SlideShare ist ein Scribd-Unternehmen logo

Ar-Ge Faaliyetlerine Yönelik Vergisel Teşvikler Bursa SMMO 22 Eylül 2010 İ.Vural -S.Akin

•Als PPT, PDF herunterladen•
•
B
Bakış Yeminli Mali Müşavir

Ar-Ge Faaliyetlerine Yönelik Vergisel Teşvikler Bursa SMMO 22 Eylül 2010 İ.Vural -S.Akin

Business
1 von 201
AR-GE FAALİYETLERİNEAR-GE FAALİYETLERİNE YÖNELİK VERGİSELYÖNELİK VERGİSEL TEŞVİKLERTEŞVİKLER
AR-GE FAALİYETLERİNEAR-GE FAALİYETLERİNE YÖNELİK VERGİSELYÖNELİK VERGİSEL TEŞVİKLERTEŞVİKLER
AR-GE FAALİYETLERİNEAR-GE FAALİYETLERİNE YÖNELİK VERGİSELYÖNELİK VERGİSEL TEŞVİKLERTEŞVİKLER Yönetici şirketlereYönetici şirketlere tanınan kurumlar vergisitanınan kurumlar vergisi istisnasıistisnası
AR-GE FAALİYETLERİNEAR-GE FAALİYETLERİNE YÖNELİK VERGİSELYÖNELİK VERGİSEL TEŞVİKLERTEŞVİKLER Yönetici şirketlereYönetici şirketlere tanınan kurumlar vergisitanınan kurumlar vergisi istisnasıistisnası Bölgede gerçekleştirilen Ar-Bölgede gerçekleştirilen Ar- Ge ve yazılım faaliyetlerindenGe ve yazılım faaliyetlerinden elde edilen kazançlara ilişkinelde edilen kazançlara ilişkin gelir ve kurumlar vergisigelir ve kurumlar vergisi istisnasıistisnası
AR-GE FAALİYETLERİNEAR-GE FAALİYETLERİNE YÖNELİK VERGİSELYÖNELİK VERGİSEL TEŞVİKLERTEŞVİKLER Yönetici şirketlereYönetici şirketlere tanınan kurumlar vergisitanınan kurumlar vergisi istisnasıistisnası Bölgede gerçekleştirilen Ar-Bölgede gerçekleştirilen Ar- Ge ve yazılım faaliyetlerindenGe ve yazılım faaliyetlerinden elde edilen kazançlara ilişkinelde edilen kazançlara ilişkin gelir ve kurumlar vergisigelir ve kurumlar vergisi istisnasıistisnası Bölgede çalışanBölgede çalışan araştırmacı, yazılımcı vearaştırmacı, yazılımcı ve Ar-Ge personelininAr-Ge personelinin ücretlerine ilişkin istisnaücretlerine ilişkin istisna
AR-GE FAALİYETLERİNEAR-GE FAALİYETLERİNE YÖNELİK VERGİSELYÖNELİK VERGİSEL TEŞVİKLERTEŞVİKLER
AR-GE FAALİYETLERİNEAR-GE FAALİYETLERİNE YÖNELİK VERGİSELYÖNELİK VERGİSEL TEŞVİKLERTEŞVİKLER
AR-GE FAALİYETLERİNEAR-GE FAALİYETLERİNE YÖNELİK VERGİSELYÖNELİK VERGİSEL TEŞVİKLERTEŞVİKLER
AR-GE FAALİYETLERİNEAR-GE FAALİYETLERİNE YÖNELİK VERGİSELYÖNELİK VERGİSEL TEŞVİKLERTEŞVİKLER Gelir ve KurumlarGelir ve Kurumlar Vergisinde AR-GEVergisinde AR-GE İndirimiİndirimi
AR-GE FAALİYETLERİNEAR-GE FAALİYETLERİNE YÖNELİK VERGİSELYÖNELİK VERGİSEL TEŞVİKLERTEŞVİKLER Gelir ve KurumlarGelir ve Kurumlar Vergisinde AR-GEVergisinde AR-GE İndirimiİndirimi Gelir Vergisi StopajGelir Vergisi Stopaj TeşvikiTeşviki
AR-GE FAALİYETLERİNEAR-GE FAALİYETLERİNE YÖNELİK VERGİSELYÖNELİK VERGİSEL TEŞVİKLERTEŞVİKLER Gelir ve KurumlarGelir ve Kurumlar Vergisinde AR-GEVergisinde AR-GE İndirimiİndirimi Gelir Vergisi StopajGelir Vergisi Stopaj TeşvikiTeşviki Damga Vergisi istisnasıDamga Vergisi istisnası
AR-GE FAALİYETLERİNEAR-GE FAALİYETLERİNE YÖNELİK VERGİSELYÖNELİK VERGİSEL TEŞVİKLERTEŞVİKLER
SUNUM PLANI :SUNUM PLANI :
SUNUM PLANI :SUNUM PLANI : • Teknoloji Geliştirme Bölgeleri Kanunu’ndaTeknoloji Geliştirme Bölgeleri Kanunu’nda Düzenlenen Vergisel Teşvikler,Düzenlenen Vergisel Teşvikler,
SUNUM PLANI :SUNUM PLANI : • Teknoloji Geliştirme Bölgeleri Kanunu’ndaTeknoloji Geliştirme Bölgeleri Kanunu’nda Düzenlenen Vergisel Teşvikler,Düzenlenen Vergisel Teşvikler, • Kurumlar Vergisi Kanunu ve Gelir VergisiKurumlar Vergisi Kanunu ve Gelir Vergisi Kanunu Kapsamında Ar-Ge İndirimi,Kanunu Kapsamında Ar-Ge İndirimi,
SUNUM PLANI :SUNUM PLANI : • Teknoloji Geliştirme Bölgeleri Kanunu’ndaTeknoloji Geliştirme Bölgeleri Kanunu’nda Düzenlenen Vergisel Teşvikler,Düzenlenen Vergisel Teşvikler, • Kurumlar Vergisi Kanunu ve Gelir VergisiKurumlar Vergisi Kanunu ve Gelir Vergisi Kanunu Kapsamında Ar-Ge İndirimi,Kanunu Kapsamında Ar-Ge İndirimi, • 5746 Sayılı Kanun Kapsamında Ar-Ge5746 Sayılı Kanun Kapsamında Ar-Ge İndirimi,İndirimi,
SUNUM PLANI :SUNUM PLANI : • Teknoloji Geliştirme Bölgeleri Kanunu’ndaTeknoloji Geliştirme Bölgeleri Kanunu’nda Düzenlenen Vergisel Teşvikler,Düzenlenen Vergisel Teşvikler, • Kurumlar Vergisi Kanunu ve Gelir VergisiKurumlar Vergisi Kanunu ve Gelir Vergisi Kanunu Kapsamında Ar-Ge İndirimi,Kanunu Kapsamında Ar-Ge İndirimi, • 5746 Sayılı Kanun Kapsamında Ar-Ge5746 Sayılı Kanun Kapsamında Ar-Ge İndirimi,İndirimi, • Gelir Vergisi Stopajı TeşvikiGelir Vergisi Stopajı Teşviki
SUNUM PLANI :SUNUM PLANI : • Teknoloji Geliştirme Bölgeleri Kanunu’ndaTeknoloji Geliştirme Bölgeleri Kanunu’nda Düzenlenen Vergisel Teşvikler,Düzenlenen Vergisel Teşvikler, • Kurumlar Vergisi Kanunu ve Gelir VergisiKurumlar Vergisi Kanunu ve Gelir Vergisi Kanunu Kapsamında Ar-Ge İndirimi,Kanunu Kapsamında Ar-Ge İndirimi, • 5746 Sayılı Kanun Kapsamında Ar-Ge5746 Sayılı Kanun Kapsamında Ar-Ge İndirimi,İndirimi, • Gelir Vergisi Stopajı TeşvikiGelir Vergisi Stopajı Teşviki • Sıklıkla Karşılaşılan Uygulama Hataları veSıklıkla Karşılaşılan Uygulama Hataları ve Dikkat Edilmesi Gereken HususlarDikkat Edilmesi Gereken Hususlar
4691 Sayılı4691 Sayılı Teknoloji Geliştirme BölgeleriTeknoloji Geliştirme Bölgeleri Kanunu KapsamındaKanunu Kapsamında Teknoparklara İlişkin VergiselTeknoparklara İlişkin Vergisel Teşvikler (TEKNOPARK)Teşvikler (TEKNOPARK)
--Yönetici şirketlerinYönetici şirketlerin bu Kanun uygulaması kapsamın da elde ettikleri kazançlar ilebu Kanun uygulaması kapsamın da elde ettikleri kazançlar ile -Bölgede faaliyet gösteren-Bölgede faaliyet gösteren gelir ve kurumlar vergisi mükellefleriningelir ve kurumlar vergisi mükelleflerinin, münhasıranmünhasıran bu bölgedekibu bölgedeki * Yazılım* Yazılım * Ar-Ge Faaliyetlerinden* Ar-Ge Faaliyetlerinden elde ettikleri kazançlar 31.12.2013 tarihine kadarelde ettikleri kazançlar 31.12.2013 tarihine kadar gelir ve kurumlargelir ve kurumlar vergisinden istisnavergisinden istisna edilmiştir.edilmiştir. -Bölgede çalışan-Bölgede çalışan araştırmacı, yazılımcı ve Ar-Ge personelininaraştırmacı, yazılımcı ve Ar-Ge personelinin bu görevleri ilebu görevleri ile ilgili ücretleri 31.12.2013 tarihine kadar her türlü vergiden müstesnadır.ilgili ücretleri 31.12.2013 tarihine kadar her türlü vergiden müstesnadır. TEKNOLOJİ GELİŞTİRME BÖLGELERİ KANUNUTEKNOLOJİ GELİŞTİRME BÖLGELERİ KANUNU (Geçici 2.Md)(Geçici 2.Md) İstisnanın Kapsamıİstisnanın Kapsamı
