2. NIA 500: EVIDENCIA DE AUDITORÍA
Alcance
La norma tratatrata de la responsabilidad
que tiene el auditor de diseñar y aplicar
procedimientos de auditoría para obtener
evidencia de auditoría suficiente y
adecuada que le permita alcanzar
conclusiones razonables en las que basar
su opinión
Objetivo
diseñar y aplicar procedimientos de auditoría de forma que
le permita obtener evidencia de auditoría suficiente y
adecuada para poder alcanzar conclusiones razonables
en las que basar su opinión
3. NIA 500
DEFINICIONES
Registros contables son todos a aquellos
asientos contables iniciales, documento de
soporte, contratos, libros principales y
auxiliares que no estén en el libro diario así
como también hojas de trabajo, de cálculo e
información a revelar, etc.
La evidencia de auditoría es la información utilizada
por el auditor para alcanzar las conclusiones en las
que basa su opinión
Adecuación (de la evidencia de
auditoría) se refiere a la medida
cualitativa
Suficiencia (de la evidencia de
auditoría) es la medida cuantitativa
de la evidencia de auditoría.
Experto de la dirección es la persona u organización
especializada en un campo distinto al de la contabilidad o
auditoría, cuyo trabajo en ese campo facilita la preparación de
los estados financieros
4. NIA 500
Requerimientos
• “Evidencia de auditoria suficiente y adecuada”,
es decir deben de tener características
cualitativas y cuantitativas.
• “Información que se utilizará como evidencia de
auditoría”, el auditor considerará la relevancia y
la fiabilidad de la información que se utilizará
como evidencia de auditoría; en caso que ducha
información a utilizar como evidencia de
auditoría se ha preparado utilizando el trabajo
de un experto de la dirección, el auditor deberá
evaluarla la capacidad del experto, revisar el
trabajo y evaluar si dicho trabajo se considerara
como evidencia de auditoria
● “Selección de los elementos sobre los que se realizarán
pruebas para obtener evidencia de auditoría”, es decir la
elección del diseño de las pruebas de controles y de las pruebas
de detalle deben ser eficaces para conseguir la finalidad del
procedimiento de auditoría.
● Por ultimo esta la “Incongruencia en la evidencia de
auditoría o reservas sobre su fiabilidad”, si la evidencia de
auditoría obtenida de una fuente es incongruente con la
obtenida de otra fuente o el auditor tiene dudas sobre la
fiabilidad de la información ,el auditor determinará las
modificaciones o adiciones a los procedimientos de auditoría
que sean necesarias para resolver la cuestión, y considerará, en
su caso, el efecto de ésta sobre otros aspectos de la auditoría.
Selección de todos los
elementos (la totalidad de la
población de elementos que
integran un tipo de transacción
o un saldo contable).
Selección de elementos
específicos
Muestreo de auditoría: da
conclusiones respecto del total
de una población (NIA 530).
5. NIA 501:EVIDENCIA DE AUDITORÍA
CONSIDERACIONES ESPECÍFICAS PARA
DETERMINADAS ÁREAS
Alcance
La norma trata las consideraciones
específicas que el auditor ha de tener en
cuenta en relación con la obtención de
evidencia de auditoría suficiente y
adecuada y otras aplicables con respecto
a la existencia, litigios y reclamaciones.
Objetivo
● El objetivo del auditor es obtener evidencia de auditoría
suficiente y adecuada sobre las siguientes cuestiones:
● la realidad y el estado de las existencias,
● la totalidad de los litigios y reclamaciones en los que
interviene la entidad
● la presentación y revelación de la información por
segmentos de conformidad con el marco de información
financiera aplicable.
6. NIA 501
REQUERIMIENTOS
Existencia de materiales para estados financieros, son físicos entonces es
necesario un recuento de existencias de la entidad, revisar los registros
finales. Si no es factible presenciar el recuento físico de existencias, el
auditor aplicara procedimientos de auditoría alternativos. Si no es posible
hacerlo, el auditor expresará una opinión modificada en el informe de
auditoría.
El auditor diseñará y aplicará procedimientos de auditoría con el fin de
identificar los litigios y las reclamaciones que afecten a la entidad y que
puedan originar un riesgo de incorrección material, para ello indagara,
revisara actas de reuniones de la entidad y sus asesores jurídicos externos;
y revisión de las cuentas de gasto jurídicos.
El auditor obtendrá evidencia de auditoría suficiente y adecuada sobre la
presentación y revelación de la información por segmentos de conformidad
con el marco de información financiera aplicable mediante
7. NIA 505 :CONFIRMACIONES EXTERNAS
Alcance
La norma trata empleo por parte del auditor
de procedimientos de confirmación
externa para obtener evidencia de
auditoría de conformidad con los
requerimientos de la NIA 330 y de la NIA
500 (menos sobre litigios y reclamación
ya que ellas están en la NIA 501.
Objetivo
Utilizar procedimientos de confirmación externa es diseñar y
aplicar dichos procedimientos con el fin de obtener
evidencia de auditoría relevante y fiable.
