2. Agenda
1. Bronheffingen
2. Meerwaarden op aandelen
3. De bedrijfswagen
4. BTW op voordelen in natura
5. Voordelen in natura voor gratis woonst, elektriciteit en verwarming
6. Strijd tegen fiscale fraude
7. Notionele interestaftrek
8. Beperking aftrek groepsinteresten; de zgn. thin cap regeling
Pagina 2 Wat met de fiscale begrotingsmaatregelen 2012
4. Bronheffingen
► Kernboodschap
► Verhoging van de RV op interesten en van de verlaagde RV op
dividenden naar 21 %
► Invoering van een solidariteitsbijdrage van 4 % (bijkomende
heffing op roerende inkomsten)
► Vrijstelling van aangifteplicht vervangen door principe van
aangifteverplichting (RV in de meeste gevallen niet langer
bevrijdend)
► Invoering van een nieuwe meldingsplicht voor schuldenaars van
de RV
► Bijzondere regels voor
► Dividenden uit vastgoedbevaks, beveks en gemeenschappelijke
beleggingsfondsen
► Liquidatieboni/inkoopboni (obligatiefondsen/beleggingsfondsen)
Pagina 4 Wat met de fiscale begrotingsmaatregelen 2012
5. Bronheffingen
Aan welke RV Extra heffing van 4 %
Product
onderworpen? mogelijk?
Zichtrekening 21 % JA
Gereglementeerde spaarrente (boven vrijgesteld
15 % NEEN
bedrag = € 1.830 voor 2012)
Niet-gereglementeerde spaarrente 21 % JA
Termijnrekening/Kasbon 21 % JA
Dividenden voorheen verlaagd tarief ad 15 % (o.a.
21 % JA
VVPR-aandelen)
Overige dividenden 25 % NEEN
Interesten (op schulden pre-1990) 25 % NEEN
(Zero-)Obligaties 21 % JA
Staatsbons (intekening tussen 24/11/2011 en
15 % NEEN
2/12/2011)
Overige staatsbons 21 % JA
Inkoopboni 21 % JA
Liquidatieboni 10 % NEEN
Pagina 5 Wat met de fiscale begrotingsmaatregelen 2012
6. Bronheffingen
► Bijkomende solidariteitsheffing
► Bijkomende heffing van 4%
► Toepassing, naar keuze van de verkrijger,
► Aan de bron (uitdrukkelijke keuze) op het volledige bedrag; of
► Via de aanslag in de personenbelasting (na mededeling van de
informatie aan het “centraal aanspreekpunt” (FOD Financiën) die
afgescheiden is van de fiscale administraties)
► Persmededeling d.d. 23 februari 2012
► Praktische modaliteiten die betrekking hebben op de inning aan de
bron van deze nieuwe heffing worden momenteel uitgewerkt en zo
spoedig mogelijk meegedeeld
► Bijkomende heffing is geen RV. Mag dus niet worden opgenomen op
een aangifte roerende voorheffing. Er wordt hiervoor een specifiek
aangifteformulier voorbereid
► Bedragen die reeds als bijkomende heffing aan de bron zijn
ingehouden, mogen voorlopig niet aan de FOD Financiën worden
gestort
► Geen sanctie ingeval van laattijdige aangifte en betaling zolang
uitvoeringsmodaliteiten niet gekend zijn
Pagina 6 Wat met de fiscale begrotingsmaatregelen 2012
7. Bronheffingen
► Bijkomende solidariteitsheffing (vervolg)
► Informatieverstrekking door “centraal register” aan de fiscale
administraties
► Gegevens over alle interesten en dividenden worden meegedeeld aan
“centraal register” bij de FOD Financiën (enige uitzondering: indien
inhouding van 4 % aan de bron)
► Automatische mededeling aan de belastingadministratie indien meer
dan EUR 20.020 werd meegedeeld aan het centraal register
► Mededeling van informatie op verzoek van de belastingadministratie
voor zover “nodig is” voor de juiste toepassing van de bijkomende
heffing van 4 % (uitsluitend ingeval van verzoek tot teruggave
solidariteitsheffing)
► Praktische toepassing (“centraal aanspreekpunt”) moet nog uitgewerkt
worden bij K.B.
Pagina 7 Wat met de fiscale begrotingsmaatregelen 2012
8. Bronheffingen
► Bijkomende solidariteitsheffing (vervolg)
Grens Basis
Interesten 21% V
4% op I + D op
Dividenden 21% V bedrag boven de
Heffing als grens
Interesten 25% X
> 20.020 €
(jaarbasis) Dividenden 25% X
Niet-vrijgestelde interesten op
X
spaarboekjes (15%)
Vrijgesteld deel van interesten op
X X
spaarboekjes
Staatsbons (24/11-2/12 2012) X X
Liquidatieboni X X
Pagina 8 Wat met de fiscale begrotingsmaatregelen 2012
9. Bronheffingen
Bijkomende
Inkomsten Belastbare basis RV-tarief Bedrag
heffing?
- Interesten op spaarboekjes € 8.170 € 1.225,5
15 % N/A
(= € 10.000 – €1.830) (= 15 % x € 8.170)
€ 10.000
-Gewone dividenden € 40.000 25 % N/A
(= 25 % x € 40.000)
- Overige interesten € 20.000
4 % op bedrag > € 12.500
21 %
€ 20.020 (= 25 % x € 50.000)
- Dividenden (verlaagd tarief) € 30.000
€ 23.725,50
Totaal € 98.170
(voorheen € 18.725,5)
Pagina 9 Wat met de fiscale begrotingsmaatregelen 2012
10. Bronheffingen
► Algemene aangifteverplichting voor roerende inkomsten in
de aangifte personenbelasting, zelfs na toepassing van
RV
► Voor alle roerende inkomsten, inclusief auteursrechten, diverse
inkomsten van roerende aard, etc.
