Establece políticas contables para el reconocimiento, medición y revelaciones de arrendamientos, tanto para los arrendadores como para los arrendatarios.
NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD NIC 17 - Arrendamientos
1. IFRS - NIIF
NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD
NIC 17 – ARRENDAMIENTOS
Carlos Paredes Reátegui
2. DERECHOS DE AUTOR DE LA
PRESENTACIÓN
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electrónico, mecánico, químico, óptico, incluyendo el sistema de
fotocopiado, sólo sírvase hacer referencia a la siguiente fuente de
información:
C. Paredes
Autor: Carlos Paredes Reátegui
3. OBJETIVO DE LA NIC 17 – ARRENDAMIENTOS (párrafo 1)
Establece
• Reconocimiento.
POLITICAS
CONTABLES
• Medición.
sobre:
• Revelaciones
ARRENDAMIENTOS
Para: Para:
ARRENDADORES ARRENDATARIOS
(el que cede el uso del bien) (el que usa el bien)
Carlos Paredes Reátegui
4. ALCANCE DE LA NIC 17 – ARRENDAMIENTOS (párrafo 4)
ESTA NIC :
• ES APLICABLE a todos aquellos acuerdos mediante los
cuales:
• se ceda el derecho de uso de activos, (incluso en el
caso de que el arrendador quedara obligado a prestar
servicios de cierta importancia en relación con la
explotación o el mantenimiento de los citados bienes),
• NO ES APLICABLE a los acuerdos que tienen la naturaleza
de contratos de servicios, donde una parte no ceda a la otra
el derecho a usar algún tipo de activo.
Carlos Paredes Reátegui
5. ALCANCE DE LA NIC 17 – ARRENDAMIENTOS (párrafo 2)
Esta Norma es aplicable en la contabilización de todos los tipos de
arrendamientos, excepto aquellos que se originen por:
a) acuerdos de arrendamiento para la exploración o uso de:
• minerales,
• petróleo,
• gas natural y
• recursos no renovables similares; y
b) acuerdos de licencias para temas tales como:
• películas, grabaciones en vídeo,
• obras de teatro,
• manuscritos,
• patentes y derechos de autor.
Carlos Paredes Reátegui
6. ALCANCE DE LA NIC 17 – ARRENDAMIENTOS (párrafo 2)
Esta Norma no es aplicable como base para la medición de:
a) propiedades que se tienen para arrendamiento, que constituyan
propiedades de inversión (véase la NIC 40 Propiedades de Inversión);
b) propiedades de inversión suministradas por arrendadores en régimen de
arrendamiento operativo (véase la NIC 40);
c) activos biológicos que tienen los arrendatarios en régimen de
arrendamiento financiero (véase la NIC 41 Agricultura); o
d) activos biológicos suministrados por arrendadores en régimen de
arrendamiento operativo (véase la NIC 41).
Carlos Paredes Reátegui
7. DEFINICIONES (párrafo 5)
ARRENDAMIENTO:
• es un acuerdo por el que un:
ARRENDADOR ARRENDATARIO
Quien CEDE el uso del bien Quien USA el bien
Cede a un
• el derecho a USAR un ACTIVO durante un periodo de tiempo
determinado.
• a cambio de percibir una suma única de
dinero, o una serie de pagos o cuotas.
Carlos Paredes Reátegui
8. DEFINICIONES (párrafo 5)
PLAZO DEL ARRENDAMIENTO:
01/ABR/X1 31/MAR/X6
• es el periodo no revocable por el cual el arrendatario
ha contratado el arrendamiento del activo,
• junto con cualquier periodo adicional en el que éste
tenga derecho a continuar con el arrendamiento, con
o sin pago adicional, siempre que al inicio del
arrendamiento se tenga la certeza razonable de que
el arrendatario ejercitará tal opción.
Carlos Paredes Reátegui
9. DEFINICIONES (párrafo 5)
COMIENZO DEL PLAZO DEL ARRENDAMIENTO:
01/ABR/X1
• Es la fecha a partir de la cual el arrendatario tiene el derecho de
utilizar el activo arrendado.
• Es la fecha del reconocimiento inicial del arrendamiento como:
• activos,
• pasivos,
• ingresos o gastos
derivados del arrendamiento.
Carlos Paredes Reátegui
10. DEFINICIONES (párrafo 5)
INICIO DEL ARRENDAMIENTO:
• es la fecha más temprana entre:
• la fecha del acuerdo del arrendamiento y
• la fecha en que se comprometen las partes en relación
con las principales estipulaciones del mismo.
Carlos Paredes Reátegui
11. DEFINICIONES (párrafo 5)
INICIO DEL ARRENDAMIENTO:
• es la fecha más temprana entre:
• En esta fecha:
a) se clasificará el arrendamiento como operativo o como
financiero; y
b) en el caso de tratarse de un arrendamiento financiero,
se determinarán los importes que se reconocerán al
comienzo del plazo de arrendamiento.
