Towarowe transakcje międzynarodowe. Przygotuj się na nowe zasady rozliczeń od 2020 roku
•
1 gefällt mir•4,414 views
Komisja Europejska przyjęła pakiet zmian do Dyrektywy VAT (tzw. „quick fixes”). Od 1 stycznia 2020 r. towarowe transakcje międzynarodowe będą podlegać nowym zasadom dokumentowania i rozliczania. Wprowadzone zostaną nowe zasady: opodatkowania i rozliczania transakcji łańcuchowych; dokumentowania wewnątrzwspólnotowych dostaw towarów (WDT); rozliczania transakcji w ramach magazynu konsygnacyjnego (call-off stock). Dowiedz się więcej https://pwc.to/2LrN4lJ
Empfohlen
Empfohlen
Weitere ähnliche Inhalte
Was ist angesagt?
Was ist angesagt? (20)
Ähnlich wie Towarowe transakcje międzynarodowe. Przygotuj się na nowe zasady rozliczeń od 2020 roku
Ähnlich wie Towarowe transakcje międzynarodowe. Przygotuj się na nowe zasady rozliczeń od 2020 roku (20)
Mehr von PwC Polska
Mehr von PwC Polska (20)
Towarowe transakcje międzynarodowe. Przygotuj się na nowe zasady rozliczeń od 2020 roku
- 1. Nowe zasady rozliczeń towarowych transakcji międzynarodowych Webinarium PwC 27 czerwca 2019
- 2. PwC Agenda 1. Kontekst zmian 2. Transakcje łańcuchowe 3. Nowe wymogi dokumentowania WDT 4. Call-off stock 5. Status prac – Polska i inne kraje UE 6. Docelowy system VAT 7. Podsumowanie 2
- 4. PwC Wprowadzenie – cel i przyczyny zmian 4 Obowiązujące przepisy (zwolnienie dostawy w państwie wyjścia, opodatkowane wewnątrzwspólnotowe nabycie w kraju przeznaczenia) są przepisami przejściowymi, wprowadzonymi dyrektywą z 1991 r. Prowadzenie działalności gospodarczej na terenie całej Unii Europejskiej powinno być tak proste i bezpieczne, jak prowadzenie działalności o charakterze wyłącznie krajowej, jednak złożone przepisy często uniemożliwiają przedsiębiorcom prowadzenie działalności transgranicznej i korzystanie z jednolitego rynku. Trwają prace nad wprowadzeniem docelowego systemu VAT. Do momentu wprowadzenia docelowego systemu, przyjęto pakiet zmian do Dyrektywy VAT, wprowadzając tymczasowe rozwiązania (tzw. „quick fixes”). 24 czerwca został opublikowany projekt ustawy implementującej w Polsce zmiany wynikające z Dyrektywy. W związku z tym, od 1 stycznia 2020 r. zmienią się zasady opodatkowania transakcji łańcuchowych, dokumentowania WDT oraz rozliczania transakcji w ramach magazynu call-off stock.
- 6. PwC Rada wezwała Komisję do zaproponowania jednolitych kryteriów i stosownych zmian ustawodawczych, które prowadziłyby do większej pewności prawa i zharmonizowanego stosowania przepisów VAT przy określaniu sposobu opodatkowania łańcucha transakcji, w tym transakcji trójstronnych, podatkiem VAT Potrzeba zmian 6 Zwiększenie pewności prawa Państwa członkowskie zwróciły się o ulepszenie przepisów w celu zwiększenia pewności prawa dla podmiotów gospodarczych pod względem określania dostawy w ramach łańcucha transakcji, której należy przypisać wewnątrzwspólnotowy transport. Problem z przyporządkowaniem transportu
- 7. PwC Nowe zasady przypisania transportu 7 Zmieniona Dyrektywa VAT – a za nią polski projekt ustawy wprowadzają zasadę, zgodnie z którą transport ma być przypisany wyłącznie do dostawy dokonanej do podmiotu pośredniczącego. Reguła W drodze odstępstwa – transport ma zostać przypisany do dostawy dokonanej przez podmiot pośredniczący, gdy przekazał on swojemu dostawcy numer VAT nadany przez państwo członkowskie, z którego towary są wysyłane lub transportowane. Odstępstwo od reguły Podmiot pośredniczący Wprowadzona zostanie także nowa definicja podmiotu pośredniczącego. Jednak, definicja ta jest na tyle ogólna, że w przypadku, gdy w transakcję zaangażowanych jest więcej niż 3 podmioty, przepisy w żadnym stopniu nie pomagają określić, który z „pośredniczących” jest tym pośredniczącym, do dostawy na rzecz którego należy przypisać transport.
