Risk analysis of transition from VAT on sales tax

1. НДС
vs
налог с оборота
Июль 2015

2. Замена НДС налогом с оборота
 В последнее время активно обсуждается вопрос
замены НДС налогом с оборота.
 Мы сравнили два налога и оценили эффект от
внедрения налога с оборота на примере нескольких
кейсов.
 Результаты исследования представлены в
презентации и они отличаются от наших представлений
о вопросе до его изучения.

3. Резюме: НДС vs налог с оборота
 НДС – важный налог для наполнения бюджета, он ежегодно
генерирует около 30% всех поступлений.
 Объем поступлений в Бюджет от налога с оборота будет
эквивалентен объему поступлений от НДС при ставке близкой к 4%.
 Однако налог с оборота:
 снижает предсказуемость поступлений в Бюджет, и
соответственно, эффективность бюджетной политики;
 имеет кумулятивный эффект (налоговая нагрузка может
возрасти);
 несправедливый для секторов с различной добавленной
стоимостью и создает неравные условия ведения бизнеса.
 Исходя из вышеизложенного, считаем, что замена НДС налогом с
оборота на сегодняшний день нецелесообразна.
 Оптимальным вариантом считаем – переход от НДС к формуле «НДС
+ налог с продаж» (15%/4%). (подробнее на 10-м слайде).

4. Сравнение НДС и налога с оборота
НДС
Преимущества.
• Является основным источником наполнения
Бюджета (30% всех поступлений, 130-140 млрд.
грн. чистого НДС ежегодно)
• Равномерные поступления в Бюджет
• Уже работает
• Защищает внутреннего производителя
• Европейская практика
• Автоматическое возмещение/электронный НДС
Недостатки.
• «Налоговые ямы», «рисование НДС»
• Сложность администрирования
• Непрозрачная процедура возмещения
НАЛОГ С ОБОРОТА
Преимущества.
• Простота администрирования, прозрачность
• Экономия на администрировании для бизнеса и
государства
• Отсутствие прокладок и схем с дополнительными
звеньями
• Стимулирует кооперацию бизнеса
• Стимулирует детенизацию
Недостатки.
• Изменение системы (новое, непривычное)
• Возможный рост налоговой нагрузки на бизнес
• Неравные условия для бизнеса с разной маржой
• Стимулирование укрупнения бизнеса, риски
монополизации
• Кумулятивный эффект (налог начисляется на налог)

5. Налог с оборота - кумулятивный эффект
Количество
звеньев в производственной
цепочке
Маржа бизнеса
на каждом этапе
Ставка налога с
оборота
Кумулятивная
ставка налога с оборота*
3 10%
2% 5,4%
4% 10,6%
7% 18,0%
7 10%
2% 10,2%
4% 19,4%
7% 31,7%
10 10%
2% 12,6%
4% 23,5%
7% 37,4%
 Ключевой недостаток налога с оборота – кумулятивный эффект.
 В длинных цепочках переработки налог будет начисляться на предыдущие налоги с
оборота.
 Это приведет к удорожанию продукции или падению рентабельности в
узкопрофильных и высокотехнологичных сегментах экономики.
Оценка кумулятивного эффекта налога с оборота
• отношение всех налогов, уплаченные в цепочке, к конечной стоимости товара
Источник: оценки и расчеты Аналитической Группы «Amelin Strategy»
В сегментах бизнеса, где технологическая цепочка состоит из 10 звеньев,
кумулятивная ставка налога с оборота может достигать 37%.

6. Налог с оборота – несправедливый налог
Сектор экономики
Выпуск
(оборот),
млн. грн.
ДС*,
млн.
грн.
Доля ДС
в
выпуске
Ставка
налога с
оборота
Налог с
оборота,
млн. грн.
Доля
налога с
оборота к
ДС
с/х 315 546 132 354 42% 4% 12 622 10%
добывающая промышленность 155 870 82 287 53% 4% 6 235 8%
перерабатывающая промышленность 904 052 169 633 19% 4% 36 162 21%
строительство 174 158 38 450 22% 4% 6 966 18%
торговля 409 406 222 789 54% 4% 16 376 7%
транспорт 231 003 110 085 48% 4% 9 240 8%
финансовая и страховая деятельность 106 292 67 531 64% 4% 4 252 6%
операции с недвижимостью 140 627 99 100 70% 4% 5 625 6%
Секторы с низкой долей добавленной стоимости в обороте будут платить налог с
оборота больше (сумма от оборота в % к ДС*), чем секторы с высокой добавленной
стоимостью.
Оценка доли налога с оборота к добавленной стоимости, созданной в секторе
(по данным 2013 г.)
* Добавленная стоимость
Источник: Госкомстат, оценки и расчеты Аналитической Группы «Amelin Strategy»
Перерабатывающая промышленность и строительство будут платить в Бюджет в виде
налога с оборота 21% и 18% созданной ДС соответственно, в то время как
финансовый сектор и сектор недвижимости по 6%.