--Yönetici şirketlerinYönetici şirketlerin bu Kanun uygulaması kapsamın da elde ettikleri kazançlar ilebu Kanun uygulaması kapsamın da elde ettikleri kazançlar ile -Bölgede faaliyet gösteren-Bölgede faaliyet gösteren gelir ve kurumlar vergisi mükellefleriningelir ve kurumlar vergisi mükelleflerinin, münhasıranmünhasıran bu bölgedekibu bölgedeki * Yazılım* Yazılım * Ar-Ge Faaliyetlerinden* Ar-Ge Faaliyetlerinden elde ettikleri kazançlar 31.12.2013 tarihine kadarelde ettikleri kazançlar 31.12.2013 tarihine kadar gelir ve kurumlargelir ve kurumlar vergisinden istisnavergisinden istisna edilmiştir.edilmiştir. -Bölgede çalışan-Bölgede çalışan araştırmacı, yazılımcı ve Ar-Ge personelininaraştırmacı, yazılımcı ve Ar-Ge personelinin bu görevleri ilebu görevleri ile ilgili ücretleri 31.12.2013 tarihine kadar her türlü vergiden müstesnadır.ilgili ücretleri 31.12.2013 tarihine kadar her türlü vergiden müstesnadır. TEKNOLOJİ GELİŞTİRME BÖLGELERİ KANUNUTEKNOLOJİ GELİŞTİRME BÖLGELERİ KANUNU (Geçici 2.Md)(Geçici 2.Md) İstisnanın Kapsamıİstisnanın Kapsamı Yönetici şirketlerin istisnaYönetici şirketlerin istisna edilen kazançları,edilen kazançları, 4961 sayılı kanun4961 sayılı kanun kapsamında;kapsamında;  bölgenin kurulmasına,bölgenin kurulmasına,  yönetilmesine,yönetilmesine,  işletilmesineişletilmesine ilişkin faaliyetlerdenilişkin faaliyetlerden kaynaklanan kazançlardır.kaynaklanan kazançlardır.
--Yönetici şirketlerinYönetici şirketlerin bu Kanun uygulaması kapsamın da elde ettikleri kazançlar ilebu Kanun uygulaması kapsamın da elde ettikleri kazançlar ile -Bölgede faaliyet gösteren-Bölgede faaliyet gösteren gelir ve kurumlar vergisi mükellefleriningelir ve kurumlar vergisi mükelleflerinin, münhasıranmünhasıran bu bölgedekibu bölgedeki * Yazılım* Yazılım * Ar-Ge Faaliyetlerinden* Ar-Ge Faaliyetlerinden elde ettikleri kazançlar 31.12.2013 tarihine kadarelde ettikleri kazançlar 31.12.2013 tarihine kadar gelir ve kurumlargelir ve kurumlar vergisinden istisnavergisinden istisna edilmiştir.edilmiştir. -Bölgede çalışan-Bölgede çalışan araştırmacı, yazılımcı ve Ar-Ge personelininaraştırmacı, yazılımcı ve Ar-Ge personelinin bu görevleri ilebu görevleri ile ilgili ücretleri 31.12.2013 tarihine kadar her türlü vergiden müstesnadır.ilgili ücretleri 31.12.2013 tarihine kadar her türlü vergiden müstesnadır. TEKNOLOJİ GELİŞTİRME BÖLGELERİ KANUNUTEKNOLOJİ GELİŞTİRME BÖLGELERİ KANUNU (Geçici 2.Md)(Geçici 2.Md) İstisnanın Kapsamıİstisnanın Kapsamı Yönetici şirketlerin istisnaYönetici şirketlerin istisna edilen kazançları,edilen kazançları, 4961 sayılı kanun4961 sayılı kanun kapsamında;kapsamında;  bölgenin kurulmasına,bölgenin kurulmasına,  yönetilmesine,yönetilmesine,  işletilmesineişletilmesine ilişkin faaliyetlerdenilişkin faaliyetlerden kaynaklanan kazançlardır.kaynaklanan kazançlardır. BÖLGE DIŞINDAKİBÖLGE DIŞINDAKİ FAALİYETLER İSTİSNAFAALİYETLER İSTİSNA DEĞİLDİR!!DEĞİLDİR!! Bölgede faaliyette bulunanBölgede faaliyette bulunan mükelleflerin bölge dışındamükelleflerin bölge dışında gerçekleştirdiklerigerçekleştirdikleri faaliyetlerinden elde ettiğifaaliyetlerinden elde ettiği kazançlar,kazançlar, yazılım ve Ar-Geyazılım ve Ar-Ge faaliyetlerinden eldefaaliyetlerinden elde edilmiş olsa dahiedilmiş olsa dahi istisnadan yararlanamazistisnadan yararlanamaz
--Yönetici şirketlerinYönetici şirketlerin bu Kanun uygulaması kapsamın da elde ettikleri kazançlar ilebu Kanun uygulaması kapsamın da elde ettikleri kazançlar ile -Bölgede faaliyet gösteren-Bölgede faaliyet gösteren gelir ve kurumlar vergisi mükellefleriningelir ve kurumlar vergisi mükelleflerinin, münhasıranmünhasıran bu bölgedekibu bölgedeki * Yazılım* Yazılım * Ar-Ge Faaliyetlerinden* Ar-Ge Faaliyetlerinden elde ettikleri kazançlar 31.12.2013 tarihine kadarelde ettikleri kazançlar 31.12.2013 tarihine kadar gelir ve kurumlargelir ve kurumlar vergisinden istisnavergisinden istisna edilmiştir.edilmiştir. -Bölgede çalışan-Bölgede çalışan araştırmacı, yazılımcı ve Ar-Ge personelininaraştırmacı, yazılımcı ve Ar-Ge personelinin bu görevleri ilebu görevleri ile ilgili ücretleri 31.12.2013 tarihine kadar her türlü vergiden müstesnadır.ilgili ücretleri 31.12.2013 tarihine kadar her türlü vergiden müstesnadır. TEKNOLOJİ GELİŞTİRME BÖLGELERİ KANUNUTEKNOLOJİ GELİŞTİRME BÖLGELERİ KANUNU (Geçici 2.Md)(Geçici 2.Md) İstisnanın Kapsamıİstisnanın Kapsamı Yönetici şirketlerin istisnaYönetici şirketlerin istisna edilen kazançları,edilen kazançları, 4961 sayılı kanun4961 sayılı kanun kapsamında;kapsamında;  bölgenin kurulmasına,bölgenin kurulmasına,  yönetilmesine,yönetilmesine,  işletilmesineişletilmesine ilişkin faaliyetlerdenilişkin faaliyetlerden kaynaklanan kazançlardır.kaynaklanan kazançlardır. BÖLGE DIŞINDAKİBÖLGE DIŞINDAKİ FAALİYETLER İSTİSNAFAALİYETLER İSTİSNA DEĞİLDİR!!DEĞİLDİR!! Bölgede faaliyette bulunanBölgede faaliyette bulunan mükelleflerin bölge dışındamükelleflerin bölge dışında gerçekleştirdiklerigerçekleştirdikleri faaliyetlerinden elde ettiğifaaliyetlerinden elde ettiği kazançlar,kazançlar, yazılım ve Ar-Geyazılım ve Ar-Ge faaliyetlerinden eldefaaliyetlerinden elde edilmiş olsa dahiedilmiş olsa dahi istisnadan yararlanamazistisnadan yararlanamaz BÖLGE İÇİNDEKİ FAALİYETLERİN BÖLGE İÇİNDEKİ FAALİYETLERİN AYRIŞTIRILMASI; AYRIŞTIRILMASI; Yazılım ve Ar-Ge faaliyetinde bulunan mükelleflerin, bu Yazılım ve Ar-Ge faaliyetinde bulunan mükelleflerin, bu faaliyetler sonucu buldukları ürünleri kendilerinin faaliyetler sonucu buldukları ürünleri kendilerinin seriseri üretime tabi tutarak pazarlamaları halinde, üretime tabi tutarak pazarlamaları halinde, bu ürünlerin pazarlanmasından elde edilen bu ürünlerin pazarlanmasından elde edilen kazançların kazançların lisans, patent gibi gayrimaddi lisans, patent gibi gayrimaddi haklara isabet eden kısmı, haklara isabet eden kısmı, transfer fiyatlandırması transfer fiyatlandırması esaslarına göre ayrıştırılmak suretiyle istisnadan esaslarına göre ayrıştırılmak suretiyle istisnadan yararlanabilecektir. yararlanabilecektir. Üretim ve pazarlama organizasyonu nedeniyle Üretim ve pazarlama organizasyonu nedeniyle doğan kazancın diğer kısmı ise istisna kapsamında doğan kazancın diğer kısmı ise istisna kapsamında değerlendirilmeyecektir. değerlendirilmeyecektir.
