1. NOVETATS FISCALS
PER AL 2014 I RÈGIM
D’IVA DEL LLIBRE DE
CAIXA
10 de gener del 2014
El Prat de Llobregat
Dolors Martínez i Cristina Ros

2. CONTINGUTS
• NOVETATS FISCALS PER AL 2014
• Aplicació de les exempcions d’IVA en les ENL
• Ampliació dels obligats a presentar el model
347 (operacions amb tercers)
• Opció i aplicació de la regla de prorrata de l’IVA
• Altres modificacions

3. CONTINGUTS
• EL NOU RÈGIM ESPECIAL DE CRITERI DE
CAIXA DE L’IVA
• Qui pot optar
• Entrada en vigor, opció, renúncia i exclusió
• Quan es declara l’IVA de les vendes
• Quan es declara l’IVA de les compres
• Operacions expressament excloses

4. CONTINGUTS
• EL NOU RÈGIM ESPECIAL DE CRITERI DE
CAIXA DE L’IVA
• Noves dades a incloure als llibres registre de
factures
• Afectació per a totes les entitats que declaren
IVA
• Quan podria interessar optar

5. NOVETATS FISCALS PER AL
2014

6. APLICACIO DE LES EXEMPCIONS
D’IVA EN LES E.N.L.
• Modificació a l’article del reglament de
l’IVA que confirma que no s’ha de demanar
l’exempció de les entitats no lucratives per
aplicar les exempcions que els són
d’aplicació
• La Llei de l’IVA ja havia estar modificada amb
efectes a 1 de gener de 2013 en aquest mateix
sentit

7. APLICACIO DE LES EXEMPCIONS
D’IVA EN LES E.N.L.
• Es reafirma, doncs, que totes les entitats no
lucratives no han d’aplicar IVA a les seves
quotes socials
• Tampoc hauran de carregar IVA per la prestació
de serveis de caire social, esportius o culturals,
sempre que compleixin els requisits perquè
l’entitat es consideri entitat de caràcter social

8. AMPLIACIO DELS OBLIGATS A
PRESENTAR EL MODEL 347
(OPERACIONS AMB TERCERS)
• A partir de 2014 estaran expressament
obligades a presentar la declaració les entitats
no lucratives que compleixin els requisits per
ser considerades caràcter social, quan hagin
tingut durant l’any operacions per import total
superior a 3.005,06 euros
• Les operacions a declarar seran:
• Compres a proveïdors
• Subvencions cobrades durant l’exercici

9. AMPLIACIO DELS OBLIGATS A
PRESENTAR EL MODEL 347
(OPERACIONS AMB TERCERS)
• El darrer any han augmentat força els
requeriments de la presentació de la
declaració, i en alguns casos estan rebutjant
les al·legacions conforme no s’estava obligat
• L’obligació comença a partir de 2014 (febrer de
2015), però és recomanable presentar-la ja
enguany per les dades de 2013, en cas que es
tinguin operacions a declarar

10. OPCIO I APLICACIO DE LA REGLA
DE PRORRATA DE L’IVA
• La prorrata s’aplica quan una entitat factura
vendes subjectes i també vendes exemptes
• La modalitat de prorrata especial és optativa
• Es modifica el termini per a exercir l’opció
• Abans: desembre de l’any anterior al que es vol
aplicar
• Amb la modificació: a la darrera declaració de l’any
en el qual es vol aplicar, amb efectes per la totalitat
del propi exercici

11. OPCIO I APLICACIO DE LA REGLA
DE PRORRATA DE L’IVA
• S’estableix una validesa mínima de tres anys,
un cop s’ha exercit l’opció
• Un cop transcorregut aquest temps, es pot
renunciar a la darrera declaració de l’IVA que
correspongui a l’any natural en el qual es
vulgui deixar d’aplicar
• És obligatòria per qui, aplicant la prorrata
general, pot deduir >20% del que resultaria
deduïble aplicant la prorrata especial

12. ALTRES MODIFICACIONS
• DEDUCCIÓ DE L’IVA EN ACTIVITATS DE
SECTORS DIFERENCIATS
• S’ha d’aplicar obligatòriament la prorrata especial per
les despeses directes, i la general per les despeses
comunes a totes les activitats
• MODIFICACIÓ EN LES BASES DE L’IVA
CAUSADA PER CONCURS DE CREDITORS
• S’estableixen requisits formals específics per poder
recuperar un IVA ingressat quan el deutor es declara
en concurs de creditors, i també una limitació
temporal

