענקים חדשים - ההסדר שיחול לעניין מענקים •
לתעשייה יורחב גם לגבי השקעות שאינן בהון פיזי דווקא, כגון:
הכשרת עובדים ופיתוחם. (בסמכות שר האוצר ושר התמ"ת
ובהתייעצות עם מנהלת מרכז השקעות).
בוטלו כל מסלולי הטבות המס להשקעה במפעלים תעשייתיים •
(לא כולל תיירות!!!) תוך מתן אפשרות ויתור ומעבר למסלול
החדש- "מפעל מועדף" באזו"פ א'.
8
9. פעילות ייצורית, מהי?
• הגדרה אחידה למסלול המענקים ולמסלול הטבות המס –
Artzi, Hiba & Elmekiesse
סעיף 15 לחוק:
• "מפעל תעשייתי" – מפעל בישראל שעיקר פעילותו בשנת
המס היא פעילות ייצורית,...בהגדרה זו, "פעילות ייצורית" –
לרבות ייצור מוצרי תוכנה ופיתוח, ומחקר ופיתוח תעשייתי
בעבור תושב חוץ,....ולרבות פעילות אחרת שקבעו השרים,
אך למעט הפעילויות האלה:
אריזה, בנייה, מסחר, תחבורה, החסנה, מתן שירותי
תקשורת, מתן שירותים סניטריים, מתן שירותים אישיים
ופעילות אחרת שקבעו השרים.
9
10. פעילות ייצורית, מהי?
• הגדרת "מפעל תעשייתי" בחוק עידוד התעשייה (מיסים),
התשכ"ט-9691 – מפעל תעשייתי שבבעלותה של חברה
Artzi, Hiba & Elmekiesse
תעשייתית שעיקר פעילותו בשנת המס היא פעילות ייצורית.
לעניין זה יראו, בין היתר, את הפעילויות המפורטות בתוספת
כפעילויות שאינן יצוריות.
• בדברי ההסבר להצעת החוק האמור נכתב: "מפעל תעשייתי"
הוא – "אבן השתייה של כל החוק וכל ההטבות על פי החוק
מתייחסות לו בלבד. פירושו לעניין חוק זה הוא מפעל תעשייתי-
ייצורי, כלומר מפעל הנתון בעיקרו לפעילות של ייצור ממש."
01
11. פעילות ייצורית-התפתחות הפסיקה
פס"ד מפעלי קירור בצפון - עסקו בהקפאת מזון - ייצור •
משמעו "עשייתו של יש מוחשי מחומרי גלם מוחשיים" – אינה
Artzi, Hiba & Elmekiesse
בגדר פעילות ייצורית – מבחן היצירה.
כנ"ל: ניקוי, קילוף ומיון אגוזים, תיקון מנועים, דחיסת גז •
למכלים והובלתו, מכבסה, ערבוב, ניפוי וניקוי תה וכיו"ב.
פס"ד פאנטומאפ ישראל בע"מ – ייצור מפות ע"ב תצלומי- •
אויר – "יש מוחשי אחד מיש מוחשי אחר"-פעילות ייצורית!
פס"ד דביר – הוצאת ספרים – כל שלב מאז קבלת כתב היד ועד •
פרסומו כספר הוא לא ייצורי, אולם השלבים השונים
בהצטברותם מובילים למסקנה שעסקינן בפעילות ייצורית –
מבחן תהליך הייצור.
11
12. פעילות ייצורית-התפתחות הפסיקה
• פס"ד עמיחי – הוצאת ספרים – רק פעולות ההדפסה והכריכה
הן באופיין ייצוריות אולם כיוון שביצעה אותן ע"י קבלני משנה
Artzi, Hiba & Elmekiesse
עבורה ולא בעצמה - לכן, פעילותה אינה ייצורית.
• בג"צ מסדה בע"מ – ביהמ"ש (השופט מלץ) מתנגד למבחן
היצירה/תהליך הייצור כמבחן יחידי וקובע שיש לבחון
אלמנטים נוספים, כגון: מספר וטיבם של שלבי הייצור, כמות
וטיב המכונות המופעלות במפעל, היקף הפעילות הכלכלית
וכיוצ"ב. פעילותה פעילות ייצורית!!!
21
13. פעילות ייצורית-התפתחות הפסיקה
• פס"ד (עליון) ניקוב שרותי מחשב 9791 בע"מ – עיבוד נתונים –
אינה פעילות ייצורית אלא תעשיית מתן שירותים וזאת כי לאור
Artzi, Hiba & Elmekiesse
בחינתם של טיב הפעילות הייצורית ("טיפול ועיצוב חומר הגלם,
ותו לא") ומהות המוצר המוגמר (שימש רק את מזמין העבודה
וככזה מדובר במתן שירות. ייצור אמיתי נועד לשימושו של
הציבור הרחב).
• פס"ד (עליון) דפי זהב – מפיקה ומפיצה מדריכי טלפון – ייצור
הגלופות המשמשות להדפסת עמודי המדריך בדפוס אופסט
מהווה בפני עצמו פעילות ייצורית, אולם עיקר פעילותה של
החברה (כנדרש בחוק עידוד תעשייה) אינה כזה.
