Prácticas 2, 3 y 4 (jlv)

Facultad de Ciencias Empresariales y
Turismo de Ourense
Régimen Fiscal de la Empresa 2
Curso 2013-14

LIQUIDACIÓN BÁSICA DEL IMPUESTO SOBRE
SUCESIONES Y DONACIONES
SUPUESTOS PRÁCTICOS
CUADERNO PROFESOR
Alberto Vaquero / Fidel Picos
Departamento de Economía Aplicada
Facultad de Ciencias Empresariales y Turismo de Ourense
Universidad de Vigo
1

Turismo de Ourense
Curso 2013-14

PROCEDIMIENTO DE LIQUIDACIÓN DE ADQUISICIONES INTER VIVOS I
Fase 1:

Valoración real de todos los bienes y derechos (= herencias)

Fase 2:

Determinación de las cargas, deudas y gastos deducibles

Fase 3:

Determinación de la Base Imponible como resultado de restar al valor real
de los derechos las cantidades obtenidas en la fase 2

Fase 4:

Aplicación de reducciones
-Empresa familiar
-Bienes del Patrimonio Histórico
-Además las CCAA tienen capacidad para regularlas

2

Turismo de Ourense
Curso 2013-14

PROCEDIMIENTO DE LIQUIDACIÓN DE ADQUISICIONES INTER VIVOS II
Fase 5:

Determinación de la Base Liquidable como resultado de restar a la BI las reducciones

Fase 6:

Calculo de la cuota íntegra a través de la tarifa. Puede aplicarse la tarifa estatal o
autonómica

Fase 7:

Aplicación del coeficiente multiplicador. Se tendrá en cuenta la cantidad heredada y el
patrimonio preexistente del donante

Fase 8:

Calculo de la cuota tributaria a partir de la cuota íntegra multiplicada por el coeficiente
multiplicador

Fase 9:

Aplicación de deducciones y bonificaciones

Fase 10:

Cálculo de la cantidad a ingresar a partir de la diferencia entre la cuota tributaria y la
aplicación de deducciones y bonificaciones
3

Turismo de Ourense
Curso 2013-14

EJEMPLO 4: LIQUIDACIÓN DE UNA DONACIÓN
D. “X” de 39 años recibe en el año 0 una donación de D. “Y”, su tío, de 60 años consistente en un
apartamento en Playa América (Nigran) valorado en 130.000 €. El donatario carece de patrimonio
preexistente.Aplique normativa autonómica gallega

4

John Leyton Velásquez.

Régimen Fiscal II.
Práctica 2: ISD.

Práctica 2.
EJEMPLO 4.
Liquidaciones de las obligaciones fiscales de D. X, colateral de tercer grado (grupo III).








1.
2.
3.
4.

Base imponible: ....................................................................................... 130.000€
Reducción:................................................................................................ 0€
Base Liquidable: (1-2) ............................................................................. 130.000€
Cuota Íntegra: (A+B) ............................................................................... 17.521,54€
A. Hasta 119.757,67€ ..............................................................................15.606,22€
B. Resto: (130.000-119.757,67) x 18,7%..............................................1.915,32€
5. Coeficiente multiplicador: Grupo III ................................................... 1,5882
Cuota Tributaria: (4 x 5) ............................................................................ 27.827,71€

Recuerda:
Normativa aplicar:



Donde resida el donatario en el caso de bienes muebles (al revés en sucesiones, es decir donde resida el
causante).
Donde residan los bienes inmuebles.