- 8. PwC W przypadku gdy te same towary są przedmiotem kolejnych dostaw oraz są wysyłane lub transportowane z jednego państwa członkowskiego do innego państwa członkowskiego bezpośrednio od pierwszego dostawcy do ostatniego klienta w łańcuchu, wysyłkę lub transport przypisuje się wyłącznie do dostawy dokonanej do podmiotu pośredniczącego. W drodze odstępstwa od ust. 1 wysyłkę lub transport przypisuje się wyłącznie do dostawy towarów dokonanej przez podmiot pośredniczący, w przypadku gdy podmiot ten przekazał swojemu dostawcy numer identyfikacyjny VAT nadany mu przez państwo członkowskie, z którego towary są wysyłane lub transportowane. Do celów niniejszego artykułu »podmiot pośredniczący« oznacza dostawcę w łańcuchu innego niż pierwszy dostawca w łańcuchu, który wysyła lub transportuje towar samodzielnie albo za pośrednictwem osoby trzeciej działającej na jego rzecz. Przepisy Dyrektywy i ich implementacja 8 W przypadku gdy kilka podmiotów dokonuje dostawy tego samego towaru w ten sposób, że pierwszy z nich wydaje ten towar bezpośrednio ostatniemu w kolejności nabywcy, przy czym towar ten jest wysyłany lub transportowany z terytorium jednego państwa członkowskiego na terytorium innego państwa członkowskiego, to wysyłka lub transport tego towaru są przyporządkowane wyłącznie do dostawy dokonanej do podmiotu pośredniczącego. W przypadku gdy podmiot pośredniczący przekazał swojemu dostawcy numer identyfikacyjny dla transakcji wewnątrzwspólnotowych nadany mu przez państwo członkowskie, z którego towar jest wysyłany lub transportowany, wysyłkę lub transport przypisuje się wyłącznie do dostawy towaru dokonanej przez ten podmiot. Przez podmiot pośredniczący rozumie się innego niż pierwszy w kolejności, dostawcę towarów, który wysyła lub transportuje towar samodzielnie albo za pośrednictwem osoby trzeciej działającej na jego rzecz.”; Art. 36a Dyrektywy Rady 2018/1910 Zmiany w art. 22 ustawy o VAT
- 9. PwC Transakcje łańcuchowe – podstawowy schemat 9 B TRANSPORT A C DOSTAWADOSTAWA
- 10. PwC PwC Pytanie ankietowe 10 Nie Nie wiem Czy Twoje przedsiębiorstwo dokonuje transakcji łańcuchowych? Tak
- 12. PwC Rozporządzenie wprowadza domniemanie, na podstawie którego można uznać, że towary będące przedmiotem WDT zostały wywiezione z terytorium jednego państwa członkowskiego do innego. Spełnienie tego domniemania będzie jednak uzależnione od posiadania dokumentacji – która różni się w zależności od tego, kto dokonuje wywozu towarów. Przepisy są skonstruowane w taki sposób, że przenoszą ciężar dowodowy na organ, który może obalić to domniemanie. Nowe warunki dla stosowania 0% stawki przy WDT 12 Rozporządzenie przewiduje bardziej restrykcyjne zasady dokumentowania WDT Omawiane zmiany wynikają nie z Dyrektywy, lecz z Rozporządzenia Wykonawczego, które Państwa Członkowskie obowiązane są stosować bezpośrednio. Dlatego też, choć w ustawie nie uregulowano kwestii dotyczących nowych obowiązków dokumentacyjnych – zmiany te będą obowiązywać od 1 stycznia 2020 r.