İstisna, bir kazanç istisnasıdır.İstisna, bir kazanç istisnasıdır. ** İstisna kapsamındaki faaliyetlerden eldeİstisna kapsamındaki faaliyetlerden elde edilenedilen hasılattanhasılattan bu faaliyetler nedeniylebu faaliyetler nedeniyle yüklenilenyüklenilen gider ve maliyet unsurlarınıngider ve maliyet unsurlarının düşülmesi sonucu bulunacakdüşülmesi sonucu bulunacak kazancınkazancın tamamı istisna olacaktır.tamamı istisna olacaktır. TEKNOLOJİ GELİŞTİRME BÖLGELERİ KANUNUTEKNOLOJİ GELİŞTİRME BÖLGELERİ KANUNU (Geçici 2.Md)(Geçici 2.Md) İstisna Tutarının Tespiti
İstisna, bir kazanç istisnasıdır.İstisna, bir kazanç istisnasıdır. ** İstisna kapsamındaki faaliyetlerden eldeİstisna kapsamındaki faaliyetlerden elde edilenedilen hasılattanhasılattan bu faaliyetler nedeniylebu faaliyetler nedeniyle yüklenilenyüklenilen gider ve maliyet unsurlarınıngider ve maliyet unsurlarının düşülmesi sonucu bulunacakdüşülmesi sonucu bulunacak kazancınkazancın tamamı istisna olacaktır.tamamı istisna olacaktır. TEKNOLOJİ GELİŞTİRME BÖLGELERİ KANUNUTEKNOLOJİ GELİŞTİRME BÖLGELERİ KANUNU (Geçici 2.Md)(Geçici 2.Md) İstisna Tutarının Tespiti Maliyet ve Giderlerin İzlenmesi!!Maliyet ve Giderlerin İzlenmesi!! İstisna kazancın tespitiİstisna kazancın tespiti açısından;açısından; Kanun uygulaması kapsamındaKanun uygulaması kapsamında bulunan ve bulunmayanbulunan ve bulunmayan hasılat,hasılat, maliyet ve gider unsurlarınınmaliyet ve gider unsurlarının ayrıayrı ayrı izlenmesi ve istisnaayrı izlenmesi ve istisna kapsamında olan faaliyetlere aitkapsamında olan faaliyetlere ait hasılat, maliyet ve giderhasılat, maliyet ve gider unsurlarının, diğer faaliyetlerleunsurlarının, diğer faaliyetlerle ilişkilendirilmemesi ve kayıtların dailişkilendirilmemesi ve kayıtların da bu ayrımı sağlayacak şekildebu ayrımı sağlayacak şekilde tutulması gerekmektedir.tutulması gerekmektedir.
TEKNOLOJİ GELİŞTİRME BÖLGELERİ KANUNUTEKNOLOJİ GELİŞTİRME BÖLGELERİ KANUNU (Geçici 2.Md)(Geçici 2.Md) İstisna Tutarının Tespiti
Teknoloji geliştirme bölgelerinde faaliyet gösterenTeknoloji geliştirme bölgelerinde faaliyet gösteren mükelleflere, istisnadan yararlanan Ar-Gemükelleflere, istisnadan yararlanan Ar-Ge projelerine ilişkin olarak,projelerine ilişkin olarak, TÜBİTAK ve benzeriTÜBİTAK ve benzeri kurumlar tarafından ilgili mevzuat çerçevesindekurumlar tarafından ilgili mevzuat çerçevesinde hibe şeklinde sağlanan destek tutarlarıhibe şeklinde sağlanan destek tutarları ile diğerile diğer kurumların bu mahiyetteki her türlü bağış vekurumların bu mahiyetteki her türlü bağış ve yardımları,yardımları, gelir vegelir ve kurum kazancınakurum kazancına dahil edilecek vedahil edilecek ve istisnadan yararlandırılacaktır.istisnadan yararlandırılacaktır. TEKNOLOJİ GELİŞTİRME BÖLGELERİ KANUNUTEKNOLOJİ GELİŞTİRME BÖLGELERİ KANUNU (Geçici 2.Md)(Geçici 2.Md) Hibe DestekleriHibe Destekleri
Teknoloji geliştirme bölgelerinde faaliyet gösterenTeknoloji geliştirme bölgelerinde faaliyet gösteren mükelleflere, istisnadan yararlanan Ar-Gemükelleflere, istisnadan yararlanan Ar-Ge projelerine ilişkin olarak,projelerine ilişkin olarak, TÜBİTAK ve benzeriTÜBİTAK ve benzeri kurumlar tarafından ilgili mevzuat çerçevesindekurumlar tarafından ilgili mevzuat çerçevesinde hibe şeklinde sağlanan destek tutarlarıhibe şeklinde sağlanan destek tutarları ile diğerile diğer kurumların bu mahiyetteki her türlü bağış vekurumların bu mahiyetteki her türlü bağış ve yardımları,yardımları, gelir vegelir ve kurum kazancınakurum kazancına dahil edilecek vedahil edilecek ve istisnadan yararlandırılacaktır.istisnadan yararlandırılacaktır. TEKNOLOJİ GELİŞTİRME BÖLGELERİ KANUNUTEKNOLOJİ GELİŞTİRME BÖLGELERİ KANUNU (Geçici 2.Md)(Geçici 2.Md) Hibe DestekleriHibe Destekleri GERİ ÖDEMELİ DESTEKLER!! GERİ ÖDEMELİ DESTEKLER!! Bölgede faaliyet gösteren gelir ve Bölgede faaliyet gösteren gelir ve kurumlar vergisi mükelleflerine, diğer kurumlar vergisi mükelleflerine, diğer kurumlardan geri ödeme koşuluyla kurumlardan geri ödeme koşuluyla sermaye desteği olarak sağlanan sermaye desteği olarak sağlanan yardımlar,yardımlar, borç mahiyetinde borç mahiyetinde olduğundan bu yardımların ticari olduğundan bu yardımların ticari kazanca dahil edilmesi söz konusu kazanca dahil edilmesi söz konusu olmayacaktır olmayacaktır
İstisna kapsamına giren faaliyetler ile bu kapsama girmeyenİstisna kapsamına giren faaliyetler ile bu kapsama girmeyen işlerin birlikte yapılması halinde, müşterek genel giderlerinişlerin birlikte yapılması halinde, müşterek genel giderlerin bu faaliyetler ile ilgili olarakbu faaliyetler ile ilgili olarak cari yılda oluşan maliyetlerincari yılda oluşan maliyetlerin birbirine oranıbirbirine oranı esas alınarak dağıtılması gerekir.esas alınarak dağıtılması gerekir. Mükelleflerin istisna kapsamına girmeyen faaliyetlerindeMükelleflerin istisna kapsamına girmeyen faaliyetlerinde müştereken kullandığı tesisat, makine ve ulaştırmamüştereken kullandığı tesisat, makine ve ulaştırma vasıtalarının amortismanlarının isevasıtalarının amortismanlarının ise bunların her bir iştebunların her bir işte kullandıkları gün sayısınakullandıkları gün sayısına göre dağıtımının yapılmasıgöre dağıtımının yapılması gerekmektedir.gerekmektedir. TEKNOLOJİ GELİŞTİRME BÖLGELERİ KANUNUTEKNOLOJİ GELİŞTİRME BÖLGELERİ KANUNU (Geçici 2.Md)(Geçici 2.Md) Müşterek Genel Giderler ve Amortismanların DağıtımıMüşterek Genel Giderler ve Amortismanların Dağıtımı
İstisna kapsamına giren faaliyetler ile bu kapsama girmeyenİstisna kapsamına giren faaliyetler ile bu kapsama girmeyen işlerin birlikte yapılması halinde, müşterek genel giderlerinişlerin birlikte yapılması halinde, müşterek genel giderlerin bu faaliyetler ile ilgili olarakbu faaliyetler ile ilgili olarak cari yılda oluşan maliyetlerincari yılda oluşan maliyetlerin birbirine oranıbirbirine oranı esas alınarak dağıtılması gerekir.esas alınarak dağıtılması gerekir. Mükelleflerin istisna kapsamına girmeyen faaliyetlerindeMükelleflerin istisna kapsamına girmeyen faaliyetlerinde müştereken kullandığı tesisat, makine ve ulaştırmamüştereken kullandığı tesisat, makine ve ulaştırma vasıtalarının amortismanlarının isevasıtalarının amortismanlarının ise bunların her bir iştebunların her bir işte kullandıkları gün sayısınakullandıkları gün sayısına göre dağıtımının yapılmasıgöre dağıtımının yapılması gerekmektedir.gerekmektedir. TEKNOLOJİ GELİŞTİRME BÖLGELERİ KANUNUTEKNOLOJİ GELİŞTİRME BÖLGELERİ KANUNU (Geçici 2.Md)(Geçici 2.Md) Müşterek Genel Giderler ve Amortismanların DağıtımıMüşterek Genel Giderler ve Amortismanların Dağıtımı Hangi işlerde ne kadar süreyle kullanıldığı Hangi işlerde ne kadar süreyle kullanıldığı tespit edilemez ise; tespit edilemez ise; müşterek genel giderlerle birlikte müşterek genel giderlerle birlikte dağıtıma tabi tutulacaktır. dağıtıma tabi tutulacaktır.