► Uitzondering: interesten/dividenden waarop de bijkomende
solidariteitsheffing is toegepast (indien > EUR 20.020 op jaarbasis)
► MAAR: toepassing van solidariteitsheffing op het gehele bedrag (niet
alleen op het deel boven EUR 20.020) – aangifte is vereist om het
teveel terug te vorderen (4% op eerste schijf van EUR 20.020 = EUR
800,80)
► Geen toepassing van aanvullende gemeentebelasting op de
aangegeven roerende inkomsten (cfr. persconferentie Minister van
Financiën d.d. 23 december 2011)
Pagina 10 Wat met de fiscale begrotingsmaatregelen 2012
11. Bronheffingen
► Inwerkingtreding
► Voor inkomsten toegekend of betaalbaar gesteld vanaf 1 januari
2012
► Geen regeling voor interest die voordien is aangegroeid
► Vb. zerobond uit 2002 die in 2012 vervalt: het volledige bedrag van de
interest is onderworpen aan de nieuwe regels
Pagina 11 Wat met de fiscale begrotingsmaatregelen 2012
13. Vennootschapsbelasting
Meerwaarden op aandelen
► In de pijplijn
► Meerwaarden op aandelen die minder dan 1 jaar in volle
eigendom werden gehouden (te beoordelen per aandeel), zullen
worden belast tegen tarief ad 25,75% (inclusief crisisbijdrage)
► Minderwaarden blijven niet aftrekbaar
► Gewoon tarief (33,99%) blijft van toepassing op meerwaarden die
niet kunnen worden vrijgesteld omdat inkomsten niet in
aanmerking komen voor DBI-aftrek
► Bijzonder regime voor aandelen in handelsportefeuille van
financiële instellingen en bepaalde traders
► Geplande inwerkingtreding
► Verrichtingen vanaf 1 januari 2012 indien boekjaar = kalenderjaar
► Verrichtingen vanaf 28 november 2011 in geval van een gebroken
boekjaar dat afsluit na de publicatie van de wet in B.S.
Pagina 13 Wat met de fiscale begrotingsmaatregelen 2012
15. Formule voor de berekening van het
voordeel van alle aard voor bedrijfswagens
► VVAA = cataloguswaarde wagen x CO2 coëfficiënt x 6/7
► Artikel 36, §2, al. 2 WIB
► Van toepassing op:
► Personenwagens
► Auto's voor dubbel gebruik
► Minibussen
► “Onechte lichte vrachtwagens”
Pagina 15 Wat met de fiscale begrotingsmaatregelen 2012
16. Cataloguswaarde wagen
► = catalogusprijs van het voertuig in nieuwe staat bij
verkoop aan een particulier
werkelijk betaalde BTW én opties
rabat, restorno‟s, verminderingen en kortingen
► voor ALLE wagens hetzelfde!
Pagina 16 Wat met de fiscale begrotingsmaatregelen 2012
17. Leeftijdscorrectie
- 6% per jaar
► Leeftijdscorrectie pro rata temporis
6% per jaar (maximaal 70%)
Leeftijd vanaf eerste inschrijving % van cataloguswaarde dat in
(in maanden) rekening mag worden gebracht
< 12 100 %
13 tot 24 94 %
25 tot 36 88 %
37 tot 48 82 %
49 tot 60 76 %
> 61 70 %
Pagina 17 Wat met de fiscale begrotingsmaatregelen 2012
18. Leeftijdscorrectie
- 6% per jaar
► Begonnen maand = volledige maand
► Vanaf inschrijving bij de DIV
► Vb. Inschrijving op 15 juli 2011 12 maanden oud in
juni 2012 en vanaf juli 2012 : 94% in rekening
brengen
► Toepassing nieuwe regeling vanaf AJ 2013 = 01/01/2012
► M.b.t. de bedrijfsvoorheffing pas vanaf 1 mei 2012 !
► Van januari tot april 2012: geen rekening houden met
nieuwe regeling!
ev. correctie later bij aanslag in de PB voor AJ 2013
Pagina 18 Wat met de fiscale begrotingsmaatregelen 2012
19. Werkelijk betaalde BTW
► Werkelijk betaalde BTW (i.t.t. de fictieve BTW)
► Van toepassing op nieuwe als tweedehandse wagens
► Eventueel NIHIL!! bij aankoop van een particulier bvb.
Pagina 19 Wat met de fiscale begrotingsmaatregelen 2012
20. CO² coëfficiënt
► Referentie-CO²-uitstoot = jaarlijks bepaald
► Voor AJ 2013: basiscoëfficient van 5,5% bij
► 95 g/km voor diesel wagens
► 115 g/km voor benzine wagens
► + 0,1 % per g/km (max. 18 %)
► - 0,1 % per g/km (min. 4 %)
Pagina 20 Wat met de fiscale begrotingsmaatregelen 2012
21. CO² coëfficiënt
► Minimumbedrag VVAA : EUR 1.200 (voor AJ 2013)
► VVAA verminderd met de eigen bijdrage van de verkrijger
Pagina 21 Wat met de fiscale begrotingsmaatregelen 2012
22. Aantal bedenkingen
► Elektrische wagens met hoge cataloguswaarde
► Carpooling: geen fiscaal gunstregime meer
► Meer inkomsten voor Staat = slechts op KORTE termijn
Pagina 22 Wat met de fiscale begrotingsmaatregelen 2012
23. Vennootschaps– en personenbelasting
Bedrijfswagens
FAQ op website administratie
► Meerdere wagens ter beschikking
voor iedere wagen apart VAA berekenen!
