El documento describe diferentes tipos de transacciones con pagos basados en acciones y su tratamiento contable. Estas incluyen pagos basados en acciones liquidadas en efectivo, que se miden al valor razonable del pasivo incurrido. También cubre transacciones que dan a la entidad o contraparte la opción de liquidar en efectivo o instrumentos de patrimonio, así como aquellas donde los términos del acuerdo proveen esta opción a la contraparte. Finalmente, señala los requerimientos de revelación de información relacionada a este tipo de trans

1. Transacciones con pagos basados en
acciones
liquidadas en efectivo
• Para las transacciones con pagos basados en acciones
liquidadas en efectivo, la entidad medirá los bienes o
servicios adquiridos y el pasivo en el que haya incurrido, al
valor razonable del pasivo. Hasta que el pasivo se liquide, la
entidad volverá a medir el valor razonable del pasivo al final
de cada periodo sobre el que se informa, así como en la
fecha de liquidación, reconociendo cualquier cambio en el
valor razonable en el resultado del periodo.

2. • Por ejemplo, la entidad podría conceder a los empleados derechos sobre la
revaluación de las acciones como parte de su remuneración, por lo cual los
empleados adquirirán el derecho a un pago futuro de efectivo (más que el
derecho a un instrumento de patrimonio), que se basará en el incremento del
precio de la acción de la entidad a partir de un determinado nivel, a lo largo de
un periodo de tiempo determinado.
• O bien, la entidad podría conceder a sus empleados el derecho a recibir un
pago de efectivo futuro, mediante la concesión de un derecho sobre acciones
(incluyendo acciones a emitir al ejercitar las opciones sobre acciones) que sean
canjeables por efectivo, ya sea de manera obligatoria (por ejemplo al cese del
empleo) o a elección del empleado.

3. Transacciones con pagos basados en
acciones, que
dan alternativas de liquidación en
efectivo

4. • En las transacciones con pagos basados en acciones en que los
términos del acuerdo proporcionen a la entidad, o a la
contraparte, la opción de que la entidad liquide la transacción en
efectivo (u otros activos) o mediante la emisión de instrumentos
de patrimonio, la entidad contabilizará esa transacción, o sus
componentes, como una transacción con pagos basados en
acciones que se va a liquidar en efectivo si, y en la medida en
que, la entidad hubiese incurrido en un pasivo para liquidar en
efectivo u otros activos, o como una transacción con pagos
basados en acciones que se va a liquidar con instrumentos de
patrimonio siempre, y en la medida en que, no haya incurrido en
ese pasivo.

5. Transacciones con pagos basados en
acciones
en las que los términos del acuerdo
proporcionan
a la contraparte la elección del medio
de
liquidación

6. • En otras transacciones, incluyendo las transacciones con los empleados,
la entidad determinará el valor razonable del instrumento financiero
compuesto en la fecha de medición, teniendo en cuenta los plazos y
condiciones en los que fueran concedidos los derechos a recibir efectivo
o instrumentos de patrimonio.
• En la fecha de liquidación, la entidad volverá a medir el pasivo a su valor
razonable. Si la entidad emitiese instrumentos de patrimonio para la
liquidación, en lugar de hacerla en efectivo, el pasivo se transferirá
directamente al patrimonio, como contrapartida por los instrumentos de
patrimonio emitidos.

7. Transacciones con pagos basados en
acciones en las que
las condiciones del acuerdo
proporcionan a la entidad la
opción de elegir el medio de
liquidación

8. • La entidad tiene una obligación presente para liquidar en
efectivo cuando la decisión de liquidar en instrumentos de
patrimonio no tenga carácter o fundamento comercial (por
ejemplo, porque la entidad tenga legalmente prohibido la
emisión de acciones), o la entidad tuviera una práctica pasada o
una política establecida de liquidar en efectivo, o generalmente
liquide en efectivo cuando la contraparte lo solicite.

9. Información a revelar
• Una entidad revelará información que permita, a los usuarios de los estados
financieros, comprender la naturaleza y alcance de los acuerdos con pagos
basados en acciones que se hayan producido a lo largo del periodo.
• Una entidad revelará información que permita a los usuarios de los estados
financieros comprender cómo se ha determinado, durante el periodo, el valor
razonable de los bienes o servicios recibidos o el valor razonable de los
instrumentos de patrimonio concedidos.