Bölgede çalışanBölgede çalışan * Araştırmacı* Araştırmacı * Yazılımcı* Yazılımcı * Ar-Ge Personelinin* Ar-Ge Personelinin bu görevleri ile ilgili ücretleri 31/12/2013 tarihinebu görevleri ile ilgili ücretleri 31/12/2013 tarihine kadar her türlü vergiden müstesnadır.kadar her türlü vergiden müstesnadır. TEKNOLOJİ GELİŞTİRME BÖLGELERİ KANUNUTEKNOLOJİ GELİŞTİRME BÖLGELERİ KANUNU (Geçici 2.Md)(Geçici 2.Md) Bölgelerinde Çalışan Personele Sağlanan Vergisel Avantajlar
Bölgede çalışanBölgede çalışan * Araştırmacı* Araştırmacı * Yazılımcı* Yazılımcı * Ar-Ge Personelinin* Ar-Ge Personelinin bu görevleri ile ilgili ücretleri 31/12/2013 tarihinebu görevleri ile ilgili ücretleri 31/12/2013 tarihine kadar her türlü vergiden müstesnadır.kadar her türlü vergiden müstesnadır. TEKNOLOJİ GELİŞTİRME BÖLGELERİ KANUNUTEKNOLOJİ GELİŞTİRME BÖLGELERİ KANUNU (Geçici 2.Md)(Geçici 2.Md) Bölgelerinde Çalışan Personele Sağlanan Vergisel Avantajlar Denetim!, Denetim!, Yönetici şirket, ücreti gelir vergisi Yönetici şirket, ücreti gelir vergisi istisnasından yararlanan kişilerin bölgede istisnasından yararlanan kişilerin bölgede fiilen çalışıp çalışmadığını fiilen çalışıp çalışmadığını denetler. denetler. Bölgede fiilen çalışmayanlara istisna Bölgede fiilen çalışmayanlara istisna uygulandığının tespit edilmesi halinde, uygulandığının tespit edilmesi halinde, ziyaa uğratılan vergi ve buna ilişkin ziyaa uğratılan vergi ve buna ilişkin cezalardan yönetici şirket de ayrıca cezalardan yönetici şirket de ayrıca sorumludur. sorumludur.
Teknoloji geliştirme bölgesinde faaliyette bulunan girişimcilerinTeknoloji geliştirme bölgesinde faaliyette bulunan girişimcilerin kazançlarının gelir veya kurumlar vergisinden istisnakazançlarının gelir veya kurumlar vergisinden istisna bulunduğu süre içinde münhasıranbulunduğu süre içinde münhasıran bu bölgelerde ürettikleribu bölgelerde ürettikleri * sistem yönetimi,* sistem yönetimi, * veri yönetimi,* veri yönetimi, * iş uygulamaları,* iş uygulamaları, * sektörel, internet, mobil ve askeri komuta kontrol uygulama* sektörel, internet, mobil ve askeri komuta kontrol uygulama yazılımıyazılımı şeklindeki teslim ve hizmetleri katma değer vergisindenşeklindeki teslim ve hizmetleri katma değer vergisinden müstesnadır.müstesnadır. KATMA DEĞER VERGİSİ KANUNUKATMA DEĞER VERGİSİ KANUNU ((GEÇİCİ MADDE 20)GEÇİCİ MADDE 20) Katma Değer Vergisi Mükelleflerine Sağlanan Vergisel AvantajlarKatma Değer Vergisi Mükelleflerine Sağlanan Vergisel Avantajlar
Teknoloji geliştirme bölgesinde faaliyette bulunan girişimcilerinTeknoloji geliştirme bölgesinde faaliyette bulunan girişimcilerin kazançlarının gelir veya kurumlar vergisinden istisnakazançlarının gelir veya kurumlar vergisinden istisna bulunduğu süre içinde münhasıranbulunduğu süre içinde münhasıran bu bölgelerde ürettikleribu bölgelerde ürettikleri * sistem yönetimi,* sistem yönetimi, * veri yönetimi,* veri yönetimi, * iş uygulamaları,* iş uygulamaları, * sektörel, internet, mobil ve askeri komuta kontrol uygulama* sektörel, internet, mobil ve askeri komuta kontrol uygulama yazılımıyazılımı şeklindeki teslim ve hizmetleri katma değer vergisindenşeklindeki teslim ve hizmetleri katma değer vergisinden müstesnadır.müstesnadır. KATMA DEĞER VERGİSİ KANUNUKATMA DEĞER VERGİSİ KANUNU ((GEÇİCİ MADDE 20)GEÇİCİ MADDE 20) Katma Değer Vergisi Mükelleflerine Sağlanan Vergisel AvantajlarKatma Değer Vergisi Mükelleflerine Sağlanan Vergisel Avantajlar İstisna kısmi istisna niteliğindedir. İstisna kısmi istisna niteliğindedir. * İstisnaya konu bu işlemlerle ilgili * İstisnaya konu bu işlemlerle ilgili yüklenilen yüklenilen katma değer vergilerinin katma değer vergilerinin mükelleflerin mükelleflerin vergiye tabi işlemleri üzerinden vergiye tabi işlemleri üzerinden hesapladıkları katma değer vergisinden hesapladıkları katma değer vergisinden indirmeleri mümkün değildir. indirmeleri mümkün değildir. (KDVK md. (KDVK md. 30/a)30/a) * İndirilemeyen katma değer vergisi işin * İndirilemeyen katma değer vergisi işin mahiyetine göre mahiyetine göre gider veya maliyet unsuru gider veya maliyet unsuru olarak dikkate alınabilecektir. olarak dikkate alınabilecektir.