► Pro rata temporis berekening per dag per maand
► Eerste dag meetellen, laatste dag niet
Pagina 23 Wat met de fiscale begrotingsmaatregelen 2012
24. Bij terbeschikkingstelling gedurende
deel van het jaar
► 15/09 31/12
108/365
► 01/01 14/08
226/365
► 01/03 31/03
30/365
Pagina 24 Wat met de fiscale begrotingsmaatregelen 2012
25. Aanloopwagen of
nieuwe wagen tijdens het jaar
► 01/03 31/05 31/12
92/365 214/365
► aanloopwagen - definitieve wagen
of
► oude wagen - nieuwe wagen
Pagina 25 Wat met de fiscale begrotingsmaatregelen 2012
26. GEEN vermindering pro rata temporis bij:
► Tijdelijke onbeschikbaarheid van wagen (herstelling)
Ook niet met vervangwagen
(maar NIET 2 x VAA!)
► Normale afwezigheden
(vb. ziekte, verlof)
► RATIO: Wagen blijft ter beschikking!
CAR POLICY herbekijken!
Pagina 26 Wat met de fiscale begrotingsmaatregelen 2012
27. Kortingen en opties
► Geen invloed op de catalogusprijs,
of de berekeningsbasis van VIN
► Werknemers die zelf opties aankopen : deze opties
worden niet meegenomen in de berekeningsbasis van
VAA
► Eigen bijdrage voor voertuig
is wel aftrekbaar
► Bijdrage voor herstellingen of
schade is niet aftrekbaar
► BTW op korting
Pagina 27 Wat met de fiscale begrotingsmaatregelen 2012
28. Voorbeeld: Audi A6 Diesel
► Cataloguswaarde: EUR 42.900
► CO²-uitstoot: 139 g/km
► CO²-coëfficiënt: 5,5% + 4,4% = 9,9%
► VVAA jaar 1: 42.900 x 9,9% x 6/7 = EUR 3.640,37
► VVAA jaar 2: 94% x 42.900 x 9,9% x 6/7 = EUR 3.421,95
► VVAA > jaar 5: 70% x 42.900 x 9,9% x 6/7 = EUR 2.548,26
► VAA AJ 2012 VAA AJ 2013 (nieuw regime)
5.000 km: 1.598,5 € jaar 1: 3.640,37 €
7.500 km: 2.397,75 € > jaar 5: 2.548,26 €
Pagina 28 Wat met de fiscale begrotingsmaatregelen 2012
29. Payrolltechnische aspecten
► Bedrijfsleiders en WN zonder woon-werkverkeer: looncode 225
Fiche 281.10 en 281.20: volledige bedrag VAA in vak 9 – rubriek c)
Geen toepassing van de vrijstelling van 370 €
► WN met uitsluitend individueel woon-werkverkeer: looncode 309
Fiche 281.10: volledig bedrag VAA in vak 17 – rubriek c)
Vijstelling “sociaal abonnement” : max. 370 €
WN mag zijn werkelijke beroepskosten NIET bewijzen
► WN met privégebruik en individueel woon-werkverkeer
Fiche 281.10 (1) max. 370 € vak 17 – rubriek c)
Vijstelling “sociaal abonnement” mits forfaitaire beroepskosten
(2) saldo in vak 9 – rubriek c)
WN mag zijn werkelijke beroepskosten NIET bewijzen
► Vanaf inkomstenjaar 2012: geen kilometeraantal meer vermelden!
Pagina 29 Wat met de fiscale begrotingsmaatregelen 2012
30. Forfaitaire kosten voor woon-werkverkeer
► Forfait voor kosten woon-werkverkeer = 0,15 EUR per km
(voor WN die werkelijke kosten bewijzen)
► Werkelijke kilometers = steeds relevant
voor de berekening van het forfait
► 40 dagen regel voor vaste plaats van tewerkstelling
► Minimumgrens: niet meer aftrekken dan waarde VVAA!!
Pagina 30 Wat met de fiscale begrotingsmaatregelen 2012
31. Bijkomende Verworpen Uitgave voor
bedrijfswagens
► 17% van het VAA = van het effectieve VIN
► Verworpen uitgave is minimum belastbare basis
M.a.w. Geen aftrekken van dit bedrag: fiscale verliezen, NIA,
aftrek voor octrooi-inkomsten, investeringsaftrek, …
!! VOORAFBETALINGEN !!
