Wybrane zagadnienia nowelizacji CIT 2019
•Als PPT, PDF herunterladen•
2 gefällt mir•349 views
Prezentacja przedstawiona na XX Ogólnopolskiej Konferencji Podatkowej w dniu 24.10.2018
Empfohlen
Empfohlen
Weitere ähnliche Inhalte
Was ist angesagt?
Was ist angesagt? (12)
Ähnlich wie Wybrane zagadnienia nowelizacji CIT 2019
Ähnlich wie Wybrane zagadnienia nowelizacji CIT 2019 (20)
Wybrane zagadnienia nowelizacji CIT 2019
- 1. XX Ogólnopolska Konferencja podatkowa – Podatek VAT oraz podatek CIT 2018/2019 24 października 2018 Warszawa 1
- 2. 24 października 2018 Warszawa 2. Podatek dochodowy od osób prawnych w 2018 i 2019 roku – aktualne problemy oraz planowane zmiany
- 3. IP BOX 24 października 2018 Warszawa 3.
- 4. IP BOX 24 października 2018 Warszawa 4. Działalność badawczo-rozwojowa to: •Działalność twórcza •Obejmująca: – badania naukowe lub – prace rozwojowe, •Podejmowana w sposób systematyczny •W celu: – zwiększenia zasobów wiedzy oraz – wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań
- 5. IP BOX 24 października 2018 Warszawa 5. Kwalifikowane prawa własności intelektualnej: Prawo do wynalazku (patent) Prawo ochronne na wzór użytkowy Prawo z rejestracji wzoru przemysłowego Prawo z rejestracji topografii układu scalonego Dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony roślin Prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego dopuszczonego do obrotu Wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie o ochronie prawnej odmian roślin Autorskie prawo do programu komputerowego
- 6. IP BOX 24 października 2018 Warszawa 6. Kwalifikowane prawa własności intelektualnej: Podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.
- 7. IP BOX 24 października 2018 Warszawa 7. Dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej: 1)Z opłat licencyjnych, dotyczących kwalifikowanego prawa własności intelektualnej 2)Ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej 3)Z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktów lub usług 4)Z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym sądowym albo arbitrażu
- 8. IP BOX 24 października 2018 Warszawa 8. Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnych osiągniętych w roku podatkowym.
- 9. IP BOX 24 października 2018 Warszawa 9.
- 10. IP BOX 24 października 2018 Warszawa 10.
- 11. IP BOX 24 października 2018 Warszawa 11.
- 12. IP BOX 24 października 2018 Warszawa 12. Suma dochodów z kwalifikowanych IP 100 000 Koszty działalności B+R (a) 30 000 Koszty nabycia B+R od niepowiązanych (b) 25 000 Koszty nabycia B+R od powiązanych (c) 10 000 Koszty nabycia kwalifikowanego IP (d) 22 000
- 13. IP BOX 24 października 2018 Warszawa 13. Dochód łącznie 100 000 Dochód kwalifikowany 82 200 Dochód „pozostały” 17 800 Podatek @5% 4 110 Podatek @19% 3 382 Podatek łącznie 7 492 Oszczędność 11 508 Efektywna stawka podatkowa 11,5%
- 14. IP BOX 24 października 2018 Warszawa 14. Jeżeli podatnicy przed 01.01.2019 ponosili koszty związane z kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej, wytworzonymi w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, a którzy na podstawie prowadzonej ewidencji nie mogą ustalić wysokości kosztów poniesionych w ramach tej działalności, mogą przyjąć ich wartość z roku podatkowego rozpoczętego po 31.12.2018. Jeżeli w roku podatkowym rozpoczynającym się po 31.12.2018 podatnicy nie ponoszą kosztów związanych z kwalifikowanymi prawa własności intelektualnej w ramach działalności badawczo-rozwojowej, mogą uwzględnić ich wartość poniesioną w latach poprzednich, nie wcześniej niż po dniu 31.12.2012 r.
- 15. Notional Interest Deduction 24 października 2018 Warszawa 15.
- 16. Notional Interest Deduction 24 października 2018 Warszawa 16. Koszt uzyskania przychodów podatnika będącego spółką: Stopa referencyjna NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedniego roku podatkowego powiększona o 1 punkt procentowy X Dopłata wniesiona do spółki w trybie i na zasadach określonych w odrębnych przepisach lub Zysk przekazany na kapitał zapasowy lub rezerwowy
- 17. Notional Interest Deduction 24 października 2018 Warszawa 17. Koszt przysługuje w roku wniesienia dopłaty lub „podwyższenia kapitału rezerwowego lub zapasowego” oraz w kolejnych dwóch bezpośrednio po sobie następujących latach podatkowych 3 kolejne lata Łączna kwota kosztów odliczona w danym roku podatkowym nie może przekroczyć ustawowego limitu Maksymalnie 250 000 zł na rok Ograniczenie celowości dopłaty / przeznaczenia zysku Dopłaty / zyski nie mogą być przeznaczone na pokrycie straty bilansowej Ograniczenie możliwości zwrotu dopłaty / wypłaty zysku Dopłaty nie mogą być zwrócone w ciągu 3 lat licząc od końca roku podatkowego, w którym dopłata została wniesiona Zyski nie mogą być wypłacone w ciągu 3 lat licząc od końca roku podatkowego, w którym podjęto uchwałę W przeciwnym wypadku, przychodem są odliczone koszty NID
- 18. Notional Interest Deduction 24 października 2018 Warszawa 18.