• Yönetici şirketler dahil olmak üzere bölgedeYönetici şirketler dahil olmak üzere bölgede faaliyet gösteren mükelleflerin ,bu bölgelerdefaaliyet gösteren mükelleflerin ,bu bölgelerde elde ettikleri kazançları dağıtmalarıelde ettikleri kazançları dağıtmaları halinde,dağıtılan kar payları üzerinden eldehalinde,dağıtılan kar payları üzerinden elde edenin hukuki niteliğine göre;edenin hukuki niteliğine göre; – GVK’nın 94.maddesine,GVK’nın 94.maddesine, – KVK’nın 15. ve 30.maddesine göre vergi kesintisiKVK’nın 15. ve 30.maddesine göre vergi kesintisi yapmaları gerekmektedir.yapmaları gerekmektedir. TEKNOLOJİ GELİŞTİRME BÖLGELERİ KANUNUTEKNOLOJİ GELİŞTİRME BÖLGELERİ KANUNU (Geçici 2.Md)(Geçici 2.Md) İstisna Kapsamındaki Kazançların Dağıtımıİstisna Kapsamındaki Kazançların Dağıtımı
AR-Ge İndirimiAR-Ge İndirimi GELİR VE KURUMLARGELİR VE KURUMLAR VERGİSİ KANUNU’NAVERGİSİ KANUNU’NA GÖRE AR-GE İNDİRİMİGÖRE AR-GE İNDİRİMİ 5746 Sayılı Kanun5746 Sayılı Kanun UygulamasıUygulaması
GELİR VE KURUMLARGELİR VE KURUMLAR VERGİSİ KANUNU’NAVERGİSİ KANUNU’NA GÖRE AR-GEGÖRE AR-GE İNDİRİMİİNDİRİMİ
GVK’nun 89. maddesi uyarınca;GVK’nun 89. maddesi uyarınca; Mükelleflerin, işletmeleri bünyesindeMükelleflerin, işletmeleri bünyesinde gerçekleştirdikleri münhasıran yeni teknoloji ve bilgigerçekleştirdikleri münhasıran yeni teknoloji ve bilgi arayışına yönelikarayışına yönelik araştırma ve geliştirme harcamaaraştırma ve geliştirme harcama tutarlarının % 100’ü oranında hesaplanacak "Ar-Getutarlarının % 100’ü oranında hesaplanacak "Ar-Ge indirimi“,indirimi“,  Yıllık beyanname üzerinde indirim konusuYıllık beyanname üzerinde indirim konusu edilebilecektir.edilebilecektir.  Faydalanılamayan indirim izleyen yılaFaydalanılamayan indirim izleyen yıla devredemez.devredemez. GELİR VERGİSİ KANUNUGELİR VERGİSİ KANUNU (MADDE 89)(MADDE 89) Gelir Vergisinde Ar-Ge İndirimiGelir Vergisinde Ar-Ge İndirimi
KVK’nun 10. maddesi uyarınca;KVK’nun 10. maddesi uyarınca; Mükelleflerin, işletmeleri bünyesindeMükelleflerin, işletmeleri bünyesinde gerçekleştirdikleri münhasıran yeni teknoloji vegerçekleştirdikleri münhasıran yeni teknoloji ve bilgi arayışına yönelikbilgi arayışına yönelik araştırma ve geliştirmearaştırma ve geliştirme harcamaları tutarının % 100’ü oranındaharcamaları tutarının % 100’ü oranında hesaplanacak "Ar-Ge indirimi".hesaplanacak "Ar-Ge indirimi". Yıllık beyanname üzerinde indirim konusuYıllık beyanname üzerinde indirim konusu edilebilecektir.edilebilecektir. Faydalanılamayan indirim izleyen yılaFaydalanılamayan indirim izleyen yıla devredecektir.devredecektir. KURUMLAR VERGİSİ KANUNU (MADDE 10) Kurumlarda Ar-Ge İndirimi
Araştırma ve Geliştirme Faaliyeti;Araştırma ve Geliştirme Faaliyeti; • Bilim ve teknolojinin gelişmesini sağlayacak yeni teknik bilgilerin elde edilmesi, • Yeni yöntemlerle yeni ürünler, madde ve malzemeler, araçlar, gereçler, işlemler, sistemler geliştirilmesi, tasarım ve çizim çalışmaları ile yeni teknikler ve prototipler üretilmesi, • Yeni ve özgün tasarıma dayanan yazılım faaliyetleri, • Yeni üretim yöntem, süreç ve işlemlerinin araştırılması veya geliştirilmesi, • Bir ürünün maliyetini düşürücü, kalite, standart veya performansını yükseltici yeni tekniklerin /teknolojilerin araştırılması. KURUMLAR VERGİSİ KANUNUKURUMLAR VERGİSİ KANUNU (MADDE 10)(MADDE 10) Ar-Ge Faaliyeti ve TanımlarAr-Ge Faaliyeti ve Tanımlar
Araştırma ve Geliştirme Faaliyeti;Araştırma ve Geliştirme Faaliyeti; • Bilim ve teknolojinin gelişmesini sağlayacak yeni teknik bilgilerin elde edilmesi, • Yeni yöntemlerle yeni ürünler, madde ve malzemeler, araçlar, gereçler, işlemler, sistemler geliştirilmesi, tasarım ve çizim çalışmaları ile yeni teknikler ve prototipler üretilmesi, • Yeni ve özgün tasarıma dayanan yazılım faaliyetleri, • Yeni üretim yöntem, süreç ve işlemlerinin araştırılması veya geliştirilmesi, • Bir ürünün maliyetini düşürücü, kalite, standart veya performansını yükseltici yeni tekniklerin /teknolojilerin araştırılması. KURUMLAR VERGİSİ KANUNUKURUMLAR VERGİSİ KANUNU (MADDE 10)(MADDE 10) Ar-Ge Faaliyeti ve TanımlarAr-Ge Faaliyeti ve Tanımlar Ar-Ge sayılmayan faaliyetler Ar-Ge sayılmayan faaliyetler ;;  Pazar araştırması ya da satış promosyonu, Pazar araştırması ya da satış promosyonu,  Kalite kontrol, Kalite kontrol,  Sosyal bilimlerdeki araştırmalar, Sosyal bilimlerdeki araştırmalar,  Petrol, doğalgaz, maden rezervleri arama ve sondaj faaliyetleri, Petrol, doğalgaz, maden rezervleri arama ve sondaj faaliyetleri,  İcat edilmiş ya da mevcut geliştirilmiş süreçlerin kullanımı, İcat edilmiş ya da mevcut geliştirilmiş süreçlerin kullanımı,  Biçimsel değişiklikler Biçimsel değişiklikler  Bilimsel ve teknolojik yenilik doğurmayan rutin faaliyetler Bilimsel ve teknolojik yenilik doğurmayan rutin faaliyetler  İlk kuruluş aşamasında kuruluş ve örgütlenmeyle ilgili araştırma giderleri, İlk kuruluş aşamasında kuruluş ve örgütlenmeyle ilgili araştırma giderleri,  Proje sonucunda geliştirilen ürüne ilişkin fikri mülkiyet haklarının korunmasına Proje sonucunda geliştirilen ürüne ilişkin fikri mülkiyet haklarının korunmasına yönelik çalışmalar, yönelik çalışmalar,  Numune verilmek amacıyla prototiplerden kopyalar çıkarılıp dağıtılması ve reklam Numune verilmek amacıyla prototiplerden kopyalar çıkarılıp dağıtılması ve reklam amaçlı tüketici testleri amaçlı tüketici testleri
Denemelerin son bulduğu, ilk üretiminDenemelerin son bulduğu, ilk üretimin yapıldığı aşamada;yapıldığı aşamada; Projesi neticesinde elde edilen ürününProjesi neticesinde elde edilen ürünün pazarlanabilir aşamaya geldiğinde, bitmişpazarlanabilir aşamaya geldiğinde, bitmiş sayılır.sayılır. Bitim sonrası yapılan harcamalar Ar-GeBitim sonrası yapılan harcamalar Ar-Ge harcaması sayılmaz.harcaması sayılmaz. KURUMLAR VERGİSİ KANUNUKURUMLAR VERGİSİ KANUNU (MADDE 10)(MADDE 10) Ar-Ge Faaliyetlerinin SınırıAr-Ge Faaliyetlerinin Sınırı
Denemelerin son bulduğu, ilk üretiminDenemelerin son bulduğu, ilk üretimin yapıldığı aşamada;yapıldığı aşamada; Projesi neticesinde elde edilen ürününProjesi neticesinde elde edilen ürünün pazarlanabilir aşamaya geldiğinde, bitmişpazarlanabilir aşamaya geldiğinde, bitmiş sayılır.sayılır. Bitim sonrası yapılan harcamalar Ar-GeBitim sonrası yapılan harcamalar Ar-Ge harcaması sayılmaz.harcaması sayılmaz. KURUMLAR VERGİSİ KANUNUKURUMLAR VERGİSİ KANUNU (MADDE 10)(MADDE 10) Ar-Ge Faaliyetlerinin SınırıAr-Ge Faaliyetlerinin Sınırı Ancak, tamamlanan bir proje sonucunda Ancak, tamamlanan bir proje sonucunda elde edilen ürünün elde edilen ürünün geliştirilmesi amacıyla geliştirilmesi amacıyla yapılacak çalışmalar, yeni Ar-Ge projesi yapılacak çalışmalar, yeni Ar-Ge projesi olarak değerlendirilir. olarak değerlendirilir.
Ar-Ge faaliyeti kapsamındaki harcamalar;Ar-Ge faaliyeti kapsamındaki harcamalar; – İlk Madde ve Malzeme Giderleriİlk Madde ve Malzeme Giderleri – Personel GiderleriPersonel Giderleri – Genel GiderlerGenel Giderler – Dışarıdan Sağlanan Fayda ve HizmetlerDışarıdan Sağlanan Fayda ve Hizmetler – Vergi,Resim ve HarçlarVergi,Resim ve Harçlar – Amortisman ve Tükenme PaylarıAmortisman ve Tükenme Payları – Finansman GiderleriFinansman Giderleri KURUMLAR VERGİSİ KANUNUKURUMLAR VERGİSİ KANUNU (MADDE 10)(MADDE 10) Ar-Ge HarcamalarıAr-Ge Harcamaları
Ar-Ge faaliyeti kapsamındaki harcamalar;Ar-Ge faaliyeti kapsamındaki harcamalar; – İlk Madde ve Malzeme Giderleriİlk Madde ve Malzeme Giderleri – Personel GiderleriPersonel Giderleri – Genel GiderlerGenel Giderler – Dışarıdan Sağlanan Fayda ve HizmetlerDışarıdan Sağlanan Fayda ve Hizmetler – Vergi,Resim ve HarçlarVergi,Resim ve Harçlar – Amortisman ve Tükenme PaylarıAmortisman ve Tükenme Payları – Finansman GiderleriFinansman Giderleri KURUMLAR VERGİSİ KANUNUKURUMLAR VERGİSİ KANUNU (MADDE 10)(MADDE 10) Ar-Ge HarcamalarıAr-Ge Harcamaları Yapılan bir harcamanın Ar-Ge indirime konu edilebilmesi için, doğrudan doğrudan araştırma ve geliştirme faaliyetleri ile ilgili olması gerekmektedir. DolaylıDolaylı olarak Ar-Ge faaliyetleri ile ilgili olan giderler üzerinden Ar-Ge indirimi hesaplanması kabul edilmemiştir.