31
14. פעילות ייצורית-התפתחות הפסיקה
• פס"ד עליון (עליון) אוריאלי דוד ובניו בע"מ – קבלן לקידוחי
מים – רק %02 מפעילות החברה (ייצור והכנסת המסננת לחור
Artzi, Hiba & Elmekiesse
שנקדח) מהווה פעילות תעשייתית.
• פס"ד (עליון) ברזל דיר חנא בע"מ – קבלן לעיבוד גלילי ברזל
לתבניות ברזל המשמשות לצורך עבודות בנייה. עפ"י מבחן
תהליך הייצור מדובר בפעילות ייצורית- ח"ג שנכנס בשערי
המפעל עובר תהליכי עיבוד שונים שבסופם המוצר המוגמר
שונה במהותו ושימושו מח"ג הראשוני.
41
15. פעילות ייצורית-התפתחות הפסיקה
• פס"ד (ע"א 09/0691) חברת רעיונות בע"מ – הוצאה לאור של
ירחון 'ידע למידע' – השופט חשין מסכם את כל הפסיקה תוך
Artzi, Hiba & Elmekiesse
מתן דגש על המבחן הכלכלי - וקובע כי הגיע הזמן שהמחוקק
יגדיר את המונחים בצורה חד-משמעית וברורה. נקבע כי
הפעילות נוטה לעיבוד נתונים וככזו איננה פעילות ייצורית.
• פס"ד חישולי כרמל ה"פ 60/2025 – ייבוא של מוטות גליליים
מטיטניום העוברים תהליך של חיתוך וחישול (=שינוי צורתם
והקשחתם) בישראל, ויצואם כח"ג ליצרני מנועי סילון בחו"ל.
רשות המיסים (מכס) טענה כי תהליכי החיתוך והחישול משנים
לחלוטין את אופיים ומהותן של המוטות ולכן מדובר בפעילות
ייצור ולא בתהליך עיבוד. כך פסק גם ביהמ"ש המחוזי!!!
51
16. פעילות ייצורית-החלטות מיסוי
• החלטת מיסוי 60/19 – מפעל לפיתוח מכשירי דיאגנוסטיקה
הינו בעל פעילות ייצורית בתנאי שהחברה תעסיק לפחות 01
Artzi, Hiba & Elmekiesse
עובדים.
• החלטת מיסוי 60/59 – יראו מפעלה של החברה כ "מפעל
תעשייתי" למרות שעיקר הייצור שלה התבצע ע"י קבלני משנה
בישראל, בתנאים: שיפעלו עפ"י הנחיות מדויקות שתעביר להם
החברה, לא יהיו שותפים לסיכונים הכלכליים (יזמי/עסקי) של
החברה, ליבת הפעילות והפיקוח עליה יעשה ע"י עובדי החברה
(מו"פ, פיקוח, בקרת איכות, הנהלה וכספים, פיתוח עסקי
ותכנון ובקרה).
61
17. פעילות ייצורית-החלטות מיסוי
• החלטת מיסוי 80/21 – חברת בת ישראלית (בבעלות מלאה של
חברה תו"ח) שעיסוקה פיתוח רכיבים אלקטרוניים לתעשיית
Artzi, Hiba & Elmekiesse
התקשורת הסלולארית. מוצריה מיוצרים הן בישראל והן
במפעלי חברת האחות בחו"ל, אולם כל ההכנסות ממכירת
המוצרים ועלות המכר נרשמות בחברה בישראל. נקבע כי
הכנסות החברה ממכירת מוצרים שיוצרו בחו"ל אינן "הכנסות
מוטבות" וכן עליה לוודא כי שיעור גורמי הייצור בישראל לא
יפחת מ- %05 מכלל גורמי הייצור של קבוצת החברות.
• החלטת מיסוי 21/5951 – מחזור פסולת תעשייתית ומתכות
שונות והפיכתן לח"ג גרוס – פעילות ייצורית.
71
18. פעילות יצורית - סיכום
מבחן תלת-שלבי – מפעל בישראל+קיום פעילות ייצורית+ עיקר •
פעילות המפעל היא פעילות ייצורית.
Artzi, Hiba & Elmekiesse
מבחנים בחוק – פעילות ייצורית, ייצור מוצרי תוכנה ופיתוח, •
מו"פ תעשייתי לתו"ח, מו"פ תעשייתי בתחום האנרגיה
המתחדשת, רשימת פעילויות שאינן ייצוריות.
יצירת סרטי אנימציה ממוחשבת –פעילות ייצורית עפ"י צו מ – •
7002.1.1.
מבחני הפסיקה: •
1. מבחן היצירה – "יצירתו של יש מוחשי אחד מיש מוחשי
אחר".
81
19. פעילות יצורית - סיכום
מבחן היקף ואופי הפעילות – לרבות: טיב תהליך הייצור, 2.
טיבן של המכונות במפעל וכיו"ב.
Artzi, Hiba & Elmekiesse
מבחן היקף השימוש במוצר הסופי – לקוח בודד עפ"י הזמנה 3.
(=שירות) או מיועד לציבור רחב של משתמשים
המבחן הכלכלי/השבחת הערך המוסף – האם בתהליך 4.
הייצורי גורמים לחומר הגלם להפוף למוצר בעל ערך כלכלי רב
יותר או בעל סגולות טובות יותר?
מבחן האבחנה בין ייצור לשירותים – יש למנות את 5.
המאפיינים המעידים על מתן שרות מול עשיית תהליך ייצור.
91
