1. Seminariedag på Åland
Framtidens beskattning skiftar från direkt till indirekt beskattning
8 mars 2011

2. Presentationens agenda
Slutrapport från utvecklingsgruppen för beskattningen
Mervärdesbeskattningen i Finland och i övriga världen
Mervärdesskattens finansiella betydelse för företagen
Energibeskattningsreformen
Punktbeskattning på sötsaker, glass och läskedrycker
© 2011 KPMG Oy Ab, a Finnish limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with 1
KPMG International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss entity. All rights reserved.

3. Slutrapport från utvecklingsgruppen för beskattningen
I sin slutrapporten föreslår arbetsgruppen att Finska skattestrukturen förnyas
Arbetsgruppen föreslår en återhållsam förflyttning av beskattningens tyngdpunkt från beskattning
av arbete mot beskattning av konsumtion, dock så att beskattningens omfördelningseffekter
beaktas.
I samband med strukturförändringen av konsumtionsbeskattningen är viktigaste målsättningen i
detta skede en förflyttning av tyngdpunkten från beskattning av arbete mot
konsumtionsbeskattning (mervärdesbeskattning och övrig indirekt beskattning)
■ Som en del av denna målsättning föreslår arbetsgruppen att med mervärdesskatt uppbärs en
betydligt större andel av skatteintäkterna än för närvarande
■ En enhetlig mervärdesbeskattningsstrutkur har betydande fördelar jämfört med nuvarande
skattestrukturen
Förflyttning av beskattningens tyngdpunkt till konsumtionsbeskattningen löses på kort sikt genom
en höjning av standardskattesatsen och de båda sänkta skattesatserna inom
mervärdesbeskattningen samt genom en höjning av punktskatterna
© 2011 KPMG Oy Ab, a Finnish limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with 2
KPMG International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss entity. All rights reserved.

4. Mervärdesbeskattning i Finland och i övriga världen (1)
Mervärdeskattesatserna höjdes med en procent fr.o.m. 1.7.2010
Arbetsgruppens slutrapport: ”en höjning av standardskattesatsen och de båda sänkta
skattesatserna inom mervärdesbeskattningen”
Eventuell höjning av mervärdesskattesatserna torde avgöras under regeringsförhandlingar i
början av följande valperiod som en del av helhetslösningen om beskattningsfrågor
Skärpta rapporteringskrav, ökad fokus på den ekonomiska gråzonen och striktare
skattepraxis (t.ex. godkännandet av kvittningsförbindelse)
KPMG:s Corporate and Indirect Tax Rate Survey 2010
Globalt har genomsnittliga skattesatsen för indirekta skatter under 2010 stigit från 15,41 % till
15,61 %
Globalt sett strävar staterna att utöka skatteintäkter inom indirekta beskattningen genom att
■ höja skattesatserna
■ utvidga skattebasen
■ tagande i bruk av mervärdesskattesystem för första gången (eller motsvarande indirekta
skattesystem)
© 2011 KPMG Oy Ab, a Finnish limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with 3
KPMG International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss entity. All rights reserved.

5. Mervärdesbeskattning i Finland och i övriga världen (2)
Mervärdeskattesatserna i Europa har under 2010 och 2011 höjts bl.a. i
Finland, Irland, Grekland, Lettland, Portugal, Polen, Rumänien, Tjeckien, Schweiz, Slovakien,
Spanien och Stor-Britannien
Nya mervärdeskattesystem mm. införs
Indien planerar att ta i bruk nytt ”Goods and Services Tax (GST) –system” (2011-2012?)
Kina planerar att införa mervärdesskattesystem (i bruk tagandet tidigast 2013-14)
Även andra länder för diskussion om att införa mervärdesskattesystem
■ länderna kring persiska viken
■ Förenta staterna
■ Malaysia
© 2011 KPMG Oy Ab, a Finnish limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with 4
KPMG International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss entity. All rights reserved.

6. Mervärdesbeskattning i Finland och i övriga världen (3)
KPMG:s ”The Benchmark Survey on VAT/GST 2010”
Majoriteten av företagen har en uttalad strategi för bolagsskattefrågor
Låg andel av företagen har en genomarbetad och uttalad momsstrategi
■ Endast en bråkdel av dem har en dokumenterad momsstrategi som är förankrad hos
företagsledningen
■ Endast en bråkdel av företagen har global eller lokal momschef
– överlag har företag fåtal heltidsanställda som arbetar med momsfrågor
■ Bristande information/kunskap om vem som ansvarar för företagets momsfrågor
© 2011 KPMG Oy Ab, a Finnish limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with 5
KPMG International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss entity. All rights reserved.

7. Mervärdesskattens finansiella betydelse för företagen (1)
I bokföringen genomgående moms i regel den tredje största affärsverksamhetens post
efter försäljning och inköp (kan uppgå till 20-25 % av totala volymen)
Moms är aldrig en ren genomgångspost
En slutlig kostnad, då moms förbinder kapital och medför administrativa kostnader
För många företag kan totala momshanteringskostnaderna ofta vara större än totala
inkomstskattebelastningen
Moms är en transaktionsbaserad skatt som har direkt verkan på produkternas
konkurrensförmåga, företagets kassaflöde och resultat
Risker och ekonomisk belastning relaterade till mervärdesbeskattning kan minskas genom att
satsa på
■ förebyggande planering
■ ökandet av kännedomen och hanteringen av mervärdesskattefrågor i företaget
■ aktivare genomgång av företagets momsberäkning och ekonomisystem
© 2011 KPMG Oy Ab, a Finnish limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with 6
KPMG International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss entity. All rights reserved.

