PSAK 61 mengatur akuntansi dan pengungkapan hibah pemerintah dan bentuk lain bantuan pemerintah. Hibah pemerintah diakui jika terdapat keyakinan memadai bahwa entitas akan memenuhi kondisi hibah dan hibah akan diterima. Hibah diakui secara sistematis selama periode biaya terkait dikompensasi atau sebagai pendapatan. PSAK ini juga mengatur penyajian dan pengungkapan hibah pemerint

1. PSAK 61
AKUNTANSI HIBAH PEMERINTAH DAN PENGUNGKAPAN
BANTUAN PEMERINTAHBANTUAN PEMERINTAH
Presented:
Dwi MartaniDwi Martani
1

2. Ruang Lingkup
Akuntansi dan pengungkapan atas hibah
i t hpemerintah
Pengungkapan atas bentuk lain bantuan
pemerintah
2

3. Ruang Lingkup – Tidak Termasuk
Masalah khusus yang timbul dalam akuntansi atas hibah
pemerintah pada laporan keuangan yang mencerminkanpemerintah pada laporan keuangan yang mencerminkan
dampak dari perubahan harga atau informasi tambahan
yang memiliki sifat serupa
Bantuan pemerintah yang diberikan kepada entitas
dalam bentuk manfaat yang tersedia dalam menentukan
laba atau rugi kena pajak, atau dalam bentuk manfaatg p j ,
yang ditentukan atau yang terbatas pada dasar liabilitas
pajak penghasilan
P ti i i i t h d l k ilik titPartisipasi pemerintah dalam kepemilikan entitas
3

4. Definisi
Pemerintah mengacu pada pemerintah, instansi
pemerintah, dan badan serupa baik lokal, nasional maupunpemerintah, dan badan serupa baik lokal, nasional maupun
internasional
Bantuan pemerintah tindakan oleh pemerintah yang
dirancang untuk memberikan manfaat ekonomi spesifik
kepada satu entitas atau beberapa entitas yang memenuhip p y g
kualifikasi tertentu, tidak mencakup manfaat yang diberikan
secara tidak langsung melalui tindakan yang mempengaruhi
kondisi perdagangan umum, seperti penyediaan/ataukondisi perdagangan umum, seperti penyediaan/atau
pembangunan infrastruktur di daerah yang sedang
berkembang atau pemberlakuan batasan perdagangan
terhadap pesaingterhadap pesaing
4

5. Definisi (2)
Hibah pemerintah bantuan oleh pemerintah dalam
bentuk pemindahan sumber daya kepada entitas sebagaibentuk pemindahan sumber daya kepada entitas sebagai
imbalan atas kepatuhan entitas di masa lalu atau masa
depan sesuai dengan kondisi tertentu yang berkaitan
dengan kegiatan operasi entitas tersebut tidak termasukdengan kegiatan operasi entitas tersebut, tidak termasuk
jenis bantuan pemerintah yang tidak memiliki nilai yang
memadai bagi entitas dan transaksi dengan pemerintah
yang tidak dapat dibedakan dari transaksi perdagangan
normal
5

6. Definisi (3)
Hibah yang terkait dengan aset hibah
pemerintah yang kondisi utamanya adalah
bahwa entitas yang memenuhi syarat harus
l k k b li b tmelakukan pembelian, membangun atau
membeli aset jangka panjang. Kondisi tambahan
mungkin juga ditetapkan dengan membatasimungkin juga ditetapkan dengan membatasi
jenis atau lokasi aset atau periode aset tersebut
diperoleh atau dimilikip
Hibah yang terkait dengan penghasilan hibah
pemerintah selain yang terkait dengan aset
6

7. Hibah Pemerintah – Pengakuan
Hibah pemerintah diakui jika terdapat keyakinan memadai:
entitas akan mematuhi kondisi yang melekat pada hibah tersebutentitas akan mematuhi kondisi yang melekat pada hibah tersebut,
dan
hibah akan diterima
Hibah pemerintah diakui dalam laba rugi dengan dasar
sistematis selama periode entitas mengakui sebagai beban
atas biaya terkait yang dimaksudkan akan dikompensasi
dengan hibahdengan hibah
Hibah pemerintah yang menjadi piutang atas kompensasi
beban/kerugian atau dukungan keuangan tanpa beban terkaitbeban/kerugian atau dukungan keuangan tanpa beban terkait
di masa depan diakui dalam laba rugi pada periode hibah
menjadi piutang
7