Universidade de Vigo. Facultad de Ciencias Empresariales y Turismo de Ourense.
2013-2014

Turismo de Ourense
Curso 2013-14

EJEMPLO 5: COMPARATIVA ENTRE DECLARANTES
Dª. Auxiliadora fallece en un incendio dejando dos hijas, Piedad y Socorro,
herederas por partes iguales. Dª Auxiliadora tenía concertado un seguro de vida
desde el año (-14) a favor de su hija Socorro, minusvalida al grado del 45%, por
la cantidad de 89.151,82 euros. Los bienes dejados por el causante son:
Un piso y un terreno rustico valorados cada uno de ellos por 110.316,67 euros.
Una cuenta corriente con un saldo de 52.316 euros
El expediente de comprobación confirma los valores. No existe ajuar domestico.
Por acuerdo entre las partes, Piedad se adjudica el terreno rustico y la mitad del
saldo de la cuenta corriente. Socorro, se queda con la otra mitad y el piso.
Las dos hijas son mayores de 21 años y tienen un patrimonio preexistente
inferior a los 402.678,11 euros
En este caso aplique la legislación estatal

5


Régimen Fiscal II.
Práctica 2: ISD.

EJEMPLO 5.
Determinación de los sujetos pasivos: Sra. Piedad y Sra. Socorro. Colaterales de primer grado (Grupo II, mayores de 21
años: reducción coeficientes).
Valoración del Hecho Imponible de Sra. Piedad:
-

Piso: ..................................................................................................................110.316,67€
Cuenta corriente: 52.316/2=........................................................................26.158€
o Total= ................................................................................................. 136.474,67€

Recordemos que no existe ajuar doméstico, sino habría que sumarlo.
Liquidaciones de las obligaciones fiscales de la Sra. Piedad, colateral de primer grado (grupo II: reducción y coeficiente).








1.
2.
3.
4.

Base imponible= ...................................................................................... 136.474,67€
Reducción (art. 20 LISD): ....................................................................... 15.956,87€
Base Liquidable: (1-2) ............................................................................. 120.517,8€
Cuota Íntegra: (A+B) ............................................................................... 15.748,36€
A. Hasta 119.757,67€ ..............................................................................15.606,22€
B. Resto: (120.517,8-119.757,67) x 18,7% ..........................................142,14€
5. Coeficiente multiplicador: Grupo II..................................................... 1

2013-2014


Régimen Fiscal II.
Práctica 2: ISD.

Valoración del Hecho Imponible de Sra. Socorro:
-

Terreno rústico: .............................................................................................110.316,67€
Cuenta corriente: 52.316/2=........................................................................26.158€
Seguro de vida en -14 (con minusvalía del 45%): ....................................89.151,82€.
o Total= ................................................................................................. 225.626,49€

Recordemos que no existe ajuar doméstico, sino habría que sumarlo.
Liquidaciones de las obligaciones fiscales de la Sra. Socorro, colateral de primer grado (grupo II: reducción y
coeficiente).









1. Base imponible= ...................................................................................... 225.626,49€
2. Reducción (art. 20 LISD): A+B+C= ........................................................ 73.010,95€
A. Por parentesco: ....................................................................................15.956,87€
B. Por minusvalía: ....................................................................................47.858,59€
C. Por seguro de vida: .............................................................................9.195,49€
3. Base Liquidable: (1-2) ............................................................................. 152.615,54€
4. Cuota Íntegra: (A+B) ............................................................................... 21.750,64€
A. Hasta 119.757,67€ ..............................................................................15.606,22€
B. Resto: (152.615,54-119.757,67) x 18,7% ........................................6.144,42€
5. Coeficiente multiplicador: Grupo II..................................................... 1

No es cero! Ya que la base imponible es
superior a 125.000€
Recuerda que si aplicásemos normativa de la CA de Galicia, la cuota a pagar es cero, debido a la DEUCCIÓN POR
PARENTESCO de la CA de Galicia. Vemos como explicita lo siguiente: En el caso de adquisiciones mortis causa por
sujetos pasivo incluidos en el grupo II, se aplicará una deducción del 100% de la cuota tributaria siempre que su base
imponible fuese igual o inferior a 125.000€.
2013-2014

Turismo de Ourense
Curso 2013-14

EJEMPLO 6: COMPARATIVA ENTRE SITUACIONES
Un padre efectúa una donación a su hijo de 35 años, minusválido físico en un 35% de
un local por 66.000 euros sobre el que recae un deuda garantizada por hipoteca de
18.000 euros. El hijo tiene un patrimonio preexistente de 1.000.000 de euros.
Se pide: Calcule la CT correspondiente al ISD si (i) el hijo asume la deuda y b) no la
asume. En ambos casos aplique la normativa estatal

6


Régimen Fiscal II.
Práctica 2: ISD.

