contabilidad

1. RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR EN LA AUDITORÍA DE ESTADOS
FINANCIEROS RESPECTO AL FRAUDE
Expositor: Mg Javier Becerra

2. 1. Introducción
2. Características del fraude
3. Responsabilidad de la prevención y detección del fraude
4. Responsabilidades del Auditor de detectar una declaración errónea material debido a Fraude.
5. Requerimientos:
- Escepticismo Profesional
- Discusión entre el Equipo del Compromiso
- procedimientos de evaluación de riesgos y actividades relacionadas
6. Identificación y Evaluación del riesgo de Declaraciones Erróneas Materiales debido a Fraude
7. Respuestas a los riesgos de declaración errónea material debido a fraude
8. Evaluación de la Evidencia de Auditoría
9. Incapacidad del auditor de continuar con el compromiso
10. Representaciones escritas
11. Comunicaciones con la Administración y con aquellos a cargo del Mando
12. Comunicaciones a las Autoridades reguladoras y ejecutoras
13. Documentación
NIA 240
Contenido

3. 1. Introducción
El propósito de la NIA 240 es:
 Establecer normas y proporcionar lineamientos sobre la responsabilidad
del auditor en materia de fraude en la auditoría de E/F.
 Ampliar la forma en que deben ser aplicadas las NIA’s 315 y 330 en
relación con los riesgos de errores significativos debido al fraude.
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4. 2. Características del fraude
Principales características del fraude:
 Declaraciones erróneas en los E/F pueden surgir del fraude o error.
 El factor distintivo entre fraude y error es si la acción subyacente que da
como resultado la declaración errónea de los estados financieros es
intencional o no.
 Dos tipos de declaraciones erróneas intencionales son relevantes para
el auditor: estas son las que son resultado de información financiera
fraudulenta y las que son resultado de malversación de activos.
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5. 3. Responsabilidad de la prevención y detección del
Fraude
 La responsabilidad primaria de la prevención y detección de fraude y
error compete tanto a los encargados del mando de la entidad como a la
administración.
 La administración con la supervisión de aquellos encargados del mando,
deben poner un fuerte énfasis en la prevención del fraude, lo cual
reduce las oportunidades de ocurrencia.
 Se debe disuadir el fraude y persuadir a las personas a no cometerlo,
debido a la probabilidad de detectar y castigar el fraude.
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6. 3. Responsabilidad de la prevención y detección del
Fraude (cont.)
NIA 240
 Debe existir un compromiso de crear una cultura de honestidad y
comportamiento ético, basada en un fuerte conjunto de valores
centrales. Esto debe ser comunicado y demostrado por la administración
y proporciona el fundamento para los empleados de cómo conduce la
entidad su negocio.
 Es responsabilidad de los encargados del mando de una entidad,
asegurar, mediante la supervisión, que se ha establecido y mantiene el
control interno. Proporcionando influencia apropiada sobre el proceso de
presentación de la información financiera.
 Es responsabilidad de la administración: Establecer un ambiente de
control, mantener políticas, procedimientos y asegurar tanto como sea
posible, la conducción ordenada y eficiente del negocio de la entidad.

7. 4. Responsabilidad del auditor
NIA 240
 Un auditor que conduce una auditoría de acuerdo con las NIA’s es
responsable de obtener garantías suficientes de que los estados
financieros tomados en su conjunto están libres de errores materiales,
ya sea causados por fraude o error.
 Debido a las limitaciones inherentes de una auditoría, existe un riesgo
inevitable de que algunas declaraciones de error material de los estados
financieros no puedan ser detectadas, aunque la auditoría esté
debidamente planificada y ejecutada conformes a las NIA’s.

8. 4. Responsabilidad del auditor (cont.)
NIA 240
 El riesgo de no detectar una representación errónea de importancia
relativa resultante de fraude es más alto que el riesgo de no detectar
una representación errónea de importancia relativa resultante de error.
 El fraude puede incluir estrategias sofisticadas y cuidadosamente
organizadas y planeadas para encubrirlo, tales como falsificación,
omisión deliberada de registro de transacciones o representaciones
falsas intencionales hechas al auditor. Dichos intentos de encubrimiento
pueden ser aún más difíciles de detectar cuando se acompañan de
colusión. La colusión puede causar que el auditor crea que la evidencia
es persuasiva cuando, de hecho, es falsa.

9. 4. Responsabilidad del auditor (cont).
NIA 240
Los objetivos del auditor son:
 Identificar y evaluar los riesgos de errores materiales en los estados
financieros debido a fraude.
 Obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría respecto a los
riesgos de errores materiales en los estados financieros debido a fraude
a través del diseño e implementación de respuestas apropiadas.
 Responder adecuadamente al fraude o presunción de fraude detectados
durante la auditoría.