- 19. Notional Interest Deduction 24 października 2018 Warszawa 19. Stopa referencyjna NBP (obowiązuje od 05.03.2015) – 1,5% Dopłata Zysk przeznaczony na kapitał zapasowy Kwota 1.000.000 PLN 1.000.000 PLN Oprocentowanie 2,5% 2,5% NID rocznie 25.000 PLN 25.000 PLN NID 3-letnie 75.000 PLN 75.000 PLN Oszczędność podatkowa (@19%) 14.250 PLN 14.250 PLN
- 20. Notional Interest Deduction 24 października 2018 Warszawa 20. Stopa referencyjna NBP (obowiązuje od 05.03.2015) – 1,5% Dopłata Zysk przeznaczony na kapitał zapasowy Kwota 1.000.000 PLN 1.000.000 PLN Oszczędność podatkowa (@19%) 14.250 PLN 14.250 PLN PCC @0,5% 5.000 PLN 0 PLN
- 21. Notional Interest Deduction 24 października 2018 Warszawa 21. Przepisy dotyczące NID „stosuje się po raz pierwszy” do roku podatkowego rozpoczętego po 31.12.2019 ale można stosować również do dopłat wniesionych (zysku przekazanego) po 31.12.2018. W takim wypadku, pierwszym rokiem, w którym można odliczyć koszty będzie rok zaczynający się po 31.12.2019.
- 22. Obrót pakietami wierzytelności 24 października 2018 Warszawa 22.
- 23. Obrót pakietami wierzytelności 24 października 2018 Warszawa 23. Pakiet wierzytelności – co najmniej 100 wierzytelności nabytych bez wyodrębnienia ceny nabycia poszczególnej z nich Dochód z pakietu wierzytelności to nadwyżka przychodów uzyskanych z wierzytelności wchodzących w skład pakietu nad kosztem nabycia pakietu Przychody z pakietu wierzytelności to środki otrzymane w wyniku uregulowania tych wierzytelności lub środki ze zbycia całości lub części wierzytelności wchodzących w skład pakietu, z wyjątkiem opłat, odsetek, odsetek za opóźnienie w zapłacie i kar, naliczonych po dniu nabycia pakietu
- 24. Obrót pakietami wierzytelności 24 października 2018 Warszawa 24. Koszty nabycia pakietu wierzytelności – cena nabycia Koszty nabycia pakietu wierzytelności potrąca się w okresie rozliczeniowym, w którym osiągnięty został przychód z wierzytelności wchodzącej w skład pakietu wierzytelności, do wysokości odpowiadającej temu przychodowi. Strata na zbyciu wierzytelności nie stanowi kosztów uzyskania przychodów Nowe regulacje znajdą zastosowanie również do nabycia pojedynczej wierzytelności.
- 25. Obrót pakietami wierzytelności 24 października 2018 Warszawa 25.
- 26. Obrót pakietami wierzytelności 24 października 2018 Warszawa 26. Pakiet wierzytelności o wartości 10.000.000 zł, nabyty za cenę 500.000 zł
- 27. Debt-equity swap 24 października 2018 Warszawa 27.
- 28. Debt-equity swap 24 października 2018 Warszawa 28. Geneza problemu Orzecznictwo Naczelnego Sadu Administracyjnego
- 29. Debt-equity swap 24 października 2018 Warszawa 29. W przypadku objęcia udziałów (akcji) w spółce w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część – na dzień objęcia tych udziałów (akcji) ustala się koszt uzyskania przychodu w wysokości: Wartości odpowiadającej kwocie pożyczki (kredytu), która została przekazana przez wnoszącego wkład na rachunek płatniczy tej spółki lub spółdzielni, nie wyższej jednak niż wartość wkładu z tytułu tej pożyczki. Odsetki skapitalizowane Nowacje
- 30. Debt-equity swap 24 października 2018 Warszawa 30.
- 31. Debt-equity swap 24 października 2018 Warszawa 31. Art. 14a ust. 1 ustawy o CIT W przypadku gdy podatnik przez wykonanie świadczenia niepieniężnego reguluje w całości lub w części zobowiązanie, w tym z tytułu zaciągniętej pożyczki (kredytu), dywidendy, umorzenia albo zbycia w celu umorzenia udziałów (akcji), przychodem takiego podatnika jest wysokość zobowiązania uregulowanego w następstwie takiego świadczenia. Jeżeli jednak wartość rynkowa świadczenia niepieniężnego jest wyższa niż wysokość zobowiązania uregulowanego tym świadczeniem, przychód ten określa się w wysokości wartości rynkowej świadczenia niepieniężnego. Przepisy art. 14 ust. 1-3 stosuje się odpowiednio
- 32. Certyfikaty rezydencji 24 października 2018 Warszawa 32.