Hesap dönemi içerisindeHesap dönemi içerisinde gayrimaddi hakkagayrimaddi hakka yönelikyönelik yapılan Ar-Ge harcamalarınınyapılan Ar-Ge harcamalarının tamamını aktifleştirilmelidir.tamamını aktifleştirilmelidir. Gayrimaddi hakka yönelik olmayan veGayrimaddi hakka yönelik olmayan ve VUK hükümleri çerçevesindeVUK hükümleri çerçevesinde aktifleştirilmesi gerekmeyen harcamalaraktifleştirilmesi gerekmeyen harcamalar doğrudan gider kaydedilecektir.doğrudan gider kaydedilecektir. KURUMLAR VERGİSİ KANUNUKURUMLAR VERGİSİ KANUNU MADDE 10)MADDE 10) Ar-Ge Harcamalarının Kayıtlarda İzlenmesir-Ge Harcamalarının Kayıtlarda İzlenmesi
Hesap dönemi içerisindeHesap dönemi içerisinde gayrimaddi hakkagayrimaddi hakka yönelikyönelik yapılan Ar-Ge harcamalarınınyapılan Ar-Ge harcamalarının tamamını aktifleştirilmelidir.tamamını aktifleştirilmelidir. Gayrimaddi hakka yönelik olmayan veGayrimaddi hakka yönelik olmayan ve VUK hükümleri çerçevesindeVUK hükümleri çerçevesinde aktifleştirilmesi gerekmeyen harcamalaraktifleştirilmesi gerekmeyen harcamalar doğrudan gider kaydedilecektir.doğrudan gider kaydedilecektir. KURUMLAR VERGİSİ KANUNUKURUMLAR VERGİSİ KANUNU MADDE 10)MADDE 10) Ar-Ge Harcamalarının Kayıtlarda İzlenmesir-Ge Harcamalarının Kayıtlarda İzlenmesi Proje sonucu ortaya bir gayrimaddi hakgayrimaddi hak çıkmasıçıkması halinde,halinde, aktifleştirilmesi gereken bu tutar, amortisman yoluyla itfa edilir.
Hesap dönemi içerisindeHesap dönemi içerisinde gayrimaddi hakkagayrimaddi hakka yönelikyönelik yapılan Ar-Ge harcamalarınınyapılan Ar-Ge harcamalarının tamamını aktifleştirilmelidir.tamamını aktifleştirilmelidir. Gayrimaddi hakka yönelik olmayan veGayrimaddi hakka yönelik olmayan ve VUK hükümleri çerçevesindeVUK hükümleri çerçevesinde aktifleştirilmesi gerekmeyen harcamalaraktifleştirilmesi gerekmeyen harcamalar doğrudan gider kaydedilecektir.doğrudan gider kaydedilecektir. KURUMLAR VERGİSİ KANUNUKURUMLAR VERGİSİ KANUNU MADDE 10)MADDE 10) Ar-Ge Harcamalarının Kayıtlarda İzlenmesir-Ge Harcamalarının Kayıtlarda İzlenmesi Proje sonucu ortaya bir gayrimaddi hakgayrimaddi hak çıkmasıçıkması halinde,halinde, aktifleştirilmesi gereken bu tutar, amortisman yoluyla itfa edilir. PROJEDEN VAZGEÇİLİRSE!!PROJEDEN VAZGEÇİLİRSE!! Ar-Ge projesinden , daha sonraki yıllarda vazgeçilmesi veya projenin tamamlanmasına imkan kalmaması durumunda, Ar-Ge faaliyeti kapsamında yapılan ve önceki yıllarda aktifleştirilmiş olan tutarlar doğrudan giderdoğrudan gider kaydedilebilecektir.kaydedilebilecektir.
Hesap dönemi içerisindeHesap dönemi içerisinde gayrimaddi hakkagayrimaddi hakka yönelikyönelik yapılan Ar-Ge harcamalarınınyapılan Ar-Ge harcamalarının tamamını aktifleştirilmelidir.tamamını aktifleştirilmelidir. Gayrimaddi hakka yönelik olmayan veGayrimaddi hakka yönelik olmayan ve VUK hükümleri çerçevesindeVUK hükümleri çerçevesinde aktifleştirilmesi gerekmeyen harcamalaraktifleştirilmesi gerekmeyen harcamalar doğrudan gider kaydedilecektir.doğrudan gider kaydedilecektir. KURUMLAR VERGİSİ KANUNUKURUMLAR VERGİSİ KANUNU MADDE 10)MADDE 10) Ar-Ge Harcamalarının Kayıtlarda İzlenmesir-Ge Harcamalarının Kayıtlarda İzlenmesi Proje sonucu ortaya bir gayrimaddi hakgayrimaddi hak çıkmasıçıkması halinde,halinde, aktifleştirilmesi gereken bu tutar, amortisman yoluyla itfa edilir. PROJEDEN VAZGEÇİLİRSE!!PROJEDEN VAZGEÇİLİRSE!! Ar-Ge projesinden , daha sonraki yıllarda vazgeçilmesi veya projenin tamamlanmasına imkan kalmaması durumunda, Ar-Ge faaliyeti kapsamında yapılan ve önceki yıllarda aktifleştirilmiş olan tutarlar doğrudan giderdoğrudan gider kaydedilebilecektir.kaydedilebilecektir. Aktifleştirilen Kıymetlerin Devri Aktifleştirilen Kıymetlerin Devri Henüz tamamlanmamış bir Ar-Ge projesinin, başka bir Henüz tamamlanmamış bir Ar-Ge projesinin, başka bir kuruma satılması halinde aktifleştirilen tutarlar kazanç kuruma satılması halinde aktifleştirilen tutarlar kazanç tutarının tespitinde maliyet unsuru olarak dikkate tutarının tespitinde maliyet unsuru olarak dikkate alınacaktır. alınacaktır. * Ar-Ge projesini devralan kurumun bu projeye ilişkin * Ar-Ge projesini devralan kurumun bu projeye ilişkin olarak ilave yaptığı harcamalar Ar-Ge indiriminden olarak ilave yaptığı harcamalar Ar-Ge indiriminden yararlanabilecek yararlanabilecek * Devreden kurumda yapılan Ar-Ge harcamaları için * Devreden kurumda yapılan Ar-Ge harcamaları için indirimden yararlanılması indirimden yararlanılması söz konusu olmayacaktır. söz konusu olmayacaktır.
Hesap dönemi içerisindeHesap dönemi içerisinde gayrimaddi hakkagayrimaddi hakka yönelikyönelik yapılan Ar-Ge harcamalarınınyapılan Ar-Ge harcamalarının tamamını aktifleştirilmelidir.tamamını aktifleştirilmelidir. Gayrimaddi hakka yönelik olmayan veGayrimaddi hakka yönelik olmayan ve VUK hükümleri çerçevesindeVUK hükümleri çerçevesinde aktifleştirilmesi gerekmeyen harcamalaraktifleştirilmesi gerekmeyen harcamalar doğrudan gider kaydedilecektir.doğrudan gider kaydedilecektir. KURUMLAR VERGİSİ KANUNUKURUMLAR VERGİSİ KANUNU MADDE 10)MADDE 10) Ar-Ge Harcamalarının Kayıtlarda İzlenmesir-Ge Harcamalarının Kayıtlarda İzlenmesi Proje sonucu ortaya bir gayrimaddi hakgayrimaddi hak çıkmasıçıkması halinde,halinde, aktifleştirilmesi gereken bu tutar, amortisman yoluyla itfa edilir. PROJEDEN VAZGEÇİLİRSE!!PROJEDEN VAZGEÇİLİRSE!! Ar-Ge projesinden , daha sonraki yıllarda vazgeçilmesi veya projenin tamamlanmasına imkan kalmaması durumunda, Ar-Ge faaliyeti kapsamında yapılan ve önceki yıllarda aktifleştirilmiş olan tutarlar doğrudan giderdoğrudan gider kaydedilebilecektir.kaydedilebilecektir. Aktifleştirilen Kıymetlerin Devri Aktifleştirilen Kıymetlerin Devri Henüz tamamlanmamış bir Ar-Ge projesinin, başka bir Henüz tamamlanmamış bir Ar-Ge projesinin, başka bir kuruma satılması halinde aktifleştirilen tutarlar kazanç kuruma satılması halinde aktifleştirilen tutarlar kazanç tutarının tespitinde maliyet unsuru olarak dikkate tutarının tespitinde maliyet unsuru olarak dikkate alınacaktır. alınacaktır. * Ar-Ge projesini devralan kurumun bu projeye ilişkin * Ar-Ge projesini devralan kurumun bu projeye ilişkin olarak ilave yaptığı harcamalar Ar-Ge indiriminden olarak ilave yaptığı harcamalar Ar-Ge indiriminden yararlanabilecek yararlanabilecek * Devreden kurumda yapılan Ar-Ge harcamaları için * Devreden kurumda yapılan Ar-Ge harcamaları için indirimden yararlanılması indirimden yararlanılması söz konusu olmayacaktır. söz konusu olmayacaktır. İster aktifleştirilsin, ister doğrudan gider yazılsın ilgili dönemde yapılan Ar-Ge harcamalarının tamamı üzerinden % 100 oranında Ar-Ge indiriminden faydalanılır.