8. NIA 505
DEFINICIONES
Confirmación externa - Evidencia de auditoría
obtenida mediante una respuesta directa escrita de
un tercero.
Solicitud de confirmación positiva - Solicitud a la
parte confirmante para que responda directamente
al auditor, indicando si está o no de acuerdo con la
información incluida en la solicitud, o facilite la
información solicitada.
Solicitud de confirmación negativa
Sin contestación - Falta de respuesta, o respuesta parcial,
de la parte confirmante, a una solicitud de confirmación
positiva, o una solicitud de confirmación devuelta sin
entregar.
Contestación en disconformidad - Respuesta que pone de manifiesto
una discrepancia entre la información sobre la que se solicitó
confirmación a la parte confirmante, o aquella contenida en los registros
de la entidad, y la información facilitada por la parte confirmante.
9. NIA 505
Requerimientos
• Procedimientos de confirmación externa: Al
utilizar procedimientos de confirmación externa,
el auditor mantendrá el control de las solicitudes
de confirmación externa, lo que implicará la
determinación de la información que ha de
confirmarse o solicitarse, la selección de la parte
confirmante adecuada y el diseño de las
solicitudes de confirmación, incluida la
comprobación de que las solicitudes estén
adecuadamente dirigidas y contengan
información que permita enviar las respuestas
directamente al auditor.
• Negativa de la dirección a que el auditor envíe
una solicitud de confirmación: se debe indagar
los motivos de la negación, evaluar las
implicancias y aplicar los procedimientos
alternativos para obtener evidencia relevante y
fiable.
● Resultados de los procedimientos de
confirmación externa: Si el auditor identifica
factores que originen dudas sobre la fiabilidad de
la respuesta a una solicitud de confirmación,
obtendrá evidencia de auditoría adicional para
resolver dichas dudas.
● Si el auditor determina que una respuesta a una
solicitud de confirmación no es fiable,
evaluará las implicaciones de esta circunstancia
sobre la valoración de los correspondientes riesgos
de incorrección material, incluido el riesgo de
fraude, y sobre la naturaleza, el momento de
realización y la extensión de otros procedimientos
de auditoría relacionados.
● Confirmaciones negativas proporcionan
evidencia de auditoría menos convincente que las
confirmaciones positivas.
● Evaluación de la evidencia obtenida: El
auditor evaluará si los resultados de los
procedimientos de confirmación externa
proporcionan evidencia de auditoría relevante y
fiable, o si es necesaria evidencia de auditoría
adicional.
10. NIA 510:ENCARGOS INICIALES DE AUDITORÍA –
SALDOS DE APERTURA
Alcance
La norma trata de la responsabilidad
que tiene el auditor en relación
con los saldos de apertura en un
encargo inicial de auditoría.
Objetivo
Para la realización de un encargo inicial de auditoría, el
objetivo del auditor, con respecto a los saldos de
apertura, consiste en obtener evidencia de auditoría
suficiente y adecuada sobre si:
Los saldos de apertura
contienen incorrecciones que
puedan afectar de forma
material a los estados
financieros del periodo actual.
Se han aplicado de manera
uniforme en los estados financieros
del periodo actual las políticas
contables adecuadas reflejadas en
los saldos de apertura, o si los
cambios efectuados en ellas se han
registrado, presentado y revelado
adecuadamente de conformidad
con el marco de información
financiera aplicable.
11. NIA 510
DEFINICIONES
Encargo de auditoría inicial: un encargo de auditoría
en el que los estados financieros correspondientes al
período anterior no fueron auditados; o los estados
financieros correspondientes al período anterior
fueron auditados por el auditor predecesor.
Saldos de apertura: saldos contables al inicio del periodo.
Los saldos de apertura se corresponden con los saldos al
cierre del periodo anterior y reflejan los efectos tanto de las
transacciones y hechos de periodos anteriores, como de las
políticas contables aplicadas en el periodo anterior.
Auditor predecesor: auditor de otra
firma de auditoría, que auditó los
estados financieros de una entidad en
el periodo anterior y que ha sido
sustituido por el auditor actual.
12. NIA 510
Requerimientos
Procedimientos de auditoría
-Saldos de apertura: El auditor leerá los estados
financieros más recientes, en su caso, y el
correspondiente informe de auditoría del auditor
predecesor, si lo hubiera, en busca de
información relevante en relación con los saldos
de apertura, incluida la información revelada
● Congruencia de las políticas contables: El
auditor obtendrá evidencia de auditoría
suficiente y adecuada sobre si, en los
estados financieros del periodo actual, se
han aplicado de manera congruente las
políticas contables reflejadas en los saldos
de apertura, y sobre si los cambios
efectuados en ellas
● Información relevante en el informe de
auditoría del auditor predecesor: Si los
estados financieros del periodo anterior
fueron auditados por un auditor predecesor
y éste expresó una opinión modificada, el
auditor evaluará el efecto que la cuestión
que originó la modificación tiene en la
valoración de los riesgos de incorrección
material en los estados financieros del
periodo actual, de conformidad con la NIA
315.
