1. Судебная практика по сделкам
передачи доходов и расходов между
бизнес-единицами холдинговых
компаний
Санкт-Петербург
22 ноября 2011
2. Дело № А56-94331/2009
«Королевский Банк Шотландии»
I инстанция (решение в пользу налогового органа)
занижение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль в результате учета
документально неподтвержденных расходов:
- соглашения с «головным офисом» носят общий характер: невозможно
определить характер, объем, срок выполнения услуг или поставки продуктов;
- не определен метод распределения затрат, в т.ч. не указано общее
количество членов группы и объем затрат;
- невозможно установить взаимосвязь предоставляемых услуг с их ценой
(выставляемые счета не подтверждены первичными документами);
- расходы не произведены для осуществления деятельности, направленной на
получение дохода
3. Дело № А56-94331/2009
«Королевский Банк Шотландии»
II и III инстанции (решения в пользу Банка)
Расходы Банка произведены на осуществление деятельности, направленной на
получение дохода, и экономически обоснованы:
- налоговым органом не учтена модель коммерческой деятельности,
реализуемая международной банковской группой;
- эффективность модели позволила снизить затраты и ежегодно повышать
прибыль;
- самостоятельность и широкая дискреция субъектов бизнеса: обоснованность
расходов не может оцениваться с точки зрения их целесообразности,
рациональности, эффективности или полученного результата;
- допускается определение стоимости услуг: затраты + комиссия в пропорции к
каждому члену группы;
- способ ценообразования соответствует международной практике, в
частности, рекомендациям ОЭСР по трансфертному ценообразованию
4. Дело № А40-162831/09
«Шелл Нефть»
I и II инстанции (решения в пользу Компании)
Расходы Компании на консультационные услуги: консультации по сопровождению
бизнеса, управленческий консалтинг, консультации по вопросам НИОКР и
техническому содействию, - экономически обоснованны, связаны с деятельностью
Компании и реально оказаны:
- расходы документально подтверждены: инвойсы и счета на оплату;
составление актов приемки-передачи услуг не предусмотрено соглашениями и
не является обязательным в соответствии с обычаями делового оборота
Великобритании;
- у Компании наблюдается ежегодный рост выручки от реализации;
- услуги могут предоставляться различными способами: устные и письменные
консультации, электронная переписка, доступ к базам данных
5. Дело № А40-162831/09
«Шелл Нефть»
III инстанция (дело направлено на новое рассмотрение)
Нижестоящие суды ненадлежащим образом исследовали вопрос о выполнении
заявителем совокупности условий для учета в целях налогообложения расходов,
связанных с приобретением консультационных услуг :
- расходы носят заявительный характер, именно на налогоплательщика
возложена обязанность доказать правомерность и обоснованность
уменьшения налогооблагаемой базы;
- суды не установили, каким образом полученные консультационные услуги
влияют на положительный хозяйственный результат деятельности Компании;
- Компания осуществляет деятельность на территории России, реализует свое
право на получение налоговой выгоды на основании НК РФ, следовательно,
обязана соблюдать требования оформления первичных документов
6. Дело № А40-2230/11 «Провеа»
Дело № А40-138835/10 «МакКенна»
«Провеа» I, II и III инстанции (решения в пользу Компании)
Затраты на оплату труда сотрудников головного офиса Компании правомерно
включены в состав расходов при расчете дохода, полученного Компанией через ее
постоянное представительство в России :
- в представительстве отсутствуют сотрудники, осуществляющие аналогичные
трудовые функции;
- затраты реально осуществлены и документально подтверждены;
- представлена методика распределение расходов заявителя
«МакКенна» I инстанция (решение в пользу Компании)
II и III инстанции (решения в пользу налогового органа)
- затраты, учтенные Компанией в качестве расходов, фактически являются его
выручкой, полученной через постоянное представительство в России
7. Налоговые риски при оказании
услуг внутри холдинга
Налоговые риски связаны с попытками исключить затраты налогоплательщика из
состава расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на
прибыль
• общие условия включения платы за услуги внутри холдинга в состав затрат для
целей налогообложения:
обоснованность
подтверждение документами
направленность на получение дохода
• налоговые органы стараются оспорить целесообразность заключения
договоров на оказание услуг и обоснованность вознаграждения за услуги
8. Оформление оказанных услуг
• форма документа
- произвольная форма сама по себе не свидетельствуют об отсутствии
затрат как таковых
• обязательные реквизиты
- требования ФЗ «О бухгалтерском учете»
• детализация в документах
• закрепление размера вознаграждения
• отдельные нарушения в оформлении документов
• акт и отчет