98/10 sayılı (Ar-Ge) Yardımına İlişkin98/10 sayılı (Ar-Ge) Yardımına İlişkin Tebliğ çerçevesinde DTM tarafından, Ar-Tebliğ çerçevesinde DTM tarafından, Ar- Ge niteliğine sahip olduğu tespit edilenGe niteliğine sahip olduğu tespit edilen projeleri içinprojeleri için  Giderlerin belirli bir oranı hibeGiderlerin belirli bir oranı hibe  Geri ödeme koşuluyla sermaye desteğiGeri ödeme koşuluyla sermaye desteği sağlanmaktadır.sağlanmaktadır. KURUMLAR VERGİSİ KANUNUKURUMLAR VERGİSİ KANUNU (MADDE 10)(MADDE 10) Ar-Ge DestekleriAr-Ge Destekleri
98/10 sayılı (Ar-Ge) Yardımına İlişkin98/10 sayılı (Ar-Ge) Yardımına İlişkin Tebliğ çerçevesinde DTM tarafından, Ar-Tebliğ çerçevesinde DTM tarafından, Ar- Ge niteliğine sahip olduğu tespit edilenGe niteliğine sahip olduğu tespit edilen projeleri içinprojeleri için  Giderlerin belirli bir oranı hibeGiderlerin belirli bir oranı hibe  Geri ödeme koşuluyla sermaye desteğiGeri ödeme koşuluyla sermaye desteği sağlanmaktadır.sağlanmaktadır. KURUMLAR VERGİSİ KANUNUKURUMLAR VERGİSİ KANUNU (MADDE 10)(MADDE 10) Ar-Ge DestekleriAr-Ge Destekleri  Bu mevzuat çerçevesinde hibe şeklinde sağlanan destek tutarları,  Diğer kurumlardan bu mahiyette sağlanacak her türlü destek tutarları, ticari kazancın bir unsuru olarak kazanca dahil ticari kazancın bir unsuru olarak kazanca dahil edilecektir. edilecektir. Maliyetleri, bu tür desteklerle karşılanan Ar-Ge harcamaları da Ar-Ge indiriminin hesabında dikkate alınacaktır.
98/10 sayılı (Ar-Ge) Yardımına İlişkin98/10 sayılı (Ar-Ge) Yardımına İlişkin Tebliğ çerçevesinde DTM tarafından, Ar-Tebliğ çerçevesinde DTM tarafından, Ar- Ge niteliğine sahip olduğu tespit edilenGe niteliğine sahip olduğu tespit edilen projeleri içinprojeleri için  Giderlerin belirli bir oranı hibeGiderlerin belirli bir oranı hibe  Geri ödeme koşuluyla sermaye desteğiGeri ödeme koşuluyla sermaye desteği sağlanmaktadır.sağlanmaktadır. KURUMLAR VERGİSİ KANUNUKURUMLAR VERGİSİ KANUNU (MADDE 10)(MADDE 10) Ar-Ge DestekleriAr-Ge Destekleri  Bu mevzuat çerçevesinde hibe şeklinde sağlanan destek tutarları,  Diğer kurumlardan bu mahiyette sağlanacak her türlü destek tutarları, ticari kazancın bir unsuru olarak kazanca dahil ticari kazancın bir unsuru olarak kazanca dahil edilecektir. edilecektir. Maliyetleri, bu tür desteklerle karşılanan Ar-Ge harcamaları da Ar-Ge indiriminin hesabında dikkate alınacaktır. Geri ödeme koşuluylaGeri ödeme koşuluyla sermaye desteği olarak sağlanan destekler, borçborç mahiyetindemahiyetinde olup ticari kazanca dahil edilmesi söz konusu değildir.
• Ar-Ge indiriminden yararlananAr-Ge indiriminden yararlanan mükellefler, YMM tasdik raporunumükellefler, YMM tasdik raporunu süresinde bağlı bulundukları vergisüresinde bağlı bulundukları vergi dairelerine verecektir.dairelerine verecektir. KURUMLAR VERGİSİ KANUNUKURUMLAR VERGİSİ KANUNU (MADDE 10)(MADDE 10) YMM Tasdik RaporuYMM Tasdik Raporu
• Ar-Ge indiriminden yararlananAr-Ge indiriminden yararlanan mükellefler, YMM tasdik raporunumükellefler, YMM tasdik raporunu süresinde bağlı bulundukları vergisüresinde bağlı bulundukları vergi dairelerine verecektir.dairelerine verecektir. KURUMLAR VERGİSİ KANUNUKURUMLAR VERGİSİ KANUNU (MADDE 10)(MADDE 10) YMM Tasdik RaporuYMM Tasdik Raporu Söz konusu raporun süresinde verilememesi halinde ise Ar-Ge indiriminden yararlanılamayacaktır.
5746 Sayılı AR-GE5746 Sayılı AR-GE Faaliyetlerinin DesteklenmesiFaaliyetlerinin Desteklenmesi Hakkında Kanunda DüzenlenenHakkında Kanunda Düzenlenen Vergisel TeşviklerVergisel Teşvikler
I-Vergisel Destek ve TeşviklerI-Vergisel Destek ve Teşvikler 1.Ar-Ge İndirimi1.Ar-Ge İndirimi 2.Gelir Vergisi Stopaj Teşviki2.Gelir Vergisi Stopaj Teşviki 3.Sigorta Primi Desteği3.Sigorta Primi Desteği 4.Damga Vergisi İstisnası4.Damga Vergisi İstisnası II- Mali Yardım ve Sermaye Desteği Şeklinde TeşviklerII- Mali Yardım ve Sermaye Desteği Şeklinde Teşvikler 5.Teknogirişim Sermaye Desteği5.Teknogirişim Sermaye Desteği III-Teknik Yardım ve İşbirliği DesteğiIII-Teknik Yardım ve İşbirliği Desteği 6. Rekabet Öncesi İşbirliği Projeleri6. Rekabet Öncesi İşbirliği Projeleri 7. Ar-Ge ve Yenilik Faaliyetinde Bulunanlara Sağlanan Destek ve7. Ar-Ge ve Yenilik Faaliyetinde Bulunanlara Sağlanan Destek ve Yardımlardan OluşanYardımlardan Oluşan FonlarFonlar 5746 SAYILI KANUNU5746 SAYILI KANUNU ( MADDE 3/1)( MADDE 3/1) Teşvik ÇeşitleriTeşvik Çeşitleri
 Teknoloji merkezi işletmelerinde,Teknoloji merkezi işletmelerinde,  Ar-Ge merkezlerinde,Ar-Ge merkezlerinde,  Kamu kurum ve kuruluşları ile kanunla kurulan vakıflarKamu kurum ve kuruluşları ile kanunla kurulan vakıflar tarafından veya uluslararası fonlarca desteklenen Ar-Ge vetarafından veya uluslararası fonlarca desteklenen Ar-Ge ve yenilik projelerinde,yenilik projelerinde,  Rekabet öncesi işbirliği projelerinde veRekabet öncesi işbirliği projelerinde ve  Teknogirişim sermaye desteklerinden yararlananlarca,Teknogirişim sermaye desteklerinden yararlananlarca, gerçekleştirilen Ar-Ge ve yenilik harcamalarının tamamı,gerçekleştirilen Ar-Ge ve yenilik harcamalarının tamamı, 31.12.202331.12.2023 tarihine kadartarihine kadar GVK’nun 89. ve KVK’nun 10.GVK’nun 89. ve KVK’nun 10. maddesine göre indirim konusu yapılabilmektedir.maddesine göre indirim konusu yapılabilmektedir. 5746 SAYILI KANUNU5746 SAYILI KANUNU ( MADDE 3/1)( MADDE 3/1) Ar-Ge İndirimi KapsamıAr-Ge İndirimi Kapsamı
 Teknoloji merkezi işletmelerinde,Teknoloji merkezi işletmelerinde,  Ar-Ge merkezlerinde,Ar-Ge merkezlerinde,  Kamu kurum ve kuruluşları ile kanunla kurulan vakıflarKamu kurum ve kuruluşları ile kanunla kurulan vakıflar tarafından veya uluslararası fonlarca desteklenen Ar-Ge vetarafından veya uluslararası fonlarca desteklenen Ar-Ge ve yenilik projelerinde,yenilik projelerinde,  Rekabet öncesi işbirliği projelerinde veRekabet öncesi işbirliği projelerinde ve  Teknogirişim sermaye desteklerinden yararlananlarca,Teknogirişim sermaye desteklerinden yararlananlarca, gerçekleştirilen Ar-Ge ve yenilik harcamalarının tamamı,gerçekleştirilen Ar-Ge ve yenilik harcamalarının tamamı, 31.12.202331.12.2023 tarihine kadartarihine kadar GVK’nun 89. ve KVK’nun 10.GVK’nun 89. ve KVK’nun 10. maddesine göre indirim konusu yapılabilmektedir.maddesine göre indirim konusu yapılabilmektedir. 5746 SAYILI KANUNU5746 SAYILI KANUNU ( MADDE 3/1)( MADDE 3/1) Ar-Ge İndirimi KapsamıAr-Ge İndirimi Kapsamı EK İNDİRİMEK İNDİRİM 500 ve üzerinde tam zaman eşdeğer Ar-Ge personeli istihdam eden Ar-Ge merkezlerindeAr-Ge merkezlerinde ilgili yıl yapılan Ar-Ge ve yenilik harcamasının bir önceki yıla göre artışının yarısı da indirim konusu yapılabilir. Proje başlangıç yılında bu haktan faydalanılmaz.