- 33. Certyfikaty rezydencji 24 października 2018 Warszawa 33. W przypadku przychodów, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 2a, miejsce siedziby podatnika dla celów podatkowych może zostać potwierdzone kopią certyfikatu rezydencji, jeżeli kwota wypłacanych na rzecz tego samego podmiotu należności nie przekracza 10 000 zł w roku kalendarzowym, a informacje wynikające z przedłożonej kopii certyfikatu rezydencji nie budzą uzasadnionych wątpliwości co do zgodności ze stanem faktycznym. Dotyczy jedynie: wypłat z tytułu świadczeń doradczych, księgowych, badania rynku, usług prawnych, usług reklamowych, zarządzania i kontroli, przetwarzania danych, usług rekrutacji pracowników i pozyskiwania personelu, gwarancji i poręczeń oraz świadczeń o podobnym charakterze
- 35. Kryptowaluty 24 października 2018 Warszawa 35. Definicja waluty wirtualnej Cyfrowe odwzorowanie wartości, które nie jest: a)Prawnym środkiem płatniczym emitowanym przez NBP, zagraniczne banki centralne lub inne organy administracji publicznej, b)Międzynarodową jednostką rozrachunkową ustanowioną przez organizację międzynarodową i akceptowaną przez poszczególne kraje należące do tej organizacji lub z nią współpracujące, c)Pieniądzem elektronicznym, d)Instrumentem finansowym, e)Wekslem lub czekiem oraz jest wymienialne w obrocie gospodarczym
- 36. Kryptowaluty 24 października 2018 Warszawa 36. Zasady opodatkowania: a)Przychody z zysków kapitałowych (za wyjątkiem przedsiębiorców prowadzących działalność w zakresie wymiany walut, pośrednictwa i prowadzenia rachunków, będącymi instytucjami obowiązanymi); b)Straty z odpłatnego zbycia walut wirtualnych nie pomniejszają dochodu w następnych latach podatkowych, ale koszty nieodliczone w danym roku powiększają pulę kosztów w roku następnym (tylko w następnym?) c)Przychodem nie są waluty wirtualne, otrzymane w zamian za inną walutę wirtualną; d)Kosztem nie są wydatki związane z zamianą waluty wirtualnej na inną walutę wirtualną;
- 37. Kryptowaluty 24 października 2018 Warszawa 37. Zasady opodatkowania: e) Przychodem są wartości z wymiany waluty wirtualnej na środek płatniczy, towar, usługę lub prawo majątkowe inne niż waluta wirtualna lub z regulowania innych zobowiązań walutą wirtualną; f) Kosztem uzyskania przychodów są udokumentowane wydatki bezpośrednio poniesione na nabycie lub zbycie waluty wirtualnej g) Stawka podatku – zawsze 19% h) Dochodów z odpłatnego zbycia kryptowalut nie łączy się z innymi dochodami podatnika.
- 38. Ulga na złe długi 24 października 2018 Warszawa 38.
- 39. Ulga na złe długi 24 października 2018 Warszawa 39. Projekt z 14 września 2018 r. (w trakcie opiniowania) – czy trafi do Sejmu? Wierzyciel Wierzytelność handlowa nie została uregulowana lub zbyta w terminie 120 dni od dnia upływu terminu płatności Podstawa opodatkowania może podlegać zmniejszeniu o wartość wynikającą z transakcji handlowej Poniesiona strata może podlegać zwiększeniu o wartość wynikającą z transakcji handlowej ! Jeśli wartość zmniejszenia podstawy opodatkowania jest wyższa od tej podstawy opodatkowania, zmniejszenia podstawy opodatkowania o część niewykorzystaną dokonuje się w kolejnych okresach rozliczeniowych (maksymalnie 36 miesięcy) Jeśli po dokonaniu korekty wierzytelność zostanie uregulowana lub zbyta, wierzyciel jest zobowiązany do zwiększenia podstawy opodatkowania (zmniejszenia straty) za okres, w którym uregulowano (zbyto) wierzytelność
- 40. Ulga na złe długi 24 października 2018 Warszawa 40. Projekt z 14 września 2018 r. (w trakcie opiniowania) – czy trafi do Sejmu? Dłużnik Wierzytelność handlowa nie została uregulowana lub zbyta w terminie 120 dni od dnia upływu terminu płatności Podstawa opodatkowania podlega obowiązkowo zwiększeniu o wartość wynikającą z transakcji handlowej Poniesiona strata podlega obowiązkowo zmniejszeniu zwiększeniu o wartość wynikającą z transakcji handlowej ! Jeśli wartość zmniejszenia podstawy opodatkowania jest wyższa od tej podstawy opodatkowania, zmniejszenia podstawy opodatkowania o część niewykorzystaną dokonuje się w kolejnych okresach rozliczeniowych (maksymalnie 36 miesięcy) Jeśli po dokonaniu korekty zobowiązanie zostanie uregulowane, dłużnik zmniejsza podstawę opodatkowania (zwiększa straty) za okres, w którym uregulowano zobowiązanie
- 41. Ulga na złe długi 24 października 2018 Warszawa 41. Projekt z 14 września 2018 r. (w trakcie opiniowania) – czy trafi do Sejmu? Warunki: • Wierzytelność nie została zbyta lub uregulowana w jakiejkolwiek formie („do dnia upływu terminu do tego rozliczenia”) • Dłużnik lub wierzyciel nie jest w trakcie postępowania restrukturyzacyjnego • Od końca roku w którym wystawiono fakturę (rachunek) lub zawarto umowę dokumentującą wierzytelność nie upłynęło więcej niż 2 lata • Wierzyciel i dłużnik są podatnikami podatku dochodowego mającymi miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd na terytorium RP, lub uzyskującymi dochody na terytorium RP za pośrednictwem zagranicznego zakładu • Wierzyciel i dłużnik nie są podmiotami powiązanymi
- 42. Ulga na złe długi 24 października 2018 Warszawa 42. Projekt z 14 września 2018 r. (w trakcie opiniowania) – czy trafi do Sejmu? • Nowe regulacje stosuje się wyłącznie do wierzytelności i zobowiązań, powstałych z transakcji handlowych, dla których określa się przychody i koszty uzyskania przychodów, bez względu na termin ich ujęcia w tych przychodach i kosztach uzyskania przychodów • Okres 120 dni liczy się od pierwszego dnia następującego po wskazanej w fakturze lub umowie dacie upływu terminu płatności • Kwoty netto czy brutto? • Dlaczego tylko podmioty krajowe?
