2. La auditoría surge por la necesidad
de dotar la máxima transparencia
económico financiera que
suministra la empresa a todos los
usuarios.
Auditoría es sinónimo de verificar,
comprobar, investigar, revisar etc..
Podemos diferenciar entre auditoría
económica y auditorías especiales
3. Según la naturaleza del profesional
EXTERNA
• Servicio
prestado a la
empresa
auditada por
profesionales
independientes
a la misma
INTERNA
• Control de una
empresa para
garantizar que
las
operaciones se
llevan de
acuerdo con la
política general
de la empresa
PÚBLICA
• Fiscalización
realizado por
diversos
órganos del
Estado sobre
organismos
de derecho
público
4. Según los objetivos perseguidos
Comprobación de
las cuentas
anuales con objeto
de poder emitir un
juicio sobre su
fiabilidad
FINANCIERA OPERATIVA
Examen de los
sistemas de
gestión internos de
una empresa por
personas
cualificadas con el
fin de incrementar
su rendimiento
5. La auditoría de las cuentas anuales
consistirá en verificar la contabilidad de
una empresa, por un auditor con el fin
de comprobar si sus cuentas reflejan el
patrimonio, la situación financiera y los
resultados obtenidos por dicha empresa
o entidad en un determinado ejercicio.
6. El marco legal de la contabilidad en España
está formado por:
• El Plan General de Contabilidad y el Plan
General de Contabilidad para PYMES
• Las normas Internacionales de Información
financiera (NIIF) para los grupos de
sociedades cuyos valores hayan sido
admitidos a cotización en un mercado
regulado de cualquier estado miembro de la
UE
7. La disposición adicional primera del Texto
Refundido de la Ley de la Auditoría de
cuentas establece la auditoría
obligatoria para las entidades en las que
se cumplan alguna de las siguientes
circunstancias:
Que se coticen sus títulos en mercados
secundarios organizados
8. Que emitan obligaciones en oferta
pública
Que se dediquen de forma habitual a la
intermediación financiera
Que tengan por objeto social cualquier
actividad sujeta al texto refundido de la
Ley de ordenación y supervisión de los
seguros privados, dentro de los límites
que reglamentariamente se
establezcan, así como los fondos de
pensiones y sus entidades gestoras
9. Que reciban subvenciones, ayudas o
realicen obras o prestaciones, servicios o
suministren bienes al Estado y demás
organismos públicos
Las demás entidades que superen los
límites que reglamentariamente fije el
Gobierno por el Real Decreto. Dichos
límites se referirán, al menos, a la cifra de
negocios, al importe total del activo según
balance y al número anual medio de
empleados
10. -Debe colaborar con los auditores poniendo
a su disposición los libros contables oficiales
y auxiliares y toda la información solicitada
por los mismo
-Emitir una carta de manifestaciones
mediante la cual el auditor obtiene
confirmación escrita de aquellas cuestiones
que considere necesarias en relación con la
auditoría efectuada.
-Debe depositar el informe de auditoría en
el Registro Mercantil, cuando la auditoría
11. -Tiene la obligación de hacer público en la
memoria de las cuentas anuales el
importe de los honorarios satisfechos a
los auditores desglosados por conceptos
- Las entidades emisoras de valores
admitidos a negociación en mercados
secundarios oficiales de valores deberán
tener un Comité de Auditoría, compuesto
en su mayoría por consejeros no
ejecutivos nombrados por el Consejo de
Administración y presidido por uno de
12. Para que un auditor pueda realizar su trabajo
es necesario que sea competente, para
detectar los errores en las cuentas anuales , e
independiente para comunicar los errores
detectados a las personas interesadas
13. Los auditores podrán ser nombrados por la
Junta General de la sociedad, El Registrador
Mercantil o por el Juez.
Nombramiento por la Junta General
:Normalmente es el órgano encargado de
nombrar al auditor
Nombramiento por el registrador mercantil:
Si la Junta General no ha nombrado auditores
antes del final del ejercicio, el registrador
mercantil los nombrará a instancia de los
administradores o cualquier socio
14. Nombramiento judicial: Cuando
concurra justa causa, los administradores
de la sociedad podrán pedir al juez la
revocación del designado por la Junta
General o por el registrador mercantil y el
nombramiento de otro.