10. 5. Requerimientos
NIA 240
Escepticismo profesional:
 El auditor deberá mantener una actitud de esceptimismo profesional
durante la auditoría, reconociendo la posibilidad de que pueda existir
una declaración errónea significativa debido a fraude, a pesar de la
experiencia pasada del auditor con la entidad con respecto a la
honestidad y la integridad de la administración y de aquellos a cargo del
mando.

11. 5. Requerimientos
NIA 240
Discusión entre el equipo del compromiso:
 Los miembros del equipo del compromiso deben discutir la
susceptibilidad de los estados financieros de la entidad a una
declaración errónea material debido a fraude.
 El socio del compromiso deberá considerar cuáles asuntos serán
comunicados a los miembros del equipo del compromiso que no están
involucrados en la discusión.

12. 5. Requerimientos
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Procedimientos de evaluación de riesgos y actividades
relacionadas:
 Para obtener comprensión de la entidad y de su ambiente, incluyendo su
control interno, el auditor debe realizar los siguientes procedimientos:
- Realizar investigaciones de la Administración, auditoría interna y otros dentro de la entidad,
según sea apropiado.
- Obtener entendimiento de cómo aquellos encargados del mando ejercen supervisión de los
procesos de la administración para la identificación y respuesta a los riesgos de fraude.
- Consideración de relaciones inusuales o inesperadas que puedan indicar riesgos de
declaración errónea material debido a fraude.
- Consideración de otra información que indique riesgos de declaración errónea material
debido a fraude.
- Evaluación de factores de riesgo debido a fraude.

13. 6. Identificación y Evaluación de los riesgos de
declaración errónea material debido a fraude
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Para identificar y evaluar los riesgos de errores significativos debido al
fraude, el Contador tendrá, sobre la base de una presunción de que
existe un riesgo de fraude en el reconocimiento de ingresos, evaluar qué
tipos de ingresos, las transacciones de ingresos o aseveraciones
que dan lugar a tales riesgos.
Aquellos riesgos evaluados de declaración errónea material debido a
fraude relacionados con el reconocimiento de los ingresos son riesgos
significativos.

14. 7. Respuestas a los riesgos de declaración errónea
material debido a fraude
NIA 240
Respuestas generales:
El auditor deberá determinar respuestas globales frente a los riesgos de
declaración errónea material debido a fraude, tales como:
- Asignar y supervisar al personal idóneo (conocimientos, habilidades y capacidad).
- Evaluar si la selección y aplicación de las políticas contables de la entidad, especialmente
las relacionadas con mediciones subjetivas y transacciones complejas, pueden ser
indicativos de fraude financiero.
- Incorporar un elemento de aleatoriedad en la selección de la naturaleza, frecuencia y
alcance de los procedimientos.

15. 7. Respuestas a los riesgos de declaración errónea
material debido a fraude (cont.)
NIA 240
Procedimientos de auditoría en respuesta a los riesgos de
declaración errónea material debido a fraude a nivel de aseveración:
Las respuestas del auditor para tratar los riesgos evaluados de
declaración errónea material debido a fraude a nivel de las aseveraciones
puede incluir cambiar la naturaleza, frecuencia y alcance de los
procedimientos de auditoría.

16. 7. Respuestas a los riesgos de declaración errónea
material debido a fraude (cont.)
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Procedimientos de auditoría en respuesta a la eliminación de
controles de la Administración:
Independientemente de la evaluación del auditor del riesgo que la Administración
elimine los controles, deberá diseñar y llevar a cabo procedimientos de auditoría,
tales como:
- Probar lo adecuado de los asientos de diario registrados en el libro mayor y otros ajustes
realizados en la preparación de los estados financieros.
- Revisión de las estimaciones contables por desviaciones que pudieran resultar en
declaración errónea material debido a fraude.
- Obtener un entendimiento de la racionalización del negocio sobre las transacciones
significativas y que el auditor toma conocimiento de que están fuera del curso normal del
negocio para la entidad, o que parecen ser inusuales dada la comprensión del auditor de la
entidad y su ambiente.