- 43. Uproszczenia w CIT 24 października 2018 Warszawa 43.
- 44. Uproszczenia w CIT 24 października 2018 Warszawa 44. Mały podatnik – wartość przychodu ze sprzedaży (brutto) nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym 2.000.000 EUR (w przeliczeniu na PLN wg kursu NBP na pierwszy dzień roboczy października poprzedniego roku podatkowego) – uwaga: od 01.01.2020. Rozliczenie straty (dla straty powstałych po 31.12.2018) – podatnik może rozliczyć stratę na dotychczasowych zasadach albo też obniżyć jednorazowo dochód z danego źródła „w jednym z najbliższych” kolejno po sobie następujących pięciu latach podatkowych o kwotę nieprzekraczającą 5 MLN zł, jeśli strata jest wyższa niż 5 MLN zł, nieodliczona kwota podlega rozliczeniu w pozostałych latach 5-letniego okresu, nie więcej niż 50% straty w którymkolwiek z tych lat.
- 45. Uproszczenia w CIT 24 października 2018 Warszawa 45. Zmiana roku podatkowego – skreślenie obowiązku zawiadomienia naczelnika US, o wyborze roku podatkowego innego niż kalendarzowy, informować się będzie w zeznaniu podatkowym, składanym za rok podatkowy poprzedzający pierwszy po zmianie rok podatkowy Wybór rachunkowej metody ustalania różnic kursowych – o wyborze metody informować się będzie w zeznaniu za rok podatkowy, w którym rozpoczęto jej stosowanie (nadal pozostaje obowiązek stosowania tej metody przez okres nie krótszy niż 3 lata podatkowe); o rezygnacji z metody zawiadamiać się będzie w zeznaniu za ostatni rok podatkowy, w którym stosowaną tę metodę (stosujący obecnie tę metodę, informują o rezygnacji wg nowych przepisów).
- 46. Uproszczenia w CIT 24 października 2018 Warszawa 46. Uproszczone rozpoznanie przychodu – w przypadku poboru wpłat na poczet dostaw towarów i usług, które zostaną wykonane w następnych okresach sprawozdawczych, podlegających rejestrowaniu na kasie fiskalnej, za datę przychodu można uznać dzień pobrania wpłaty. Podatnik obowiązany będzie do stosowania tej metody przez cały rok podatkowy, o jej wyborze poinformuje w zeznaniu za rok, w którym stosował tą metodę. Zawiadomienie w sprawie zaliczek – zarówno o wyborze metody kwartalnej wpłacania zaliczek, jak i metodzie uproszczonej, podatnicy będą informować naczelnika US w zeznaniu podatkowym składanym za rok podatkowy, w którym wpłacali zaliczki.
- 47. Płatność na rzecz czynnego podatnika VAT 24 października 2018 Warszawa 47.
- 48. Płatność na rzecz czynnego podatnika VAT 24 października 2018 Warszawa 48. Projekt z 20.09.2017 (nie trafił do Sejmu) Podatnicy nie zaliczają do kosztów uzyskania przychodów kosztu w tej części, w jakiej płatność dotycząca transakcji (handlowej) została dokonana bez pośrednictwa rachunku płatniczego lub w przypadku transakcji z podatnikiem zarejestrowanym na potrzeby podatku od towarów i usług jako podatnik VAT czynny na rachunek inny niż zawarty w wykazie podatników VAT czynnych.
- 49. Płatność na rzecz czynnego podatnika VAT 24 października 2018 Warszawa 49. Projekt z 20.09.2017 (nie trafił do Sejmu) Podatnik zobowiązany będzie do: 1)Zmniejszenia kosztów uzyskania przychodów albo 2)W przypadku braku możliwości ich zmniejszenia – do zwiększenia przychodów
- 50. Podstawa opodatkowania w podatku od nieruchomości komercyjnych 24 października 2018 Warszawa 50.
