Financial Crisis’S Impacts On Accounting(Arabic)

1. أوراق بحثية عنألأزمة الاقتصادية وأثرها علي مهنة المحاسبة Eslsca University, BMBA First Semester Group “A” مقدمة إلي الدكتور /أحمد فاروق غنيم مقدم من الطالب /أمير فوزي شحاتة

4. هل ينبغي دراسة هذا التأثير

5. أوجه الاستفادة من الأزمة

6. نظرة مستقبليةألأزمة الاقتصادية وأثرها علي مهنة المحاسبةأوراق بحثية مقدم للدكتور احمد غنيم من الطالب أمير فوزي شحاتة3

7. أهمية البحث في ضوء ما يحدث في إرجاء المجتمع الاقتصادي وما يموج بة العالم من حولنا يحق للكيان الاقتصادي ( فرد أو منظمة ) أن يتساءل هل في مقدورنا أن نصنع مستقبلنا الاقتصادي أم .علينا أن نستسلم لأقداره ومقدراته بدلا من مواجهته واستثنائه وتهتم هذه الأوراق البحثية بفهم تأثير الأزمة المالية الحالية علي الكيان المحاسبي للفرد أو المنظمات ومن ثم فهم القرارات المؤثرة علي المستقبل وجعلها قرارات ذات اكبر استفادة ممكنة لتقود المستقبل للأفضل للجميع . ألأزمة الاقتصادية وأثرها علي مهنة المحاسبةأوراق بحثية مقدم للدكتور احمد غنيم من الطالب أمير فوزي شحاتة4

8. ملخص هيكلالبحث الأزمة والمحاسبة المقدمة والأهداف أهمية البحث مبحث أول النظام المحاسبي والنظام الاقتصادي مبحث ثاني اثر الأزمة المالية الحالية أولا المدخل الثلاثي النظام ثانيا التداخلات بين النظاميين ثانيا الآثار علي قطاع المحاسبي أولا الآثار بصفة عامة مبحث ثالث مجهودات علاج الآثار السلبية مبحث رابع نظرة مستقبلية وملخص المراجع ألأزمة الاقتصادية وأثرها علي مهنة المحاسبةأوراق بحثية مقدم للدكتور احمد غنيم من الطالب أمير فوزي شحاتة5

9. مبحث أول-النظام المحاسبي والنظام الاقتصادي أولا- ألمدخل الثلاثي للنظام يعرف النظام علي أنة مجموعة من العناصر تتفاعل مع بعضها البعض من ناحية ومع البيئة المحيطة من ناحية أخري عن طريق القيام بمجموعة من الأنشطة المحددة مسبقا وذلك للوصول إلي هدف أو أهداف واقعية، والركائز الأساسية لأي نظام ثلاثة:- المدخلأت و التشغيل و المخرجات ولكي نفهـم جيدا أي نظـام لأبد من تحديد وبدقة ملامـح تلك الركائز الثلاثة وهذا هو المقصود بالمدخل الثلاثي للنظام ، ومن الواضح جليا أن هناك تداخلات عديدة بين كل من النظام المحاسبي والنظام الاقتصادي ، وهذا ما سوف نتطرق إلية بعد تحديد الأطر التي تتفاعل بداخلها عناصر النظام ومدي تأثير ذلك علي درجة حساسية النظام تجاه الأزمات المالية وهل يمكن التنبؤ بتلك التأثيرات بتجنبها إذا كانت سلبية وتدعيمها إذا كانت موجبة . المدخلأت التشـــــــــــغيل المخرجات ألأزمة الاقتصادية وأثرها علي مهنة المحاسبةأوراق بحثية مقدم للدكتور احمد غنيم من الطالب أمير فوزي شحاتة6