8. Mervärdesskattens finansiella betydelse för företagen (2)
Mervärdesskattens inverkan på kassaflödet
Försäljning under räkenskapsperioden 500 M€ (moms 0 %)
Inköp under räkenskapsperioden 250 M€ (moms 0 %)
Mervärdesskattesats 23 %
Mervärdesskatt som binds (åtminstone tillfälligtvis) i bolagets driftskapital under
räkenskapsperioden är totalt 172,5 M€
Driftskapital förbundet i mervärdesskatt kan effektivt frigöras med åtskilliga handlingar,
som kan ansluta sig till bl.a.
Effektiv tillämpning av periodiseringsregler för moms
Effektiv utnyttjande av momsfrihetsreglerna
Effektivering av fakturahantering
Utveckling av redovisningssystem
Betalningsvillkoren på inköps- och försäljningsfakturor
Tillämpade affärsverksamhetsmodeller
© 2011 KPMG Oy Ab, a Finnish limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with 7
KPMG International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss entity. All rights reserved.

9. Energibeskattningsreformen (1)
Inom EU utarbetades ett nytt energibeskattningsdirektiv där energibeskattningens
struktur ändrades till mera miljöinriktad struktur
Nya finska energibeskattningen grundar sig på detta nya direktiv
Energiskatterna förväntas höja statens inkomster med ca. 750 M € år 2011
Elskatten höjdes 1.1.2011 då den nya lagstiftningen om energibeskattning trädde i kraft
Elskatteklass 1 nästan fördubblades
Elskatteklass 2 nästan tredubblades
Punktskatterna på fossila och biobaserade flytande bränslen höjs märkbart
Nya produktgrupper omfattas av energiskatter
Biobaserade flytande bränslen har proportionell skattefördel
Torv har en låg energiskatt som höjs stegvist före 2015
Biogas skattefritt både i trafik- och i uppvärmningsbruk
© 2011 KPMG Oy Ab, a Finnish limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with 8
KPMG International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss entity. All rights reserved.

10. Energibeskattningsreformen (2)
Koldioxidskatten inom kombinerad el- och värmeproduktion sänks med 50 procent i syfte
att minska på överlappande koldioxidstyrning och att förbättra konkurrenskraften av den
kombinerade produktionen av el och värme jämfört med skild värmeproduktion
Höjningen av energiskatterna ökar näringslivets kostnadsstruktur med ca. 500 miljoner
euro (netto)
Kostnaderna framhävs speciellt inom energiintensiva industrin
Återbäringen av energiskatt inom energiintensiva industrin höjs för att kompensera
skatteförhöjningarna
© 2011 KPMG Oy Ab, a Finnish limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with 9
KPMG International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss entity. All rights reserved.

11. Energibeskattningsreformen (3)
Företag verksamma inom industrin kan ansöka om återbäring av energiskatter efter
utgången av räkenskapsperioden, förutsatt att
att de punktskatter som ett företag under en räkenskapsperiod betalat för energiprodukter samt
de punktskatter som ingått i anskaffningspriset på produkter som företaget skaffat under nämnda
period utgör mer än 3,7 % av företagets förädlingsvärde
■ rätt att beträffande den överstigande delen ansöka om att 85 % av de punktskatter återbärs
■ utbetalas dock endast till den del som överstiger 50 000 euro
Med förädlingsvärde anses i enlighet med det fastställda bokslutet redovisade sammanlagda
beloppet av rörelsevinst (-förlust), avskrivningar och nedskrivningar samt personalkostnader
⇒ Återbäring av energiskatter kan ökas genom att sänka företagets
förädlingsvärde
Företagsspecifika förädlingsvärdet kan åtgärdas inom koncerner men kräver strukturella
förändringar
© 2011 KPMG Oy Ab, a Finnish limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with 10
KPMG International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss entity. All rights reserved.

12. Punktskatt på sötsaker, glass och läskedrycker
Lagen om punktskatt på sötsaker, glass och läskedrycker trädde i kraft den 1 januari 2011
Skattebasen utvidgades och skattebeloppen höjdes
Skattepliktiga produkter enligt varukoderna i tulltariffen är
Sötsaker
Glass
Läskedrycker
Vid verkställandet av beskattningen tillämpas det som föreskrivs i punktskattelagen
Skattskyldig är var och en som i kommersiellt syfte tillverkar eller importerar sötsaker, glass och
läskedrycker
Tillverkare, importörer och partiförsäljare av sötsaker och glass måste ansöka om tillstånd av
Tullstyrelsen som godkänd upplagshavare eller som en registrerad mottagare
■ Nya skattskyldiga ca. 300 st.
Punktskatt ska betalas när punktskattepliktiga produkterna antingen tillverkas eller tas emot i
Finland
© 2011 KPMG Oy Ab, a Finnish limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with 11
KPMG International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss entity. All rights reserved.

13. Tack för intresset!
Andreas Johansson
KPMG Oy Ab
020 760 3265
andreas.johansson@kpmg.fi
www.kpmg.fi

14. © 2011 KPMG Oy Ab, a Finnish limited liability
company and a member firm of the KPMG network of
independent member firms affiliated with KPMG
International Cooperative (“KPMG International”), a
Swiss entity. All rights reserved.
The KPMG name, logo and “cutting through
complexity” are registered trademarks or trademarks
of KPMG International.