17. 8. Evaluación de la Evidencia de Auditoría
NIA 240
 El auditor deberá considerar si los procedimientos analíticos que ha realizado en
o cerca al final de la auditoría, al formarse una conclusión general de si los
estados financieros en su totalidad son consistentes con el conocimiento del
auditor del negocio, indican un riesgo no reconocido anteriormente de declaración
errónea material debido a fraude.
 Si el auditor identifica una declaración errónea, deberá considerar si tal
declaración errónea puede ser indicativa de fraude y si así lo fuera, deberá
considerar las implicaciones de ésta en relación con otros aspectos de la
auditoría, particularmente la confiabilidad de las representaciones de la
administración.
 Cuando el auditor confirma que, o no es capaz de concluir si, los estados
financieros están tergiversados materialmente como resultado de fraude, el
auditor deberá considerar las implicaciones para la auditoría.

18. 9. Incapacidad del auditor de continuar el compromiso
NIA 240
Si, como resultado de una declaración errónea resultante de fraude o sospecha de
fraude el auditor se encuentra con circunstancias excepcionales que cuestionen la
capacidad del auditor para continuar desarrollando la auditoría, el auditor deberá:
 Considerar las responsabilidades profesionales y legales aplicables en las circunstancias,
incluyendo si hay un requisito de que el auditor informe a la persona o personas que hicieron el
compromiso de auditoría o, en alguno de los casos, a las autoridades reguladoras.
 Considerar la posibilidad de retirarse del trabajo.
 Si el auditor se retira:
- Discutir con el nivel apropiado de la administración y con los encargados del mando el retiro del
auditor del trabajo y sus razones para el retiro.
- Considerar si hay un requisito profesional o legal de informar a la persona o personas que
hicieron el compromiso de auditoría o, en algunos casos, a las autoridades reguladoras el retiro
del auditor de su trabajo y sus razones para ello.

19. 10. Representaciones escritas
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El auditor deberá obtener representaciones escritas de la administración en que:
 Reconoce su responsabilidad en el diseño e implementación del control interno para prevenir y
detectar el fraude.
 Ha revelado al auditor en los resultados de su evaluación del riesgo, que los estados
financieros, quizás, puedan estar materialmente tergiversados como resultado de fraude.
 Ha revelado al auditor su conocimiento del fraude o sospecha de fraude que afecta a la entidad,
involucrando a:
- La administración
- Los empleados que tienen roles de importancia en el control interno.
- Otros donde el fraude pueda tener un efecto material sobre los estados financieros
 Ha revelado al auditor su conocimiento de cualesquier acusación de fraude, sospecha de
fraude, que afecte a los estados financieros de la entidad comunicado por los empleados,
empleados antiguos, analistas, reguladores u otros.

20. 11. Comunicaciones con la Administración y con
aquellos a cargo del mando
NIA 240
 Si el auditor ha identificado un fraude o ha obtenido información que indique que podría existir
un fraude, el auditor deberá comunicar estos asuntos tan pronto como sea posible al nivel
apropiado de la administración.
 Si el auditor ha identificado fraude involucrando a:
- La Administración
- Los empleados que tienen roles significativos en el control interno
- Otros donde el fraude resulta de una declaración errónea material en los estados financieros,
El auditor deberá comunicar estos asuntos a los encargados del mando en forma oportuna.
 El auditor deberá considerar si hay cualesquier otro asunto relacionado con fraude para ser
discutido con aquellos con jerarquía plena dentro de la entidad.

21. 12. Comunicaciones a las Autoridades Reguladoras y
Ejecutoras
NIA 240
 Si el auditor ha identificado o tiene una sospecha de fraude, deberá determinar si
existe una responsabilidad de reportar dicha ocurrencia o sospecha a una parte
fuera de la entidad del cliente.
 El auditor considera obtener asesoría legal para determinar el curso de acción
apropiado en tales circunstancias.

22. 13. Documentación
NIA 240
 La documentación del entendimiento del auditor de la entidad y de su ambiente
y de su evaluación de los riesgos de declaración errónea material debería incluir:
- La decisión significativa alcanzada durante la discusión entre el equipo del
compromiso respecto a la susceptibilidad de los estados financieros de la entidad
a declaración errónea material debida a fraude.
- Los riesgos evaluados e identificados de declaración errónea material debido a
fraude a nivel del estado financiero y a nivel de las aseveraciones.

23. 13. Documentación
NIA 240
 La documentación de las respuestas del auditor a los riesgos evaluados de
declaración errónea material debería incluir:
- Las respuestas generales a los riesgos evaluados, y la naturaleza, frecuencia y
alcance de los procedimientos de auditoría.
- Los resultados de los procedimientos de auditoría, incluyendo aquellos diseñados
para tatar los riesgos de que la administración elimine los controles.
 El auditor deberá documentar las comunicaciones acerca de fraude realizadas a
la administración, a aquellos a cargo del mando, reguladores y otros.

24. 23
Preguntas?
Gracias!