10. • Si la entidad hubiera medido directamente el valor razonable de los
bienes o servicios recibidos durante el periodo, revelará cómo se ha
calculado ese valor razonable, por ejemplo si el valor razonable se hubiera
determinado utilizando el precio de mercado para esos bienes o servicios.
• Una entidad revelará información que permita a los usuarios de los
estados financieros comprender el efecto de las transacciones con pagos
basados en acciones sobre el resultado de la entidad durante el periodo,
así como sobre su posición financiera.

11. • Si la información a revelar requerida por la NIIF no cumpliera
los principios contenidos en los párrafos 44, 46 y 50, la entidad
revelará tanta información adicional como sea necesaria para
cumplir con ellos.

12. Disposiciones transitorias
• Se aconseja, pero no se obliga, a la entidad, a
aplicar esta NIIF a otras concesiones de
instrumentos de patrimonio si la entidad ha
revelado públicamente el valor razonable de
dichos instrumentos de patrimonio, determinado
en su fecha de medición.

13. FECHA DE VIGENCIA
• Una entidad aplicará las siguientes modificaciones realizadas
mediante Transacciones con Pagos Basados en Acciones
Liquidadas en Efectivo del Grupo emitido en junio de 2009,
para los periodos anuales que comiencen a partir del 1 de
enero de 2010 y por consiguiente se aplicaran:
- transacción con pagos basados en acciones
liquidada en efectivo,
-transacción con pagos basados en acciones liquidada
mediante instrumentos de patrimonio,
-acuerdo con pagos basados en acciones, y
-transacción con pagos basados en acciones.

14. CASOS PRACTICOS
Compra de bienes con pago en acciones
• La empresa de transporte terrestre Correcaminos contacta con el fabricante Maquinarias a fin de adquirir motores para su flota de ómnibuses y camiones. Él
importe de la compra al 1 de febrero de 2X12 asciende a S/.350,000 más 18 % de IGV.Correcaminos acuerda con Maquinarias pagar la factura el1º de marzo de
2X12, haciendo entrega de 20,000 acciones comunes representativas de su capital social medidas, teniendo como referencia la cotización en la bolsa de valores,
transcurrido un mes después de la compra. Por el diferencial con el valor bursátil se girará el correspondiente cheque para cancelar la adquisición. El valor
nominal de cada acción de Correcaminos es de S/.10cada una. En tanto que el 1 de marzo de 2X12, el citado instrumento financiero representativo de derecho
patrimonial cotiza en la bolsa de valores a S/.18.50 cada una.
¿Cuál es el tratamiento contable aplicable?
Solución:
1. Compra de motores (1 feb. 2X12)
S/,
Motores 350,000
IGV 18 % 63,000
413,300
——————————— 1 ——————————— DEBE HABER
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
337 Herramienta y unidades de reemplazo
3372 Unidades de reemplazo 350,000
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y
APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y
DE SALUD POR PAGAR
4011 IGV por pagar 63,000
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS-TERCEROS
465 Pasivos por compra de activo inmovilizado
4654 Inmuebles, maquinaria y equipo 413,000

15. • 2. Medición de valor de acciones (1 mar. 2X12)
Fecha Concepto S/.
(1 Feb. 2x12) 20,000 acciones a S/.10.00 c/u = 200,000
(1 Mar. 2x12) 20,000 acciones a S/.18.50c/u = 370,000
Incremento de valor: 170,000
3. Liquidación de obligación (1 mar. 2X12)
S/.
Factura por pagar 413,000
Entrega de 20,000 acciones (a S/.18.50 c/u) 370,000
Pago en efectivo 43,000
413,000
4. Reconocimiento del pago basado en acciones (1 mar.2X12)
——————————— 2 ——————————— DEBE HABER
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS-TERCEROS
465 Pasivos por compra de activos inmovilizados
4654 Inmuebles, maquinaria y equipo 413,000
(para saldar la cuenta)
52 CAPITAL ADICIONAL
521 Primas (descuentos) de acciones 170,000
(incremento de valor)
522 Capitalizaciones en trámite
5223 Acreencias 200,000
(20,000 Acciones a S/.10.00 c/u)
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas 43,000
(giro de cheque)
Comentarios
• a) El empleo de la cuenta 337 responde al criterio de ser los
motores piezas de repuesto importantes que se sustituyen,
en activos fijos, que se espera utilizar por más de un periodo.
• b) El exceso entre el valor nominal de las acciones y el precio
pacto en función de su cotización en el mercado bursátil al
momento del pago se registra en la cuenta 521.
• c) El uso de la cuenta 522 es de carácter transitorio, dado
que su transferencia al capital social será efectuado cuando
se complete la forma legal, incluyendo la inscripción en el
Registro Público de la localidad.