► Bovenop de reeds bestaande VU o.b.v. CO²
► Eveneens van toepassing vanaf 1 januari 2012
► Vb. afsluiting boekjaar op 31 maart 2 regelingen toepassen
► Van 01/04/2011 tot 31/12/2011: oude regeling
► Van 01/01/2012 tot 31/03/2012: nieuwe regeling
Pagina 31 Wat met de fiscale begrotingsmaatregelen 2012
32. Voorbeeld: Mercedes CLS 350 CDI I
► Cataloguswaarde: EUR 71.126 (afschrijving over 5 jaar)
► CO2-uitstoot: 159 g/km
► CO2-coëfficient: 5,5% + 6,4% = 11,9%
► VVAA jaar 1: 71.126 x 11,9% x 6/7 = EUR 7.254,85
VVAA 2011 VVAA 2012 % 2011 2012
Afschrijving 30% 4.267,50 4.267,50
(14.225,20 EUR/jaar)
Voordeel van alle aard 2.742,75 7.254,85
- Brandstof (30%) 822,82 2.176,45 25% - 205,70 - 544,11
- Andere autokosten (70%) 1.919,93 5.078,40 30% - 575,98 - 1.523,52
Verworpen uitgave (VU) 3.485,82 2.199,87
Bijkomende VU (17%) 1.233,32
Totaal niet aftrekbaar 3.485,82 3.433,19
Pagina 32 Wat met de fiscale begrotingsmaatregelen 2012
33. Varia
► Echte lichte vrachtwagens: berekening VAA i.f.v.
werkelijke waarde bij de verkrijger
Vb. Pick-up van 20.000 € (over 5 jaar)
Ongeveer 7.000 € kosten per jaar
(4.000 afschrijving en ong. 3.000 andere)
Stel 75% is beroepsmatig gebruik
En werkelijk privé gebruik (incl. woon-werk) = 25%
VAA = 7.000 x 25% = 1.750 €
► Wat als men benzine tankt in het buitenland?
► Eigen bijdrage?
► Wat men een skibak of een fietsenrekje?
► Optie?
Pagina 33 Wat met de fiscale begrotingsmaatregelen 2012
34. Bedrijfswagens: actiepunten
► GROENERE fleet!!!
► Herbekijk CAR POLICY! (mbt inleveren wagen bij langdurige ziektes!)
► Herbekijk het loonpakket van de bedienden/directeurs
► Overweeg om het leasingcontract (of een gedeelte ervan) te laten
overnemen door de werknemer, terwijl de werknemer vergoed wordt
voor zijn professioneel gereden kilometers (km-forfait)
► Houd rekening met de leeftijd van de wagen (vanaf 1 mei 2012 voor
bedrijfsvoorheffing)
► Bereken vanaf wanneer het voordelig wordt om een afgeschreven
wagen over te dragen van vennootschapsniveau naar privéniveau,
► Vergelijk het effect middels de geupdate berekeningstool op onze
website :
http://www.ey.com/BE/en/Services/Tax/Calculate_new
Pagina 34 Wat met de fiscale begrotingsmaatregelen 2012
36. BTW – VVAA – Vergelijking ‘oud’ en ‘nieuw’
BTW aftrek-
beperkingen
‘Oud’
45, 2
Altijd 50%
45, 2
75%
50% beperking +
BTW betaling
gebaseerd op
25%
VVAA
Beroepsmatig gebruik
Pagina 36 Wat met de fiscale begrotingsmaatregelen 2012
37. BTW – VVAA – Vergelijking ‘oud’ en ‘nieuw’
BTW aftrek-
beperkingen
‘Nieuw’
50%
45, 2
beperking
75%
50%
Nieuwe
25%
beperking
Beroepsmatig gebruik
Pagina 37 Wat met de fiscale begrotingsmaatregelen 2012
38. BTW – VVAA – Waar staan we?
► Bedrijfswagens
► 2011: “tolerantie” voor gebruik van „oude‟ berekeningsmethode
► Geen BTW op VVAA bij beroepsmatig gebruik van de wagen ten
belope van 50% of meer
► 2012: beslissing zou van toepassing blijven maar mits berekening
op vennootschapsniveau in plaats van per wagen
► Beslissing nog niet genomen
► Onroerende goederen (p.m.): beslissing blijft gelden
► Eveneens voor 2011
► Wat met andere VVAA?
Pagina 38 Wat met de fiscale begrotingsmaatregelen 2012
39. BTW en bedrijfswagens
► Wijzigingen (modaliteiten nog niet verschenen)
► BTW-aftrek beperkt tot percentage van professioneel gebruik
(gereden afstanden) met een maximum van 50% – woon-werk wordt
beschouwd als privaat gebruik
► Actiepunten
► Houd rekening met verschillende categorieën van werknemers met
betrekking tot het gebruik van hun bedrijfswagen
► Overweeg een bijdrage te laten betalen door werknemers die hun
wagen voor minder dan 50% voor beroepsdoeleinden gebruiken
► Ontwikkel en documenteer een strategie die het gekozen
aftrekpercentage ondersteunt
► 2011: ga na of de nieuwe, dan wel de oude berekeningsmethode het
meest voordelig is
► Gekozen berekeningsmethode kan een impact hebben op de BTW
van toepassing bij de verkoop (mogelijk dat enkel 50% BTW kan
worden toegepast)
► Herbekijk voorheen ingenomen standpunten of posities (BTW-
herziening?)