10. تابع مبحث أول-النظام المحاسبي والنظام الاقتصادي - المحاسبة النظام المحاسبي للفرد أوالمجتمع أو أي منظمة مثله مثل أي نظام وضعي يمكن النظر إلية من منظور المدخل الثلاثي للنظم علي انه عبارة عن:- المدخلأت أي تبادل لقيم مالية بين طرفين -علي الأقل- التشغيل تصنيف وتحليل وتجميع وتفسير المدخلأت المخرجات قوائم وتقارير ونتائج مالية والهدف الرئيسي لهذا النظام هو المساعدة في اتخاذ القرارات المالية الصائبة وقد تتضارب تلك القرارات باختلاف متخذيها لذا قامت الجهات والمجالس المعنية بالمهنة بوضع وتطوير قواعد ومعايير ثابتة تسمي بالمعايير المحاسبية. وعلي الرغم من التطور الذي حققته تلك المهنة علي مر السنون إلا إن النظرة التقليدية- مجموعة دفاتر وتقارير سنوية- مازلت سائدة ونحن لسنا بصدد تقيم المهنة ومدي تطورها علي الصعيد الاجتماعي آو الاقتصادي بل التعرف علي منهج المحاسبة بصورة عامة وتأثير الأزمة المالية الحالية علي مهنة المحاسبة ومن التعريفات المتعددة لعلم المحاسبة:- فرع من العلوم الإدارية, حيث تعني بالمعلومات المالية, والمحاسب هو من يتولى جمع ومعالجة هذه المعلومات بطرق فنية تمكن من له علاقة بها الاستفادة منها, والمنتج النهائي لهذه العمليات هي التقارير المالية (1) وبتحليل التعريف السابق نجد أن المحاسبة منهج علمي له أسس وأصول يجب إتباعها وهو يختص بالمعلومات المالية التي لها طابع خاص وهي المعلومات ألمقاسه بوحدات نقدية و أن عدم الاستناد إلي منهج علمي مناسب هو المسئول عن عدم التوصل إلي نظرية متماسكة ومتفق عليها في الوقت الحاضر ((Keller and Zeff, P.43 (2) ____________________________________________ عبد الله محمد الفيصل – المحاسبة ... مبادئها وأسسها- الجزء الأول – الطبعة الثانية سنة 1413- 1993 حسين القاضي – منهج المحاسبة – مجلة جامعة دمشق المجلد16 العدد الثاني سنة 2000 ألأزمة الاقتصادية وأثرها علي مهنة المحاسبةأوراق بحثية مقدم للدكتور احمد غنيم من الطالب أمير فوزي شحاتة7

11. تابع مبحث أول-النظام المحاسبي والنظام الاقتصادي - المحاسبة المدخلأت أي تبادل لقيم مالية ينشـأ عنة عادا طرفيين أولهما طرف مستقبل للقيمة يسمي هذا الجانب المدين وطرف أخر معطي للقيمة يسمي الدائن وجري العرف علي تصنف الجوانب المدينة والدائنة في شكل حسابات ومن التصنيفات الشائعة مجموعة الجانب المدين يسمي حسابات الميزانية ويقصد بها الأصـول والخصـوم والجانب الدائن حسـابات النتيجة ويقصد بها الإيرادات والمصروفات. ونتيجة لتعدد وتنوع الحسابات تم تكويدها بصورة منتظمة تعرف بدليل الحسابات. ولا يوجد تبادل لقيم مالية إلا عن طريق مستند أصلي وهذا المستند يعتبر شهادة ميلاد لأي سلعة أو خدمة . ويتم تحديد دورة مستنديه كدليل للمستندات وعمليات التسجيل للحسابات والمدعمة بالمستندات تتم عن طريق وسيط يسمي الدفاتر أو السجلات وهي تلك السجلات المخصصة لأغراض التسجيل وفقا للنظام المحاسبي وتعرف بالمجموعة الدفترية. يدور كل من دليل الحسابات ودليل المستندات المجموعة الدفترية في فلك المحاسبة في وجد بعض الفروض وهي ( الاستمرارية ، التكلفة التاريخية ، الوحدة الاقتصادية ، وحدة النقد). وبعض المبادئ وهي( التكلفة التاريخية ، المقابلة ، التوصيف الكامل ، تحقيق الإيراد). وبعض القيود وهي( الحيطة والحذر ، الأهمية النسبية ، التكلفة والعائد ، التطبيقات المثيلة). ____________________________________________ صورة مرفقة لوشيا باشولي أبو المحاسبة المصدر ويكيبيديا الموسوعة الحرة 1495 ألأزمة الاقتصادية وأثرها علي مهنة المحاسبةأوراق بحثية مقدم للدكتور احمد غنيم من الطالب أمير فوزي شحاتة8