EJEMPLO 6.
Determinación del sujeto pasivo: Hijo, colateral de primer grado (Grupo II: reducción y coeficiente).

Asume la deuda.



Valoración del bien: .......................................................................................66.000€
Gasto deducible (art. 17 LISD): ....................................................................18.000€
A. Total: ......................................................................................................48.000€






1.
2.
3.
4.




Base imponible ........................................................................................ 48.000€
Reducción: (art. 20.2.a LISD) ................................................................. 0€
Base Liquidable: (1-2) ............................................................................. 48.000€
Cuota Íntegra: (A+B) ............................................................................... 4.693,93€
A. Hasta 47.930,72€ ................................................................................4.685,10€
B. Resto: (48.000-47.930,72) x 12,75% ................................................8,83€
5. Coeficiente multiplicador: Grupo III (Art. 22.2 LISD) ....................... 1,05

2013-2014


Régimen Fiscal II.
Práctica 2: ISD.

No asume la deuda.


Valoración del bien: .......................................................................................66.000€
A. Total: ......................................................................................................66.000€






1.
2.
3.
4.




Base imponible ........................................................................................ 66.000€
Reducción: (art. 20.2.a LISD) ................................................................. 0€
Base Liquidable: (1-2) ............................................................................. 66.000€
Cuota Íntegra: (A+B) ............................................................................... 7.092,43€
A. Hasta 63.905,62€ ................................................................................6.789,79€
B. Resto: (66.000-63.905,62) x 14,45% ................................................302,64€
5. Coeficiente multiplicador: Grupo III (Art. 22.2 LISD) ....................... 1,05

2013-2014

Turismo de Ourense
Curso 2013-14

SUCESIONES Y DONACIONES
CUADERNO PROFESOR
Universidad de Vigo
8

Turismo de Ourense
Curso 2013-14

TRANSMISIONES PATRIMONIALES Y ACTOS
JURÍDICOS DOCUMENTADOS
CUADERNO PROFESOR
Universidad de Vigo

1

Turismo de Ourense
Curso 2013-14

IMPUESTO SOBRE TRANSMISIONES PATRIMONIALES Y ACTOS JURÍDICOS
DOCUMENTADOS. NORMATIVA A APLICAR
Impuesto establecido y regulado por el Estado cuyo rendimiento se encuentra cedido
a las CCAA.
NORMATIVA:
Legislación estatal:
Real Decreto Legislativo 1/1993, del 24 de septiembre, por el que se aprueba
el Texto Refundido de la Ley del ITP y AJD.
Real Decreto 828/1995, de 29 de mayo, por el que se aprueba el reglamento
del ITP y AJD.
Legislación autonómica:
El rendimiento del tributo se encuentra cedido a las CCAA que tienen sus
competencias en este impuesto.

Puede regular deducciones, tarifa…
2

Turismo de Ourense
Curso 2013-14

EJEMPLO 1: VENTA DE UN COCHE DE SEGUNDA MANO
D. Antonio vende el 4-1 del año 0 un coche matriculado el 2-1 del año (-5) a
D. Pedro por 7.000 euros. La operación se realiza en Ourense.
Se pide:
¿Qué tributo gravará la operación?
¿Quién es el sujeto pasivo?
¿Cuándo se produce el devengo del impuesto?
¿Cuál será la cuota tributaria a ingresar?

3


Régimen Fiscal II.
Práctica 3: ITP y AJD.

Práctica 3.
EJEMPLO 1.