Pagina 39 Wat met de fiscale begrotingsmaatregelen 2012
41. VAA gratis WOONST
► Verhoging voordeel van alle aard voor de kosteloze
beschikking van een gebouwd onroerend goed
► Tot en met 31/12/2011
► KI ≤ 745 €: geïndexeerd KI x 100/60 x 1,25
► KI > 745 €: geïndexeerd KI x 100/60 x 2
► Vanaf 01/01/2012
► KI ≤ 745 €: geïndexeerd KI x 100/60 x 1,25
► KI > 745 €: geïndexeerd KI x 100/60 x 3,8
Pagina 41 Wat met de fiscale begrotingsmaatregelen 2012
42. Voorbeeld VAA gratis woonst
► (Niet geïndexeerd) KI = 1.500 €
► VAA 2011 = 2.369 x 100/60 x 2
= 7.896,67 €
► VAA 2012 = 2.369 x 100/60 x 3,8
= 15.003,67 €
Pagina 42 Wat met de fiscale begrotingsmaatregelen 2012
43. Stel: werkelijke huurwaarde < forfaitaire VAA
► VAA moet worden vastgesteld volgens de forfaitaire
ramingsregels (van artikel 18 KB/WIB) ‟92 ONGEACHT
de werkelijke waarde
► VAA mag wel verminderd worden met de bijdrage betaald
door de verkrijger van het VAA
Pagina 43 Wat met de fiscale begrotingsmaatregelen 2012
44. Slechts gedeelte van het
gebouwd onroerend goed
► VAA mag worden berekend op basis van het KI van het
gedeelte van het goed dat privatief ter beschikking wordt
gesteld
Pagina 44 Wat met de fiscale begrotingsmaatregelen 2012
45. Kosteloze verstrekking
elektriciteit en verwarming
► Verhoogd VAA vanaf AJ 2013
slechts voor leidinggevend personeel
► Forfaits van gratis verwarming en elektriciteit
artikel 178 WIB ‟92
► Forfaitair voordeel wordt beoordeeld PER WONING
Pagina 45 Wat met de fiscale begrotingsmaatregelen 2012
46. Kosteloze verstrekking
elektriciteit en verwarming
2010 2011 2012
- verwarming 1.480 1.640 1.820
bedrijfsleiders
- elektriciteit 740 820 910
- verwarming 740 820 820
anderen
- elektriciteit 370 410 410
Pagina 46 Wat met de fiscale begrotingsmaatregelen 2012
48. Strijd tegen fiscale fraude
Art. 344, §1 WIB 92 – huidige versie
► Algemene anti-misbruikbepaling ingevoerd in 1993
► Doel = belastingontduiking aanpakken
► Keuze voor minst belaste weg (“belastingontwijking”, cf. Brepols doctrine)
blijft behouden
► Juridische kwalificatie door belastingplichtige gegeven
► Kenmerken van de oude regeling
► Wanneer een kwalificatie louter tot doel heeft belasting te ontwijken, moet
de fiscus zich deze kwalificatie niet laten tegenwerpen
► Fiscus mag rechtshandelingen niet negeren: de fiscus mag alleen de door
partijen gegeven kwalificatie aanvechten -> dus geen herkwalificatie van
essentiële elementen van de rechtshandeling (partijen, voorwerp, tijdstip
en prijs)
► De belastingplichtige kan een tegenbewijs leveren: geen herkwalificatie
indien belastingplichtige kan bewijzen dat kwalificatie aan rechtmatige
economische of financiële behoeften beantwoordt
Pagina 48 Wat met de fiscale begrotingsmaatregelen 2012
49. Strijd tegen fiscale fraude
Art. 344, §1 WIB 92
► Grenzen aan herkwalificatie door de rechtspraak indien geen
rechtmatige of economische behoeften:
► In geval van meerdere verrichtingen mag de fiscus de chronologie van de handelingen niet
veranderen en moet daarenboven eenheid van opzet worden aangetoond
► De nieuwe kwalificatie moet gelijksoortige juridische gevolgen hebben als de oorspronkelijke
kwalificatie (Cassatie)
► Gevolg van deze grenzen = onmogelijkheid om artikel 344 § 1 op
efficiënte wijze toe te passen
► Toepassing in rechtspraak
► Gevallen m.b.t. back-to-back verrichtingen (onderhuur), onevenredige inkoop van eigen
aandelen, gesplitste aankoop van vruchtgebruik en naakte eigendom, …
► Oorspronkelijk strikt juridische benadering: nieuwe kwalificatie moet soortgelijke rechtsgevolgen
hebben (onmogelijk voor alleenstaande verrichtingen en moeilijk voor opeenvolgende
verrichtingen tenzij in gevallen van quasi-simulatie)
► Meer economische benadering in Cass. 10 juni 2010 (cfr. infra)
Pagina 49 Wat met de fiscale begrotingsmaatregelen 2012
50. Strijd tegen fiscale fraude
Art. 344, §1 WIB 92 / Cass. 10 juni 2010
Managementdiensten
A B C
Management- Management-
vergoeding vergoeding
BEF 500.000/maand BEF 190.000/maand
► Situatie
► Managementovereenkomst A-B: B verzorgt dagelijks bestuur van A en
een andere vennootschap (voor BEF 500.000 per maand per
vennootschap)
► Managementovereenkomst B-C: C verzorgt dagelijks bestuur van A en
een andere vennootschap (voor BEF 190.000 per maand per
vennootschap)
► B
► Verlieslatend, zonder materiaal of activa
► Volledig afhankelijk van C voor verlenen van managementdiensten
Pagina 50 Wat met de fiscale begrotingsmaatregelen 2012
51. Strijd tegen fiscale fraude
Art. 344, §1 WIB 92 / Cass. 10 juni 2010
Managementvergoeding
BEF 190.000/maand
A B C
Gift
BEF 310.000/maand
► Herkwalificatie
► Herkwalificatie van de verschillende (kunstmatige) onderdelen van een
verrichting is mogelijk indien het gaat om dezelfde verrichting van een
economisch oogpunt (substitutie van partijen is mogelijk)
► Herkwalificatie moet soortgelijke niet-fiscale rechtsgevolgen hebben
► Resultaat: herkwalificatie in betaling van managementvergoeding door A
aan C en gift van A aan B
Pagina 51 Wat met de fiscale begrotingsmaatregelen 2012
52. Strijd tegen fiscale fraude
Art. 344, §1 WIB 92 – geplande wijziging
► In de pijplijn: wijziging van de algemene anti-