13. حساب الأرباح والخسائر

14. قائمة التدفقات النقدية

15. قائمة التغير في حقوق المساهمين وبعد التعرف علي النظام المحاسبي نستعرض باختصار النظام الاقتصادي أيضا من مفهوم المدخل الثلاثي للنظم ومن ثم استعراض التداخلات بين النظام المحاسبي والنظام الاقتصادي. ألأزمة الاقتصادية وأثرها علي مهنة المحاسبةأوراق بحثية مقدم للدكتور احمد غنيم من الطالب أمير فوزي شحاتة9

16. تابع مبحث أول-النظام المحاسبي والنظام الاقتصادي النظام الاقتصادي للفرد والمجتمع أو أي منظمة مثله مثل أي نظام وضعي له ثلاثة ركائز:- المدخلأت أي رغبات للأفراد أو المجتمعات في شكل سلع وخدمات التشغيلالاستخدامات المتعددة للموارد المتاحة المخرجات درجة الوصول للرفاهة الاقتصادية والهدف الرئيسي لهذا النظام هو استخدام الموارد المتاحة والمتناقصة بدورها للوصول إلي أقصي إشباع ممكن ويقاس هذا الإشباع بأحد درجات الرفاهة وهنا تظهر مشكلتين رئيسيتين الندرة والكفاءة، الندرة في الموارد أو عناصر الإنتاج الرئيسية المتاحة وهي رأس المال والعمالة والإدارة والموارد الطبيعة والكفاءة في استخدامها لخلق سلع وخدمات تشبع الرغبات المتعددة والمتغيرة للأفراد. ومن تعريفات علم الاقتصاد علم الاقتصاد هو ذلك الفرع من العلوم الاجتماعية الذي يبحث الاستخدامات المتعددة للموارد الاقتصادية لإنتاج السلع والخدمات وتوزيعها للاستهلاك في الحاضر والمستقبل بين أفراد المجتمع (1) وهذا العلم اخذ بالتبلور في .صياغات متعددة منذ أن قام آدم سميث بنشر كتابه الشهير ثروة الأمم حيث يتحدث الناس عن الاقتصاد ، فأنهم غالبا ما يخلطون بين مسائل الواقع ومسائل الإنصاف أو بين الاقتصاديات الواقعية والاقتصاديات المعيارية(3). ومن وجهة نظري لأبد أن تستخدم الاقتصاديات الواقعية كنماذج بديلة قابلة للتطبيق ومحاولة للوصول أوعلي الأقل الوصول إلي اقرب ما يكون للاقتصاديات المعيارية. _____________________________________________ ويكيبيديا ، الموسوعة الحرة الصورة المرفقة دم سميث أبو الاقتصاد المصدر ويكيبيديا الموسوعة الحرة 1776 الاقتصاد ترجمة الدكتور هشام عبد الله ألأزمة الاقتصادية وأثرها علي مهنة المحاسبةأوراق بحثية مقدم للدكتور احمد غنيم من الطالب أمير فوزي شحاتة10

18. تعدد الأطراف التي يعنيها المشـروع وبياناته مثل أصـحابه وعماله والدولة والبائعيـنوالمشترين والإدارة والمستثمرين وهؤلاء يرغبون في معرفة بيانات معينة كل من وجهة نظر محددة الأمر الذي يتطلب تنظيماً معيناً لإظهارها.

19. محدودة الذاكرة للإنسان بحيث لا تستطيع أن تستوعب سوى عدد معين من المعاملات والمفردات والعلاقات بطريقة منظمة بحيث يمكن استخلاص نتائج معينة عن طريقها.

20. ظهور المؤسسات والشركات الكبرى في رؤوس أموالها وعدد عمالها ورقم أعمالها وحجم البيانات المطلوبة وزيادة المخاطر الاستثمارية ، مما أظهر الحاجة الملحة والضرورية إلى بيانات ملائمة ومتعددة لاتخاذ قرارات بشأن العديد من المشاكل التي تعترض الإدارة.

21. اكتشفت البشرية منذ وقت مبكر أن هذا الاقتصاد العيني-ما يتعلق بالأصول العينية وحده لا يكفي بل لابد أن يزود بأدوات مالية تسهل عمليات التبادل من ناحية، والعمل المشترك من أجل المستقبل من ناحية أخرى(2).ومن هنا ظهرت الحاجة إلى أدوات تسهل التعامل في الثروة العينية .لعل أولى صور هذه الأدوات المالية هي ظهور فكرة الحقوق علي الثروة العينية وأصبح التعامل يتم علي الأصول المالية باعتبارها ممثلا للأصول العينية .

