Prezentacja z webinarium omawiającego projekt objaśnień do nowych zasad poboru podatku u źródła. Podczas, webinaru omawiamy:  nowe zasady poboru podatku WHT,  kwestie, które precyzuje projekt objaśnień Ministerstwa Finansów,  istotne tematy, które nie zostały poruszone w objaśnieniach. Więcej: https://pwc.to/2YEubA8

1. PwC
Podatek u źródła – Projekt objaśnień przepisów.
Przygotuj się na nadchodzące zmiany
4 lipca 2019

2. PwC
Podatek u źródła w Polsce – podsumowanie zmian
Od 1 stycznia 2019 r. wszedł w życie całkowicie nowy mechanizm rozliczania podatku u źródła. Zgodnie z nowymi
przepisami, warunkowe zwolnienia z WHT lub stosowanie obniżonych stawek podatkowych określonych w
obowiązujących UPO i ustawie CIT zostało ograniczone.
Płatność poniżej PLN 2 mln - Możliwość zastosowanie niższej stawki podatku lub zwolnienia już w momencie wypłaty
należności podatnikowi, czyli zgodnie z metodą zwaną zwolnieniem u źródła (z ang. relief at source).
Płatnik może skorzystać ze stawki wynikające z umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania pod warunkiem:
a) uzyskania od odbiorcy należności certyfikatu rezydencji
b) przeprowadzenia weryfikacji (obowiązek dokonania należytej staranności, uwzględnienia skali działalności płatnika, powiązań
oraz możliwości pozyskania informacji)
Płatność powyżej PLN 2 mln - Brak możliwości zastosowanie niższej stawki podatku lub zwolnienia:
Uzyskanie opinii organu Proces certyfikacji Wniosek o zwrot nadpłaty

3. PwC
NIE
Podatek u źródła w Polsce – mapa działania
3
Faktura od
nierezydenta
Większa niż PLN 2
MLN?
Uzyskanie opinii
organu
Proces certyfikacji
Brak czynności
Obowiązek zapłaty
podstawowej stawki
WHT – 19%/ 20%
Wniosek o zwrot
nadpłaty
Czy zebrano
dokumentację wymaganą
dla zwolnienia/ obniżonej
stawki
Brak możliwości
ubiegania się o
zwrot
TAK
NIE
TAK
Zastosowanie
preferencyjnego
opodatkowania
przy wypłacieCzy dokonano weryfikacji,
zachowując należyta
staranność i uwzględniając
skalę działalności?
Obowiązek zapłaty
podstawowej stawki
WHT – 19%/ 20%
TAK
NIE
Zastosowanie
preferencyjnego
opodatkowania przy
wypłacie
Scenariusz I
Scenariusz II Scenariusz III
Scenariusz IV

4. PwC
Podatek u źródła w Polsce – gdzie jesteśmy obecnie?
Nowe regulacje dotyczące stosowania obowiązków związanych z WHT należy czytać łącznie z:
 Rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 31 grudnia 2018 roku w sprawie wyłączenia lub ograniczenia stosowania art. 26 ust. 2e
ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych – pierwotnie do 30 czerwca 2019, obecnie wydłużenie okresu zawieszenia
przepisów do 1 stycznia 2020 w CIT (brak w PIT)
 Projekcie objaśnień podatkowych z dnia 19 czerwca 2019 r. dotyczących zasad poboru podatku u źródła - istotne informacje w
zakresie praktycznego stosowania (moc ochronna objaśnień).
4
Nadal obowiązują pewne dotychczasowe zwolnienia (np. obligacje oferowane na rynkach zagranicznych) oraz pojawiły się nowe
rozwiązania (w szczególności dla obligacji korporacyjnych emitowanych zarówno do podmiotów niepowiązanych jak i powiązanych –
pod pewnymi warunkami).
Ponadto do kalkulacji progu 2 mln zł nie są wliczane te wypłaty, które objęte są opinią o stosowaniu zwolnienia.
Objaśnienia podatkowe dotyczące zasad poboru podatku u źródła mają taką samą moc ochronną jaką ma
interpretacja indywidualna.

5. PwC
Wątpliwości związane z objaśnieniami Ministra Finansów
5
1. Interpretacja rzeczywistego właściciela a prawo międzynarodowe, orzecznictwo TSUE i
definicja w przepisach polskich.
2. Płatności za usługi jako zysk przedsiębiorstwa a analiza stanu rzeczywistego właściciela
płatności.
3. Brak praktycznych przykładów podmiotów posiadających status rzeczywistego
właściciela.
4. Ocena substratu majątkowo- osobowego spółki holdingowej
5. Domniemanie braku należytej staranności płatnika
6. Zwolnienia lub zastosowania obniżonej stawki u źródła w drugiej połowie 2019

6. PwC
Pytanie do Państwa
6
Którą metodę zarządzenia problem poboru podatku u źródła planują
Państwo stosować (dotyczy płatności powyżej 2 mln PLN)?
• Certyfikacja i złożenie oświadczenia organom podatkowym
• Uzyskanie opinii od organu podatkowego
• Pobranie podatku i procedura stwierdzenia nadpłaty