- 51. Podstawa opodatkowania w podatku od nieruchomości komercyjnych 24 października 2018 Warszawa 51. Wszystkie typy budynków (nie tylko wyselekcjonowane) Oddane w najem, dzierżawę lub umowę podobną Kwota zmniejszająca podstawę opodatkowania (10.000.000 PLN) obliczana dla wszystkich budynków podlegających opodatkowaniu łącznie, a nie dla każdego osobno Uwaga na podmioty powiązane (dla spółki holdingowej kwota obniżająca podstawę opodatkowania ustalana będzie w takiej proporcji, w jakiej przychód (z nieruchomości komercyjnych) spółki holdingowej pozostaje do ogólnej kwoty przychodów (z nieruchomości komercyjnych) spółki holdingowej i spółek powiązanych (spółka holdingowa: posiadająca bezpośrednio lub pośrednio co najmniej 25% udziałów w danej spółce) Możliwość odzyskania podatku
- 53. Exit tax 24 października 2018 Warszawa 53.
- 54. Exit tax 24 października 2018 Warszawa 54. Niezrealizowane zyski Nadwyżka wartości rynkowej składnika majątku, ustalana na dzień jego przeniesienia albo na dzień poprzedzający dzień zmiany rezydencji podatkowej, ponad jego wartość podatkową
- 55. Exit tax 24 października 2018 Warszawa 55. Niezrealizowane zyski Jak określić wartość rynkową: 1)W przypadku składników majątku osobistego i składników majątku, z których przeniesieniem nie wiąże się zmiana istotnych ekonomicznie funkcji, aktywów lub ryzyk – cena rynkowa stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca odpłatnego zbycia 2)W pozostałych przypadkach – na warunkach, które ustaliłyby między sobą podmioty niepowiązane
- 56. Exit tax 24 października 2018 Warszawa 56. Niezrealizowane zyski Wartość podatkowa to wartość, niezaliczona uprzednio do kosztów uzyskania przychodów w jakiejkolwiek formie, jaka zostałaby przyjęta przez podatnika za koszt uzyskania przychodów, gdyby składnik ten został przez niego odpłatnie zbyty. Nie ustala się wartości podatkowej składnika majątku w przypadku, gdy zgodnie z odrębnymi przepisami, dla celów opodatkowania podatkiem dochodowym, nie uwzględnia się kosztów uzyskania przychodów z odpłatnego zbycia tego składnika majątku.
- 57. Exit tax 24 października 2018 Warszawa 57. Co podlega opodatkowaniu? 1)Przeniesienie składnika majątku poza PL, w wyniku którego PL w całości lub w części traci prawo do opodatkowania dochodów ze zbycia tego składnika majątku, przy czym przenoszony składnik majątku pozostaje własnością tego samego podmiotu; 2)Zmiana rezydencji podatkowej przez podatnika podlegającego w PL nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, w wyniku czego PL traci w całości lub w części prawo do opodatkowania dochodów ze zbycia składnika majątku; 3)W przypadku składnika niezwiązanego z działalnością gospodarczą, podlega opodatkowaniu jedynie sytuacja 2, w zakresie: ogółu praw i obowiązków w spółce osobowej, udziałów, akcji, papierów wartościowych, pochodnych instrumentów finansowych oraz tytułach uczestnictwa w funduszach (majątek osobisty).
- 58. Exit tax 24 października 2018 Warszawa 58. Co podlega opodatkowaniu? 4) Nieodpłatnie przekazanie innemu podmiotowi położonego na terytorium PL składnika majątku; 5) Wniesienie składnika majątku do podmiotu innego niż spółka lub spółdzielnia - Jeżeli w związku z tym przekazaniem albo wniesieniem PL traci w całości lub w części prawo do opodatkowania dochodów ze zbycia tego składnika majątku
- 59. Exit tax 24 października 2018 Warszawa 59. Kiedy powstaje obowiązek podatkowy? Dniem przeniesienia składnika majątku poza PL jest dzień poprzedzający dzień, w którym składnik ten przestaje być przypisany do działalności prowadzonej na terytorium PL W PIT: wartość składników majątku musi przekroczyć 4.000.000 zł (w przypadku małżeństw, limit nie podlega podwojeniu) W przypadku przekroczenia progu, w deklaracji należy uwzględnić całą wartość
- 60. Exit tax 24 października 2018 Warszawa 60. Stawki podatku CIT: 19% podstawy opodatkowania PIT: 1)19% podstawy opodatkowania – gdy ustalana jest wartość podatkowa składnika majątku 2)3% podstawy opodatkowania – gdy nie jest ustalana wartość podatkowa składnika majątku
- 61. Exit tax 24 października 2018 Warszawa 61. Termin zapłaty podatku W terminie do 7 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym powstał dochód z nierealizowanych zysków (wraz ze złożeniem deklaracji) Rozłożenie podatku na raty Możliwość odzyskania zwrotu dla podatników PIT (powrót do PL)
- 62. Exit tax 24 października 2018 Warszawa 62. „Unikanie podwójnego opodatkowania” Podatnicy prowadzący działalność na terytorium PL (zagraniczny zakład) ustalają wartość poszczególnym składników majątku wg wartości rynkowej, określonej dla celów opodatkowania podatkiem równoważnym do exit tax w państwie zamieszkania lub siedziby. Podobnie podatnicy, którzy przenieśli na terytorium PL składnik majątku wykorzystywany do celów działalności gospodarczej. Podatnicy uwzględniający w PL w kosztach podatkowych wartość przyjętą dla celów podatku równoważnego do exit tax są obowiązani do złożenia informacji wraz z dokumentem potwierdzonym/wydanym przez właściwą administrację podatkową obcego państwa.