13. ALTRES MODIFICACIONS
• MODIFICACIÓ EN LES BASES DE L’IVA
CAUSADA PER ALTRES CASOS D’INSOLVÈNCIA
• També s’estableixen requisits formals específics per
poder recuperar un IVA ingressat quan el deutor és
insolvent però no es declara en concurs de creditors, i
també una limitació temporal
• NOUS CASOS D’INVERSIÓ DE SUBJECTE
PASSIU DE L’IVA
• S’estableixen algunes activitats, la majoria
relacionades amb operacions immobiliàries, a on el
comprador serà qui ingressi l’IVA meritat a la
operació. També caldrà complir determinats requisits

14. EL NOU RÈGIM ESPECIAL
DE CRITERI DE CAIXA DE
L’IVA

15. QUI POT OPTAR
• Poden optar les entitats que tinguin un volum
d’operacions durant l’any anterior inferior a 2
milions d’euros.
• S’exceptuen les entitats que hagin rebut
cobraments en efectiu d’un mateix destinatari
de les operacions durant l’any que superin els
100.000 euros
• Pel càlcul del volum d’operacions, s’apliquen les
regles de meritació de l’IVA

16. ENTRADA EN VIGOR, OPCIÓ,
RENÚNCIA I EXCLUSIÓ
• El nou règim es pot començar a aplicar a partir
de l’1 de gener de 2014
• Cal optar (és voluntari) durant el mes de
desembre del l’any anterior al qual es vol
començar a aplicar
• Excepcionalment, per l’exercici 2014, es podrà
optar fins al 31 de març.
• Si s’opta, s’aplicarà a totes les operacions que
es facin, llevat de les expressament excloses.

17. ENTRADA EN VIGOR, OPCIÓ,
RENÚNCIA I EXCLUSIÓ
• S'entén prorrogat automàticament cada any,
llevat renúncia voluntària o exclusió per no
complir els requisits per poder estar en el
règim
• Si es produeix l’exclusió, tindrà efectes per
l’exercici següent, podent tornar a optar si es
tornen a complir els requisits
• Si hi ha renúncia voluntària, tindrà una
validesa mínima i obligatòria de tres anys

18. QUAN ES DECLARA L’IVA DE LES
VENDES
• L’IVA carregat a les factures emeses es declara
en el trimestre en el qual s’ha cobrat
efectivament
• Si el cobrament és parcial, s’ingressa seguint la
proporció de l’import cobrat
• Si a la factura emesa hi ha diversos tipus
d’IVA, igualment la proporció de l’import cobrat
parcialment s’ha d’aplicar respecte als diferents
tipus impositius

19. QUAN ES DECLARA L’IVA DE LES
VENDES
• Si arriba el 31 de desembre de l’any següent al
de l’emissió de la factura i encara no s’ha
cobrat, igualment s’ha de procedir a declarar i
ingressar l’IVA de la venda a la darrera
declaració trimestral d’aquell any
• Les factures s’han d’emetre en forma i termini
generals, però és obligatori incloure una
menció expressa de que es tracta d’una
operació inclosa en aquest règim Especial.

20. QUAN ES DECLARA L’IVA DE LES
COMPRES
• L’IVA suportat a les factures de les compres es
podrà deduir en el trimestre en el qual s’han
pagat efectivament
• Si el pagament és parcial, es desgrava en
proporció de l’import abonat
• Si hi ha diversos tipus d’IVA a la factura de
compra pagada parcialment, igualment la
proporció s’ha de fer respecte als diferents
tipus

21. QUAN ES DECLARA L’IVA DE LES
COMPRES
• Si arriba el 31 de desembre de l’any següent al
de l’emissió de la factura i encara no s’ha
pagat, es podrà declarar i desgravar l’IVA de la
compra a partir de la darrera declaració
trimestral d’aquell any, amb un termini màxim
de deducció de quatre anys des de la data
d’emissió de la factura
• Passat aquest termini, el dret de deducció
caduca

22. QUAN ES DECLARA L’IVA DE LES
COMPRES
• Els pagaments s’han de poder acreditar. Per
exemple, no es consideraria pagada una
factura per mitjà d’un pagaré, mentre aquest
no es faci efectiu al seu venciment
• En cas de renúncia o exclusió, les condicions de
deducció de les compres efectuades mentre
s’estava en el règim, continuaran sense poder
ser deduïdes fins al seu pagament o fins al 31
de desembre de l’any següent