Carlos Paredes Reátegui
12. CONTRATOS DE ALQUILER - COMPRA (párrafo 6)
ALQUILER – COMPRA o
AQUILER VENTA:
• La definición de arrendamiento
también comprende:
• los contratos para el alquiler de
activos, que contengan una
• tales contratos se
cláusula en la que se otorgue al
conocen como
que alquila (arrendatario) la opción
contratos de
de adquirir la propiedad del activo
alquiler
tras el cumplimiento de las
(arrendamiento) -
condiciones acordadas.
compra
Carlos Paredes Reátegui
13. Ejemplo de algunas otras definiciones:
INVERSIÒN NETA EN EL
CONTRATO DE ARRENDAMIENTO
Contrato de Leasing
Valor del vehículo S/. 127.359.32
I.G.V. 22.924.68
Precio de venta 150.284.00
Intereses 22.600.33
Monto Total de la Operación 172.884.33
INGRESO FINANCIERO NO INVERSIÒN BRUTA DEL
DEVENGADO CONTRATO DE ARRENDAMIENTO
Carlos Paredes Reátegui
14. CLASIFICACIÒN DE LOS ARRENDAMIENTOS (párrafo 7)
ARRENDAMIENTOS
FINANCIERO OPERATIVO
¿De que depende la clasificación?
Carlos Paredes Reátegui
15. CLASIFICACIÒN DE LOS ARRENDAMIENTOS (párrafo 7)
ARRENDAMIENTOS
FINANCIERO OPERATIVO
• Depende de:
• quien “asume o retiene los riesgos y beneficios”
derivados de la “propiedad” del activo.
• la clasificación se determina al inicio del contrato. (p13)
Carlos Paredes Reátegui
16. CLASIFICACIÒN DE LOS ARRENDAMIENTOS (párrafo 7)
ARRENDAMIENTOS
Cuales son los,,,,,,
RIESGOS BENEFICIOS
• posibilidad de pérdidas por • la expectativa de una operación
capacidad ociosa u rentable a lo largo de la vida
obsolescencia tecnológica, económica del activo,
• las variaciones en el desempeño • una ganancia por revalorización o
debidas a cambios en las por una realización del valor
condiciones económicas. residual.
Carlos Paredes Reátegui
17. CLASIFICACIÒN DE LOS ARRENDAMIENTOS (párrafo 7)
SI los….
RIESGOS BENEFICIOS
Los asume el
ARRENDATARIO
Quien USA el bien
Se trata de un
ARRENDAMIENTO
FINANCIERO
Carlos Paredes Reátegui
18. CLASIFICACIÒN DE LOS ARRENDAMIENTOS (párrafo 7)
SI los…..
RIESGOS BENEFICIOS
Los retiene el
ARRENDADOR
Quien CEDE EL USO del bien
Se trata de un
ARRENDAMIENTO
OPERATIVO
Carlos Paredes Reátegui
19. PRINCIPALES CARACTERISTICAS DE LOS ARRENDAMIENTOS FINANCIEROS (párrafo 10)
ARRENDAMIENTO FINANCIERO:
Características
a) Transferencia legal de la propiedad:
• el arrendamiento transfiere la propiedad legal del activo al
arrendatario al finalizar el plazo del arrendamiento;
b) Opción de compra:
• el arrendatario tiene la opción de comprar el activo a un precio que se
espera sea suficientemente inferior al valor razonable, en el momento
en que la opción sea ejercitable, de modo que, al inicio del
arrendamiento, se prevea con razonable certeza que tal opción será
ejercida;
Carlos Paredes Reátegui
20. PRINCIPALES CARACTERISTICAS DE LOS ARRENDAMIENTOS FINANCIEROS (párrafo 10)
ARRENDAMIENTO FINANCIERO:
Características
c) Plazo del arrendamiento:
• el plazo del arrendamiento cubre la mayor parte de la vida económica del
activo incluso si la propiedad no se transfiere al final de la operación;
d) Valor razonable:
• al inicio del arrendamiento, el valor presente de los pagos mínimos por el
arrendamiento es al menos equivalente a la práctica totalidad del valor
razonable del activo objeto de la operación; y
e) Naturaleza especializada:
• los activos arrendados son de una naturaleza tan especializada que sólo el
arrendatario tiene la posibilidad de usarlos sin realizar en ellos
modificaciones importantes
Carlos Paredes Reátegui
21. PRINCIPALES CARACTERISTICAS DE LOS ARRENDAMIENTOS FINANCIEROS (párrafo 11)
ARRENDAMIENTO FINANCIERO:
Características
a) Rescisión del contrato: el arrendatario puede rescindir el contrato
de arrendamiento, y las pérdidas sufridas por el arrendador a causa