misbruikbepaling
► Na cassatiearrest: verschillende stellingen in rechtsleer over
noodzaak wijzigingen
► Doel geplande wijziging = toepassingsproblemen oplossen en
rechtsmisbruik efficiënt aanpakken
► Eerste ontwerp: veel kritiek omwille van:
► De ruime mogelijkheid tot herkwalificatie en
► De eventuele schending van het legaliteitsbeginsel
(cfr. advies Raad van State)
Pagina 52 Wat met de fiscale begrotingsmaatregelen 2012
53. Strijd tegen fiscale fraude
Art. 344, §1 WIB 92 – geplande wijziging
► Tweede (momenteel voorliggend) ontwerp :
► 1ste lid: benadering = wetsontduiking/fraus legis
► Aan de administratie kan niet worden tegengeworpen de rechtshandeling noch het
geheel van rechtshandelingen dat een zelfde verrichting tot stand brengt
► Indien de fiscus aan de hand van objectieve omstandigheden kan aantonen dat er
sprake is van fiscaal misbruik
► Het concept “fiscaal misbruik” wordt door de wet gedefinieerd op basis van Europese
rechtspraak van Hof van Justitie
► Tekst spreekt niet meer over kwalificatie van de rechtshandeling
► Doel: rechtsmisbruik efficiënt aanpakken zonder de rechtszekerheid en het principe van de
vrije keuze van de minst belaste weg fundamenteel aan te tasten.
► 2de lid: definitie fiscaal misbruik:
► = de keuze van een rechtshandeling of geheel van rechtshandelingen die de
belastingplichtige toestaat zich in een toestand te plaatsen die strijdig is met de
doelstellingen van de fiscale wetgeving (WIB 92 en/of KB/WIB 92)
► Geen andere motieven dan het ontwijken van inkomstenbelastingen
► Twee courante vormen van belastingontwijking
► Ontwijken van de toepassing van een BELASTINGVERMEERDERENDE bepaling
► Aanspraak maken op een BELASTINGVERMINDERENDE bepaling
Pagina 53 Wat met de fiscale begrotingsmaatregelen 2012
54. Strijd tegen fiscale fraude
Art. 344, §1 WIB 92 – geplande wijziging
► 3de lid: stelsel van tegenbewijs:
► De belastingplichtige kan nog steeds tegenbewijs leveren
► => aantonen dat de rechtshandeling verantwoord is door andere motieven dan
belastingontwijking
► Luidens de parlementaire voorbereiding gelden “verwaarloosbare niet-fiscale motieven”
niet als tegenbewijs
► 4de lid: gebrek aan tegenbewijs:
► De Administratie kan herkwalificeren waarbij de belastbare grondslag en de
belastingberekening zodanig worden hersteld dat de verrichting aan een belastingheffing
overeenkomstig het doel van de wet wordt onderworpen alsof het misbruik niet heeft
plaatsgevonden
► Geen identieke of soortgelijke rechtsgevolgen nodig
► Grondwettelijkheid?
► Legaliteitsbeginsel = wet moet duidelijk grenzen van herkwalificatie aangeven en bepalen
aan welke objectieve criteria de herkwalificatie dient te beantwoorden (cfr. RvS/Cass)
► Vergelijking met artikel 1, §10 BTW-wetboek en Fusierichtlijn (zakelijke overwegingen)
► Actiepunten / aandachtspunten:
► Beoordeel impact van de gewijzigde anti-misbruikbepaling op bepaalde structuren en
verrichtingen, alsook bij fiscale planning in de toekomst
Pagina 54 Wat met de fiscale begrotingsmaatregelen 2012
55. Strijd tegen fiscale fraude
Art. 344, §1 WIB 92 – geplande wijziging
Huidige bepaling Nieuwe bepaling
Rechtshandelingen of geheel van Rechtshandelingen of geheel van
Scope rechtshandelingen dat een zelfde rechtshandelingen dat een zelfde
verrichting tot stand brengt verrichting tot stand brengt
Fiscaal misbruik: volledig kunstmatige
Bewijslast fiscus Belastingontwijking transacties (o.b.v. rechtspraak H.v.J.):
(geen) toepassing van de bepaling
Alle bewijsmiddelen, inclusief
Bewijsmiddelen Alle bewijsmiddelen, inclusief
vermoeden (uitzondering eed), op
fiscus vermoeden (uitzondering eed)
basis van objectieve omstandigheden
Andere specifieke en doorslaggevende
Rechtmatige financiële of motieven dan fiscale motieven, niet
Tegenbewijs
economische behoeften beperkt tot Rechtmatige financiële of
economische behoeften)
Niet-
Kwalificatie van de rechtshandeling Rechtshandeling zelf
tegenstelbaarheid
Herstel belastbare grondslag alsof er
Sanctie Herkwalificatie van de rechtshandeling
geen fiscaal misbruik is geweest
Pagina 55 Wat met de fiscale begrotingsmaatregelen 2012
56. Strijd tegen fiscale fraude
Misbruik van managementvennootschappen
► Strengere aanpak
► Niet gericht tegen gebruik van managementvennootschappen in
se
► Gericht tegen misbruik van managementvennootschappen
► Bestrijding van turbo-vruchtgebruikconstructies
► Bestrijding van ontduiking van werknemersstatuut voor sociale
zekerheid en misbruik van sociale voordelen
► Privé-kosten (Cfr. supra: VVAA bedrijfswagens, nutsvoorzieningen,
woning, strengere toepassing van aanslag geheime commissielonen)
► Actiepunten / aandachtspunten:
► Tref tijdig de nodige regelingen om de aanslag geheime
commissielonen te vermijden
► Ingeval van betwisting, contacteer HvG advocaten
Pagina 56 Wat met de fiscale begrotingsmaatregelen 2012
58. Vennootschapsbelasting
Notionele interestaftrek
► Oude regelgeving:
► Berekeningsbasis:
► Aftrek van de belastbare basis
► Percentueel berekend op basis van het kwalificerend Belgisch
(boekhoudkundig) eigen vermogen
► Maar fiscaal gecorrigeerd ( - FVA, EV verbonden aan buitenlandse
vaste inrichtingen,...)