13. NIA 510
Requerimientos
Conclusiones e informe de
auditoría
-Saldos de apertura: Si el auditor no puede obtener
evidencia de auditoría suficiente y adecuada con respecto a
los saldos de apertura, expresará una opinión con
salvedades o denegará la opinión sobre los estados
financieros, según corresponda, de conformidad con la NIA
705
● Congruencia de las políticas contables: El auditor
expresará una opinión con salvedades o una opinión
desfavorable, según corresponda, de conformidad
con la NIA 705, si concluye que las políticas
contables del periodo actual no se aplican
congruentemente en relación con los saldos de
apertura, de conformidad con el marco de
información financiera aplicable; o un cambio en las
políticas contables no se registra, presenta o revela
adecuadamente, de conformidad con el marco de
información financiera aplicable.
● Opinión modificada en el informe emitido por el
auditor predecesor: Si el informe de auditoría del
auditor predecesor sobre los estados financieros del
periodo anterior contenía una opinión modificada
que continúa siendo relevante y material con
respecto a los estados financieros del periodo actual,
el auditor expresará una opinión modificada en el
informe de auditoría sobre los estados financieros
del periodo actual-
14. NIA 520:PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOS
Alcance
La norma trata del empleo del auditor de
procedimientos analíticos como procesos
sustantivos. Asimismo, también se comenta
sobra la responsabilidad que tiene el auditor
de aplicar, en una fecha cercana a la
fiscalización de la auditoría, procedimientos
analíticos que faciliten alcanzar una certeza
global sobre los estados financieros.
Objetivo
El auditor debe utilizar
procedimientos
sustantivos analíticos
para obtener suficiente
evidencia.
De esta manera, ayuda a
formar una conclusión
congruente general sobre
los estados financieros,
determinando su
consistencia.
15. NIA 520
DEFINICIONES
Procedimientos Analíticos:
evaluaciones de información
financiera realizadas mediante el
análisis de las relaciones plausibles
entre datos financieros y no
financieros.
Conceptos analíticos está incluido, en
la medida necesaria, lo que es la
investigación de las variaciones o de
las relaciones identificadas que sean
incongruentes con otra información
relevante o que se difieran de los
valores esperados en un importe
significativo.
16. NIA 520
Requerimientos
Procedimientos analíticos sustantivos
Al momento del diseño y aplicación de
procedimientos analíticos sustantivos, el auditor
determinará la idoneidad de procedimientos
analíticos sustantivos específicos para
determinadas afirmaciones, sin dejar de lado
los riesgos valorados de incorrección material y
las pruebas de detalle.
Procedimientos analíticos que facilitan una conclusión
global
El auditor diseñará y aplicará, en una fecha cercana a la
fiscalización de la auditoría, los procedimientos analíticos
sustantivos que faciliten el logro de una conclusión global
acerca de la congruencia de los estados financieros de la
entidad.
Investigación de los resultados de los
procedimientos analíticos
En caso de incongruencias, las diferencias se
investigarán mediante:
•Indagación ante la dirección y la obtención
de evidencia de auditoría adecuada relativa
a las respuestas de esta, y
•La aplicación de otros procedimientos
necesarios dadas las circunstancias.
17. NIA 530
MUESTREO
DE
AUDITORÍA
● Se aplica cuando el auditor ha decido
emplear el muestreo de auditoría en la
realización de los procedimientos de
auditoría. Trata de la utilización por el
auditor del muestreo estadístico y no
estadístico para diseñar y seleccionar la
muestra de auditoría, realizar pruebas
de controles y de detalle, así como para
evaluar los resultados de la muestra.
El propósito de esta Norma Internacional de
Auditoria (NIA) es establecer normas y proporcionar
lineamientos sobre el uso de procedimientos de
muestreo en la auditoria y otros medios de selección
de partidas para reunir evidencia en la auditoria.
OBJETIVO
18. DEFINICIONES
Riesgo de
muestreo
Es el riesgo que tiene el auditor de las
conclusiones basada en una muestra difiere
de la que obtendría aplicando el mismo
procedimiento de auditoria a toda la
población.
Riesgo ajeno al
muestreo.
Riesgo que alcanza a la conclusión del
auditor de la cual puede ser errónea
debido a alguna razón diferente con el
riesgo de muestreo
Anomalía.
Incorrección o desviación que se
demuestra que no es representativa de
incorrecciones o desviaciones en una
población
Muestreo de
Auditoria.
Aplicación de los procedimientos de
auditoria a un porcentaje interior al
100% de los elementos de una población
relevante para una auditoria.
Población.
Conjunto completo de datos de la cual
es seleccionada la muestra. puedes
leer población y muestra en tesis en
donde se describe mejor que es una
población y una muestra.
19. NIA 530
Requerimientos
Diseño, tamaño y selección de la muestra de
elementos a ser comprobados El auditor
determina el tamaño de la muestra, al diseñar la
muestra el auditor tendrá en cuenta el objetivo
del procedimiento de auditoria y las
características de la población.