de tal cancelación fueran asumidas por el arrendatario;
b) Fluctuaciones de valor: Las pérdidas o ganancias derivadas de las
fluctuaciones en el valor razonable del importe residual recaen sobre
el arrendatario (por ejemplo en la forma de un descuento por importe
similar al valor en venta del activo al final del arrendamiento); y
c) Prorroga del contrato: El arrendatario tiene la posibilidad de
prorrogar el arrendamiento durante un segundo periodo, con unos
pagos por arrendamiento que son sustancialmente inferiores a los
habituales del mercado
Carlos Paredes Reátegui
23. Pacto de transferencia de la propiedad al término del arrendamiento (párrafo 12)
01/ABR/X1 31/MAR/X6
ES ARRENDAMIENTO FIN del plazo del
OPERATIVO
arrendamiento
• Si se pacta la transferencia de la “propiedad
del activo”, al término del arrendamiento, por
• un “pago variable” que sea igual al valor razonable del bien en ese
momento, o si existen pagos contingentes como consecuencia de
los cuales el arrendatario no tiene sustancialmente todos esos
riesgos y ventajas, el arrendamiento es:
Carlos Paredes Reátegui
24. MODIFICACIONES POSTERIORES AL TIPO DE CONTRATO (párrafo 13)
01/ABR/X1 31/MAR/X6
Si en algún otro momento
Inicio del plazo del
arrendamiento posterior al inicio del plazo
del arrendamiento
ARRENDADOR ARRENDATARIO
Quien CEDE el uso del bien Quien USA el bien
• “acuerdan” cambiar las estipulaciones del contrato,
(excepto si se trata de una renovación del contrato):
Carlos Paredes Reátegui
25. MODIFICACIONES POSTERIORES AL TIPO DE CONTRATO (párrafo 13)
01/ABR/X1 31/MAR/X6
Si en algún otro momento
Inicio del plazo del
arrendamiento posterior al inicio del plazo
del arrendamiento
ARRENDADOR ARRENDATARIO
Quien CEDE el uso del bien Quien USA el bien
• de forma que esta modificación habría dado lugar a una
clasificación diferente del arrendamiento, (al considerado al inicio de la
operación)
Carlos Paredes Reátegui
26. MODIFICACIONES POSTERIORES AL TIPO DE CONTRATO (párrafo 13)
01/ABR/X1 31/MAR/X6
Inicio del plazo del • el contrato revisado posteriormente
arrendamiento
se considerará como “un nuevo
arrendamiento” para todo el plazo
restante del arrendamiento.
Carlos Paredes Reátegui
27. Cambios en las estimaciones de vida económica o del valor residual (párrafo 13)
01/ABR/X1 31/MAR/X6
Si en algún otro momento
Inicio del plazo del
arrendamiento posterior al inicio del plazo
del arrendamiento
• “se producen cambios en las estimaciones”,
• de la vida económica, o
• del valor residual del activo arrendado,
• “no darán” lugar a una nueva clasificación del arrendamiento a
efectos contables.
Carlos Paredes Reátegui
28. ARRENDAMIENTOS DE TERRENOS y EDIFICIOS (párrafo 14)
01/ABR/X1 31/MAR/X6
una característica de los “terrenos” es que
Inicio del plazo del
tiene una vida económica indefinida:
arrendamiento
ARRENDAMIENTO
OPERATIVO
• si no se espera que la propiedad de los mismos pase al arrendatario al
término del plazo del arrendamiento,
• significa que el arrendatario no recibirá todos los riesgos y ventajas
sustanciales inherentes a la propiedad,
• en este caso, el arrendamiento del terreno se considera como ……………
Carlos Paredes Reátegui
29. MEDICION “INICIAL” y “POSTERIOR” DE LOS
ARRENDAMIENTOS FINANCIEROS y
OPERATIVOS
Carlos Paredes Reátegui
30. MEDICION “INICIAL” DE LOS ARRENDAMIENTOS “FINANCIEROS”
ARRENDADOR ARRENDATARIO
Quien CEDE el uso del bien Quien USA el bien
• Valor razonable del • Cuentas por cobrar. • Inmueble, Maquinaria y
bien materia del P36 Equipo.
contrato. • Inversiones
inmobiliarias. P20
• Valor razonable de • Incurridos por el • Incurridos por el
los costos directos arrendador, arrendatario, se activa
iniciales. disminuyen los como IME o Inv.
ingresos a lo largo del Inmobiliarias. P20.
contrato. P38.