Esta gravado por el Impuesto de Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados (en adelante, ITP
y AJD) en la modalidad de Transmisiones patrimoniales onerosas (art. 7 del Texto Refundido). Recuerda que el
hecho imponible en este caso es la venta de un vehículo de un particular a otro.
El adquiriente es el sujeto pasivo del ITP (art. 8 TR), en este caso D. Pedro, en la transmisión de bienes y derechos
de todas clases.
El devengo se produce en el momento de la formalización del contrato de copra del coche, el cuatro de enero del
año cero.
Para calcular la cuota tributaria hemos:
1. Base imponible (art. 10 del TR)= ................................................... 7.000€
2. Gravamen (art. 11 del TR) .............................................................. 4%.
3. Cuota tributaria: 7.000 x 4%= ........................................................ 280€

Recuerda: Aplicamos el 4% de gravamen por que el hecho imponible sucede en Galicia.

2013-2014

Turismo de Ourense
Curso 2013-14

EJEMPLO 2: VENTA DE UNA VIVIENDA DE SEGUNDA MANO
D. Alberto vende el 14-1 del año 0 una vivienda en Pontevedra a D. José
Antonio por 250.000 euros. El valor catastral del inmueble es de 100.000
euros.
Se pide:
¿Qué tributo gravará la operación?
¿Cuándo aparece el devengo del impuesto?

4


Régimen Fiscal II.

EJEMPLO 2.






Está gravado por el Impuesto de Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados (en adelante, ITP
y AJD) en la modalidad de Transmisiones patrimoniales onerosas (art. 7 del Texto Refundido). Recuerda que el
hecho imponible en este caso es la venta de una vivienda de un particular a otro particular.
El adquiriente es el sujeto pasivo del ITP (art. 8 TR), en este caso D. José Antonio, en la transmisión de bienes y
derechos de todas clases.
El devengo se produce en el momento de la formalización del contrato de copra del coche, el catorce de enero del
año cero.
1. Base imponible (art. 10 del TR)= ................................................... 250.000€
3. Cuota tributaria: 250.000 x 7%= .................................................... 17.500€

Recuerda: Aplicamos el 7% de gravamen por que el hecho imponible sucede en Galicia y esta comunidad autónoma ha
aprobado medidas tributarias, de régimen presupuestario, artículo 2). Además, si la vivienda se escritura en documento
notarial estaría sujeto a AJD (art. 28 TR). La cuota fija sería del 0,3 euros el pliego (papel timbrado) o 0,15€ por folios.
Recuerda, que la cuota variable de AJD en documentos notariales es incompatible con la modalidad TPO (art. 31 TR).

2013-2014

Turismo de Ourense
Curso 2013-14

EJEMPLO 3: REDUCCIÓN DEL CAPITAL SOCIAL
La sociedad mercantil BANCARROTA, S.L. está constituida desde el año (-8)
con un capital social de 50.000 euros. Los titulares del capital social son cinco
socios con idéntico porcentaje de participación. El domicilio fiscal radica en
Ourense. En agosto del año 0 la sociedad reduce su capital en 10.000 euros
devolviendo a los partícipes el correspondiente importe en efectivo tras
realizar la oportuna escritura pública de reducción.
Se pide:
¿Qué impuesto grava la operación?

5


Régimen Fiscal II.

EJEMPLO 3.





y AJD) en la modalidad de Operaciones societarias onerosas (art. 7 del Texto Refundido). Recuerda que el hecho
imponible en este caso es la reducción del capital social de la sociedad mercantil.
Los socios son los sujetos pasivos del ITP (art. 23 TR), en este caso los cinco, en la reducción de capital social.
1. Base imponible (art. 25 del TR): 10.000/5= ................................ 2.000€
3. Cuota tributaria (art. 26 del TR): 2.000 x 1%= ............................ 20€ para cada socio.

No obstante, hay otro hecho imponible que es la escritura pública de la reducción de capital. Está gravado por ITP y
AJD en la modalidad de “actos jurídicos documentados” documentos notariales.
Únicamente, está gravado por la cuota fija del AJD “Documentos notariales” a 0,30€ por pliego y 0,15€ por folio (art. 31
del TR) ya que la cuota variable del AJD “Documentos notariales” es incompatible con operaciones societarias.