► Percentage:
► Aftrek is verbonden aan OLO‟s met een looptijd van 10 jaar, doch
beperkt tot 3,8 % voor aanslagjaren 2011 and 2012
► Aanslagjaar 2012: 3,425 % (3,925 % voor KMO‟s)
► Overdracht:
► Tot 7 jaar volledig overdraagbaar (volgorde aanrekening)
Pagina 58 Wat met de fiscale begrotingsmaatregelen 2012
59. Vennootschapsbelasting
Notionele interestaftrek
► Enkele feiten en weetjes:
► Aanslagjaar 2010
► gebruikte NIA = EUR 16,3 miljard
► NIA overdracht = EUR 12,6 miljard
► Unieke maatregel? Neen! Nederland, Luxemburg, Zwitserland
hebben quasi gelijkaardige maatregelen
► Er bestaan eveneens andere financieringsregimes en
alternatieven (EU & non-EU)
► Maar besparingen …
EUR (in mio) Percentage
Notionele interestaftrek 1.620 + 45,6%
Pagina 59 Wat met de fiscale begrotingsmaatregelen 2012
60. Vennootschapsbelasting
Notionele interestaftrek
► Aangenomen wetgeving (van toepassing vanaf AJ 2013)
► Berekeningsbasis
► Geen wijziging maar potentiële evoluties (Europese Commissie)
► Weggevallen uit eerdere Di Rupo nota: geen uitsluiting van het
verplichte eigen vermogen (minimumkapitaal en wettelijke reserves)
uit de NIA basis
► Percentage
► Nog steeds gebaseerd op OLO‟s met looptijd van 10 jaar,
► maar beperking tot 3%
► 3,5% voor KMO‟s – voor definitie: Art 15 W Venn.
► Gemiddeld interestpercentage OLO met 10-jarige looptijd in 2011:
4,191%
► Begrotingsnota: vermindering van de grens tot 3% voor periode 2012-
2014 - vanaf 2015: NIA tarief zal bij wet worden bepaald
► Overdracht
► Geen wijziging
Pagina 60 Wat met de fiscale begrotingsmaatregelen 2012
61. Vennootschapsbelasting
Notionele interestaftrek
► Voorgestelde wetswijzigingen:
► Berekeningsbasis
► Geen verdere voorstellen maar potentiële evoluties (Europese Commissie)
► Percentage
► Geen nieuwe verdere voorstellen
► Overdracht
► Afschaffing van NIA-overdracht voor toekomstige NIA-overschotten
► Beperking van aftrek van stock van bestaande NIA-overschotten
► Laatste bewerking in belastingaangifte/berekening (na aftrek van vorige
verliezen en vóór toepassing van het belastingtarief)
► Maximale aftrek: 60% van de resterende belastbare basis
► Geen beperking voor eerste miljoen euro
► Overdracht zal wellicht worden beperkt tot zeven jaar (uitzondering:
periode wordt verlengd met een jaar wanneer het NIA-overschot niet kan
worden afgetrokken als gevolg van de 60%-beperking??)