23. OPERACIONS EXPRESSAMENT
EXCLOSES
• No es podrà aplicar el règim en:
• Operacions incloses a règims especials, com ara
agricultura, ramaderia i pesca, recàrrec
d’equivalència, de serveis prestats per via electrònica,
d’or d’inversió i de grups d’entitats
• Vendes exemptes per tractar-se d’exportacions,
operacions intracomunitàries o assimilades
• Compres intracomunitàries de béns, importacions i
assimilades
• Operacions amb inversió del subjecte passiu
• Operacions d’autoconsum de béns o serveis

24. NOVES DADES ALS LLIBRES
REGISTRE DE FACTURES
• Les entitats que optin pel règim, a més de les
dades generals, han d’incloure al llibre registre
de factures emeses les dades següents:
• Data de cobrament total o parcial de l’operació
• Si hi ha cobraments parcials, indicació per separat de
cada import cobrat
• Indicació del compte bancari o mitjà de cobrament
utilitzat a l’operació

25. NOVES DADES ALS LLIBRES
REGISTRE DE FACTURES
• Per a totes les entitats que declarin IVA, hagin
o no optat pel règim, a més de les dades
generals, han d’incloure al llibre registre de
factures rebudes les dades següents:
• Data de pagament total o parcial de l’operació
• Si hi ha pagaments parcials, indicació per separat de
cada import abonat
• Indicació del compte bancari o mitjà de pagament
que acrediti el pagament total o parcial de l’operació

26. NOVES DADES ALS LLIBRES
REGISTRE DE FACTURES
• En tots dos casos, les operacions es registren
als respectius llibres en el moment d’expedir o
rebre la factura, i les dades de cobrament o
pagament s’afegiran a posteriori

27. AFECTACIÓ PER A TOTES LES
ENTITATS QUE DECLAREN IVA
• Tant si s’ha optat o no pel règim especial, les
entitats que facin compres a proveïdors que
hagin optat per aquest nou règim, no tindran
dret a deduir l’IVA suportat a les compres fins:
• El moment del pagament total o parcial de les
factures
• O, si a aquella data no s’hagués produït encara
el pagament, a 31 de desembre de l’any
immediat posterior

28. AFECTACIÓ PER A TOTES LES
ENTITATS QUE DECLAREN IVA
• Igualment, al llibre registre de factures rebudes
s’hauran d’incloure les dades esmentades
anteriorment relatives al pagament de les
operacions:
• Data
• Indicació del compte bancari per on s’ha efectuat
el pagament

29. QUAN PODRIA INTERESSAR OPTAR
• La opció o no pel règim no és una decisió fàcil,
cal avaluar la situació particular de cada entitat
per poder valorar si interessa o no.
• Com a orientació, podria interessar optar pel
règim:
• Quan es repercuteix més IVA del que es suporta, i els
terminis de pagament són similars o més curts que
els de cobrament
• Quan la principal despesa sigui de personal, es tingui
molt poc IVA suportat i els terminis de cobrament de
les factures emeses siguin relativament llargs

30. QUAN PODRIA INTERESSAR OPTAR
• Quan els terminis de cobrament són molt més llargs
que els de pagament. Seria el cas, per exemple, quan
els principals “clients” són Administracions Públiques
• Quan l’entitat tingui un volum de morositat important

31. QUAN PODRIA NO INTERESSAR
OPTAR
• En canvi, segurament no interessarà optar
pel règim:
• Si l’IVA de les compres és molt més gran que el de
les vendes
• Si es paguen les compres en terminis més llargs que
els cobraments de les vendes
• Si es cobren moltes vendes al comptat
• En entitats que inicien la seva activitat subjecta a
IVA, i aquest fet motivi una inversió inicial important

32. QUAN PODRIA NO INTERESSAR
OPTAR
• Altres factors a tenir en compte:
• Estar en el règim pot incrementar el risc de ser
objecte d’inspecció fiscal, que verificaria la
correcta aplicació de criteris aplicats, correcció
dels requeriments formals als llibres registre,
etc.
• És possible que moltes empreses o entitats no
vulguin treballar amb els inclosos al règim, a
causa de l’afectació i augment de la càrrega
administrativa que patiran també els receptors
de les operacions

33. Moltes gràcies per la
vostra atenció!!