- 63. Exit tax 24 października 2018 Warszawa 63. Czy exit tax jest zgodny prawem unijnym?
- 64. Exit tax 24 października 2018 Warszawa 64. Czy exit tax jest zgodny prawem unijnym? Dyrektywa ATAD (dyrektywa Rady (UE) 2016/1164 z 12.07.2016 r.) obejmuje jedynie podatników podatku dochodowego od osób prawnych W odniesieniu do osób fizycznych exit tax stosowany jest we Francji, Danii, Portugalii, Hiszpanii, Belgii, Holandii (w różnym zakresie i w różnych okolicznościach)
- 65. Exit tax 24 października 2018 Warszawa 65. Czy exit tax jest zgodny prawem unijnym? W uzasadnieniu do projektu ustawy wskazano, że w opinii TSUE (DMC MbHm C-164/12) przepisy przewidujące natychmiastowy pobór podatku od niezrealizowanych zysków naruszają swobodę przedsiębiorczości. Dlatego też powinny być przewidziane alternatywne warianty opodatkowania (odroczenie, rozłożenie na raty wraz z gwarancjami bankowymi). Czy próg 4 MLN PLN zapewni zachowanie zasady swobody przedsiębiorczości i przepływu osób?
- 66. Exit tax 24 października 2018 Warszawa 66. 1) Wyrok z 23.11.2017 r. w sprawie C-292/16 A Oy Zgodnie z utrwalonym orzecznictwem Trybunału art. 49 TFUE przewiduje obowiązek zniesienia ograniczeń swobody przedsiębiorczości. Nawet jeśli, zgodnie z ich treścią, postanowienia traktatu FUE odnoszące się do swobody przedsiębiorczości mają na celu zapewnienie korzystania z traktowania krajowego w przyjmującym państwie członkowskim, to jednak sprzeciwiają się także temu, aby państwo członkowskie pochodzenia utrudniało swemu obywatelowi albo spółce utworzonej zgodnie z jego ustawodawstwem wykonywanie działalności w innym państwie członkowskim.
- 67. Exit tax 24 października 2018 Warszawa 67. 1) Wyrok z 23.11.2017 r. w sprawie C-292/16 A Oy W odniesieniu do obciążenia administracyjnego Trybunał wyjaśnił, że podatnikowi należy zostawić wybór między ponoszeniem obciążeń administracyjnych związanych z odroczoną zapłatą a natychmiastową zapłatą tego podatku. W przypadku gdy podatnik uważa, iż obciążenia te nie są nadmierne, i decyduje się na ich poniesienie, nie można uznać, że obciążenia dla administracji podatkowej są nadmierne
- 68. Exit tax 24 października 2018 Warszawa 68. To 1) Wyrok z 23.11.2017 r. w sprawie C-292/16 A Oy Artykuł 49 TFUE należy interpretować w ten sposób, że stoi on na przeszkodzie uregulowaniu prawa krajowego takiemu jak to rozpatrywane w postępowaniu głównym, które w wypadku gdy spółka będąca rezydentem przenosi w ramach operacji wniesienia aktywów stały zakład niebędący rezydentem do spółki również niebędącej rezydentem, po pierwsze, przewiduje natychmiastowe opodatkowanie zysków wynikających z tej operacji, i po drugie, nie uprawnia do odroczonego poboru należnego podatku, podczas gdy w analogicznej sytuacji krajowej takie zyski kapitałowe podlegają opodatkowaniu dopiero przy zbyciu wniesionych aktywów, w zakresie, w jakim uregulowanie to nie pozwala na odroczony pobór takiego podatku.
- 69. Exit tax 24 października 2018 Warszawa 69. 2) Wyrok z 4.09.2017 w sprawie C-646/15, Trustees of the P Panayi v. HRMC W konsekwencji należy ustalić, czy ustawodawstwo państwa członkowskiego, takie jak ustawodawstwo mające zastosowanie w postępowaniu głównym, które w przypadku przeniesienia siedziby zarządu trustu do innego państwa członkowskiego przewiduje, z jednej strony, opodatkowanie niezrealizowanych zysków wynikających ze wzrostu wartości aktywów utrzymywanych w truście z tytułu tego właśnie przeniesienia siedziby a, z drugiej strony, bezzwłoczną zapłatę podatku obciążającego te zyski stanowi ograniczenie tej swobody.
