Libro Principios de Auditoria (Mcgraw hill) - Fundamentos de Auditoria: Cap 5 - Planeacion de la Auditoria

1. PLANEACION DE LA AUDITORIA
(NIA No. 4)
CAPÍTULO 5

2. CONTENIDO DEL CAPÍTULO 5
5.1 Investigación y obtención de clientes
5.2 planeación de la auditoría – conocimiento del
negocio y fuente de información
5.3 Diseño de una estrategia de auditoría
5.4 Riesgo de auditoría – evaluación de riesgos
inherentes
5.5. Cómo documentar el proceso de planeación
de la auditoría y las evaluaciones de riesgo
5.6 Relación de los procedimientos de auditoría
con los riesgos - pista de auditoría
(ver nota abajo en diapositiva)

3. EL PLAN DE AUDITORÍA –
Es un resumen que describe la naturaleza y las características del cliente y de su
ambiente, así como la estrategia global que se aplicará, normalmente los planes
contienen lo siguiente:
1-Objetivos de la auditoría (ejemplo: auditoría a accionistas, auditorías de propósito especial, etc.
2-Naturaleza y alcance de otros servicios que se darán al cliente (ejemplo: declaración de impuestos)
3-Tiempo y programación del trabajo de auditoría (qué se hará a la fecha del balance general, fecha de
confirmación de cuentas, observación del inventario
4-Descripción de la compañía del cliente y su entorno
5-Trabajo que hará el personal del cliente
6-Necesidades de personal durante la auditoría
7-Plazos para terminar las partes más importantes de la auditoría, como el estudio del control interno,
declaraciones fiscales, informe de auditoría
8-Discusión con el equipo sobre los riesgos más importantes
9-Riesgos importantes de distorsión material por error y fraude
10-Juicios preliminares sobre los niveles de materialidad de la auditoría
Además, en cuanto a la consideración de fraude, los auditores deberán incluir en su plan u otros
documentos de trabajo lo siguiente:
1-La discusión que sostuvieron con los miembros del equipo sobre los riesgos de fraude
2-Los procedimientos seguidos para descubrir los riesgos de fraude
3-Los riesgos identificados y como se respondió
4-Cualquier otra situación que los haya obligado a efectuar más procedimientos relacionados con el
fraude
5-Naturaleza de las comunicaciones enviadas a los directivos y comité de auditoría

4. 5.1. Investigación y obtención de los clientes
 El auditor debe tener mucho cuidado al obtener un cliente
 No puede perder su objetividad, integridad, ni reputación
 No puede asociarse con clientes que participen en fraudes y
actos ilícitos
 Conocer reputación de los ejecutivos, situación financiera,
clasificación del crédito, para juzgar el riesgo global de
asociarse a una empresa en particular. A este riesgo se le
conoce como riesgo de trabajo de la auditoría
 El riesgo de trabajo de la auditoría aumenta cuando la
compañía del cliente se halla en una posición financiera débil o
necesita urgentemente más capital.
 Si el cliente quiebra, los auditores a menudo son objeto de
demandas largas y costosas.

5. (……….continuación)
5.1.1 Presentación de una propuesta competitiva
-Servicio que presta la compañía auditora (despacho
de auditoría)
-Cualidades del personal que realizará el trabajo
-Honorarios anticipados(por día, hora, gastos generales,
viáticos)
-Presentación oral al comité de auditoría del cliente
5.1.2. Comunicación con auditores anteriores
La ética prohíbe a los auditores revelar información
confidencial sin consentimiento del cliente
Entre las preguntas que hacen los auditores a sus
predecesores (auditores externos anteriores) constan:
-Desacuerdos con la gerencia sobre PCGA
-Causa de cambio de auditores
-Causas de fraude
-Uso de formularios o reportes sobre novedades o
desacuerdos incurridos

6. 5.1.3. Uso del personal del cliente
Los auditores internos ayudaran a preparar la
auditoria, cumpliendo las siguientes actividades:
-Preparar balance de comprobación del mayor general
-Análisis de antigüedad de saldos de cuentas por cobrar
-Análisis de las cuentas por cobrar canceladas,
-Lista de adiciones y cancelaciones de activos fijos
durante el año
-Análisis de varias cuentas de ingresos y gastos
5.1.4. Carta compromiso (ver anexo)
Los auditores deben ponerse de acuerdo con el cliente
en cuanto a:
-Servicios que le darán
-Objetivos del trabajo
-responsabilidades de los ejecutivos
-responsabilidades de los auditores
-limitaciones del trabajo