22. ولم يتوقف تطور الأصول المالية علي ظهور حق الملكية أو ظهور النقود كحقوق مالية علي موارد عينية محددة أو علي الاقتصاد في مجموعه، بل اكتشفت البشرية أيضًا أن الكفاءة الاقتصادية تزداد كلما اتسع حجم المبادلات أو التداول المكثف ._____________________________________________ جمعة محمود عباد الأزمة المالية الاقتصادية العالمية 2009 حازم الببلاوي الأزمة المالية العالمية الحالية "محاولة للفهم". 2009 ألأزمة الاقتصادية وأثرها علي مهنة المحاسبةأوراق بحثية مقدم للدكتور احمد غنيم من الطالب أمير فوزي شحاتة11

24. إن الأزمات المالية العالمية الحالية باتت تحدث تغييرات لا يستهان بها على شتى مجالات الحياة وعلى مستوى عالمي منقطع النظير ولقد تم مؤخرا اتهام معايير المحاسبة ، بأنها تعد من احد أسباب نشوء هذه الأزمة العالمية، حيث صرح بذالك العديد من الجهات ، والكثير كذالك من رؤساء مجلس إدارات بنوك وشركات عملاقة، ودعوا إلى وقف تطبيق جميع معايير المحاسبة الخاصة بالقيمة العادلة، وبدأت مجالس معايير المحاسبة بالوقوف جنبا إلى جنب للدفاع عن معايير القيمة العادلة ومقاومةالدعوة لإيقافها، وخير دليل على ذالك تكاتف جهود كل من مجلس معايير المحاسبة الدوليةومجلس معايير المحاسبة المالية الأمريكيةللدفاع عن معايير القيمة العادلة وتبرير صحتها._____________________________________________ فريد كورتيل الأزمة المالية العالمية 2009 ألأزمة الاقتصادية وأثرها علي مهنة المحاسبةأوراق بحثية مقدم للدكتور احمد غنيم من الطالب أمير فوزي شحاتة12

26. الحد الأدنى لتجاوز الأزمة يتجاوز 3% من الناتج المحلي ألأجماليألأزمة الاقتصادية وأثرها علي مهنة المحاسبةأوراق بحثية مقدم للدكتور احمد غنيم من الطالب أمير فوزي شحاتة13

28. هناك العديد والعديد من الآثار للأزمة المالية الحالية ويمكن اتضاحها بسرد الخطوات التي تم اتخاذها كمجهودات لحل الأزمة في ما يلي(2) :- _____________________________________________ فريد كورتيل الأزمة المالية العالمية 2009 د ظاهر شاهر القشي 2009 ألأزمة الاقتصادية وأثرها علي مهنة المحاسبةأوراق بحثية مقدم للدكتور احمد غنيم من الطالب أمير فوزي شحاتة14