- 13. PwC Nowe warunki dla stosowania 0% stawki przy WDT 13 Domniemanie wywozu Jak wskazano w uzasadnieniu projektu ustawy, Rozporządzenie wykonawcze wprowadza domniemanie pozwalające uznać, że towary będące przedmiotem WDT zostały wywiezione z terytorium jednego państwa członkowskiego do innego. Domniemanie to będzie jednak uzależnione od posiadania odpowiedniej dokumentacji. Dokumentacja ta będzie różniła się w przypadku, gdy: • towary zostaną wysłane lub przetransportowane przez sprzedawcę lub przez osobę trzecią działającą na jego rzecz; • towary zostaną wysłane lub przetransportowane przez nabywcę lub przez osobę trzecią działającą na rzecz nabywcy. Ponadto, organy podatkowe mogą obalić domniemanie przedstawiając dowody świadczące o tym, że towary nie zostały faktycznie wywiezione, co uniemożliwia stosowanie 0% stawki VAT. Ważne jest, że – jak wskazano w treści uzasadnienia – nie jest możliwe stosowanie domniemania w odwrotny sposób. Dodatkowo, niespełnienie warunków domniemania nie oznacza automatycznie, że stosowanie 0% stawki VAT nie jest możliwe. Wówczas to na dostawcy ciąży obowiązek udowodnienia (w inny sposób, zgodnie z przepisami ustawy o VAT), że warunki dla zastosowania 0% stawki zostały spełnione.
- 14. PwC Dodatkowy wymóg materialny Rozporządzenie wykonawcze 2018/1912 Informacja podsumowująca Nowe warunki dla stosowania 0% stawki przy WDT – perspektywa polska 14 Projektowany art. 42 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT wprowadza dodatkowy wymóg dla zastosowania przez dostawcę 0% VAT, będący przesłanką materialną. Wymóg ten polega na podaniu dostawcy przez nabywcę właściwego i ważnego numeru identyfikacyjnego dla transakcji wewnątrzwspólnotowych. Dokumentację potrzebną dla celów zastosowania 0% stawki podatku szczegółowo określa Rozporządzenie wykonawcze 2018/1912, które z racji tego, że obowiązuje bezpośrednio, nie zostało implementowane do ustawy. Projektowane przepisy wprowadzają także warunek złożenia przez dostawcę prawidłowej informacji podsumowującej jako materialną przesłankę warunkującą zastosowanie 0% stawki VAT. Brak złożenia informacji – lub złożenie informacji która nie zawiera prawidłowych informacji - będzie skutkować brakiem możliwości zastosowania 0% stawki podatku.
- 15. Call-off stock
- 16. PwC Obecnie w państwach członkowskich funkcjonują różne zasady w zakresie opodatkowania transakcji z wykorzystaniem magazynu konsygnacyjnego (call-off stock). W niektórych krajach (np. w Polsce) funkcjonowały uproszczenia dla tego rodzaju transakcji. Niektóre kraje w przypadku przemieszczenia towarów do magazynu w innym państwie członkowskim uznawały jednak, że ich dostawca dokonywał wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów własnych na terytorium innego państwa członkowskiego – co oznaczało obowiązek rejestracyjny w danym kraju. Nowe warunki dla stosowania 0% stawki przy WDT 16 Było Zmiany wprowadzą ujednolicenie stosowanych rozwiązań – od 2020 r. w każdym kraju członkowskim będzie możliwość zastosowania uproszczenia dla tego typu transakcji, zbliżonego do mechanizmu obecnie funkcjonującego w Polsce oraz – po spełnieniu określonych warunków - rozpoznania dostawy dopiero w momencie pobrania towarów z magazynu konsygnacyjnego. Zmiany Call-off stock: • sprzedawca przenosi towary do magazynu pozostającego do dyspozycji znanego mu kupującego w innym państwie członkowskim (bez przeniesienia własności towarów), • kupujący staje się właścicielem towarów z chwilą ich pobrania ze składu
- 17. PwC Call off stock – perspektywa polska 17 Projektowana ustawa zawiera czytelny podział zasad opodatkowania transakcji z wykorzystaniem magazynu call-off stock, wprowadzając i rozróżniając procedurę magazynu typu call-off stock znajdującego się (i) na terytorium kraju; oraz (ii) poza terytorium kraju. Najważniejsze zmiany Jednym z warunków dla zastosowania uproszczenia było to, że towary przechowywane w magazynach musiały być przeznaczone do działalności produkcyjnej lub usługowej prowadzonej przez nabywcę, z wyłączeniem działalności handlowej. Projekt nie podtrzymuje tego warunku. Zmienią się także zasady postępowania z towarami, które pozostają w magazynie – po 12 miesiącach przebywania towarów w magazynie powstanie obowiązek podatkowy dla podatnika podatku od wartości dodanej i rozliczenia przemieszczenia własnych towarów jako beztransakcyjnego wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów. Pod pewnymi warunkami, uproszczona procedura będzie także zachowana, gdy w trakcie 12 miesięcy od wprowadzenia towarów do magazynu w miejsce dotychczasowego nabywcy (tj. podatnika na rzecz którego towary miały pierwotnie zostać przemieszczone) wstąpi inny podatnik, na którego rzecz nastąpi przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Ponadto, proponowane przepisy wprowadzają nowy rodzaj informacji podsumowującej dla podatników dokonujących przemieszczenia towarów do magazynu typu call-off stock, w której rejestrowane będzie przemieszczenie towarów..