2013-2014

Turismo de Ourense
Curso 2013-14

EJEMPLO 4: COMPRA DE VIVIENDA Y CONSTITUCIÓN DE HIPOTECA
El señor Juan Carlos, particular, vende el día 2 de enero del año 0 la vivienda
que hasta entonces habitaba en 60.000 euros al señor Felipe, el cual pagó la
mitad al contado, comprometiéndose a pagar el resto a los nueve meses con
interés del 10%.
En garantía del precio aplazado se constituyó una hipoteca y en el mismo día
se extendió la escritura de compraventa. Dicha vivienda había sido adquirida
en el año (-14) por el señor Juan Carlos a la promotora TADESA.
Se pide: Determinar la cuota tributaria por todos los hechos imponibles
sujetos a ITPyAJD, teniendo en cuenta que todas las operaciones que lo
precisan se formalizan en escritura pública
6


Régimen Fiscal II.

EJEMPLO 4.
En este ejercicio hay diferentes hechos imponibles.

Primer hecho imponible.






y AJD) en la modalidad de Transmisiones Patrimoniales Onerosas (TPO en adelante) (art. 7 del Texto Refundido).
Recuerda que el hecho imponible en este caso es la venta de una vivienda de un particular a otro particular.
El adquiriente es el sujeto pasivo del ITP (art. 8 TR), en este caso D. Felipe, en la transmisión de bienes y derechos
de todas clases.
El devengo se produce en el momento de la formalización del contrato, el dos de enero del 2010 (art. 49 TR).
1. Base imponible (art. 10 del TR): = ................................................. 60.000€
3. Cuota tributaria 60.000 x 1%= ....................................................... 4.200€.

Segundo hecho imponible.





y AJD) en la modalidad de Actos Jurídicos Documentados de cuota fija (art. 31 del Texto Refundido). Recuerda
que el hecho imponible en este caso es la escritura pública. Además, es incompatible con la cuota variable de
TPO.
El adquiriente (comprador) es el sujeto pasivo del ITP (art. 8 TR), en este caso D. Felipe, en la transmisión de
bienes y derechos de todas clases.
El devengo se produce en el momento de la formalización del contrato, el dos de enero del 2010 (art. 49 TR).

2013-2014


Régimen Fiscal II.

Tercer hecho imponible.




y AJD) en la modalidad de TPO (art. 7 del Texto Refundido). Recuerda que el hecho imponible en este caso es el
préstamo entre particulares. No obstante, está exenta (art. 45.I.B15 del TR).
El prestatario es el sujeto pasivo del ITP (art. 8 TR), en este caso D. Felipe, en la transmisión de bienes y derechos
de todas clases.

Cuarto hecho imponible.






y AJD) en la modalidad de AJD (art. 29 del Texto Refundido). Recuerda que el hecho imponible en este caso es la
escritura de la hipoteca con garantía de préstamo.
El vendedor es el sujeto pasivo del ITP (art. 8 TR), en este caso D. Juan Carlos, ya que es en cuyo favor se
constituye la hipoteca.
Cuando el prestamista no realice esta actividad de forma habitual, sólo se aplicará el ITP y AJD (si lo realizase, no
estaría sujeto según art. 7.5 TR ya que sería un profesional, ¿no es así? PREGUNTAR).
La cantidad a pagar será el 1% del capital garantizado (principal, intereses, costas y gastos) o del importe del
principal más tres años de intereses, si no consta expresamente el capital garantizado (art. 30 del TR). Por lo
tanto:
1. Base imponible: 𝟑𝟎. 𝟎𝟎𝟎 + 𝟑𝟎. 𝟎𝟎𝟎 × 𝟏𝟎% ×

𝟗
𝟏𝟐

= ............................ 32.250€

3. Cuota tributaria 32.250 x 1%= ....................................................... 322,5€.

Recuerda: La única fiscalidad indirecta que afecta a los préstamos es la de AJD, siempre que se trate de préstamos
hipotecarios (dado que se documentan en escritura pública y se inscriben en el registro). El IVA habría que pagarlo si
no fuese una venta entre particulares.