7. PwC
Podatek u źródła w Polsce – rzeczywisty właściciel: nowa definicja
Jedna ze zmian obowiązujących od 1 stycznia 2019 r.
obejmuje wprowadzenie nowej definicji rzeczywistego
właściciela.
Zmieniona definicja ma 3 główne komponenty:
a) należność musi być otrzymywana dla własnej
korzyści (odbiorca decyduje samodzielnie o jej
przeznaczeniu i ponosi ryzyko ekonomiczne związane z
utratą tej należności),
b) odbiorca nie może być pośrednikiem,
przedstawicielem, powiernikiem lub innym podmiotem
zobowiązanym prawnie lub faktycznie do przekazania
całości lub części należności innemu podmiotowi,
c) Odbiorca musi prowadzić rzeczywistą działalność
gospodarczą w rozumieniu przepisów CFC
7
Brak
pośredniczenia
Rzeczywista
działalność
Własna
korzyść
Właściciel
rzeczywisty

8. PwC
01
8
02
„Kupczenie dyrektywami”
…ale również sytuacji, w których dochodzi
do tzw. directive shopping;
04
Look through approach
…dlatego należy (zarówno na gruncie UPO jak i
dyrektyw UE) identyfikować inwestorów, którzy są:
(i) podatnikami w stosunku do otrzymanej należności,
(ii) właścicielami rzeczywistymi
(iii) spełniają inne warunki przewidziane dla tych
uprawnień
„Kupczenie traktatami”
Klauzula rzeczywistego właściciela ma na celu
ograniczenie treaty shopping…
03
Taki był zawsze cel UPO
Nawet jeśli UPO nie zawiera klauzuli
beneficial owner, konieczne jest ustalenie
osoby podatnika (tj. wobec kogo powstał
obowiązek podatkowy). Zdaniem MF
powyższe znajduje uzasadnienie w wyrokach
TSUE oraz w art. 31 ust. 1 Konwencji
Wiedeńskiej….
Podatek u źródła w Polsce – rzeczywisty właściciel: stanowisko MF
Podejście MF do statusu
rzeczywistego
właściciel.

9. PwC 9
Podatek u źródła w Polsce – rzeczywista działalność gospodarcza
Nowe regulacje dotyczące stosowania obowiązków związanych z WHT należy czytać
łącznie z:
 Rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 31 grudnia 2018 roku w sprawie wyłączenia lub
ograniczenia stosowania art. 26 ust. 2e ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych –
pierwotnie do 30 czerwca 2019, obecnie wydłużenie okresu zawieszenia przepisów do 1
stycznia 2020 w CIT (brak w PIT)
 Projekcie objaśnień podatkowych z dnia 19 czerwca 2019 r. dotyczących zasad poboru podatku u
źródła - istotne informacje w zakresie praktycznego stosowania (moc ochronna
objaśnień).

10. PwC
Podatek u źródła w Polsce – rzeczywista działalność gospodarcza
Kogo można uznać za podmiot
nieprowadzący rzeczywistej działalność?
Podmiot bez
substratu
majątkowo -
osobowego
Podmiot
wykreowany
w sposób
sztuczny
Niskie
kompetencje
pracowników
Brak sprzętu
pozwalającego
podejmować
decyzję
Mała liczba
pracowników
Nieadekwatne
wynagrodzenie
Brak stałych
pomieszczeń dla
spółki
Czy wykonuje
swoje funkcje
samodzielnie?
Czy działalność
wykonywana
jest w ramach
istniejącego
przedsiębiorstwa?
Czy funkcjonuje
zgodnie z
rzeczywistością
gospodarczą?
Czy zakres
działalności
odpowiada
posiadanym
aktywom?
Czy stworzona
struktura jest
oderwana od
przyczyn
ekonomicznych?
CFC? BO?

11. PwC 11
Czy to oznacza, że spółka holdingowa nie może prowadzić rzeczywistej działalności gospodarczej?
Według MF: teoretycznie nie… o ile holding:
(i) nie stanowi przykładu tzw. „conduit company”,
(ii) ma minimalny substrat majątkowo-osobowy (np. 2 osoby to za mało),
(iii) nie jest sztuczny (np. brak decyzyjności w zakresie zarządzania posiadanymi aktywami).
Koncept conduit company jest zgodny z wyrokami TSUE – spółka działa jako spółka pośrednicząca - płatność otrzymana przez holding jest
automatycznie lub w niedługim czasie przekazywana dalej w strukturze.
Specyfika podmiotów holdingowych - za sztuczną konstrukcję holdingową należy uznać grupę spółek:
która nie została utworzona ze względów odzwierciedlających rzeczywistość ekonomiczną;
której struktura jest czysto formalna;
której głównym celem lub jednym z głównych celów jest uzyskanie korzyści podatkowej
sprzecznej z przedmiotem lub celem mającego zastosowanie prawa podatkowego.
Podatek u źródła w Polsce – holding company vs. conduit company