Extrapolación de las incorrecciones Cuando se
encuentren pruebas de detalle, el auditor
extrapolará las incorrecciones encontradas en la
muestra que se obtuvo de la población.
● Aplicación de procedimientos de auditoria
El auditor aplicará procedimientos de
auditoria adecuados para el objetivo en
cada elemento seleccionado. Si el auditor no
pudiese aplicar los procedimientos de
auditoria el auditor tratará dicho elemento
como una desviación con respecto al control
prescrito, en el caso de pruebas de controles,
o como una incorrección, en caso de pruebas
de detalle.
● Naturaleza y causa de las desviaciones e
incorrecciones. El auditor indagará acerca
de la naturaleza y la causas de cualquier
desviación o incorrección identificada para
luego evaluar su posible efecto sobre el
objetivo del procedimiento de auditoria.
● Evaluación de las muestras de auditoria
El auditor evaluará los resultados obtenidos
de la muestra y si la utilización del muestreo
de la auditoria le ha proporcionado una
base razonable para poder establecer
conclusiones sobre la totalidad de la
muestra
20. NIA 540: AUDITORÍA DE ESTIMACIONES
CONTABLES, INCLUIDAS LAS DE VALOR
RAZONABLE, Y DE LA INFORMACIÓN RELACIONADA
A REVELAR
Alcance
Trata sobre las responsabilidades que tiene el
auditor en relación con las estimaciones
contables, incluidas las estimaciones contables del
valor razonable, y la información relacionada a
revelar, al realizar una auditoría de estados
financieros.
● Naturaleza de las estimaciones contables
Algunas partidas de los estados financieros no
pueden medirse con exactitud, sino solo
estimarse.
El grado de incertidumbre en la estimación
afecta, a su vez, al riesgo de incorrección
material en las estimaciones contables, incluida
la susceptibilidad a un sesgo de la dirección,
intencionado o no.
El objetivo de la medición de las estimaciones
contables puede variar en función del marco de
información financiera aplicable y de la partida
financiera sobre la que se informa
21. OBJETIVO
El objetivo del
auditor es
obtener
evidencia de
auditoría
suficiente y
adecuada de:
• las estimaciones contables,
incluidas las estimaciones
contables del valor razonable,
reconocidas o reveladas en los
estados financieros.
• la correspondiente información
revelada en los estados
financieros es adecuada en el
contexto del marco de
información financiera
aplicable.
NIA 540
22. NIA 540
Definiciones
Estimación contable:
una aproximación a un importe en ausencia de medios precisos de medida.
Estimación puntual o rango del auditor:
cantidad o rango de cantidades, respectivamente, derivadas de la evidencia de
auditoría obtenida para utilizar en la evaluación de una estimación puntual
realizada por la dirección.
Incertidumbre en la estimación:
la susceptibilidad de una estimación contable y de la información
revelada relacionada a una falta inherente de precisión en su medida.
Sesgo de la dirección: falta de neutralidad de la dirección en la
preparación de la información.
Estimación puntual de la dirección: cantidad determinada por la dirección
como estimación contable para su reconocimiento o revelación en los
estados financieros.
Desenlace de una estimación contable: importe resultante de la resolución final de
las transacciones, hechos o condiciones en que se basa la estimación contable.
23. NIA 540
Requerimientos
Procedimientos de evaluación del riesgo y
actividades relacionadas.
El auditor tendrá en cuenta la naturaleza de
las estimaciones contables, y si la información
obtenida de la revisión es o no relevante para
identificar y valorar los riesgos de incorrección
material en las estimaciones contables
realizadas en los estados financieros del
periodo actual.
Identificación y valoración del riesgo de
incorrección material.
el auditor evaluará el grado de incertidumbre
existente en la estimación asociado a cada
estimación contable
Respuestas a los riesgos valorados de
incorrección material
El auditor determinará si la dirección ha
aplicado adecuadamente los requerimientos del
marco de información financiera; si los métodos
de las estimaciones contables son adecuados.
Procedimientos posteriores sustantivos para
responder a los riesgos significativos:el auditor
debe determinar si la administración ha aplicado
apropiadamente los requisitos establecidos por el
marco de referencia de información financiera
aplicable relevantes a las estimaciones contables,
así como si los métodos.
Procedimientos sustantivos adicionales para
responder a los riesgos importantes:el auditor
debe desempeñar los procedimientos de
auditoria de acuerdo a la norma internacional
de auditoria 330, y evaluar la respuesta de la
administración en cuanto a los supuestos y
resultados, la falta de certeza de la estimación y
aplicación del marco de referencia de
información financiera aplicable.
Evaluación de lo razonable en las
estimaciones contables, y determinación de
las representaciones erróneas: El auditor con
base en la evidencia que ha obtenido, debe
evaluar si las estimaciones contables son
razonables en relación al marco de referencia
de información financiera aplicable y si están
representadas de manera errónea.