7. Налог с оборота создает
неравные условия для ведения бизнеса
Показатель Бизнес с низкой рентабельностью Бизнес с высокой
рентабельностью
Доход (цена реализации) без НДС
млн. грн.
1 000 1 000
Расходы без НДС, млн. грн. 950 500
Прибыль до уплаты налога с
оборота, млн. грн. 50 500
Рентабельность, % 5% 50%
Ставка налога с оборота 4% 4%
Налог с оборота, млн. грн. 40 40
Прибыль после уплаты налога с
оборота, млн. грн. 10 460
Рентабельность, % 1% 46%
Пример нагрузки налога с оборота на бизнес с одинаковым оборотом и разной
рентабельностью
Источник: оценки и расчеты Аналитической Группы «Amelin Strategy»
Бизнес с разной маржой при одинаковом обороте будет платить одинаковый налог с
оборота. Предприятия с низкой маржой могут не выдержать такую налоговую
нагрузку, их деятельность будет прекращена.

8. Сравнение поступлений в Бюджет от НДС
и налога с оборота
Источник: Госкомстат, МФУ, оценки и расчеты Аналитической Группы «Amelin Strategy»
Оборот
2015Е
ВВП
2015Е
Вид
налога
Ставка Поступления в Бюджет от НДС/налога с
оборота 2015Е
% от ВВП
3 864
млрд.
грн.
1 743
млрд.
грн.
НДС 20%
157 млрд. грн. ( ВВП 2015Е 1743 млрд. грн. х
9%)
9,0%
Налог с
оборота
2% 77 млрд. грн.(оборот 2015Е 3 864 млрд. грн. х
2%)
4,4%
4% 155 млрд. грн.(оборот 2015Е 3 864 млрд. грн.
х 4%)
8,9%
7% 270 млрд. грн.(оборот 2015Е 3 864 млрд. грн.
х 7%)
15,5%
Поступления в Бюджет от НДС и налога с оборота
Объем поступлений в Бюджет от налога с оборота будет эквивалентен
объему поступлений от НДС индикативно при ставке 4%.

9. Альтернативный вариант – «НДС + налог с продаж»
Вместо НДС предлагается ввести «НДС + налог с продаж*», где ставка:
 НДС – 15% (поступает в Госбюджет)
 налога с продаж - 4% (поступает в местные бюджеты).
Отличие налога с продаж от налога с оборота
Налог с продаж Налог с оборота
 Оплачивается только конечным
потребителем в момент покупки
 Не имеет кумулятивного эффекта
 Поступает в местные бюджеты
 Взимается на каждом этапе
производственной цепочки
 Имеет кумулятивный эффект
 Поступает в Госбюджет
* Налог с продаж - это налог, который удерживается с покупателя непосредственно при покупке отдельных
видов товаров и услуг в торговой точке, как правило, не входит в цену товара.
Пример стоимости товара в торговой точке, грн.
100 100
20
15
4,6
0
20
40
60
80
100
120
Стоимость товара с НДС, грн. Стоимость товара "НДС +
налог с продаж", грн.
Налог с продаж
НДС
Цена без НДС

10. Альтернативный вариант – «НДС + налог с продаж»
Поступления в Бюджет от НДС и «НДС + налог с продаж»
Вид
налога Ставка Поступления в Бюджет от НДС / «НДС + налог с продаж»
2015 Е
% от ВВП
НДС 20% 157 млрд. грн. ( ВВП 2015Е 1743 млрд. грн. х 9%) 9,0%
НДС +
налог с
продаж
15% НДС 155 млрд. грн., в т.ч.:
118 млрд. грн. от НДС (ВВП 2015Е 1743 млрд. грн. х 6,8%)
37 млрд. грн. от налога с продаж (Розничный товарооборот
2015 Е 925 млрд. грн. х 4%)
8,9%
4% налог с продаж
Источник: Госкомстат, МФУ, оценки и расчеты Аналитической Группы «Amelin Strategy»
Объем поступлений в Бюджет от «НДС + налог с продаж» будет эквивалентен
объему поступлений от НДС.
При этом «НДС + налог с продаж» имеет ряд преимуществ:
 является инструментом борьбы с теневой экономикой (появится возможность
сопоставлять поступления);
 имеет психологический эффект (покупатель видит сумму, уплаченных им
налогов);
 позволит снизить ставку НДС до 15%, что будет стимулировать детенизацию.

11. Спасибо за
внимание!