8. PLANEACION DE LA AUDITORIA (NIA No.4)
5.2 Conocimiento del negocio del cliente
Una vez obtenido el cliente, el proceso de
planeación se intensifica y los auditores se
concentran en efectuar procedimientos para:
- Conocer el negocio y su ambiente
- Diseñar una estrategia global, y
- Evaluar los riesgos de errores
materiales en los estados financieros
(analizar la amenaza que significa un fuerte competidor y la falta de materia
prima, para alcanzar las metas)
(ver nota en diapositiva)

9. Conocimiento del negocio del cliente y su
ambiente
1. Naturaleza del cliente: modelo de negocio que sigue el
cliente (como selecciona sus clientes, como oferta sus
productos, tareas que lleva a cabo, como consigue el beneficio,
como sale al mercado, principales clientes y proveedores, tipo
de transacciones que realiza, estructura organización, política y
procedimiento contables. Modelo del cebo y el anzuelo (ver
ejemplo en notas de diapositiva)
2. Industria, regulación y otros factores externos que lo
afectan (modelo para evaluar: 5 fuerzas competitivas de M.
Porter)
3. los objetivos y estrategias del cliente, y riesgos
conexos del negocio (Riesgos de la competencia, cambios
regulaciones gubernamentales, avances tecnológicos,
incrementos en tasas de interés, volatilidad de precios de
materias primas)
4. Métodos usados por él para medir y revisar el desempeño
(presupuestos, informes de desempeño)
5. El control interno del cliente (medir cumplimiento
objetivos C. I.)

10. ANÁLISIS PORTER DE LAS CINCO FUERZAS
Situaciones que influyen sobre los riesgos de error material

11. 5.3. Diseño de una estrategia global de
auditoría
Luego de conocer al cliente y su entorno se
formula una estrategia global para el
trabajo.
La mejor estrategia es la que produzca una
auditoría más eficiente y que cueste lo
menos posible
Al planear hay que considerar:
1- Niveles apropiados de materialidad
2- Riesgo de auditoría

12. MATERIALIDAD (NIA No. 25)
En la planeación, la materialidad es la estimación
preliminar del mínimo grado de error que
probablemente influya en el juicio de una persona
razonable que se base en los estados financieros
El auditor puede modificar su opinión si los
estados financieros contienen deficiencias
materiales
El auditor puede emitir un informe sin salvedades si
las deficiencias son inmateriales
Hay que considerar la materialidad para poder
determinar el alcance apropiado de los
procedimientos

13. Los procedimientos se diseñan para detectar errores
materiales
Se aplican procedimientos exhaustivos a las cuentas
con alto riesgo de error material
El concepto de materialidad le permite al auditor no
considerar errores contables como cargar gastos de bajo
costo
Los auditores aplican varios métodos al seleccionar
una medida de materialidad con fines de planeación.
Las reglas prácticas que se emplean podrían ser las
siguientes:
-De 5 a 10% del ingreso neto antes de impuestos (utilidad)
-De ½ al 1% del activo total
-De ½ al 1% del total de ingresos (ventas) podría usarse
1% para empresa pequeña y ½ % para una grande
-1% del capital contable (VER TABLA)

15. La materialidad no solo depende del monto de
una cuenta, sino también de su naturaleza.
Ejemplos:
- El pago ilegal de una cantidad relativamente
pequeña podría considerarse material para los
estados financieros.
- Un error en los estados financieros que
afecte el cumplimiento de una cláusula
contractual podría ser material sin que importe el
monto
Las pequeñas falsedades se vuelven materiales
en los estados financieros

16. CASO ILUSTRATIVO –
Una falsedad cualitativamente pequeña en los estados
financieros puede volverse material
Si la falsedad:
-Proviene de una cuenta de medición precisa como el efectivo o
de una estimación como la provisión para cuentas incobrables
(es material no por su monto, sino por su naturaleza)
-Encubre un cambio en las ganancias (Ejemplo: no la registra)
-Convierte una pérdida en ingreso o a la inversa (para
ocultarla)
-Se refiere a un segmento del negocio que desempeñe un
papel importante en las operaciones o rentabilidad del mismo
(ejemplo: Aumento ficticio de las ganancias)
-Afecta el cumplimiento de las regulaciones por parte de la
compañía
-Se refiere al ocultamiento de una transacción ilegal