15. Los auditores de cuentas y las
sociedades de auditorías de cuentas
conservarán y custodiarán durante el
plazo de cinco años, a contar desde la
fecha del informe de auditoría, la
documentación referente a cada auditoría
de cuentas por ellos realizada, incluidos
los papeles de trabajo del auditor que
constituyan las pruebas y el soporte de
las conclusiones que consten en el
informe.
16. Estarán obligados a mantener el secreto
de cuánta información conozcan en el
ejercicio de su actividad, no pudiendo
hacer uso de la misma para finalidades
distintas de las de la propia auditoría de
cuentas
17. El control de la actividad de auditoría de
cuentas, se llevará a cabo mediante
investigaciones de las actuaciones de los
auditores de cuenta y sociedades de
auditoría e inspecciones de los auditores
de cuentas y sociedades de auditoría
18. Constituyen los principios y requisitos que
debe observar el auditor en el
desempeño de su función para expresar
una opinión técnica responsable. Se
clasifica en:
Normas generales
Normas sobre ejecución del trabajo
Normas sobre informes
19. Estas normas regulan las condiciones que debe
reunir el auditor de cuentas y su comportamiento en
el desarrollo de la actividad de auditoría de cuentas.
Estas normas son:
-Formación técnica y capacidad profesional
-Independencia, integridad y objetividad
-Diligencia profesional
-Responsabilidad
-Secreto profesional
-Honorarios y comisiones
-Publicidad
20. Estas normas tienen como objetivo la
determinación de los medios y actuaciones que
han de ser utilizados y aplicados por los
auditores de cuentas independientes en la
realización de la auditoría de las cuentas
anuales
Documento en el que se describe el alcance del
trabajo efectuado por el auditor y se expresa su
opinión profesional sobre los mismos.
21. El riesgo de auditoría: En el proceso de
obtención de evidencia el auditor deberá
aplicar su juicio profesional para evaluar
el riesgo de auditoría y diseñar sus
procedimientos para asegurarse de haber
reducido este riesgo a un nivel aceptable
El riesgo de auditoría es el riesgo de
formular una opinión de auditoría
incorrecta cuando existe un error
significativo en las cuentas anuales
22. La importancia relativa: Cualidad de la
información cuando su omisión o su
presentación errónea pueden influir en las
decisiones económicas que los usuarios
tomen a partir de los estados
La evidencia: Es la convicción razonable
de que todos aquellos datos contables
expresados en las cuentas anuales han
sido y están soportados en tiempo y
contenido por los hechos económicos y
circunstancias que realmente han
23. El ICAC ha elaborado una norma
técnica cuyo objeto es establecer
pautas sobre la utilización de
técnicas de muestreo y otros
procedimientos de selección de los
elementos a comprobar en el
proceso de obtención de evidencia
de auditoría. Estos métodos son:
• Selección de todos los elementos
24. • Selección de elementos
específicos: El auditor a base de su
experiencia selecciona las
transacciones, documentos o
acontecimientos que van a ser
revisados
• Muestreo estadístico: Se
caracteriza por la selección
aleatoria de la muestra y el uso de
25. Son los registros que prepara el
auditor y en los que deja constancia
del trabajo realizado, de información
recopilada y de los métodos,
procedimientos y pruebas
efectuadas junto con las
conclusiones que ha obtenido. Los
papeles de trabajo deben de ser
claros, completos y concisos.