24. NIA 540
Requerimientos
Revelaciones relacionadas con las estimaciones
contables: El auditor debe obtener suficiente y
apropiada evidencia de auditoria sobre si las
revelaciones relacionadas a las estimaciones contables
están de acuerdo con el marco de referencia de
información financiera aplicable.
Indicadores de posible sesgo de la administración: El
auditor debe evaluar los juicios y decisiones en las que se
basa la administración para hacer las estimaciones
contables, e identificar cualquier indicio de posible sesgo
de la administración, teniendo en cuenta que esos
indicadores de posible sesgo no constituyen por si mismo
representaciones erróneas.
Representaciones escritas: El auditor debe obtener
representaciones escritas de la administración o de los
encargados del gobierno corporativo sobre si creen
razonables los supuestos para hacer las estimaciones
contables.
Documentación: El auditor debe incluir en la
documentación de la auditoria la base para las
conclusiones del auditor sobre lo razonable de las
estimaciones contables y revelaciones relacionadas; y los
indicadores del posible sesgo de la administración.
25. NIA 550:PARTES VINCULADAS
Alcance
La norma trata de las responsabilidades
que tiene el auditor en lo que respecta a
las relaciones y transacciones con partes
vinculadas en una auditoría de estados
financieros. Esto refiere a todo lo
relacionado con los riesgos de
incorrección material asociados a las
relaciones y transacciones con partes
vinculadas.
Objetivo
Obtener conocimiento
suficiente de las relaciones y
transacciones realizadas
con las partes vinculadas
para poder reconocer todos
los factores de riesgo de
fraude.
El auditor deberá obtener la
evidencia de auditoría suficiente
y adecuada sobre si las
relaciones y transacciones con
las partes vinculadas se han
identificado, contabilizado y
revelado adecuadamente en los
Estados Financieros.
26. NIA 550
Definiciones
•Transacción realizada en condiciones de independencia mutua:
Transacción realizada entre partes interesadas, no vinculadas, y que actúan de
forma independiente entre sí y persiguiendo cada una sus propios intereses.
Parte vinculada:
Una persona u otra entidad que ejerce un control o influencia significativa
sobre la entidad que prepara la información financiera, directa o
indirectamente a través de uno o más intermediarios.
Otra entidad sobre la cual la entidad que prepara la información financiera
ejerce un control o influencia significativa, directa o indirectamente a través
de uno o más intermediarios.
Otra entidad que, junto con la entidad que prepara la información financiera, está
bajo control común de otra mediante derechos de propiedad en ambas entidades
que permiten su control, propietarios que sean familiares próximos y personal
clave de la dirección compartido.
27. NIA 550
Requerimientos
Procedimientos de valoración del riesgo y actividades
relacionadas: El auditor ejecutará los procedimientos de
auditoría y las actividades necesarias con el fin de obtener
la información relevante para la identificación de los riesgos
de incorrección material asociados a las relaciones y
transacciones con partes vinculadas.
Identificación y valoración de los riesgos de incorrección
material asociados a las relaciones y transacciones con
partes vinculadas: El auditor identificará y valorará los
riesgos de incorrección material asociados a las relaciones y
transacciones con partes vinculadas, y determinará si alguno
de dichos riesgos es significativo.
Respuestas a los riesgos de incorrección material
asociados a las relaciones y transacciones con partes
vinculadas: El auditor debe diseñar y aplicar
procedimientos de auditoría posteriores con el fin de
obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada sobre
los riesgos valorados de incorrección material asociados a
las relaciones y transacciones con partes vinculadas.
Evaluación de la contabilización y revelación de las
relaciones y transacciones identificadas con partes
vinculadas: El auditor evaluará si las relaciones y
transacciones identificadas con partes vinculadas se han
contabilizado y revelado adecuadamente, de conformidad
con el marco de información financiera aplicable.
28. NIA 560
HECHOS
POSTERIOR
ES AL
CIERRE
● La norma internacional de auditoría
560 presenta las responsabilidades
que tiene el auditor con los hechos
sucedidos después de realizada la
auditoría de estados financieros, ya
que los estados financieros pueden
ser afectados no solo por las
evidencias que surgen a la fecha de
los estados financieros, sino también
por aquellos hechos que se
manifiestan después de su
desarrollo.
El auditor deberá obtener suficiente y apropiada
evidencia de auditoría de los hechos posteriores que se
presenten desde la fecha de los estados financieros a
la fecha del dictamen del auditor, y verificar si están
reflejados de acuerdo con el marco de referencia de
información financiera aplicable
OBJETIVO
29. DEFINICIONES
Fecha del informe de
auditoría
Es la fecha que lleva el informe
del auditor, la fecha del dictamen
sobre los estados financieros.
Fecha de publicación de los
estados financieros
Es la fecha en la que los estados financieros
auditados y el informe de auditoría se
encuentran a disposición de terceros
interesados (accionistas, entidades financieras,
entidades regulatorias, etc).