29. مبحث ثالث –مجهودات علاج الآثار السلبية في شهر سبتمبر 2008 وفي اجتماع المجلس الاستشاري للمعايير SAC في مجلس معايير المحاسبة الدولية IASB المخصص للازمة الائتمانية تم نقاش التقرير المقدم من منتدى الاستقرار المالي FSF والذي اعد بالتعاون مع العديد من المراكز والهيئات القومية والمنظمات الدولية بمن فيهم مجلس معايير المحاسبة المالية الأمريكية FASB والمعنون "تحسين السوق والمرونة المؤسساتية لتكوين استقرار مالي"، وقد اظهر التقرير أسباب الضعف التي أدت إلى اضطراب الأسواق المالية الحالي وعرض بعض الإجراءات السريعة الواجب اتخاذها لزيادة مرونة الأسواق في المستقبل. في 16/9/2008 واستجابة لتوصيات منتدى الاستقرار المالي FSF قامت لجنة الخبراء الماليين EAP المشكلة من قبل مجلس معايير المحاسبة الدولية وفقا لتوصيات منتدى الاستقرار المالي والمناط بها مهمة تحديد الممارسات الواجب إتباعها في ظل سوق غير نشط بالخروج بتقرير إرشادي عن كيفية استخدام القيمة العادلة في ضل الأسواق غير النشطة. وبعد إعلان تقرير لجنة الخبراء الماليين قال مجلس معايير المحاسبة الدولية IASB وعلى لسان رئيسه Sir David Tweedie "بأن المحاسبة ليست السبب في حدوث الأزمة الائتمانية، ولكن من المهم جدا بأن يثق المتعاملون في الأسواق بالمعلومات المقدمة من خلال التقارير المالية، ولهذا السبب فقط قام مجلس معايير المحاسبة الدولية بمراقبة أداء معايير الإبلاغ المالي وتحرك بشكل سريع للتعامل مع القضايا التي أبرزتها الأزمة الائتمانية، وقد استطاع تحقيق نجاح متقدم في تحقيق الأهداف المنشودة من خلال نتائج وتوصيات تقرير منتدى الاستقرار المالي .FSF في 31/10/2008 اصدر مجلس معايير المحاسبة الدولية دليل استرشادي عن كيفية تطبيق آلية قياس القيمة العادلة عندما يصبح السوق غير نشط. وقد أشار إعلان نشر الدليل بأن هذا الدليل يتماشى جنبا إلى جنب مع التقرير المصدر في نفس الشأن من قبل مجلس معايير المحاسبة المالية الأمريكية FASB ومما هو ملاحظ بأن الدليل الاسترشادي استند تمام على تقرير لجنة الخبراء الاستشاريين. EAP في 3/11/2008 أعلن كل من مجلس معايير المحاسبة الدولية IASB ومجلس معايير المحاسبة المالية الأمريكية FASB بأنهم سوف يجتمعوا في لندن في 14/11/2008 لنقاش قضايا الإبلاغ المالي التي أبرزتها الأزمة المالية العالمية. _____________________________________________ د ظاهر شاهر القشي 2009 ألأزمة الاقتصادية وأثرها علي مهنة المحاسبةأوراق بحثية مقدم للدكتور احمد غنيم من الطالب أمير فوزي شحاتة15

31. إن معايير المحاسبة الدولية مطبقة من قبل أكثر من 100 دولة

32. إن معايير المحاسبة الدولية لها دور لا يستهان في إعادة الثقة بالأسواق وخصوصا في ظل الأزمات المالية، وأكثر ما يكون لها الحاجة حاليا في ظل هذه الأزمة العالمية.

33. إن السبب الحقيقي وراء الأزمة المالية الائتمانية يعود إلى الممارسات السيئة التي اتبعت في عمليات الإقراض، واقتصر دور المحاسبة على عكس حقيقة تلك الممارسات الاقتصادية للبنوك التي كانت تحت الرسملة.

34. إن أردنا إعادة الثقة للسوق فيجب أن نواجه الخسائر كاملة، وإلا لن تستطيع البنوك في المستقبل إقراض بعضها البعض ولا حتى إقراض عملائها، ولم يكن لمعايير القيمة العادلة دور إلا أنها أظهرت الخسائر الحقيقية ولم تساهم فيها، ولو كان هناك محاولة لإخفاء الشفافية من خلال عدم استخدام معايير القيمة العادلة لساهم ذلك في تأجيل ظهور الخسائر وليس منعها.

35. لقد أظهرت أزمة البنوك الائتمانية الحاجة لمنهجية عالمية في تشريع، ومراقبة الأسواق الرأسمالية.

36. سوف يستمر مجلس معايير المحاسبة الدولية IASB في لعب دور تعزيز الثقة في الأسواق المالية من خلال تطبيق مخرجاته الحالية المتطورة، وبشكل يضمن الشفافية المطلقة. ألأزمة الاقتصادية وأثرها علي مهنة المحاسبةأوراق بحثية مقدم للدكتور احمد غنيم من الطالب أمير فوزي شحاتة16

38. إن فشل نظام المعلومات يكون له غالبا اثر خطير، مما يؤدي إلى تأخير حل أي أزمة، وتم الاستشهاد بالأزمة البنكية في الولايات المتحدة الأمريكية في عام 1980، وكذالك بشكل مشابه ما حدث في أزمة البنوك اليابانية في عام 1990، وان معايير المحاسبة يكون لها دورا رئيسي في حل الأزمات إذا ما تم التقيد بتعليماتها.