- 70. Exit tax 24 października 2018 Warszawa 70. 2) Wyrok z 4.09.2017 w sprawie C-646/15, Trustees of the P Panayi v. HRMC Ale: W tym kontekście należy ponadto sprecyzować, że możliwość odroczenia zapłaty podatku nie może prowadzić do zobowiązania państwa członkowskiego pochodzenia do uwzględnienia ewentualnych strat, mogących powstać po przeniesieniu siedziby zarządu trustu do innego państwa członkowskiego
- 71. Exit tax 24 października 2018 Warszawa 71. Możliwość rozłożenia na raty na okres nie dłuższy niż 5 lat (o ile przeniesienie majątku nastąpiło do kraju członkowskiego UE lub EOG). Przy ocenie, czy istnieje realne ryzyko nieodzyskania podatku (a więc wykluczające możliwość rozłożenia na raty podatku, bądź konieczność ustalenia zabezpieczenia) bierze się pod uwagę w szczególności czy: 1)Wartość bilansowa zobowiązań podatnika w ostatnich 3 latach podatkowych nie przekraczała 50% wartości bilansowej jego aktywów; 2)Podatnik „właściwie regulował zobowiązania podatkowe; 3)Podatnik posiada udziały w zagranicznej jednostce kontrolowanej (dobrze, czy źle?)
- 72. Exit tax 24 października 2018 Warszawa 72. Przy ocenie, czy istnieje realne ryzyko nieodzyskania podatku bierze się pod uwagę w szczególności czy: 4) W ostatnich 5 latach podatkowych toczyło się lub toczy się nadal postępowanie wobec podatnika w oparciu o przepisy regulujące uchylanie się od opodatkowania; 5) Udzielenie przez podatnika gwarancji i poręczeń podmiotom powiązanym jest uzasadnione gospodarczo i ekonomicznie; 6) Podmioty powiązane z podatnikiem nie są zagrożone upadłością lub likwidacją z powodu niewypłacalności (?) Czy możliwość rozłożenia podatku na raty nie jest iluzoryczną alternatywą?
- 73. Exit tax 24 października 2018 Warszawa 73. Decyzja o rozłożeniu na raty wydawana jest pod warunkiem, że w okresie spłaty, podatnik: 1)Nie dokona zbycia składników majątku; 2)Składniki majątku nie zostaną przeniesione do państwa trzeciego; 3)Podatnik nie zmieni ponownie rezydencji podatkowej, tym razem na państwo trzecie; 4)Nie nastąpi upadłość bądź likwidacja podantika. Czy możliwość rozłożenia podatku na raty nie jest iluzoryczną alternatywą?
- 74. Samochód w firmie 24 października 2018 Warszawa 74.
- 75. Samochód w firmie 24 października 2018 Warszawa 75. Samochód osobowy Pojazd samochodowy w rozumieniu przepisów o ruchu drogowym o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony, konstrukcyjnie przeznaczony do przewozu nie więcej niż 9 osób łącznie z kierowcą, z wyjątkiem: a) pojazdu samochodowego mającego jeden rząd siedzeń, który oddzielony jest od części przeznaczonej do przewozu ładunków ścianą lub trwałą przegrodą: – klasyfikowanego na podstawie przepisów o ruchu drogowym do podrodzaju: wielozadaniowy, van lub – z otwartą częścią przeznaczoną do przewozu ładunków,
- 76. Samochód w firmie 24 października 2018 Warszawa 76. Samochód osobowy Pojazd samochodowy w rozumieniu przepisów o ruchu drogowym o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony, konstrukcyjnie przeznaczony do przewozu nie więcej niż 9 osób łącznie z kierowcą, z wyjątkiem: b) pojazdu samochodowego, który posiada kabinę kierowcy z jednym rzędem siedzeń i nadwozie przeznaczone do przewozu ładunków jako konstrukcyjnie oddzielne elementy pojazdu,
- 77. Samochód w firmie 24 października 2018 Warszawa 77. Samochód osobowy c) pojazdu specjalnego, jeżeli z dokumentów wydanych zgodnie z przepisami o ruchu drogowym wynika, że dany pojazd jest pojazdem specjalnym, i jeżeli spełnione są również warunki zawarte w odrębnych przepisach, określone dla następujących przeznaczeń:–agregat elektryczny/spawalniczy, – do prac wiertniczych, – koparka, koparko-spycharka, – ładowarka, – podnośnik do prac konserwacyjno-montażowych, – żuraw samochodowy, d) pojazdu samochodowego określonego w przepisach wydanych na podstawie art. 86a ust. 16 ustawy o podatku od towarów i usług.
- 78. Samochód w firmie 24 października 2018 Warszawa 78. Samochód osobowy d) pojazdu samochodowego określonego w przepisach wydanych na podstawie art. 86a ust. 16 ustawy o podatku od towarów i usług.