Los costos incurridos por productores o distribuidores, que también son arrendadores, en relación
con la negociación y contratación de un arrendamiento, se excluyen de la definición de costos
directos iniciales. En consecuencia, éstos se excluirán de la inversión neta del arrendamiento y se
reconocerán como gastos cuando se reconozca el beneficio de la venta, lo que para un
arrendamiento financiero tiene lugar normalmente al comienzo del plazo de arrendamiento
Carlos Paredes Reátegui
31. MEDICION “POSTERIOR” DE LOS ARRENDAMIENTOS “FINANCIEROS”
ARRENDADOR ARRENDATARIO
Quien CEDE el uso del bien Quien USA el bien
• Rendimiento de la • Ingresos financieros • Gastos financieros
inversión neta. durante el plazo del durante el plazo del
(Intereses) arrendamiento. P39 arrendamiento. P25
• Recuperación del • A través de la cuenta • A través de la
valor. (Costo del por cobrar inicial. depreciación. P27.
activo)
Carlos Paredes Reátegui
32. MEDICION “INICIAL” DE LOS ARRENDAMIENTOS “OPERATIVOS”
ARRENDADOR ARRENDATARIO
Quien CEDE el uso del bien Quien USA el bien
• Cuotas derivadas • Ingreso por alquileres • Gasto por alquileres
de los durante el plazo del durante el plazo del
arrendamientos arrendamiento. P50 arrendamiento. P33
operativos.
• Valor razonable de • Incurridos por el
los costos directos arrendador en la
iniciales. negociación, se añaden
al valor en libros del
activo arrendado y se
reconocen como gasto
a lo largo del contrato.
P52.
Carlos Paredes Reátegui
33. POLITICAS CONTABLES PARA LOS ARRENDATARIOS
EN LOS ARRENDAMIENTOS FINANCIEROS
Carlos Paredes Reátegui
34. Arrendamiento Financiero (En el Perú)
PROVEEDOR
VENDE
Aplica NIC 18
Entidad Financiera
(autorizada por la SBS)
ARRENDADOR Aplican NIC 17 ARRENDATARIO
Quien CEDE el uso del bien Quien USA el bien
Carlos Paredes Reátegui
35. LOS ARRENDAMIENTOS FINANCIEROS EN LOS ESTADOS FINANCIEROS DE LOS
ARRENDATARIOS
Transfiere en alquiler
ARRENDAMIENTO
FINANCIERO
ARRENDADOR
ARRENDATARIO
¿Legalmente de quien es el ACTIVO FIJO?
¿Contablemente quién lo reconoce como ACTIVO FIJO?
ESTADO DE
SITUACION
FINANCIERA
Activo Fijo
Carlos Paredes Reátegui
36. Reconocimiento y medición inicial (párrafo 20)
ARRENDATARIO
ESTADO DE
SITUACION FINANCIERA
Activo Fijo Pasivo
¿A qué valor lo reconoce inicialmente?
• Por iguales importes (ACTIVO y PASIVO).
• ¿Cuál es el valor?
• El valor razonable de la propiedad arrendada, o si esta fuera menor, al
valor presente de los pagos mínimos de arrendamiento.
• ORIGINA:
• Gastos por DEPRECIACION (Activo Fijo) y Gasto FINANCIERO
(Intereses).
Carlos Paredes Reátegui
37. Reconocimiento de los costos directos iniciales (párrafo 20)
ARRENDATARIO
ESTADO DE
SITUACION FINANCIERA
Activo Fijo Pasivo
¿Se incluyen los costos directos iniciales?
SI
• Se “adiciona” al costo reconocido como activo.
• Valor razonable 10,000
• Costos directos iniciales 1,500
• Total valor del activo 11,500
Carlos Paredes Reátegui
38. Reconocimiento de los costos financieros posteriores (párrafo 25)
ARRENDATARIO
¿Cómo se reconocen los
costos financieros?
• La carga financiera total se distribuirá ESTADO DE RESULTADO
entre los periodos que constituyen el INTEGRAL
plazo del arrendamiento, de manera Resultado del ejercicio
que se obtenga una tasa de interés
Gastos financieros
constante en cada periodo, sobre el
saldo de la deuda pendiente de
amortizar.
Carlos Paredes Reátegui
39. Reconocimiento de la depreciación (párrafo 27)
ARRENDATARIO
¿Cómo se reconoce la
depreciación?
• La política de depreciación para activos depreciables
arrendados será coherente con la seguida para el
resto de activos depreciables que se posean, y
• la depreciación contabilizada se calculará sobre las
bases establecidas en la NIC 16 Propiedades, Planta y
Equipo y en la NIC 38 Activos Intangibles.
Carlos Paredes Reátegui
40. Plazo para depreciar los activos (párrafo 27)
ARRENDATARIO
¿En qué plazo se
deprecian los activos?
EJEMPLO
AÑO 1 AÑO 2 AÑO 3 AÑO 4 AÑO 5
Duración del Contrato 4 años
Vida Útil 5 años
• Si NO HAY SEGURIDAD RAZONABLE de que el arrendatario obtendrá la propiedad
legal del bien al término del contrato, se debe depreciar durante el plazo del
contrato o la vida útil, el que sea mas corto.