39. إن توقف عمليات الإقراض حاليا في ظل الأزمة الحالية يعود وبشكل رئيسي لفقدان الثقة بين المؤسسات المالية، والدعوة نحو وقف استخدام معايير القيمة العادلة لن يعيد الثقة للسوق ولن يحدث تغيير على عودة عمليات الإقراض لمسارها الطبيعي.

40. إن المشكلة الرئيسية هي اختلال الاستقرار المالي، ويعتقد البعض بأن معايير المحاسبية لا تهدف بشكل أو بآخر لإحداث الاستقرار المالي في الأسواق، ولكن الالتزام بها بشفافية عالية سوف يؤدي بشكل مباشر إلى الاستقرار المالي.

41. ان استجابة مجلس معايير المحاسبة الدولية للازمة الحالية يقع ضمن ثلاث مراحل رئيسية: ‌أ- تنفيذ مقترحات وتوصيات منتدى الاستقرار المالي المنشأ بالتعاون مع مجلس معايير المحاسبة المالية الأمريكية‌ب- تزويد تعديلات على المعايير الحالية ودلائل إرشاد متخصصة في ظل الأزمة‌ج- إحداث تطويرات وتحسينات طويلة الأمد على المعايير ألأزمة الاقتصادية وأثرها علي مهنة المحاسبةأوراق بحثية مقدم للدكتور احمد غنيم من الطالب أمير فوزي شحاتة17

43. تعديل معايير المحاسبة المصرية، وكانت مصر من أوائل الدول العربية التي تقوم بهذا الإجراء، إضافة إلى وضع منظومة كبيرة لتطوير التشريعات الاقتصادية

45. العمل على تفعيل الدور الرقابي الذي تقوم به الجهات الرقابية الجهاز المركزي للمحاسبات وغيرة بما يمكن من التحقق من الالتزام بالأنظمة المرعية والمعايير المهنية. ألأزمة الاقتصادية وأثرها علي مهنة المحاسبةأوراق بحثية مقدم للدكتور احمد غنيم من الطالب أمير فوزي شحاتة18

47. وكان من سوء الطالع أن تتزامن هذه الأزمة مع تباطؤ الاقتصاد العالمي، ما أصاب معظم الاقتصاديات بالركود، حيث يتوقع صندوق النقد الدولي انكماش اقتصاديات الدول الصناعية خلال العام 2009م إلى مستوى غير مسبوق، فيما تراجع الطلب على السلع ما أدى إلى انهيار أسعارها، ويزداد الأمر صعوبة بالنسبة للاقتصاديات الناشئة والدول النامية، حيث يتوقع مدير عام صندوق النقد الدولي أن تشهد (أشهرا مظلمة) خلال العام المقبل على حد تعبيره

48. سوف تستمر الأزمات فهي القاسم المشترك بين التوسع والنمو الاقتصادي وهدف السعي نحو أسواق المنافسة الكاملة فلأيمكن الوقوف أمام الأزمات ولكن يجب التعامل معها ومحاولة استئناسها والاستفادة منهاألأزمة الاقتصادية وأثرها علي مهنة المحاسبةأوراق بحثية مقدم للدكتور احمد غنيم من الطالب أمير فوزي شحاتة19

50. حسين القاضي – منهج المحاسبة – مجلة جامعة دمشق المجلد16 العدد الثاني سنة 2000

51. ويكيبيديا ، الموسوعة الحرة

52. الاقتصاد – ترجمة الطبعة الخامسة عشرة – بول آ . سامويلسون و يليام د . نورد هاوس – ترجمة : هشام عبد الله – مراجعة د ز أسامة الدباغ – الأهلية

53. جمعة محمود مصطفي - عباد الأزمة المالية الاقتصادية العالمية 2009

54. حازم الببلاوي - الأزمة المالية العالمية الحالية "محاولة للفهم". 2009

55. فريد كورتيل - الأزمة المالية العالمية 2009

56. Caprio and klingebiel 1996 and Agenor (2000)

57. فريد كورتيل - الأزمة المالية العالمية 2009

58. د ظاهر شاهر القشيجامعة الشرق الأوسط للدارسات العليا 2009ألأزمة الاقتصادية وأثرها علي مهنة المحاسبةأوراق بحثية مقدم للدكتور احمد غنيم من الطالب أمير فوزي شحاتة20