26. Hoja sumaria
A Inmovilizado
intangible
Hoja sumaria
B Inmovilizado
material
Hoja de detalle
B6 Mobiliario
Hoja sumaria
C Inversiones
financieras
Hoja de detalle
B3 Maquinaria
Hoja Base
Inmovilizado
27. Se diferencian cuatro fases:
Fase de contratación: El auditor
recabará del cliente una serie de
informaciones preliminares que le
permitan determinar el alcance del
trabajo a desarrollar, las limitaciones
existentes para su realización y decidir
si podrá realizar el trabajo con las
debidas garantías. Si no hay obstáculos
para realizar el trabajo, el auditor
formaliza el acuerdo con el cliente
28. Destacan los siguientes apartados en la
carta de encargo:
-Encabezamiento
-Responsabilidades y limitaciones de la
auditoría
-Responsabilidades y manifestaciones de
los administradores
-Honorarios y facturación
-Otros datos
29. Fase de planificación: Esta fase es la
más importante de la auditoría. Los
pasos a seguir son los siguientes:
-Identificar los aspectos contables y de
auditoría que más afectan a la empresa
-Identificar los problemas que puedan
surgir
-Asignar los medios humanos necesarios
en función del conocimiento de la
empresa y del sector
30. -Comunicar al equipo de auditoría los
objetivos de la misma
-Confeccionar el programa de auditoría
a) Conocimiento del negocio de la
entidad y del sector
El auditor debe llegar a un nivel de
conocimiento del tipo de negocio de la
entidad que le permita planificar y llevar a
cabo su examen siguiendo las Normas
Técnicas de Auditoría.
31. b) Revisión analítica preliminar
La revisión analítica es una prueba de
auditoría basada en análisis de diversos
aspectos económico-financieros
contenidos en las cuentas anuales y tiene
por objeto constatar la coherencia y la
lógica de las interrelaciones entre las
diferentes partidas del balance de
situación y de la cuenta de resultados.
Para ello se utilizan herramientas del
análisis económico y financiero: ratios,
32. c) Estudio y evaluación del sistema de
control interno
El control interno comprende el plan de
organización y el conjunto de métodos y
procedimientos que aseguren que los
activos están debidamente protegidos,
que los registros contables son fiables y
que la entidad se desarrolle eficazmente
y se cumplen según las directrices
marcadas por la Dirección. Los controles
internos se clasifican en:
33. -Controles contables: Comprenden el
plan de organización y todos los métodos
y procedimientos cuya misión es la
salvaguarda de los bienes activos y la
fiabilidad de los registros contables.
-Controles administrativos: se relacionan
con la normativa y los procedimientos
existentes en una empresa vinculados a
la eficiencia operativa y al atacamiento de
las políticas de la Dirección.
34. La evaluación del sistema de control
interno se lleva a cabo mediante las
pruebas de cumplimiento. La finalidad de
estas pruebas es proporcionar al auditor
una seguridad razonable de la existencia
del propio sistema, de que los
mecanismos de control instalados están
siendo aplicados tal y como fueron
establecidos, de que se encuentran
funcionando y correctamente
35. d) Control de gestión: Proceso de
retroalimentación de información
para evaluar el grado en que la
empresa ha cumplido los objetivos
previstos.
36. Con la información recopilada en la
fase previa la valoración final del
sistema de control interno y los
elementos descritos anteriormente se
confecciona el programa de auditoría.
El plan global debe servir al auditor
para elaborar el programa de auditoría
donde se van a concretar los distintos
procedimientos que se han diseñado
para cada una de las áreas en las que
ha dividido el trabajo con objeto de
37. Los programas de auditoría constatan de tres
partes:
• Introducción: Donde se identifica la empresa,
la fecha de los estados financieros sujetos a
revisión.
• Objetivos del área: Se establecen los
objetivos específicos del área en
concordancia con los objetivos generales de
auditoría determinados en la planificación.
• Procedimientos de auditoría: Se concretan
los procedimientos de auditoría que el auditor
tiene previsto realizar para alcanzar los
38. El programa de auditoría cumple los
siguientes objetivos
• La coordinación del trabajo de auditoría,
puesto que son una guía para su
realización
• Registro del trabajo realizado,
documentado en los papeles de trabajo
que sirve de prueba frente a terceros y
permite la supervisión
• Facilitar la programación temporal de
futuras auditorías
39. Otra etapa es la emisión de informes
Los NTA establecen la obligación del auditor de
comunicar a su cliente las debilidades
significativas en el sistema de control interno
identificadas en el curso de su trabajo como
consecuencia del estudio y evaluación del
sistema de control interno. También podrá
comunicar sugerencias constructivas para
mejorar dicho control.