Carlos Paredes Reátegui
42. Caso práctico: Arrendamiento financiero
1. La Empresa Industrial Sol de Oro S.A. una empresa nacional
dedicada a la industria de la confección, tiene la necesidad de
contar con maquinarias de última generación, a fin de
aumentar el nivel de sus existencias y obtener mayor
rentabilidad.
2. El directorio en sesión del 20 de diciembre del 20X1, acordó
celebrar con el Banco de Crédito una operación de
“ARRENDAMIENTO FINANCIERO” (leasing).
Carlos Paredes Reategui
43. Caso práctico: Arrendamiento financiero
3. Con fecha 31/DIC/20X1 la empresa celebró la operación de
arrendamiento financiero, bajo las siguientes condiciones:
a) Monto del préstamo (maquinarias) S/. 400,000
b) Duración del contrato de arrendamiento 3 años
c) Amortizaciones (se pagan puntualmente) semestrales
d) Número de cuotas 6 iguales
e) Tasa de interés implícita semestral 8%
f) Opción de compra S/. 1
al inicio del contrato la empresa tiene la intención de ejecutar la
opción de compra.
Carlos Paredes Reategui
44. Solución caso práctico: Arrendamiento financiero
1. Determinamos el valor de la cuota semestral
n 6
(1 + i) x i (1 + 0.08) x i
Cuota = K x ------------------- = 400,000 x ------------------------ =
n 6
(1 + i) - 1 (1 + 0.08) - 1
0.1269499458
Cuota = 400,000 x ------------------------ = 400,000 x 0.1263153862
0.5868743229
Cuota = 86,526.15
Carlos Paredes Reategui
45. Solución caso práctico: Arrendamiento financiero
2. Formulamos el cuadro de amortizaciones
Fecha de Cuota Total Saldo del
Amortización Intereses
Cuota Venc. Capital 8% cuota IGV Total capital
400,000.00
1 30/06/20x2 54,526.15 32,000.00 86,526.15 16,439.97 102,966.12 345,473.85
2 31/12/20x2 58,888.24 27,637.91 86,526.15 16,439.97 102,966.12 286,585.61
3 30/06/20x3 63,599.30 22,926.85 86,526.15 16,439.97 102,966.12 222,986.31
4 31/12/20x3 68,687.25 17,838.90 86,526.15 16,439.97 102,966.12 154,299.06
5 30/06/20x4 74,182.23 12,343.92 86,526.15 16,439.97 102,966.12 80,116.83
6 31/12/20x4 80,116.83 6,409.35 86,526.18 16,439.97 102,966.15 0.00
400,000.00 119,156.93 519,156.93 98,639.82 617,796.75
Carlos Paredes Reategui
46. Solución caso práctico: Arrendamiento financiero
3. Reconocimiento contable inicial – 31/DIC/20X1 – A su valor razonable.
ESTADO DE SITUACION FINANCIERA
ACTIVOS PASIVOS
Obligaciones Financieras 400,000
Inmuebles, Maquinaria y Equipo 400,000
PATRIMONIO NETO
TOTAL ACTIVOS 400,000 TOTAL PASIVOS Y PATRIMONO NETO 400,000
Carlos Paredes Reategui
47. Solución caso práctico: Arrendamiento financiero
Reconocimiento de intereses por devengar Para fines de control contable.
Para efectos de presentación en el estado de situación financiera, el monto
de los intereses NO DEVENGADOS esta se anulan.
CODIGO CUENTAS ELEMENTO DEBE HABER
37 Activo Diferido ACTIVO 119,156
45 Obligaciones Financieras PASIVO 119,156
Reconocimiento de los
intereses por devengar al
inicio del contrato.
Carlos Paredes Reategui
48. Solución caso práctico: Arrendamiento financiero
Se devenga los intereses de la primera cuota.
CODIGO CUENTAS ELEMENTO DEBE HABER
67 Gastos Financieros GASTO 32,000
37 Activo Diferido ACTIVO 32,000
Reconocimiento de los
intereses devengados de la
primera cuota
Carlos Paredes Reategui
49. Solución caso práctico: Arrendamiento financiero
5. Calculamos la depreciación.
Como al inicio del contrato se ha definido la intención de ejercer la opción
de compra, se ha estimado una vida útil de 5 años.
Depreciación
Periodo
Tasa Importe
20X2 20% 80,000
20X3 20% 80,000
20X4 20% 80,000
OPCIÓN DE COMPRA 0 0
20X5 20% 80,000
20X6 20% 80,000
TOTAL 100% 400,000
Carlos Paredes Reategui
50. Solución caso práctico: Arrendamiento financiero
6. Reconocimiento contable de la depreciación.
CODIGO CUENTAS ELEMENTO DEBE HABER
68 Valuación y deterioro de GASTO 80,000
activos y provisiones
39 Depreciación Acumulada ACTIVO 80,000
Reconocimiento de la
depreciación del primer año.