2013-2014

Turismo de Ourense
Curso 2013-14

TRANSMISIONES PATRIMONIALES Y ACTOS
JURÍDICOS DOCUMENTADOS
CUADERNO PROFESOR
Universidad de Vigo
7

Turismo de Ourense
Curso 2013-14

LIQUIDACIÓN BÁSICA DE IMPUESTOS LOCALES
CUADERNO PROFESOR
Universidad de Vigo

1

Turismo de Ourense
Curso 2013-14

IMPUESTOS LOCALES. NORMATIVA A APLICAR

NORMATIVA BÁSICA:
Real Decreto Legislativo 2/2004, de 5 de marzo, por el que se aprueba el Texto
Refundido de la Ley Reguladora de las Haciendas Locales.
NORMATIVA COMPLEMENTARIA:
Ordenanzas de imposición y ordenación de tributos locales de las entidades
locales.

2

Turismo de Ourense
Curso 2013-14

EJEMPLO 1: IMPUESTO DE BIENES INMUEBLES
Considérese un bien inmueble urbano con un valor catastral de 100.000
euros, en un ayuntamiento en el que se ha establecido en ordenanza fiscal
una bonificación del 25% e sobre la cuota íntegra por vivienda de protección
oficial. El ayuntamiento tiene fijado un tipo impositivo del 0,4%.
Se pide: Realizar la liquidación por IBI.

3


Régimen Fiscal II.
Práctica 4: Impuestos locales.

Práctica 4.
EJEMPLO 1.
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.

Base imponible (art. 65 TRLRHL): ............................................................ 100.000€
Base Liquidable: (art. 66 TRLRHL) ............................................................ 100.000€
Tipo de gravamen: ...................................................................................... 0,4%
Cuota Íntegra (art. 71 TRLRHL): 2 x 3 ..................................................... 400€
Bonificaciones (art. 73.2 TRLRHL): 25% x 400= ..................................... 100€
Cuota líquida (art. 71 TRLRHL): 4-5= ...................................................... 300€
Deuda Tributaria: ........................................................................................ 300€

2013-2014

Turismo de Ourense
Curso 2013-14

Considere el caso de una vivienda desocupada con un valor catastral de
100.000 euros. El ayuntamiento ha establecido un recargo sobre la cuota
líquida del IBI del 25% para viviendas desocupadas. El tipo impositivo es del
0,4%.
Se pide: Calcular la deuda tributaria por IBI.

4


Régimen Fiscal II.

EJEMPLO 2.
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.

Tipo de gravamen: ...................................................................................... 0,4%
Recargos (art. 72.4 TRLRHL): 25% x 400= ............................................... 100€
Deuda Tributaria: 5+6= .............................................................................. 500€

2013-2014

Turismo de Ourense
Curso 2013-14

Se pide la liquidación del IBI correspondiente a una vivienda de protección
oficial sin que hayan transcurrido tres años desde la fecha de la calificación
definitiva, con un valor catastral de 100.000 euros, en un ayuntamiento que
tiene fijado un tipo impositivo del 0.4% y establecida una bonificación del 30%
por familia numerosa.
La bonificación de V.P.O ha sido solicitada por los interesados y concedida
por la Hacienda Local.

5


Régimen Fiscal II.

EJEMPLO 3.
1.
2.
3.
4.
5.