40. El informe de auditoría es un documento
en el que muestra el resultado final del
trabajo del auditor y expresa una opinión
sobre los estados financieros de una
empresa, dirigidas a personas que no
tendrán necesariamente conocimientos
contables. El informe de auditoría debe
ser claro, objetivo, conciso y oportuno.
41. 1. Título o identificación de del informe
2. Identificación de los destinatarios y de las
personas que realizaron el encargo
3. Identificación de la entidad auditada
4. Párrafo de alcance de la auditoría
5. Párrafo de opinión
6. Párrafo sobre el informe de gestión
7. Nombre, dirección y datos registrales del auditor
8. Firma del auditor
9. Fecha del informe
42. Párrafo de "énfasis" :Al ejecutar el
trabajo el auditor puede concluir que
existen circunstancias cuyo desenlace
depende de acciones o hechos futuros,
que no están bajo el control directo de la
entidad, pero que pueden afectar a las
cuentas anuales. El auditor deberá
considerar la inclusión en su informe de
auditoría de un párrafo de énfasis ante la
existencia de una incertidumbre que
pueda afectar a las cuentas anuales
43. Párrafo sobre otras cuestiones: A
veces el auditor puede considerar
necesario poner de manifiesto algún
asunto diferente a aquellos que están
reflejados en las cuentas anuales que sea
relevante para el entendimiento de la
auditoría, de las responsabilidades del
auditor o de su informe por parte de los
usuarios de las cuentas anules
44. Información y cifras comparativas: Las
cuentas anuales de un ejercicio incluyen
,como parte integrante de dichas cuentas,
información y cifras comparativas al
ejercicio anterior con el objetivo de que se
interpreten en relación con las cifras e
información del periodo actual.
45. Durante el trascurso de su examen
el auditor puede encontrarse con
diversos hechos que en su opinión
están indebidamente contabilizados
o clasificados en las cuentas anuales
.Las reclasificaciones suponen
transferencias de saldos entre
diferentes grupos y subgrupos de
cuentas homogéneas de un mismo
46. El auditor propondrá a la empresa
auditada que efectúe los ajustes y
reclasificaciones. En el caso de que
el cliente lo rechace, el auditor lo
hará constar en su informe, dando
lugar a una opinión desfavorable o
denegar su opinión. Si el cliente
acepta los ajustes y reclasificaciones
propuestos por el auditor, deberá
47. El informe de auditoría de cuentas
anuales debe contener uno de los
siguientes tipos de opinión:
favorable, con salvedad,
desfavorable o denegado.
Independientemente del tipo de
opinión que tenga el informe de
auditoría se podrá contener párrafos
de énfasis y párrafos sobre otras
48. a)Opinión favorable: El auditor manifiesta de
forma clara y precisa que las cuentas anuales
expresan la imagen fiel del patrimonio, de la
situación financiera, de los resultados de las
operaciones y de los flujos de efectivos de
conformidad con el marco normativo de
información financiera que resulta de aplicación
b) Opinión con salvedades: Este tipo de
opinión se aplica cuando el auditor concluye
que existen una o varias circunstancias,
siempre que sean significativas en relación con
las cuentas anuales tomadas en su conjunto
49. c) Opinión desfavorable: Supone
manifestarse en el sentido de que las
cuentas anuales tomadas no expresan la
imagen fiel de patrimonio, de la situación
financiera, de los resultados de las
operaciones y de los flujos de efectivo de
la entidad que debe mostrarse de
acuerdo con el marco normativo de
información financiera que resulta de
aplicación y con los principios y criterios
contables contenidos en el mismo.
50. d) Opinión denegada: Cuando el
auditor no ha obtenido la
evidencia necesaria para
formarse una opinión sobre las
cuentas anuales tomadas en su
conjunto, debe manifestarse en
su informe que no les es posible
expresar una opinión sobre las
51. En ningún caso el informe de auditoría de
cuentas anuales podrá ser publicado
parcialmente o resumido, ni de forma separada
a las cuentas anuales auditadas.
Cuando el informe esté disponible
públicamente podrá hacerse mención de su
existencia , en cuyo caso, deberá hacerse
referencia al tipo de opinión emitida