Uit het arrest van de Hoge Raad van 23 februari 2018 vloeit een voordeel voort voor de berekening van het "pro rata" recht op aftrek van btw. Dat levert mbo-, hbo- en wo-instellingen mogelijk een financieel voordeel op.
2. UITGANGSPUNT
BTW-AFTREK
Btw-vrijgestelde onderwijsinstellingen mogen de btw
op gemaakte kosten in aftrek brengen, voor zover die
kosten toerekenbaar zijn aan btw-belaste prestaties.
• De btw op kosten die direct toerekenbaar zijn aan een
btw-belaste prestatie (bijvoorbeeld de exploitatie van
een kantine) is volledig aftrekbaar.
• De btw op kosten die direct toerekenbaar zijn aan een
btw-vrijgestelde prestatie (bijvoorbeeld het verzorgen
van onderwijs) is niet aftrekbaar.
• De btw op kosten die toerekenbaar zijn aan zowel btw-
belaste als aan btw-vrijgestelde prestaties ("algemene
kosten") is aftrekbaar in een "pro rata" verhouding.
3. BEPALING PRO RATA
(HOOFDREGEL VÓÓR
ARREST)
Het "pro rata" recht op aftrek van btw op de algemene
kosten wordt bepaald aan de hand van een breuk:
• Omzet uit btw-belaste prestaties wordt gedeeld door de
totale omzet (btw-belaste en -vrijgestelde prestaties).
• De btw op algemene kosten is aftrekbaar conform de
uitkomst van de pro rata.
• Hoe hoger de uitkomst van pro rata (= hoe groter het
deel btw-belaste prestaties op het totaal), hoe meer btw
op algemene kosten in aftrek mag worden gebracht.
OMZET BTW-BELASTE PRESTATIES
TOTALE OMZET
(= OMZET BTW-BELASTE PRESTATIES + OMZET BTW-VRIJGESTELDE PRESTATIES)
PRO RATA =
4. BEPALING PRO RATA
(HOOFDREGEL NA
ARREST)
Rijksbijdragen kunnen buiten beschouwing blijven bij
de berekening van "pro rata" recht op aftrek van btw:
• Uit het arrest van de Hoge Raad van 23 februari 2018
vloeit een mogelijk voordeel voort voor de berekening
van het "pro rata" recht op aftrek van btw.
• Partijen namen het standpunt in dat rijksbijdragen en
andere subsidies niet kwalificeren als vergoedingen
voor btw-vrijgestelde prestaties.
• Hiervan uitgaande, meent de Hoge Raad dat
rijksbijdragen en andere subsidies in beginsel niet in de
noemer van de breuk hoeven te worden opgenomen.
Dit leidt tot een hogere pro rata.
OMZET BTW-BELASTE PRESTATIES
TOTALE OMZET, EXCL. RIJKSBIJDRAGEN
PRO RATA =
5. TOEPASSINGSBEREIK:
MBO, HBO, WO
In het arrest van de Hoge Raad was van belang dat
sprake was van een (niet-symbolisch) bedrag aan
collegegeld. Dat maakt de uitspraak in beginsel vooral
van belang voor instellingen voor middelbaar en hoger
beroepsonderwijs en het wetenschappelijk onderwijs.
• In de onderbouwing van het arrest werd onderwijs (van
een hogeschool) aangemerkt als economische activiteit,
omdat sprake was van een vergoeding (collegegeld). Het
collegegeld werd om die reden meegenomen in de
noemer van de breuk.
• In het basisonderwijs en voortgezet onderwijs kan slechts
sprake zijn van een vrijwillige ouderbijdrage. Dat maakt
dat onderwijsprestaties in verschillende sectoren mogelijk
langs een verschillende lat worden gelegd, resulterend in
een verschillende uitkomst ter zake pro rata btw-aftrek.
6. ONDERWIJSTEAM
VAN DOORNE
Het onderwijsteam bestaat uit
een hecht team van specialisten.
Iedere dag werken we aan
strategische vraagstukken waar
de onderwijssector voor staat.
Wij hebben uitgebreide kennis
en ervaring in huis, op alle in het
onderwijs relevante gebieden.
Onderwijssectorwetten
Rechtspersonenrecht
Belastingrecht
Pensioen- en arbeidsrecht
Aanbestedingsrecht
Privacy- en informatierecht
TEAMLEDEN
Saskia Laseur
Onderwijs & Opvang
Martijn Nolen
Onderwijs & Opvang
Judith Verbeek
Onderwijs & Opvang
Jorn de Bruin
Arbeid & Pensioen
Philip Juttmann
Aanbesteding & Mededinging
• Intersectorale
samenwerking
• Governance
• Medezeggenschap
• (Lokale) politiek
• Bestuursoverdracht
• Bekostiging
Jochem Streefkerk
Onderwijs & Opvang
• Internationaal
belastingrecht
• Omzetbelasting
• Publiek-/private
samenwerking
• Fusies & splitsing
• Reorganisaties
• Omzetbelasting
• Doordecentralisatie
huisvesting
• Publiek-/private
samenwerking
• Fusies & splitsing
• Reorganisaties
Edie de Kwaasteniet
Fiscaal
Daniëlle Westerhoff
Fiscaal
Rob de Win
Fiscaal
CONTACTPERSONEN
Anna Mars
Onderwijs & Opvang
7. OVER
ONS
Van Doorne is een
toonaangevend onafhankelijk
Nederlands kantoor van
advocaten, notarissen en
fiscalisten. Wij streven naar
duurzame relaties met onze
cliënten. Met de meeste van hen
werken we al jarenlang samen
en daar zijn we trots op.
175experts
Met circa 175 juristen
adviseren wij onze cliënten
al bijna 90 jaar op de voor
hen van belang zijnde
rechtsgebieden.
Internationaal
netwerk
Dankzij ons uitgebreide netwerk
van onafhankelijke kantoren in
meer dan 115 landen kunnen we
onze cliënten wereldwijd met raad
en daad terzijde te staan.
Amsterdam
en Londen
Wij opereren wereldwijd vanuit
Amsterdam. Daarnaast houden
wij kantoor in Londen.
Hoge
waarderingen
Hoge rankings in The Legal 500
en Chambers Europe voor onze
teams en individuele juristen.
Diversiteit
Om een vraag vanuit
verschillende perspectieven te
bekijken, is creativiteit nodig en
een open blik. Daarom zijn
onze teams divers
samengesteld.