- 79. Samochód w firmie 24 października 2018 Warszawa 79. Ograniczenie amortyzacji Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów odpisów z tytułu zużycia samochodu osobowego w części ustalone do wartość samochodu przewyższającej równowartość: a) 225 000 zł – w przypadku samochodu osobowego będącego pojazdem elektrycznym b) 150 000 zł – w przypadku pozostałych samochodów osobowych Netto/brutto? Wyjątek: gdy samochód został oddany w leasing, najem, dzierżawę, co stanowi przedmiot działalności podatnika
- 80. Samochód w firmie 24 października 2018 Warszawa 80. Ograniczenie kosztów przy sprzedaży samochodu osobowego Kosztem uzyskania przychodów z odpłatnego zbycia nabytego uprzednio samochodu osobowego będącego środkiem trwałym są wydatki na jego nabycie, zaktualizowane zgodnie z odrębnymi przepisami, w części nieprzekraczającej odpowiednio kwot, o którym mowa w ust. 1 pkt 4, po pomniejszeniu tych wydatków o sumę odpisów amortyzacyjnych z tytuły zużycia tego samochodu zaliczonych do kosztów uzyskania przychodów.
- 81. Samochód w firmie 24 października 2018 Warszawa 81. Ograniczenie kosztów opłat leasingowych Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów dotyczących danego samochodu osobowego opłat wynikających z umów leasingu, umów najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze, z wyjątkiem opłat z tytułu składek na ubezpieczenie samochodu osobowego, w wysokości przekraczającej ich część ustaloną w takiej proporcji, w jakiej kwota 150 000 zł (225 000 zł) pozostaje do wartości samochodu. Netto/brutto? Uwaga: Limit dotyczy tylko do części opłaty stanowiącej spłatę wartości samochodu Jeśli umowa została zawarta na krócej niż 6 mcy – przyjmuje się wartość dla celów ubezpieczenia
- 82. Samochód w firmie 24 października 2018 Warszawa 82. Ograniczenie kosztów ubezpieczenia Nie uważa się za koszty uzyskania składek na ubezpieczenie samochodu osobowego w wysokości przekraczającej ich część ustaloną w takiej proporcji, w jakiej kwota 150 000 zł pozostaje do wartości samochodu przyjętej do celów ubezpieczenia. Ktoś zapomniał o elektrykach?
- 83. Samochód w firmie 24 października 2018 Warszawa 83. Ograniczenie kosztów eksploatacji Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów 25% poniesionych wydatków z tytułu używania samochodu osobowego dla potrzeb działalności gospodarczej – jeżeli samochód jest wykorzystywany do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą prowadzoną przez podatnika. Jeżeli opłata z tytułu umowy leasingu/najmu obejmuje również koszty eksploatacji, powyższy limit stosuje się do tej części opłaty, która dotyczy kosztów eksploatacyjnych. Limitem objęty jest też nieodliczalny VAT. Uwaga: koszty używania samochodów przez pracowników, rozliczane kilometrówką/ryczałtem pozostają bez zmian.
- 84. Samochód w firmie 24 października 2018 Warszawa 84. Brak obowiązku rozliczania kilometrówki dla celów PIT przedsiębiorcy Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów poniesionych wydatków z tytułu używania, stanowiącego własność podatnika prowadzącego działalność gospodarczą, samochodu osobowego niebędącego składnikiem majątku, oraz składek na ubezpieczenie takiego majątku; te wydatki i składki w wysokości 20% stanowią jednak koszty uzyskania przychodów pod warunkiem, że samochód ten jest wykorzystywany również do celów związanych z działalnością gospodarczą prowadzoną przez podatnika. Limitem objęty jest też nieodliczalny VAT
- 85. Samochód w firmie 24 października 2018 Warszawa 85. Kiedy samochód nie jest wykorzystywany tylko do działalności gospodarczej? Gdy podatnik nie prowadzi ewidencji, o której mowa w art. 86a ust. 5 lit a ustawy o VAT. Chyba, że na podstawie innych przepisów ustawy o VAT, nie ma obowiązku prowadzenia takiej ewidencji – co wówczas? W przypadku, gdy podatnik niezgodnie ze stanem faktycznym, nie stosował ograniczenia (25%) wówczas ograniczenie to organ zastosuje od daty rozpoczęcia używania przez podatnika danego samochodu osobowego
- 86. Samochód w firmie 24 października 2018 Warszawa 86. Przepisy przejściowe 1) Przepisy dotyczące samochodów elektrycznych wejdą w życie od dnia ogłoszenia pozytywnej decyzji Komisji Europejskiej o zgodności pomocy publicznej i w odniesieniu tylko do tych pojazdów, które oddane zostaną do używania po tej dacie; 2) Do umów leasingu, najmu, dzierżawy dotyczących samochodu osobowego, zawartych przed 01.01.2019, stosuje się przepisy w brzmieniu dotychczasowym (też w zakresie kosztów eksploatacji???). Do umów odnowionych lub zmienionych po 31.12.2018 – nowe przepisy 3) A co z amortyzacją i kosztami przy zbyciu auta?
- 88. Dziękuję za uwagę ATA Tax Sp. z o.o. Spółka doradztwa podatkowego z siedzibą w Warszawie ul. Bonifraterska 17 00-203 Warszawa 88. Warszawa 24 października 2018