8. Hibah Pemerintah – Pendekatan
Pendekatan modal >>> luar laba rugi
Hibah adalah alat pembiayaan yang diperkirakan tidak adap y y g p
pembayaran kembali
Hibah tidak dihasilkan, tetapi insentif pemerintah tanpa
biaya
Pendekatan penghasilan >>> dalam laba rugi
Hibah adalah penerimaan dari selain pemegang saham
Hibah jarang sekali tanpa alasan (kepatuhan pada kondisi
dan memenuhi kewajiban)
Pajak penghasilan adalah beban, hibah merupakan
j k bij k fi k lperpanjangan kebijakan fiskal
Pendekatan penghasilan yang digunakan
8

9. Hibah Pemerintah – Aset Nonmoneter
Nilai wajar aset nonmoneter dapat
dit t kditentukan
Aset dan hibah pada nilai wajar
Alternatif
Aset dan hibah pada jumlah nominal
9

10. Hibah Pemerintah – Penyajian
Hibah pemerintah terkait dengan aset
Penghasilan ditangguhkan, atau
Pengurang jumlah tercatat aset
Hibah pemerintah terkait denganp g
penghasilan
Pendapatan (laba rugi), ataup ( g ),
Pengurang beban
10

11. Hibah Pemerintah – Pembayaran Kembali
Diperlakukan sebagai perubahan estimasi
akuntansi (prospektif)akuntansi (prospektif)
Hibah pemerintah terkait dengan asetp g
Mengurangi penghasilan ditangguhkan, atau
Meningkatkan jumlah tercatat aset (akumulasi
penyusutan tambahan seandainya tidak adapenyusutan tambahan seandainya tidak ada
hibah, diakui segera dalam laba rugi)
Hibah pemerintah terkait dengan penghasilan
Saldo kredit tangguhan yang belum diamortisasi
Jika melebihi diakui segera dalam laba rugiJika melebihi, diakui segera dalam laba rugi
11

12. Bantuan Pemerintah
Tidak memiliki nilai memadai, misal saran
t k i d Cteknis dan pemasaran cuma-Cuma
Tidak dapat dibedakan dari transaksi
perdagangan normal, misal kebijakanp g g , j
pengadaan yang menghasilkan sebagian
penjualan entitasp j
12

13. Pengungkapan
Kebijakan akuntansi yang digunakan untuk hibah
pemerintah termasuk metode penyajianpemerintah, termasuk metode penyajian
Sifat dan luas hibah pemerintah yang diakui dalam
laporan keuangan dan indikasi bentuk lain dari bantuan
pemerintah yang mana entitas memperoleh manfaat
langsung atas bantuan tersebut
Kondisi yang belum terpenuhi dan kontinjensi lain yangKondisi yang belum terpenuhi dan kontinjensi lain yang
melekat atas bantuan pemerintah yang telah diakui
13

14. Tanggal efektif dan Ketentuan Transisi
Tanggal efektif
1 Januari 2012
Penerapan dini diperkenankan
Ketentuan transisiKetentuan transisi
Perubahan kebijakan akuntansi (PSAK 25),
atau
Diterapkan prospektif untuk hibah yang
menjadi tagihan atau harus dibayar kembalij g y
setelah tanggal efektif
14

15. Ilustration 1
The following government grants should be recognised in profit or
loss of the relevant entities according to IAS 20 as follows:
The government makes a grant to a start-up entity writing teaching software for
children with learning difficulties. The purpose of the grant is to help with general
financing on start up and there are no further conditions attaching to the grantfinancing on start up, and there are no further conditions attaching to the grant.
The grant should be recognised in full immediately that it is receivable. This grant
has been provided for the purpose of giving immediate financial support to the
entity.
A manufacturing entity sets up a plant in an area of high unemployment. A grant
of CU4 million is receivable if it continues to employ at least 100 people over a
period of four years. It is highly probable it will do so. CU2 million of the grant is
to be received immediately and a further CU2 million is receivable in four years’
time.
Since there is reasonable assurance that the conditions attaching to the grant will
be met, the grant is recognised as income evenly over the four year period in, g g y y p
which the entity incurs the costs of employing the 100 people.
15