. Hechos posteriores al
cierre
Son los hechos ocurridos entre
la fecha de los estados
financieros y la fecha del
informe de auditoría
Fecha de los
estados
financieros
Es la fecha de cierre del último periodo
cubierto por los estados financieros.
Fecha de aprobación de los estados
financieros
Es la fecha en la que se han preparado todos los documentos
comprendidos en los estados financieros, incluyendo las notas
explicativas, y en la que las personas con autoridad
reconocida han manifestado que asumen la responsabilidad
sobre ellos.
30. NIA 560
Requerimientos
Hechos que ocurren entre la fecha
de los estados financieros y la fecha
del dictamen del auditor
El auditor debe diseñar y aplicar los
procedimientos necesarios de
auditoría, que le permitan identificar
los hechos que necesiten ajustes o
deban ser revelados en los estados
financieros, que se presenten entre la
fecha de los estados financieros y el
dictamen del auditor. Al desarrollar los
procedimientos de auditoría, el auditor
debe tener en cuenta la valoración del
riesgo de auditoría, para determinar la
naturaleza y extensión de estos.
Hechos descubiertos por el auditor después de la fecha
del dictamen del auditor, pero antes de la fecha en que
se emitan los estados financieros
La administración debe informar al auditor cualquier hecho
que pueda afectar los estados financieros que se conozcan
durante la auditoría y el periodo entre la fecha del dictamen
del auditor y la fecha en que se emiten los estados
financieros. De esta manera, el auditor deberá estar alerta a
comprender junto con la administración todos aquellos
sucesos que ocurran en fechas posteriores al dictamen del
auditor, hechos que puedan afectar los estados financieros y
que se presenten antes de la emisión de los estados
financieros.
Hechos descubiertos por el auditor después de que se han emitido los
estados financieros
Es importante saber que el auditor una vez sean emitidos los estados
financieros no está obligado a realizar ningún procedimiento de auditoría
relacionado con ellos, pero dado el caso en que después de emitidos los
estados financieros se descubran hechos que fueron del conocimiento del
auditor en la fecha del dictamen, el auditor deberá discutir el asunto con la
administración y si es apropiado con los encargados del gobierno
corporativo.
31. PROCEDIMIENTOS
•Obtener un
conocimiento de
cualquier procedimiento
establecido por la
Dirección de la Entidad
(El “cliente”) para
garantizar que se
identifiquen los hechos
posteriores al cierre.
Indagar ante la Dirección
y, cuando proceda, ante los
responsables del gobierno
corporativo de la Entidad,
sobre si han ocurrido
hechos posteriores al cierre
que puedan afectar a los
estados financieros.
Leer las actas, si las hubiera, de las
reuniones de los Accionistas, de la
Dirección y de los responsables del
gobierno corporativo de la Entidad,
celebradas con posterioridad a la
fecha de los estados financieros, así
como la indagación sobre las
cuestiones discutidas en esas posibles
reuniones cuando todavía no haya
actas disponibles.
Leer los últimos
estados
financieros
intermedios de la
Entidad posterior
al cierre, si los
hubiera.
32. NIA 570:EMPRESA EN FUNCIONAMIENTO
Alcance
La norma trata de las responsabilidades
que tiene el auditor, en la auditoría de
estados financieros, en relación con la
utilización por parte de la dirección de
la hipótesis de empresa en
funcionamiento para la preparación de
los estados financieros.
Objetivos
Obtener evidencias
suficientes y adecuada
de auditoría sobre la
utilización por parte de
la dirección de la
hipótesis de empresa
en funcionamiento
para la preparación de
los Estados financieros
Determinar en base las evidencias de
auditoría, la existencia o no de una
incertidumbre material relacionada con
hechos o con condiciones que pueden
generar dudas significativas sobre la
capacidad de la entidad para continuar
como empresa en funcionamiento
Determinar las
implicancias para el
informe de
auditoría.
33. NIA 570
DEFINICIONES
Hipótesis de empresa en
funcionamiento: Se considera que una
entidad continuará con su negocio en
el futuro previsible. Los estados
financieros con fines generales se
preparan bajo la hipótesis de empresa
en funcionamiento, salvo que la
dirección tenga la intención de liquidar
la entidad o cesar en sus operaciones,
o bien no exista otra alternativa
realista.
34. NIA 570
Requerimientos
Procedimientos de valoración del
riesgo y actividades relacionadas
El auditor debe tener en cuenta si
existen hechos o condiciones que puedan
generar dudas significativas sobre la
capacidad de la entidad para continuar
como empresa en funcionamiento. Al
hacerlo, el auditor determinará si la
dirección ha realizado una valoración
preliminar de la capacidad de la
entidad para continuar como empresa
en funcionamiento.
Evaluación de la valoración realizada por la dirección
El auditor evaluará la valoración realizada por la dirección
de la capacidad de la entidad para continuar como empresa
en funcionamiento.
Periodo posterior al de valoración por la dirección
El auditor indagará ante la dirección sobre su conocimiento
de hechos o condiciones posteriores al periodo utilizado por
la dirección en su valoración que puedan generar dudas
significativas sobre la capacidad de la entidad para
continuar como empresa en funcionamiento.
