Presentación de la NIA 240, tratando el tema de incorrección material en la empresa, considerando las responsabilidades del auditor en la auditoria de Estados Financieros con respecto al fraude.
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Norma internacional de auditoria 240
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Responsabilidades del Auditor en la Auditoria
de Estados Financieros con Respecto al
Fraude
Norma Internacional de Auditoria 240
Laura Juliana Correa Castaño
Erika Vanessa Gutiérrez Osorio
Diego Alejandro Ospina Rincón
María Fernanda Patiño Torres
Universidad del Valle Sede Tuluá
Contaduría Pública
X Semestre
2. La Norma Internacional de Auditoría (NIA) 240, trata de las responsabilidades que tiene
el auditor con respecto al fraude en la auditoría de estados financieros.
Fraude
INCORRECCIONES
EN LOS ESTADOS
FINANCIEROS
Error
• Información financiera fraudulenta.
• Apropiación indebida de activos
5. Objetivos
• Identificar y valorar los riesgos de
incorrección material en los estados
financieros debida a fraude
• Obtener evidencia de auditoría
suficiente y adecuada con respecto a
los riesgos valorados de incorrección
material debida a fraude
• Responder adecuadamente al fraude o
a los indicios de fraude identificados
durante la realización de la auditoría.
8. Es posible que
exista una
incorrección
debido a fraude.
Incongruencias
Llevar a cabo
investigaciones
detalladas.
Escepticismo Profesional
9. Estados financieros de la
entidad pueden estar
expuestos a incorrección
material debida a fraude.
Discusión Entre los Miembros del
Equipo del Encargo
10. Procedimientos de Valoración
del Riesgo y Actividades
Relacionadas
Obtener información
para identificar los riesgos
de incorrección material
debida a fraude.
Realizar indagaciones a
la dirección y si se da el
caso, al auditor interno.
Identificación de relaciones
inusuales o inesperadas.
Evaluación de factores de
riesgo de fraude.
11. Para la identificación y
valoración de los riesgos de
incorrección material debida
a fraude, el auditor,
basándose en la presunción
de que existen riesgos de
fraude en el reconocimiento
de ingresos, evaluará qué
tipos de ingresos, de
transacciones generadoras de
ingresos o de afirmaciones
dan lugar a tales riesgos.
Identificación y valoración de los
riesgos de incorrección material debida
a fraude
12. Respuestas a los riesgos valorados de
incorrección material debida a fraude
Asignara y
supervisara al
personal teniendo
en cuenta los
conocimientos
Evaluará las
políticas
contables de la
entidad
Introducirá un
elemento de
imprevisibilidad
13. Evaluación de la evidencia de auditoría
• El auditor evaluará si los procedimientos analíticos se aplican en
una fecha cercana a la finalización de la auditoría
• Si el auditor identifica una incorrección, evaluará si es indicativa
de fraude
• Si el auditor identifica una incorrección, sea o no material, y tiene
razones para considerar que es o puede ser el resultado de un
fraude, volverá a considerar la valoración del riesgo de
incorrección material debida a fraude.
• Si el auditor confirma que los estados financieros contienen
incorrecciones materiales debidas a fraude, o no puede alcanzar
una conclusión al respecto, evaluará las implicaciones que este
hecho tiene para la auditoría
14. Imposibilidad del auditor para
continuar con el encargo
Si, como consecuencia de una incorrección debida a fraude o a
indicios de fraude, el auditor se encuentra con circunstancias
excepcionales que llevan a poner en duda su capacidad para seguir
realizando la auditoría
Determinar las
responsabilidades
profesionales y
legales aplicables
en función de
las circunstancias
Considera si procede
Renunciar al
encargo
15. Manifestaciones escritas
El auditor obtendrá de la dirección y, cuando proceda, de los responsables del
gobierno de la entidad, manifestaciones escritas de que:
Reconocen su responsabilidad en el diseño, implementación y
mantenimiento del control interno
Han revelado al auditor los resultados de la valoración
realizada por la dirección del riesgo de los estados financieros
Han revelado al auditor su conocimiento de un fraude o de
indicios de un fraude que afecten a la entidad
16. Comunicaciones a la dirección y a los
responsables del gobierno de la entidad
Si el auditor identifica un
fraude u obtiene información
que indique la posible
existencia de un fraude, lo
comunicará oportunamente al
nivel adecuado de la dirección,
a fin de informar a los
principales responsables de la
prevención y detección del
fraude de las cuestiones
relevantes para sus
responsabilidades.
17. Documentación
• las decisiones significativas que se hayan tomado durante la
discusión mantenida entre los miembros del equipo del
encargo.
• los riesgos identificados y valorados de incorrección material
debida a fraude en los estados financieros y en las
afirmaciones.
• las respuestas globales a los riesgos valorados de incorrección
material debida a fraude en los estados financieros.
• los resultados de los procedimientos de auditoría.