Carlos Paredes Reategui
51. POLITICAS CONTABLES PARA LOS ARRENDATARIOS
EN LOS ARRENDAMIENTOS OPERATIVOS
Carlos Paredes Reátegui
52. LOS ARRENDAMIENTOS OPERATIVOS EN LOS ESTADOS FINANCIEROS
DE LOS ARRENDATARIOS (párrafo 33)
Transfiere en alquiler
ARRENDAMIENTO
OPERATIVO
ARRENDADOR ARRENDATARIO
¿Legalmente de quien es el ACTIVO FIJO?
¿Contablemente quién lo reconoce como ACTIVO FIJO?
Los PAGOS (cuotas) se cargan a GASTOS de acuerdo al método de ESTADO DE
línea recta durante el plazo del arrendamiento, a menos que exista RESULTADO
otra base sistemática que sea mas representativa del patrón de INTEGRAL
Resultado del ejer.
tiempo durante el cual el usuario se beneficiará con el bien
arrendado. Gastos
Carlos Paredes Reátegui
53. POLITICAS CONTABLES PARA LOS ARRENDADORES
EN LOS ARRENDAMIENTOS FINANCIEROS
Carlos Paredes Reátegui
54. LOS ARRENDAMIENTOS FINANCIEROS EN LOS ESTADOS FINANCIEROS DE LOS
ARRENDADORES (párrafo 36)
Transfiere en alquiler
ARRENDAMIENTO
FINANCIERO
ARRENDADOR ARRENDATARIO
¿Legalmente de quien es el ACTIVO FIJO?
¿Contablemente quién lo reconoce como ACTIVO FIJO?
ESTADO DE ESTADO DE
SITUACION SITUACION
FINANCIERA FINANCIERA
Cuentas por Cobrar Activo Fijo
Carlos Paredes Reátegui
55. LOS ARRENDAMIENTOS FINANCIEROS EN LOS ESTADOS FINANCIEROS
DE LOS ARRENDADORES (párrafo 36)
ARRENDADOR
ESTADO DE SITUACION
FINANCIERA
Por un importe igual a la
inversión neta efectuada en el
Cuentas por Cobrar arrendamiento.
INTERESES DIFERIDOS
AÑO 1 AÑO 2 AÑO 3 AÑO 4 AÑO 5
Se reconocen como INGRESOS sobre la base de un patrón que refleje una tasa de
retorno periódica y constante sobre la inversión neta pendiente hecha por el
arrendador en el arrendamiento financiero. (párrafo 39)
Carlos Paredes Reátegui
56. POLITICAS CONTABLES PARA LOS ARRENDADORES
EN LOS ARRENDAMIENTOS OPERATIVOS
Carlos Paredes Reátegui
57. LOS ARRENDAMIENTOS OPERATIVOS EN LOS ESTADOS FINANCIEROS DE LOS
ARRENDADORES (párrafo 49)
Transfiere en alquiler
ARRENDAMIENTO
OPERATIVO
ARRENDADOR ARRENDATARIO
¿Legalmente de quien es el ACTIVO FIJO?
¿Contablemente quién lo reconoce como ACTIVO FIJO?
ESTADO DE SITUACION ESTADO DE
FINANCIERA RESULTADO
INTEGRAL
Inversiones Resultado del ejer.
Inmobiliarias Gastos
Carlos Paredes Reátegui
58. LOS ARRENDAMIENTOS OPERATIVOS EN LOS ESTADOS FINANCIEROS DE LOS
ARRENDADORES (párrafo 50)
ARRENDADOR
ESTADO DE SITUACION
FINANCIERA
De acuerdo a la naturaleza de los activos
Inversiones materia del arrendamiento operativo.
Inmobiliarias
ALQUILERES
AÑO 1 AÑO 2 AÑO 3 AÑO 4 AÑO 5
Se reconocen como INGRESOS sobre una base de línea recta durante el plazo del
arrendamiento, a menos que exista otra base sistemática que sea mas representativa del
patrón de tiempo en el cual disminuye el beneficio de uso derivado del activo arrendado.
Carlos Paredes Reátegui
59. LOS ARRENDAMIENTOS OPERATIVOS EN LOS ESTADOS FINANCIEROS DE
LOS ARRENDADORES
ARRENDADOR
ESTADO DE SITUACION
FINANCIERA De acuerdo a la naturaleza de los activos materia
del arrendamiento operativo. (párrafo 41)
Inversiones
Inmobiliarias
DEPRECIACION
AÑO 1 AÑO 2 AÑO 3 AÑO 4 AÑO 5
Sobre una base uniforme con la política de depreciación normalmente
aplicada por el arrendador a sus activos similares y el cargo por depreciación
debe calcularse sobre la base de la NIC 16. (párrafo 53)
Carlos Paredes Reátegui
60. TRANSACCIONES DE VENTA CON PACTO
DE RETROARRENDAMIENTO
Leaseback
Sale and leasing
Carlos Paredes Reátegui
61. LEASEBACK o SALE AND LEASING
(Párrafo 58)
58. Una “venta con arrendamiento posterior” es una transacción
que implica dos operaciones comerciales:
UN PROPIETARIO a) PRIMERO: la enajenación (venta) de un activo, y
ENTIDAD FINANCIERA
VENDE
ARRENDATARIO ARRIENDA Arrendador
b) SEGUNDO: su posterior arrendamiento al
vendedor.