Procedimientos de auditoría adicionales cuando se
identifican hechos o condiciones
Si se han identificado hechos o condiciones que pueden
generar dudas significativas sobre la capacidad de la
entidad para continuar como empresa en funcionamiento, el
auditor obtendrá evidencia de auditoría suficiente y
adecuada para determinar si existe o no una incertidumbre
material mediante la aplicación de procedimientos de
auditoría adicionales y teniendo en cuenta los factores
mitigantes.
35. NIA 580
DECLARACIO
NES
ESCRITAS
● La norma internacional de
auditoria 580 se refiere a la
responsabilidad que tiene el
auditor para obtener
declaraciones escritas de la
administración o encargados
del gobierno corporativo
durante la auditoria de
estados financieros.
El auditor debe obtener las declaraciones
escritas de la administración y del gobierno
corporativo, manifestándose así que se cumple
responsablemente con la elaboración de los estados
financieros de manera apropiada y con la integridad
de la información proporcionada al auditor, además
de corroborar información y evidencias importantes de
auditoria en los estados financieros
OBJETIVO
36. DEFINICIONES
Dirección
La dirección es responsable de la preparación y presentación fiel de los
estados financieros o de la preparación de estados financieros que
expresen la imagen fiel, de conformidad con el marco de información
financiera aplicable.
Manifestación
escrita
Documento suscrito por la dirección y proporcionado al auditor con el propósito
de confirmar determinadas materias o soportar otra evidencia de auditoría
37. NIA 580
Requerimientos
Administración a la que se le
solicita declaraciones escritas
El auditor deberá solicitar
declaraciones escritas a los
encargados de la elaboración de los
estados financieros, ya sea la
administración o los encargados del
gobierno corporativo
Declaraciones escritas sobre las responsabilidades de la
administración
El auditor debe solicitarle a la administración que le
proporcione una declaración escrita en la cual se manifiesta
claramente que ha cumplido con su responsabilidad de la
realización de los estados financieros, estos descritos de
acuerdo con el marco de referencia de información
financiera aplicable.
Otras declaraciones escritas
Si el auditor necesita en cierto momento que le proporcionen otras
declaraciones escritas por parte de la administración para corroborar otra
evidencia de auditoria importante para los estados financieros, deberá
solicitar esas declaraciones escritas para apoyar el proceso de auditoría de
manera pertinente y apropiada.
Fecha de y periodo cubierto por declaraciones escritas
La fecha de las declaraciones escritas debe ser cercana a la
fecha del dictamen del auditor. En la práctica es recomendable
que tenga la misma fecha del dictamen. No es recomendable
que sea posterior.
Forma de declaraciones escritas
Las declaraciones escritas deberán estar en
forma de una carta de representación
dirigida al auditor y con las características
requeridas por las normas y regulaciones
pertinentes.
38. Caso práctico: NIA 505 Y 510 “Encargos
Iniciales de Auditoría-Saldos de apertura”
El rubro de Propiedad Planta y Equipo de
la empresa esta constituido por las
siguientes cuentas.:
1. Terrenos
2. Edificios e instalaciones
3. Maquinaría
4. Mobiliario y equipo
5. Vehículos
6. Herramientas
7. Equipo de computación
8. Equipo de laboratorio
9. Pilas de almacenamiento
10. Construcciones en proceso
39. PORCENTAJES UTILIZADOS EN LA
DETERMINACIÓN DE LA IMPORTANCIA
RELATIVA
• 2% implementado por el auditor para
determinar la importancia relativa
sobre el monto total de la propiedad
planta y equipo
• 1% implementado por el auditor para
determinar el monto de error aceptable
de la propiedad planta y equipo
40. DETERMINACIÓN DE LA
IMPORTANCIA RELATIVA
EXPLICACIÓN DE LA
IMPORTANCIA RELATIVA
1. EDIFICIOS E INSTALACIONES
El gerente financiero comentó que debido al descontrol
que había en años anteriores con la ubicación del
producto terminado, y el consejo de administración
decidió construir estanterías metálicas.
2. VEHÍCULOS
El gerente financiero comentó que la empresa adquirió un
montacargas y dos camionetas para el transporte del
personal de oficinas centrales hacia la planta de
producción, asimismo dos pick-ups para transporte de
materia prima.
41. EXPLICACIÓN DE LA
IMPORTANCIA RELATIVA
3. EQUIPO DE COMPUTACIÓN:
Según indico el gerente financiero hubieron varias
inversiones como: computadoras de escritorio y laptops
que cumplieron su vida útil y fueron reemplazadas por
computadoras nuevas.
4. CONSTRUCCIONES EN PROCESO:
El gerente financiero comento que las construcciones en
proceso iniciaron en el mes de octubre 2013 y serán
terminadas en abril 2020, de las cuales se dio un anticipo
del 70% para empezar el trabajo, dicho anticipo fue de
400,000.00
42. OBSERVACIONES
Al analizar las cifras de propiedad planta y equipo y las
variaciones, se determinaron cuatro cuentas de diez, que
integran el rubro de propiedad planta y equipo, las cuales
superan la importancia relativa, debido a que son pocas las
que superan la importancia relativa, se investigará un 70%
de cada elemento de propiedad planta y equipo, para dar
una opinión sobre dicho rubro.