• las comunicaciones sobre fraude que haya realizado a la
dirección.
18. Guía de aplicación y otras
anotaciones explicitas
https://asvtech.wordpress.com/2014/01/27/user-acceptance-testing/
19. Características del Fraude
• Información financiera fraudulenta o en apropiación indebida de activos
• Incorrecciones intencionadas, incluidas omisiones de cantidades o de
información en los estados financieros con la intención de engañar a los
usuarios de estos.
• La información financiera fraudulenta a menudo implica que la
dirección eluda controles que, por lo demás, operan eficazmente.
• La apropiación indebida de activos implica la sustracción de los activos
de una entidad y, a menudo, se realiza por empleados en cantidades
relativamente pequeñas e inmateriales.
20. Importancia del Escepticismo Profesional en la
determinación del Fraude
•Tener en cuenta la fiabilidad de la información
que va a utilizarse como evidencia de auditoría
•Tener en cuenta los controles ejercidos sobre la
preparación y mantenimiento de la
información.
Considerar los
riesgos de
incorrección
material debido
a fraude
•La confirmación directa con terceros.
•La utilización de un experto para que valore la
autenticidad del documento
comprobación
de la
autenticidad de
documentos
21. Procedimientos de Valoración del Riesgo y
Actividades Relacionadas
Indagaciones ante la dirección
Indagaciones ante la dirección y ante otras personas de
la entidad
Indagaciones entre los auditores internos
Conocimiento de la supervisión ejercida por los
responsables del gobierno de la entidad
Consideración de otra información
Evaluación de los factores de riesgo de fraude
1
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4
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22. Identificación y valoración de los riesgos
de incorrección material debida a fraude
• Riesgo de fraude en el reconocimiento de ingresos
Las incorrecciones materiales debidas a información financiera fraudulenta
relacionada con el reconocimiento de ingresos suelen tener su origen en una
sobrevaloración de los ingresos mediante, por ejemplo, su reconocimiento
anticipado o el registro de ingresos ficticios .
• Identificación y valoración de los riesgos de incorrección
material debida a fraude y conocimiento de los
correspondientes controles de la entidad
es importante que el auditor obtenga conocimiento de los controles que la
dirección ha diseñado, implementado y mantenido para prevenir y detectar
el fraude. Al hacerlo, el auditor puede llegar a saber, por ejemplo, que la
dirección ha decidido conscientemente aceptar los riesgos asociados a una
falta de segregación de funciones.
23. Respuesta a los riesgos valorados de incorrección
material debida a fraude
Respuesta de carácter
global
Asignación y
supervisión
del personal
Imprevisibilidad en la
Selección de los
Procedimientos de
auditoria
24. EVALUACIÓN DE LA
EVIDENCIA DE
AUDITORÍA
Evaluar si las
valoraciones del riesgo
de incorrección material
en las afirmaciones
siguen siendo
adecuadas.
Determinación de
tendencias y relaciones
concretas que pueden
indicar la existencia de
un riesgo de
incorrección material
debida a fraude.
Las implicaciones del
fraude identificado
dependen de las
circunstancias.
Es improbable que un
caso de fraude se
produzca de forma
aislada.
25. • Situaciones excepcionales que pueden surgir y cuestionar la capacidad del
auditor.
• Implicaciones derivadas de la participación de un miembro de la dirección o de
los responsables del gobierno de la entidad.
• Las responsabilidades profesionales y legales en dichas circunstancias, que
pueden variar según el país.
• Consideraciones específicas para entidades del sector público.
Imposibilidad Del Auditor Para Continuar
Con El Encargo
26. • Responsabilidad en la
preparación de los E.F.
• Responsabilidad sobre el
control interno diseñado.
Requerimientos y
orientaciones sobre la
obtención de
manifestaciones
adecuadas.
• Resultados de la valoración
realizada por la dirección del
riesgo.
• Conocimiento de cualquier
fraude, indicios de fraude o
denuncia de fraude.
Manifestaciones
escritas en las que
confirmen que le han
revelado:
Manifestaciones Escritas
27. Comunicación a la
dirección
Comunicación con los
responsables del
gobierno de la
entidad
Otras cuestiones
relacionadas con el
fraude
Comunicaciones A La Dirección Y A Los
Responsables Del Gobierno De La Entidad
28. El deber de
confidencialidad
puede quedar
invalidado por la
normativa legal.
Obtener
asesoramiento
jurídico para
determinar la
forma de proceder
adecuada.
Consideraciones
específicas para
entidades del
sector público.
Comunicaciones A Las Autoridades
Reguladoras Y De Supervisión
29. Ejemplo: Circunstancias Que Indican La
Posibilidad De Fraude
• Discrepancias en los registros
contables.
• Evidencia contradictoria o falta
de evidencia.
• Relaciones difíciles o inusuales
entre el auditor y la dirección.
• Otros.