12. PwC
Pytanie do Państwa
12
Czy w strukturze Państwa grupy występują spółki holdingowe
zatrudniające pracowników?
• Nie
• Tak, ale jest to tylko kilku pracowników na część etatu
• Tak, jest co najmniej dwóch pracowników
• Nie wiem

13. PwC
Ocena dochowania należytej staranności
13
Podejmowanie działań istotnych w celu dochowania należytej staranności
dotyczy w szczególności weryfikacji:
• otrzymanych dokumentów pod kątem ich zgodności ze stanem
faktycznym (w tym na podstawie informacji dostępnych publicznie);
• rezydencji podatkowej odbiorcy należności (zweryfikowanie czy
zarząd podejmuje faktyczne decyzje w kraju jego rezydencji)
• statusu kontrahenta jako podatnika, który uzyskuje przychód z
tytułu otrzymanej należności oraz jej rzeczywistego właściciela.
Charakter podatnika
Skala
działalności
Powiązania
Przepływy
finansowe
Rola
podmiotów w
strukturze
Substancja
biznesowa
(np. opis przedmiotu
działalności,
sprawozdanie finansowe,
struktura organizacyjna
i zarządcza)
Podmioty
powiązane

14. PwC
Pytanie do Państwa
14
Czy mają Państwo u siebie wdrożone procedury/narzędzia umożliwiające
weryfikowanie odbiorców płatności pod kątem dochowania należytej
staranności?
• Tak
• Tak, ale mamy wątpliwość czy są wystarczające w świetle objaśnień
• Nie

15. PwC
Podatek u źródła w Polsce – sankcje
Oświadczenie płatnika a odpowiedzialność osobista – scenariusz II
złożenie nieprawdziwego
oświadczenia kontrola sankcja w postaci
dodatkowego zobowiązania
15
10% podstawy opodatkowania
należności, co do której nie pobrano
podatku albo zastosowano obniżoną
stawkę
20% jeżeli podstawa do ustalenia
dodatkowego zobowiązania podatkowego
wyniesie ponad 15 000 000 zł i nie
upłynęło 10 lat od doręczenia decyzji
określającej dodatkowe zobowiązanie
podatkowe lub nie przedłożono
dokumentacji cen transferowych
30% jeżeli podstawa do ustalenia
dodatkowego zobowiązania podatkowego
wyniesie ponad 15 000 000 zł oraz nie
upłynęło 10 lat od doręczenia decyzji
określającej dodatkowe zobowiązanie
podatkowe oraz nie przedłożono
dokumentacji cen transferowych
(warunki muszą być spełnione łącznie)
=

16. PwC
Podatek u źródła w Polsce – WHT Navigator
WHT Navigator:
• unikatowe, cyfrowe narzędzie opracowane przez PwC, które pomoże Państwu w utrzymaniu należytej
staranności wymaganej w nowym procesie certyfikacji;
• umożliwia efektywne pozyskiwanie od kontrahentów informacji wymaganych dla potrzeb procesu certyfikacji;
• zaprojektowany jako narzędzie, które może być współużytkowane przez płatnika podatku u źródła oraz
podatnika.
Podstawy budowy WHT Navigatora:
16
Przeglądy
uzasadnienia
biznesowego
transgranicznych
transakcji
Certyfikacja
funduszy
Spory
podatkowe i
postępowania
podatkowe
Analiza
rzeczywistej
działalności
spółek CFC
Analiza
substancji
biznesowej
spółek
holdingowych

17. PwC 17
Dziękujemy
Publikacja została przygotowana wyłącznie w celach ogólnoinformacyjnych i nie stanowi porady w rozumieniu polskich przepisów. Nie powinni Państwo opierać swoich
działań/decyzji na treści informacji zawartych w tej publikacji bez uprzedniego uzyskania profesjonalnej porady. Nie gwarantujemy (w sposób wyraźny, ani
dorozumiany) prawidłowości, ani dokładności informacji zawartych w naszej prezentacji. Ponadto, w zakresie przewidzianym przez prawo polskie,
PricewaterhouseCoopers Sp. z o.o., jej partnerzy, pracownicy, ani przedstawiciele nie podejmują wobec Państwa żadnych zobowiązań oraz nie przyjmują na siebie żadnej
odpowiedzialności – ani umownej, ani z żadnego innego tytułu – za jakiejkolwiek straty, szkody ani wydatki, które mogą być pośrednim lub bezpośrednim skutkiem
działania podjętego na podstawie informacji zawartych w naszej publikacji lub decyzji podjętych na jej podstawie.
© 2019 PricewaterhouseCoopers Polska Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością Sp. k. Wszystkie prawa zastrzeżone. W tym dokumencie nazwa „PwC” odnosi się do
PricewaterhouseCoopers Sp. z o.o., firmy wchodzącej w skład sieci PricewaterhouseCoopers International Limited, z których każda stanowi odrębny i niezależny podmiot
prawny.
Agata Oktawiec
Partner
Tel. +48 502 18 48 64
agata.oktawiec@pwc.com
Paweł Wielgoławski
Menedżer
Tel. +48 519 50 6433
pawel.wielgolawski@pwc.com