RPROCEDIMIENTO
REALIZADO
•Se solicito los estados financieros al 31 de diciembre de
2012 y al 31 de diciembre de 2013.
•Se solicito los movimientos de las cuentas de propiedad
planta y equipo al 31 de diciembre 2013.
•Se verificaron los saldos iníciales y finales de las cuentas
que integran el rubro de propiedad planta y equipo.
•Se verifico la aplicación de las depreciaciones y
amortizaciones de ley.
43. Caso práctico: NIA 500 Y 520”
Al realizar una auditoría se detecta un posible fraude, hecho que se reporta
en el informe, y con base a ello la empresa decide despedir a los
responsables o implicados en posible fraude según el informe de auditoría,
pero luego resulta que el fraude no existió o que quienes lo cometieron no
fueron los despedidos.
Una situación similar pude suceder por no disponer de evidencias
contundentes que respalden el informe de auditoría. El auditor debe ser muy
profesional y responsable a la hora de valorar los hechos y las evidencias
antes de emitir un informe que será la base para la toma de decisiones. En la
auditoría no se puede cometer el error de informar un hecho irregular que no
existe.
44. “EVIDENCIA DE AUDITORÍA:
CONSIDERACIONES ESPECÍFICAS PARA
DETERMINADAS ÁREAS”
Litigios y reclamaciones:
El auditor debe obtener la suficiente
y apropiada evidencia de auditoría
respecto a:
Existencia y condición del inventario.
Integridad de los litigios y
reclamaciones que afecten la
entidad, y
Presentación y revelación de la
información por segmentos.
REQUISITOS:
Litigios y reclamaciones:
El auditor tiene que diseñar y aplicar
procedimientos de auditoría con el fin de
identificar los litigios y los reclamos que
implican a la entidad y que puedan dar origen
a un riesgo de error material, e incluyen:
•Indagar a la administración y, cuando sea
aplicable, a otros dentro de la entidad,
incluyendo el asesor legal de la entidad.
•Revisar las actas de las reuniones de
quienes tienen a cargo el gobierno y la
correspondencia entre la entidad y su asesor
legal externo.
•Revisar las cuentas de gastos legales
45. Cuando el auditor determina que los
litigios y reclamaciones son un riesgo
de representación errónea de
importancia relativa, realizara una
comunicación mediante una petición
escrita al consejero legal de la entidad,
siempre y cuando será posible, y si no
es posible el auditor debe aplicar
procedimiento de auditoría adicionales.
Si la administración o el consejero
legal se niegan a responder la petición
del auditor, y no se puede obtener la
suficiente y apropiada evidencia de
auditoría, el auditor debe modificar su
opinión en el dictamen sobre los
estados financieros.
REQUISITOS:
Información por segmentos
El auditor debe obtener la suficiente y
apropiada evidencia sobre la presentación y
revelación de la información por segmentos,
mediante:
•el entendimiento de los métodos que utiliza la
administración para determinar la información
por segmentos.
•aplicar los demás procedimientos analíticos y
de auditoría acordes a las circunstancias.
46. NIA 505
CONFIRMACIONES EXTERNAS
El propósito de esta NIA es
establecer normas y
proporcionar lineamientos sobre
el uso por parte del auditor de
las confirmaciones externas
como un medio para obtener
evidencia de auditoría.
47. CONCLUSIONES
NIA 580 se puede decir que, es la que da los
lineamientos que sirven como evidencia obtenida
por parte de la administración, la cual se
manifiesta con una Representación Escrita.
La NIA 530 trata sobre el Muestreo dentro de
una auditoria, el cual cumple una
función importantísima proporcionando datos para
una base razonable de una población, por lo cual
evita un desgaste y pérdida de tiempo por parte
del auditor en recolectar información masiva.
La NIA 560 nos habla acerca de los hechos
posteriores al cierre que se presentan durante una
auditoria; esto significa que pueden presentarse
casos donde es necesario que el auditor aplique
ciertos procedimientos para obtener evidencia
suficiente, así como, registrar de manera adecuada
dichos hechos, con el fin de presentar en su
dictamen información fiel y adecuada de la entidad
auditada.
La NIA 520 la que trata de los Procedimientos
analíticos de auditoria, los cuales se aplican en la
etapa de la Planeación. Estos procedimientos se
inician haciendo valuaciones de los Estados
Financieros así como, comparaciones por parte
del auditor. Paralelo a ellos también se analiza
la preparación y aprobación del presupuesto.
La NIA 505 trata sobre las
Evidencias de Auditoria, las cuales
son de gran utilidad dentro de un
proceso de auditoría, ya que da
certeza, credibilidad y confiabilidad
a la información presentada.