- 18. PwC PwC Pytanie ankietowe 18 Nie Nie wiem Czy Twoje przedsiębiorstwo dokonuje transakcji z wykorzystaniem z magazynów konsygnacyjnych / call-off stock? Tak
- 19. Status prac – Polska i inne kraje UE
- 20. PwC Proprietary and confidential. Do not distribute. 20 Słowenia Największa zmiana: Dokumentacja WDT Niemcy Największa zmiana: Dokumentacja WDT Słowacja Największa zmiana: Transakcje łańcuchowe Czechy Największa zmiana: Call-off stock Litwa Największa zmiana: Dokumentacja WDT Austria Największa zmiana: Dokumentacja WDT Implementacja zmian w pozostałych Państwach Członkowskich
- 21. PwC Implementacja zmian w Państwach Członkowskich 21 Zmiany w dokumentacji, wprowadzenie nowej, materialnej przesłanki do zastosowania 0% stawki VAT (zwolnienia) – weryfikacja obecnie rekomendowana Austria Zmiany w dokumentacji; Czechy Zmiany w dokumentacji; Litwa WDT Transakcje łańcuchowe Call of stock Wprowadzono nowe regulacje zgodnie z Dyrektywą, choć obecnie istnieje domniemanie uznania pierwszej transakcji jako ruchomej; Istniejące zasady opodatkowania zasadniczo zbieżne z Dyrektywą. Obecne zasady bazują na orzecznictwie TSUE, brak jasnych regulacji w ustawie, konieczność dostosowania; Modyfikacja obecnie istniejących uproszczeń. Obecne zasady zasadniczo zbieżne z Dyrektywą; Istniejące zasady opodatkowania zasadniczo zbieżne z Dyrektywą.
- 22. PwC Implementacja zmian w Państwach Członkowskich 22 Zmiany w dokumentacji (postrzegane jako uzupełnienie obowiązujących zasad), wprowadzenie nowej, materialnej przesłanki do zastosowania 0% stawki VAT (zwolnienia) – weryfikacja obecnie rekomendowana Niemcy Zmiany w dokumentacji; Słowacja Zmiany w dokumentacji, wprowadzenie nowej, materialnej przesłanki do zastosowania 0% stawki VAT (zwolnienia) – weryfikacja obecnie rekomendowana Słowenia WDT Transakcje łańcuchowe Call of stock Obecne zasady zasadniczo zbieżne z Dyrektywą Wprowadzenie nowych zasad Obecne zasady bazują na orzecznictwie TSUE, brak jasnych regulacji w ustawie, konieczność dostosowania; Istniejące uproszczenia zostaną zmodyfikowane. Obecne zasady bazują na orzecznictwie TSUE, konieczność dostosowania; Istniejące uproszczenia zostaną zmodyfikowane.
- 23. PwC PwC Pytanie ankietowe 23 Nowe wymogi dokumentowania WDT Zmiany dotyczące call-off stock Które ze zmian będą miały największy wpływ na działalność Twojego przedsiębiorstwa? Zmiany dotyczące opodatkowania transakcji łańcuchowych
- 25. PwC 25 ! Projektowany art. 402 ust. 1 Dyrektywy 112 (przepis ostatecznie nie wszedł w życie) Przepisy w zakresie opodatkowania wymiany handlowej między państwami członkowskimi przewidziane w niniejszej dyrektywie mają charakter przejściowy i zostaną zastąpione przepisami ostatecznymi opartymi na: - zasadzie opodatkowania dostaw towarów i świadczenia usług w państwie członkowskim przeznaczenia, - zasadzie opodatkowania podatkiem VAT dostawcy, lub nabywcy jeżeli jest on podatnikiem certyfikowanym; oraz - zasadzie systemu pojedynczej rejestracji w odniesieniu do deklaracji, płatności i odliczania podatku”.