Tipo de gravamen: ...................................................................................... 0,4%
Bonificaciones: A+B= .................................................................................. 320€
A. Por VPO (Art. 73.2 TRLRHL): 50% x 400= ......................................200€
B. Por familia numerosa (art. 74.4 TRLRHL)= 30% x 400= .............120€
6. Cuota líquida (art. 71 TRLRHL): 4-5= ...................................................... 80€
7. Deuda Tributaria: ........................................................................................ 80€

2013-2014

Turismo de Ourense
Curso 2013-14

EJEMPLO 4: IMPUESTO DE ACTIVIDADES ECONÓMICAS
Calcular la deuda tributaria por IAE de un sujeto pasivo que tributa por cuota
mínima municipal de 1.000 euros y su cifra neta de negocios es de 4,5
millones de euros, sabiendo que la calle en la que está situado el local tiene
un valor del coeficiente municipal de 2,7 y que la diputación aplica un recargo
de 0,3.

6


Régimen Fiscal II.

EJEMPLO 4.
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.

Cuota mínima municipal: .......................................................................... 1.000€
Coeficiente de ponderación (art. 86 TRLRHL)........................................ 1,29
Cuota modificada: 1 x 2=........................................................................... 1.290€
Coeficiente municipal (art. 87 TRLRHL): ................................................. 2,7
Cuota incrementada: 2 x 3= ...................................................................... 3.483€
Recargo: 0,3 x 3.483= ................................................................................. 1.044,9€
Deuda Tributaria: 4+5= .............................................................................. 4.527,9€

2013-2014

Turismo de Ourense
Curso 2013-14

EJEMPLO 5: ICIO
Liquidación del Impuesto de Instalaciones, Construcciones y Obras.
A) Realización de una construcción para la que se exige licencia de obras.
Coste de ejecución material de la obra: 110.000 euros, incluido IVA. Tipo
impositivo fijado por el ayuntamiento: 2%.
B) Volver a calcular la cuota tributaria suponiendo que se trata de una
vivienda de protección oficial (VPO) en régimen especial o de promoción
pública, con un precio de 104.000 euros y que la obra incluye colectores
homologados para el aprovechamiento de energía solar en régimen de
autoconsumo. Las ordenanzas fiscales aplican las bonificaciones fiscales
máximas en ambos casos.

3


Régimen Fiscal II.

EJEMPLO 5: ICIO.
Caso A.
1.
2.
3.
4.
5.

Base imponible (art. 102.1 TRLRHL): 110.000/1,11 ............................... 100.000€
Tipo de gravamen (art. 102.3 TRLRHL): .................................................. 2%
Cuota Íntegra (art. 102.2 TRLRHL): 2 x 3 ................................................ 2.000 €
Cuota líquida (art. 71 TRLRHL):................................................................ 2.000€
Deuda Tributaria: ........................................................................................ 2.000€
Caso B.

1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.

Base imponible (art. 102.1 TRLRHL): 104.000/1,042 ............................ 100.000€
Tipo de gravamen (art. 102.3 TRLRHL): .................................................. 2%
Cuota Íntegra (art. 102.2 TRLRHL): 2 x 3 ................................................ 2.000€
Bonificaciones= ........................................................................................... 1.900€
A. Por energía solar (art. 103.2.b TRLRHL): 95% x 2.000=..............1.900€
Bonificaciones= ........................................................................................... 50€
A. Por VPO (Art. 103.2.d TRLRHL): 50% x 100= ................................50€
Deuda Tributaria: ........................................................................................ 50€

EN EL TEST NO CONSIDERAN LA BONIFICACIÓN DE VPO…
Por lo tanto, la cuota líquida y la deuda tributaria sería de 100€.
1
2

Recuerda el IVA para la construcción de obras nuevas es el reducido, 10%.
Recuerda el IVA de VPO es el superreducido, 4%.

2013-2014

Turismo de Ourense
Curso 2013-14

EJEMPLO 6: IVTM
D. Mortadelo, residente en Xinzo, adquiere un automóvil en un concesionario
de Verín. El mismo figura como titular en el permiso de circulación.
Se trata de un turismo de 14 CV fiscales y la fecha de adquisición es el 1 de
julio del año 0. El ayuntamiento de Xinzo aplica en sus ordenanzas fiscales el
coeficiente de incremento de cuotas máximo. El ayuntamiento de Verín no
incrementa las cuotas básicas.
Se pide:
¿Cuándo, dónde y cuánto debe pagara por Impuesto sobre los Vehículos de
Tracción Mecánica durante el año 0?
¿Y si el vehículo hubiese sido adquirido el 1 de julio del año (-1)?
¿Y si Mortadelo residiese en Verín cuanto pagaría en el año 0?