17. 5.4. Riesgo de la auditoría – Evaluación de riesgos
inherentes
 Con la expresión riesgo de la auditoría se indica la
posibilidad de que los auditores inconscientemente no
modifiquen su opinión sobre los estados financieros que
contienen errores materiales (según tabla o por los motivos
citados en caso ilustrativo anterior)
 Pocas auditorías contienen este tipo de errores, pero cuando
existen pueden originarles muchas pérdidas
 Muchas falsedades no detectadas constituyen fraude
intencional y no simple errores.
 Al desarrollar un plan de auditoría habrá que identificar y
juzgar los riesgos inherentes de este tipo de errores en los
estados financieros
 Los riesgos inherentes se determinan a partir de los
procedimientos que apliquen para conocer al cliente y su
entorno.
(Ver caso ilustrativo en diapositiva)

18. Evaluación de riesgos inherentes –
Cada error se lo analiza en relación con las afirmaciones de la
administración sobre las cuentas y clases de transacciones,
estas afirmaciones son:
1-Existencia y ocurrencia
2-Integridad
3-Derechos y obligaciones
4-Valuación y asignación
5-Presentación y revelación
Para el efecto se trata de relacionar todos los riesgos de lo que
puede salir mal en el nivel de afirmación.
Ejemplo:
Si identifican un riesgo importante de obsolescencia del
inventario, habría el riesgo de que la afirmación de
valuación sea equivocada.
Hay que estar alerta ante situaciones que puedan indicar la
comisión de un fraude, como las que se incluyen en la
siguiente figura:

19. Columnas independientes

20. 5.5. Como documentar el proceso de planeación de la
auditoría y las evaluaciones de riesgo
El proceso de planear y evaluar riesgos se indica en los
documentos preparando:
-Planes de auditoría (describe la naturaleza y características
del cliente y de su ambiente, y la estrategia global que se
aplicará) - ver caso página 203 libro (revisado en clase)
-Presupuestos de tiempo (ayuda a los auditores a calcular
sus honorarios, indica las aéreas de mayor riesgo, indica el
tiempo estimado de cada paso del programa)
-Programas de auditoría (lista de procedimientos que se
llevaran a cabo durante la auditoria)
Solo una vez probados los controles, se puede preparar la
versión definitiva del programa
(Ver diapositiva conterido del Plan de Auditoría)

21. 5.6. Relación de los procedimientos de
auditoría con los riesgos – La pista de auditoría
 Los procedimientos sustantivos se determinan a
partir de la evaluación de los riesgos inherentes y
de control que presentan las afirmaciones referentes
a las cuentas y al tipo de transacciones
 Es importante diseñar pruebas que se centren
claramente en los riesgos.
Suponga: Que los auditores han descubierto un
gran riesgo de negocios y un riesgo inherente
basado en lo siguiente: Es posible que el personal
de ventas –informalmente a través de contratos
laterales- esté modificando con los clientes
cláusulas que pueden incidir en el monto de los
ingresos que deberían reconocerse

22. La pista de auditoría -
El flujo de información comienza al incluir
miles de transacciones individuales en
documentos origen como las facturas y los
cheques.
La información contenida en estos
documentos se resume en los diarios y las
cantidades luego se pasan a las cuentas del
mayor
En un sistema contable manual, esta pista de
auditoría son los documentos origen, los
asientos del diario y los del mayor, y al final
del año, el saldo de esas cuentas pasan a los
estados financieros

23. En la siguiente figura se muestran los
conceptos relacionados con la dirección de la
prueba, desde su origen (documentos) hasta
su inclusión en las cifras de los estados
financieros.
En una prueba de afirmación de integridad,
si una transacción nunca se registró, la
omisión puede descubrirse con solo seguir la
pista de los documentos origen hasta los
diarios y mayores
(Ver factores de riesgo de fraude- páginas 200 a la 203 copia
del libro).

26. Cada error se lo analiza en relación con las
afirmaciones de la administración sobre las
cuentas y clases de transacciones