- 26. PwC Docelowy system VAT dla handlu wewnątrzunijnego 26 „Dostawa wewnątrzunijna”, tj. nowe pojedyncze zdarzenie podatkowe ma zastąpić obecny system zwolnionej dostawy w państwie członkowskim wyjścia i opodatkowanego „wewnątrzwspólnotowego nabycia” w państwie członkowskim przeznaczenia jako drugiego i odrębnego zdarzenia podatkowego. W ramach tej nowej koncepcji „miejsce dostawy” będzie znajdowało się w państwie członkowskim przybycia towarów. Pojedyncze zdarzenie podatkowe Ponadto, dostawca będzie zobowiązany do zapłaty VAT od tej „dostawy wewnątrzunijnej”, chyba że nabywca jest podatnikiem certyfikowanym, w którym to przypadku podatnik certyfikowany rozliczy podatek VAT w swojej deklaracji VAT. Rozliczenie VAT System ten mógłby lub powinien opierać się na zniesieniu informacji podsumowującej (tzw. wpisu do VIES), stosowaniu ogólnych przepisów dotyczących fakturowania obowiązujących w państwie członkowskim dostawcy, a także harmonizacji niektórych przepisów dotyczących fakturowania (np. terminu wystawiania faktur), zdarzenia powodującego powstanie obowiązku podatkowego oraz wymagalności VAT w odniesieniu do „wewnątrzunijnych dostaw” towarów. Dalsze zmiany
- 27. Podsumowanie
- 28. PwC Transakcje łańcuchowe Dokumentowanie WDT Magazyn call-off stock Jak przygotować się do zmian? 28 Należy zidentyfikować, czy przedsiębiorstwo jest stroną transakcji łańcuchowych – a jeśli tak, czy wprowadzane przepisy będą powodowały konieczność zmiany stosowanych zasad opodatkowania tych transakcji. Należy też ustalić z zagranicznymi kontrahentami spójne zasady opodatkowania tego rodzaju transakcji. Należy zweryfikować, czy przedsiębiorstwo jest potencjalnie gotowe na dostosowanie się do nowych wymogów dokumentacyjnych wynikających z rozporządzenia wykonawczego. Należy również zweryfikować, czy obecnie korzysta się z uproszczeń w formie magazynu konsygnacyjnego w którymkolwiek z krajów członkowskich Unii Europejskiej oraz czy po wejściu w życie znowelizowanych przepisów przedsiębiorstwo mogą czekać zmiany w zasadach opodatkowania tych transakcji w poszczególnych państwach członkowskie.
- 29. PwC Zapraszamy do kontaktu Robert Jaszczuk Senior Manager +48 519 507 984 robert.jaszczuk@pwc.com Joanna Poznańska Manager +48 519 504 240 joanna.poznanska@pwc.com
- 30. pwc.com Dziękujemy za uwagę! Powyższa prezentacja została przygotowana wyłącznie w celach ogólnoinformacyjnych i nie stanowi porady w rozumieniu polskich przepisów. Nie powinni Państwo opierać swoich działań/decyzji na treści informacji zawartych w tej prezentacji bez uprzedniego uzyskania profesjonalnej porady. Nie gwarantujemy (w sposób wyraźny, ani dorozumiany) prawidłowości, ani dokładności informacji zawartych w naszej prezentacji. Ponadto, w zakresie przewidzianym przez prawo polskie PricewaterhouseCoopers, partnerzy, pracownicy, ani przedstawiciele nie podejmują wobec Państwa żadnych zobowiązań oraz nie przyjmują na siebie żadnej odpowiedzialności –ani umownej, ani z żadnego innego tytułu -za jakiejkolwiek straty, szkody ani wydatki, które mogą być pośrednim lub bezpośrednim skutkiem działania podjętego na podstawie informacji zawartych w naszej prezentacji lub decyzji podjętych na podstawie tej prezentacji. ©2019 PricewaterhouseCoopers. Wszelkie prawa zastrzeżone. Nazwa PwC odnosi się do firm wchodzących w skład sieci PwC, z których każda stanowi odrębny podmiot prawny. Więcej informacji na stronie www.pwc.com/structure.