16. Ilustration 1
The following government grants should be recognised in profit org g g g p
loss of the relevant entities according to IAS 20 as follows:
An agricultural research entity is given land that belonged to the government to
l b d i i f i h dset up a new laboratory and to investigate new farming methods.
This is a grant related to a non-monetary asset and, as such, it should probably
be recognized when the costs of constructing the laboratory are incurred.
Treatment will depend on the specific circumstances and whether there are
conditions relating to the gift of land.
Free technical advice is provided by government employees to help an export
entity to market its new technology in North Americaentity to market its new technology in North America.
Free technical advice is likely to be a grant that cannot reasonably have a value
placed upon it and therefore should not be recognized.
16

17. Ilustration 2
An entity purchased an item of equipment for CU100,000
on 1 January 2007. It will depreciate this machinery on a
straight-line basis over its useful economic life of five
years, with a zero residual value. Also on 1 Januaryyears, with a zero residual value. Also on 1 January
2007, the entity received a government grant of
CU10,000 to help finance this equipment.
Under the netting-off method the grant and the
equipment should be shown in the statement of
comprehensive income for the year to 31 Decembercomprehensive income for the year to 31 December
2007 and in the statement of financial position at that
date as follows:
17

18. Ilustration 2
Statement of financial position
Property, plant and equipment
Cost 90,000 (CU100,000 less grant of CU10,000)
D i ti (18 000) (CU90 000 / 5 )Depreciation (18,000) (CU90,000 / 5 years)
Carrying amount 72,000
Statement of comprehensive income
Expense: Depreciation CU18,000
Under the deferred income method the grant and the equipment
should be shown in the statement of comprehensive income for the
year to 31 December 2007 and in the statement of financial positiony p
at that date as follows:
18

19. Ilustration 2
Statement of financial position
Property, plant and equipment
Cost 90,000 (CU100,000 less grant of CU10,000)
D i ti (18 000) (CU90 000 / 5 )Depreciation (18,000) (CU90,000 / 5 years)
Carrying amount 72,000
Statement of comprehensive income
Expense: Depreciation CU18,000
Under the deferred income method the grant and the equipment
should be shown in the statement of comprehensive income for the
year to 31 December 2007 and in the statement of financial positiony p
at that date as follows:
19

20. Ilustration 2
Statement of financial position
P t l t d i tProperty, plant and equipment
Cost 100,000
Depreciation (20,000) (CU100,000 / 5 years)( ) ( y )
Carrying amount 80,000
Deferred income 8,000 (CU10,000 less amount recognised in
profit or loss in year of CU2,000)profit or loss in year of CU2,000)
Statement of comprehensive income
Expense: Depreciation CU20,000
Income: Deferred income CU2,000 (CU10,000 / 5 years)
Note: The overall profit effect is the same with each method but theNote: The overall profit effect is the same with each method but the
presentation is different.
20

21. Review 1
Which TWO of the following statements are correctg
according to IAS20 Government grants and government
assistance?
A Any adjustment needed when a government grant becomesA. Any adjustment needed when a government grant becomes
repayable is accounted for as a change in accounting estimate
B. In respect of loans from the government at an interest rate of
0% an imputed interest charge should be made in profit or loss0%, an imputed interest charge should be made in profit or loss
C. Where conditions apply to a government grant, it should only be
recognized when there is reasonable assurance that the
conditions will be metconditions will be met
D. A government grant should not be recognized until it is received
in cash
21

22. Review 2
The Cuanza Company purchased a major new piece ofp y p j p
machinery for CU10 million on 1 January 20X8. It will
depreciate this machinery on a straight line basis over its
useful life of 10 years assuming a zero residual valueuseful life of 10 years, assuming a zero residual value.
Also on 1 January 20X8 the company received a
government grant of CU1 million to help finance this
himachinery.
According to IAS20 Government grants and government
assistance, which, if either, of the following methodsassistance, which, if either, of the following methods
would be an acceptable treatment of this machinery and
the related government grant in the company's statement
of financial position at 31 December 20Xof financial position at 31 December 20X
22

23. Review 2
A. Method 1 only
B. Method 2 onlyy
C. Neither method
D. Method 1 or Method 2
23

24. TERIMA KASIH
Dwi Martani
Departemen Akuntansi FEUI
martani@ui.ac.id atau dwimartani@yahoo.com
http://staff.blog.ui.ac.id/martani
http://staff.ui.ac.id/martani
08161932935 atau 081318227080
24