Pagina 61 Wat met de fiscale begrotingsmaatregelen 2012
62. Vennootschapsbelasting
Notionele interestaftrek
► Aandachtspunten:
► Berekeningsbasis
► Evoluties nog verder op te volgen
► Percentage
► Lager tarief hoeft niet noodzakelijk een ramp/probleem te zijn
► Herziening rentepolitiek of andere alternatieven
6
5
4
3
2
1
0
AJ 2007 AJ 2008 AJ 2009 AJ 2010 AJ 2011 AJ 2012
Gewone tarief Verhoogd tarief (KMO's) Flat rate Flat rate kmo
Pagina 62 Wat met de fiscale begrotingsmaatregelen 2012
63. Vennootschapsbelasting
Notionele interestaftrek
► Aandachtspunten:
► Overdracht
► Oude (voor wijziging) stock:
► Controleer je „stock‟ aan NIA-overschotten en geschatte winsten om te
weten of actie ondernomen moet worden om het gebruik van het NIA-
overschot te versnellen
► Probleem met aanwezigheid van vb grote fiscale verliezen want overdracht
komt helemaal op het einde van de aangifte
► Nieuwe (na wijziging) stock:
► Zal niet meer bestaan dus best optimaal gebruik maken van de NID zonder
creatie van overschotten
► Beheer inkomsten
► Overweeg alternatieven
► Herbekijk de berekeningsbasis
Pagina 63 Wat met de fiscale begrotingsmaatregelen 2012
65. Vennootschapsbelasting
Beperking aftrek groepsinteresten
► Doel de fiscus gaat de aftrekbaarheid van
betaalde groepsinteresten meten
► Bestaat in vele landen met oog op voorkoming van
belastingontwijking door overdreven ontlening, maar meestal
met fiscale eenheid (groepen worden als 1 belastingplichtige
belast)
► De beperkingen hangen af van debt/equity, cash-flow, Ebitda,
of een combinatie van het voorgaande
► Sommige aftrekbeperkingen zijn toepasselijk op alle schulden,
andere enkel op schulden ten aanzien van verbonden partijen
Pagina 65 Wat met de fiscale begrotingsmaatregelen 2012
66. Vennootschapsbelasting
Beperking aftrek groepsinteresten
► In België kennen we reeds een beperking op de interestaftrek
voor vennootschappen betaald aan privé-personen
aandeelhouders of bestuurders die leningen verstrekken aan
hun vennootschap (lening maximaal = kapitaal en belaste
reserves – met voorwaarden)
► In België kennen we reeds een beperking op de interestaftrek
voor vennootschappen wanneer de werkelijke verkrijger ervan
niet onderworpen is aan een inkomstenbelasting of, voor die
inkomsten, onderworpen is aan een aanzienlijk gunstigere
aanslagregeling dan die welke voortvloeit uit de bepalingen van
gemeen recht van toepassing in België; (lening maximaal =
7 keer kapitaal en belaste reserves – met voorwaarden)
Pagina 66 Wat met de fiscale begrotingsmaatregelen 2012
67. Vennootschapsbelasting
Beperking aftrek groepsinteresten
► Voorgestelde wetswijzigingen:
► Toepassingsgebied 7 op 1 uitbreiden tot alle intra-groepsleningen
en indirecte groepsleningen (bv. door een groepslid gewaarborgde
leningen of leningen waarvoor de risico‟s van een lening geheel of
gedeeltelijk door een groepslid worden gedragen)
► De 7 (leningen) op 1 (vermogen) wordt vervangen door 5
(leningen) op 1 (vermogen)
► Definitie van verbonden vennootschappen
► Zoals bedoeld in art. 11 WetboekVennootschappen, (verbonden
vennootschappen, consortia)
Pagina 67 Wat met de fiscale begrotingsmaatregelen 2012
68. Vennootschapsbelasting
Beperking aftrek groepsinteresten
► Uitgesloten: leningen aangegaan door
► Leasingbedrijven op voorwaarde dat ze deel uitmaken van de
financiële sector en in de mate dat de leningen verband houden
met de leasingactiviteit
► Factoringbedrijven op voorwaarde dat ze deel uitmaken van de
financiële sector en in de mate dat de leningen verband houden
met de factoringactiviteit
► Bedrijven hoofdzakelijk actief op het terrein van publiek-private
samenwerking (PPS structuren)
Pagina 68 Wat met de fiscale begrotingsmaatregelen 2012
69. Vennootschapsbelasting
Beperking aftrek groepsinteresten
► Bedoelde leningen:
► Alle leningen, met uitsluiting van obligaties, of andere
gelijksoortige effecten uitgegeven door een openbaar beroep op
het spaarwezen en leningen toegekend door financiële instellingen
► Kijk naar de werkelijke verkrijger in het geval van onrechtstreekse
leningen of gewaarborgde leningen
► Eigen vermogen = fiscaal eigen vermogen
► De som van de belaste reserves aan het begin van het belastbare
tijdperk en het gestorte kapitaal aan het einde van het belastbaar
tijdperk
Pagina 69 Wat met de fiscale begrotingsmaatregelen 2012
70. Vennootschapsbelasting
Beperking aftrek groepsinteresten
► Actiepunten / aandachtspunten
► Controleer de groepsleningen (max.5) / belaste reserves plus
kapitaal (1) ratio om te zien of het eigen vermogen versterkt moet
worden
► Ga na of er onrechtstreekse intragroepsleningen of -waarborgen
zijn die de ratio 5/1 in werking kunnen doen treden
► Groepscashpooling? Groepsfactoring? Groepsleasing?
► Overweeg om de intragroeps-financieringsstromen te
herstructureren (hybride leningen?)
► Bekijk het effect van de versterking van het „werkelijke verkrijger‟-
concept op de financieringsstructuur
► Analyseer het „arm‟s length‟ karakter van de huidige
financieringsstructuur in vergelijking met Ebitda, cash-flow, eigen
vermogen en andere parameters
Pagina 70 Wat met de fiscale begrotingsmaatregelen 2012
72. Ernst & Young Philippe Verhoeven
Vennoot accountants
Assurance | Tax | Transactions | Advisory Tel: 03/270.12.00
2012 Ernst & Young Transaction Advisory Services
All rights reserved. Chris Vandermeersche
Vennoot Tax
About Ernst & Young
Tel: 09/242.51.11
Ernst & Young is a global leader in assurance, tax,
transaction and advisory services. Worldwide, our
152,000 people are united by our shared values
and an unwavering commitment to quality. We
make a difference by helping our people, our
clients and our wider communities achieve their
potential.
Ernst & Young
Ernst & Young refers to the global organization of
member firms of Ernst & Young Global Limited,
each of which is a separate legal entity.
De Kleetlaan 2
Ernst & Young Global Limited, a UK company 1831 Diegem
limited by guarantee, does not provide services to
clients.
For more information about our organization,
please visit www.ey.com/be.
Follow us: twitter.com/EY_Belgium
Pagina 72 Wat met de fiscale begrotingsmaatregelen 2012