Carlos Paredes Reátegui
62. LEASEBACK o SALE AND LEASING
(Párrafo 58)
58. ……….. Las cuotas del arrendamiento y el precio de venta son
usualmente “interdependientes”, puesto que se negocian
simultáneamente.
UN PROPIETARIO
ENTIDAD FINANCIERA
VENDE
ARRENDATARIO ARRIENDA Arrendador
Carlos Paredes Reátegui
63. LEASEBACK o SALE AND LEASING
(Párrafo 58)
58. ……….. El tratamiento contable de las operaciones de venta
con arrendamiento posterior dependerá del tipo de
arrendamiento implicado en ellas.
UN PROPIETARIO
ENTIDAD FINANCIERA
VENDE
ARRENDATARIO ARRIENDA Arrendador
Carlos Paredes Reátegui
64. TRANSACCIONES DE VENTA CON
PACTO DE
RETROARRENDAMIENTO
“FINANCIERO”
VENTA POR UN MONTO MAYOR A SU VALOR EN LIBROS
Carlos Paredes Reátegui
65. LEASEBACK o SALE AND LEASING – OPERACIÓN DE VENTA y ARRENDAMIENTO
FINANCIERO (Párrafo 59)
CONTABILIDAD DEL ARRENDATARIO
• Si una venta con arrendamiento posterior resultase ser un arrendamiento financiero,
UN PROPIETARIO
ENTIDAD FINANCIERA
VENDE
ARRIENDAMIENTO
ARRENDATARIO Arrendador
FINANCIERO
• Se evitará reconocer inmediatamente en el resultado del ejercicio, en los estados
financieros del vendedor arrendatario, cualquier exceso del importe de la venta
sobre el importe en libros del activo enajenado.
• Este importe, se diferirá y amortizará a lo largo del plazo del arrendamiento - es
como un préstamo con garantía del activo.
Carlos Paredes Reátegui
66. LEASEBACK o SALE AND LEASING – EJEMPLO: PRIMERO OPERACIÓN DE VENTA
(Párrafo 59)
EJEMPLO: CONTABILIDAD DEL ARRENDATARIO
UN PROPIETARIO
VENDE
ENTIDAD FINANCIERA
Valor en libros 100,000
Valor de venta 120,000
Utilidad Neta 20,000
75. Otros Ingresos de..
10. Caja y Bancos 756. Enajenación de
activos Inmovilizados
16. Ctas. Por Cobrar 33. IME 39.Dep. Acum.
(1) 120,000 100,000 (1) 340,000 340,000 (2) (2) 240,000 240,000
65 Otros Gastos de… 49. Pasivo Diferido
655 Costo Enajenación 494 Ganancia en venta con
(2) 100,000 20,000 (1)
Carlos Paredes Reátegui
67. LEASEBACK o SALE AND LEASING – EJEMPLO: PRIMERO OPERACIÓN DE COMPRA
(Párrafo 59)
EJEMPLO: CONTABILIDAD DEL ARRENDADOR
UN PROPIETARIO
COMPRA
ENTIDAD FINANCIERA
Valor en libros 100,000
Valor de venta 120,000
Utilidad Neta 20,000
Caja y Bancos Activo
Ctas. Por Pagar Bien. Arrend. Financ
(1) 120,000 120,000 (1)
Carlos Paredes Reátegui
68. LEASEBACK o SALE AND LEASING – SEGUNDO: OPERACIÓN DE
RETROARRENDAMIENTO FINANCIERO (Párrafo 59)
EJEMPLO: CONTABILIDAD DEL ARRENDATARIO
UN PROPIETARIO
VENDE
ENTIDAD FINANCIERA
Valor en libros 100,000
Valor de venta 120,000
Utilidad Neta 20,000
ARRIENDAMIENTO
ARRENDATARIO Arrendador
FINANCIERO
32. Bienes adquiridos
En arrendamiento 45. Obligaciones
financiero Financieras
120,000 120,000
Carlos Paredes Reátegui
69. LEASEBACK o SALE AND LEASING – SEGUNDO: OPERACIÓN DE
RETROARRENDAMIENTO FINANCIERO (Párrafo 59)
EJEMPLO: CONTABILIDAD DEL ARRENDADOR
UN PROPIETARIO
VENDE
ENTIDAD FINANCIERA
Valor en libros 100,000
Valor de venta 120,000
Utilidad Neta 20,000
ARRIENDAMIENTO
ARRENDATARIO Arrendador
FINANCIERO
Bienes en
Cuentas cobrar Arren. financiero
120,000 120,000
Carlos Paredes Reátegui
70. TRANSACCIONES DE VENTA CON
PACTO DE
RETROARRENDAMIENTO
“OPERATIVO”
VENTA A SU VALOR RAZONABLE
Carlos Paredes Reátegui
71. LEASEBACK o SALE AND LEASING – OPERACIÓN DE VENTA y ARRENDAMIENTO
OPERATIVO (Párrafo 61)
Arrendador
Lo cede en Arrendamiento
Operativo al valor razonable
Valor de Venta
S/. 120,000
ARRENDATARIO
Valor Razonable 120,000
Valor en libros 100,000
CONTABILIDAD DEL ARRENDATARIO
• Si una venta con arrendamiento posterior resultase ser un Arrendamiento Operativo,
y está claro que es a su valor razonable:
• cualquier resultado (ganancia o pérdida) se reconocerá inmediatamente como tal.
