www.financialreporting.se

1. www.pwc.com/se
Ersättningar till
anställda
Värdering, redovisning och
upplysningar enligt IAS 19
Sept 2011

2. Ändring av IAS 19 –Ersättningar till anställda
Vad ändras?
• Förmånsbestämda pensionsplaner
• Ersättningar vid uppsägning
• Upplysningskrav för förmånsbestämda planer och planer som
omfattar flera arbetsgivare
PwC 2

3. Ändring av IAS 19 –Ersättningar till anställda
Redovisning
• Aktuariella vinster och förluster: omedelbar redovisning i Övrigt
totalresultat
- Ingen återcirkulering av aktuariella vinster och förluster från Övrigt
totalresultat in i resultaträkningen i efterföljande perioder
Implikationer
• Ökad volatilitet i eget kapital, totalresultat och pensionsskuld
• Inga oredovisade effekter
• Balansräkningsposition överensstämmer med överskott/underskott i
planen
• Delårsrapportering kan påverkas
PwC 3

4. Ändring av IAS 19 –Ersättningar till anställda
Redovisning
• Kostnader för tjänstgöring under tidigare perioder redovisas i
resultaträkningen i den period då planen ändras
• dagens IAS 19 kräver att kostnader för tjänstgöring under tidigare
perioder redovisas linjärt över intjänandeperioden, omedelbart om
ingen framtida tjänstgöring krävs
Implikationer
• Ökad volatilitet i resultaträkningen, eget kapital och pensionsskuld
• Inga oredovisade effekter
PwC 4

5. Ändring av IAS 19 –Ersättningar till anställda
Finansiell komponent
• Ingen förväntad avkastning på förvaltningstillgångar
• Diskonteringsränta appliceras på planens nettoöverskott eller
nettounderskott
• Definition av diskonteringsränta oförändrad
Implikationer
• Pensionskostnaden ökar sannolikt för företag som har fonderade
pensionsplaner eftersom diskonteringsräntan typiskt sett är lägre än den
förväntade avkastningen på förvaltningstillgångar
• Neutral för totalresultatet eftersom reduktionen i resultat uppvägs av
motsvarande ökning i övrigt totalresultat
• Värdering av nuvärde förmånsbestämd skuld och förvaltningstillgångar
påverkas ej
PwC 5

6. Ändring av IAS 19 –Ersättningar till anställda
Förtydliganden
• Skatter hanteras olika beroende på karaktär av skatt
- Skatter på avkastning utgör del av faktisk avkastning och redovisas
i övrigt totalresultat
- Sociala avgifter och andra skatter som belöper på
pensionutbetalningarna inkluderas i värderingen av
pensionsförpliktelsen
• Investeringsrelaterade kostnader: dras av från avkastningen
• Övriga kostnader: redovisas i resultatet när tjänsten utförs
Implikationer
• Löneskatt och avkastningsskatt hanteras på annat sätt – UFR 4 dras tillbaka
PwC 6

7. Ändring av IAS 19 –Ersättningar till anställda
Många nya upplysningskrav
• Beskrivning av risker specifika för företaget som är förknippade med de
förmånsbestämda planerna
• Beskrivning av eventuella planändringar, regleringar och reduceringar
• Kategorier av förvaltningstillgångar baserat på risk/egenskaper
• Avstämningar mellan IB och UB för förvaltningstillgångar, förmånsbestämd
förpliktelse, samt redovisad tillgång/skuld i balansräkningen
• Utvidgade upplysningskrav för planer som omfattar flera arbetsgivare
PwC 7

8. Ändring av IAS 19 –Ersättningar till anställda
Många nya upplysningskrav
• Nya upplysningskrav kopplade till framtida kassaflöden
- Känslighetsanalyser för alla väsentliga aktuariella antaganden
- Asset/liablity matchningsstrategier
- Beskrivning av fonderingsarrangemang och fonderingspolicy
- Förväntad utbetalning nästa år
- Vägd genomsnittlig duration på förpliktelsen
Implikationer
• Aktuarier behöver göra ytterligare beräkningar för att uppfylla
upplysningskraven
PwC 8

9. Ändring av IAS 19 –Ersättningar till anställda
• Ikraftträdande 1 januari 2013
• Tidigare tillämpning är tillåten, men ej antagen av EU ännu
• Retroaktiv tillämpning, men undantag för de jämförelseinformation
avseende de känslighetsanalyser som ska presenteras
• En tredje balansräkning kommer att krävas enligt IAS 1
PwC 9

10. Ändring av IAS 19 –Ersättningar till anställda
Utmaningar vid implementering av standarden
• Ökad volatilitet
• Ökar pensionskostnaden för fonderade planer
• Ökad komplexitet vid delårsrapportering
• Påverkan på nyckeltal
• Ny information krävs för upplysningsändamål
• Retroaktiv tillämpning
PwC 10

11. Nyheter från Rådet för finansiell rapportering
- löneskatt och avkastningsskatt
• Förslag till ändringsmeddelande publicerat i mars 2011
• Remisstid gick ut 14 april 2011
• UFR 4 Redovisning av särskild löneskatt och avkastningsskatt
föreslås dras tillbaka
• Preliminärt är ansatsen att inte detaljreglera detta område från
svensk sida, utan låta IAS 19 reglera frågan
• Preliminärt tillåts inte UFR 4 tillämpas från och med räkenskapsår
som börjar den 1 januari 2013 eller senare
PwC 11

12. Nyheter från Rådet för finansiell rapportering
• Konsekvenser av detta förslag:
- Aktuariell beräkning av särskild löneskatt krävs för både fonderade
och ofonderade planer
- Aktuariell beräkning av avkastningsskatt krävs för ofonderade
planer
- Avkastningsskatt för fonderade planer
◦ Två synsätt; redovisas som del av avkastning i övrigt
totalresultat eller beakta vid aktuariell beräkning av
pensionsskuld
PwC 12