4


Régimen Fiscal II.

EJEMPLO 6: IVTM.
Primera cuestión:




El devengo se producirá el primer día del periodo impositivo o cuando se adquiere por primera vez (art. 96
TRLRHL).
En el ayuntamiento del domicilio que conste el permiso de circulación del vehículo (art. 97 TRLRHL).
Para saber cuánto hemos de pagar:
o Cuota anual para 14 CV (art. 95.1 TRLRHL): ............................... 71,94€
o Cuota incrementada (art. 95.4 TRLRHL): 71,94 x 2= ................. 143,88€
o Cuota definitiva: 143,88 x 2/4= .................................................... 71,94€

Segunda cuestión:


o Cuota incrementada (art. 95.4 TRLRHL): 71,94 x 2= ................. 143,88€
o Cuota definitiva:............................................................................... 143,88€

Tercera cuestión:


o Cuota definitiva: 71,94 x 2/4 ......................................................... 35,97€

2013-2014

Turismo de Ourense
Curso 2013-14

EJEMPLO 7: IIVTNU
A) Proceda a la liquidación del Impuesto sobre el Incremento del Valor de los
Terrenos de Naturaleza Urbana por la transmisión de un inmueble urbano el
12-1 del año 0
Fecha original de adquisición 12-2 del año (-21). Valor del terreno 60.000
euros. El tipo de gravamen es del 20%.
Las ordenanzas fiscales han establecido la siguiente lista de porcentajes (art.
107.4 del TRLRHL):
De 1 a 5 años:3,7; Hasta 10 años: 3,5; Hasta 15 años: 3,2;Hasta 20 años:
3
B) Volver a liquidar el impuesto suponiendo que es una transmisión “mortis
causa”, se realiza a favor de un hijo y el ayuntamiento aplica la bonificación
máxima que contempla el artículo 108.4 de la LRHL.

5


Régimen Fiscal II.

EJEMPLO 7: IIVTNU.
Caso A:
1.
2.
3.
4.

Base imponible (art. 107 TRLRHL): 60.000 x 3% x 20 ........................... 36.000€
Cuota Íntegra (art. 108.2 TRLRHL): 36.000 x 20% ................................. 7.200€
Cuota líquida (art. 108.3 TRLRHL): 2-3= ................................................. 7.200€
Deuda Tributaria: ........................................................................................ 7.200€

Caso B:
1. Base imponible (art. 107 TRLRHL): 60.000 x 3% x 20 ........................... 36.000€
2. Cuota Íntegra (art. 108.2 TRLRHL): 36.000 x 20% ................................. 7.200€
3. Bonificaciones:............................................................................................. 6.840€
A. Por título lucrativo (Art. 108.4 TRLRHL): 95% x 7.200= ............6.840€
4. Cuota líquida (art. 108.3 TRLRHL): 2-3= ................................................. 360€
5. Deuda Tributaria: ........................................................................................ 360€
Recuerda:



El sujeto pasivo a título oneroso: el transmitente.
El sujeto pasivo a título lucrativo: el adquiriente.

NORMATIVA BÁSICA Y COMPLEMENTARIA:



Real Decreto Legislativo 2/2004, de 5 de marzo, por el que se aprueba el Texto Refundido de la Ley Reguladora
de las Haciendas Locales.
Ordenanzas de imposición y ordenación de tributos locales de las entidades locales.

2013-2014

Turismo de Ourense
Curso 2013-14

LIQUIDACIÓN BÁSICA DE IMPUESTOS LOCALES
CUADERNO PROFESOR
Universidad de Vigo

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