Carlos Paredes Reátegui
72. LEASEBACK o SALE AND LEASING – EJEMPLO: OPERACIÓN DE VENTA
(Párrafo 61)
Arrendador
Lo cede en Arrendamiento
Operativo al valor razonable
Valor de Venta
S/. 120,000
ARRENDATARIO
Valor Razonable 120,000
Valor en libros 100,000
CONTABILIDAD DEL ARRENDATARIO
Ctas. Por Cobrar Ingresos Operativos Activo Fijo Dep. Acum.
120,000 120,000 340,000 240,000 240,000
340,000
Costo Enajenación
100,000
Carlos Paredes Reátegui
73. TRANSACCIONES DE VENTA CON
PACTO DE RETROARRENDAMIENTO
“OPERATIVO”
CUANDO EL VALOR DE VENTA ES MENOR A SU VALOR
RAZONABLE Y LA PERDIDA SERA COMPENSADA CON
CUOTAS BAJAS POR DEBAJO DEL VALOR DE MERCADO
Carlos Paredes Reátegui
74. LEASEBACK o SALE AND LEASING – OPERACIÓN DE VENTA y ARRENDAMIENTO
OPERATIVO (Párrafo 61)
Arrendador
Lo cede en Arrendamiento
Operativo al valor de venta que
es menor al valor razonable.
Valor de Venta
S/. 90,000
ARRENDATARIO
CONTABILIDAD DEL ARRENDATARIO Valor Razonable 100,000
Valor de venta 90,000
• Si una venta con arrendamiento posterior resultase ser un Valor en libros 100,000
arrendamiento OPERATIVO,
• Si el precio de venta fuese inferior al valor razonable, todo resultado se reconocerá
inmediatamente, excepto …….
• si la pérdida resultase compensada por cuotas futuras por debajo de los precios de
mercado, en cuyo caso se diferirá y amortizará en proporción a las cuotas pagadas
durante el periodo en el que se espere utilizar el activo
Carlos Paredes Reátegui
75. LEASEBACK o SALE AND LEASING – EJEMPLO: PRIMERO OPERACIÓN DE VENTA
(Párrafo 61)
Arrendador
Lo cede en Arrendamiento
Operativo al valor de venta que
es menor al valor razonable.
Valor de Venta
S/. 90,000
ARRENDATARIO
Valor Razonable 100,000
Valor de venta 90,000
CONTABILIDAD DEL ARRENDATARIO Valor en libros 100,000
Ctas. Por Cobrar Ingresos Operativos Activo Fijo Dep. Acum.
90,000 90,000 340,000 240,000 240,000
340,000
Costo Enajenación
100,000
Carlos Paredes Reátegui
76. TRANSACCIONES DE VENTA CON
PACTO DE RETROARRENDAMIENTO
“OPERATIVO”
CUANDO EL VALOR DE VENTA ES MAYOR
A SU VALOR RAZONABLE
Carlos Paredes Reátegui
77. LEASEBACK o SALE AND LEASING – OPERACIÓN DE VENTA y ARRENDAMIENTO
OPERATIVO (Párrafo 61)
Arrendador
Lo cede en Arrendamiento
Operativo al valor de venta que
es mayor al valor razonable.
Valor de Venta
S/. 120,000
ARRENDATARIO
Valor Razonable 110,000
Valor de venta 120,000
CONTABILIDAD DEL ARRENDATARIO Valor en libros 110,000
• Si una venta con arrendamiento posterior resultase ser un arrendamiento OPERATIVO,
• Si el precio de venta fuese superior al valor razonable, dicho exceso se diferirá y
amortizará durante el periodo en el que se espere utilizar el activo
Carlos Paredes Reátegui
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