 Teknoloji merkezi işletmelerinde,Teknoloji merkezi işletmelerinde,  Ar-Ge merkezlerinde,Ar-Ge merkezlerinde,  Kamu kurum ve kuruluşları ile kanunla kurulan vakıflarKamu kurum ve kuruluşları ile kanunla kurulan vakıflar tarafından veya uluslararası fonlarca desteklenen Ar-Ge vetarafından veya uluslararası fonlarca desteklenen Ar-Ge ve yenilik projelerinde,yenilik projelerinde,  Rekabet öncesi işbirliği projelerinde veRekabet öncesi işbirliği projelerinde ve  Teknogirişim sermaye desteklerinden yararlananlarca,Teknogirişim sermaye desteklerinden yararlananlarca, gerçekleştirilen Ar-Ge ve yenilik harcamalarının tamamı,gerçekleştirilen Ar-Ge ve yenilik harcamalarının tamamı, 31.12.202331.12.2023 tarihine kadartarihine kadar GVK’nun 89. ve KVK’nun 10.GVK’nun 89. ve KVK’nun 10. maddesine göre indirim konusu yapılabilmektedir.maddesine göre indirim konusu yapılabilmektedir. 5746 SAYILI KANUNU5746 SAYILI KANUNU ( MADDE 3/1)( MADDE 3/1) Ar-Ge İndirimi KapsamıAr-Ge İndirimi Kapsamı EK İNDİRİMEK İNDİRİM 500 ve üzerinde tam zaman eşdeğer Ar-Ge personeli istihdam eden Ar-Ge merkezlerindeAr-Ge merkezlerinde ilgili yıl yapılan Ar-Ge ve yenilik harcamasının bir önceki yıla göre artışının yarısı da indirim konusu yapılabilir. Proje başlangıç yılında bu haktan faydalanılmaz. İNDİRİLEMEYEN AR_GEİNDİRİLEMEYEN AR_GE Sonraki hesapSonraki hesap dönemlerine devredilir.dönemlerine devredilir. Devredilen tutarlar VergiDevredilen tutarlar Vergi Usul Kanununa göre herUsul Kanununa göre her yıl belirlenen yenidenyıl belirlenen yeniden değerleme oranındadeğerleme oranında artırılarak dikkate alınır.artırılarak dikkate alınır.
– İlk Madde ve Malzeme Giderleriİlk Madde ve Malzeme Giderleri – AmortismanlarAmortismanlar – Personel GiderleriPersonel Giderleri – Genel GiderlerGenel Giderler – Dışarıdan Sağlanan Fayda ve HizmetlerDışarıdan Sağlanan Fayda ve Hizmetler – Vergi,Resim ve HarçlarVergi,Resim ve Harçlar 5746 SAYILI KANUNU5746 SAYILI KANUNU ( MADDE 3/1)( MADDE 3/1) Ar-Ge HarcamalarıAr-Ge Harcamaları
– İlk Madde ve Malzeme Giderleriİlk Madde ve Malzeme Giderleri – AmortismanlarAmortismanlar – Personel GiderleriPersonel Giderleri – Genel GiderlerGenel Giderler – Dışarıdan Sağlanan Fayda ve HizmetlerDışarıdan Sağlanan Fayda ve Hizmetler – Vergi,Resim ve HarçlarVergi,Resim ve Harçlar 5746 SAYILI KANUNU5746 SAYILI KANUNU ( MADDE 3/1)( MADDE 3/1) Ar-Ge HarcamalarıAr-Ge Harcamaları Atik’lerde Kısmi KullanımAtik’lerde Kısmi Kullanım Ar-Ge ve yenilik faaliyetiAr-Ge ve yenilik faaliyeti dışında başka faaliyetlerdedışında başka faaliyetlerde de kullanılan makine vede kullanılan makine ve teçhizata ilişkinteçhizata ilişkin amortismanlar, bunların Ar-amortismanlar, bunların Ar- Ge ve yenilik faaliyetlerindeGe ve yenilik faaliyetlerinde kullanıldığı gün sayısınakullanıldığı gün sayısına göre hesaplanır.göre hesaplanır.
– İlk Madde ve Malzeme Giderleriİlk Madde ve Malzeme Giderleri – AmortismanlarAmortismanlar – Personel GiderleriPersonel Giderleri – Genel GiderlerGenel Giderler – Dışarıdan Sağlanan Fayda ve HizmetlerDışarıdan Sağlanan Fayda ve Hizmetler – Vergi,Resim ve HarçlarVergi,Resim ve Harçlar 5746 SAYILI KANUNU5746 SAYILI KANUNU ( MADDE 3/1)( MADDE 3/1) Ar-Ge HarcamalarıAr-Ge Harcamaları Atik’lerde Kısmi KullanımAtik’lerde Kısmi Kullanım Ar-Ge ve yenilik faaliyetiAr-Ge ve yenilik faaliyeti dışında başka faaliyetlerdedışında başka faaliyetlerde de kullanılan makine vede kullanılan makine ve teçhizata ilişkinteçhizata ilişkin amortismanlar, bunların Ar-amortismanlar, bunların Ar- Ge ve yenilik faaliyetlerindeGe ve yenilik faaliyetlerinde kullanıldığı gün sayısınakullanıldığı gün sayısına göre hesaplanır.göre hesaplanır. Destek PERSONELİDestek PERSONELİ - Tam zamanlı Ar-Ge personeli- Tam zamanlı Ar-Ge personeli sayısınınsayısının %10'unu aşmamak%10'unu aşmamak üzere,üzere, Ar-Ge ve yenilikAr-Ge ve yenilik faaliyetlerine katılan ve bufaaliyetlerine katılan ve bu faaliyetlerle doğrudan ilişkilifaaliyetlerle doğrudan ilişkili destek personelinin ücretleri iledestek personelinin ücretleri ile bu mahiyetteki giderler debu mahiyetteki giderler de personel gideri kapsamındadır.personel gideri kapsamındadır. -- Kısmi çalışma hâlinde,Kısmi çalışma hâlinde, personelin Ar-Ge ve yenilikpersonelin Ar-Ge ve yenilik faaliyetlerine ayırdığı zamanınfaaliyetlerine ayırdığı zamanın toplam çalışma zamanına oranıtoplam çalışma zamanına oranı dikkate alınmak suretiyledikkate alınmak suretiyle bulunan ücret tutarları, Ar-Gebulunan ücret tutarları, Ar-Ge ve yenilik harcaması olarakve yenilik harcaması olarak dikkate alınır.dikkate alınır.
– İlk Madde ve Malzeme Giderleriİlk Madde ve Malzeme Giderleri – AmortismanlarAmortismanlar – Personel GiderleriPersonel Giderleri – Genel GiderlerGenel Giderler – Dışarıdan Sağlanan Fayda ve HizmetlerDışarıdan Sağlanan Fayda ve Hizmetler – Vergi,Resim ve HarçlarVergi,Resim ve Harçlar 5746 SAYILI KANUNU5746 SAYILI KANUNU ( MADDE 3/1)( MADDE 3/1) Ar-Ge HarcamalarıAr-Ge Harcamaları Atik’lerde Kısmi KullanımAtik’lerde Kısmi Kullanım Ar-Ge ve yenilik faaliyetiAr-Ge ve yenilik faaliyeti dışında başka faaliyetlerdedışında başka faaliyetlerde de kullanılan makine vede kullanılan makine ve teçhizata ilişkinteçhizata ilişkin amortismanlar, bunların Ar-amortismanlar, bunların Ar- Ge ve yenilik faaliyetlerindeGe ve yenilik faaliyetlerinde kullanıldığı gün sayısınakullanıldığı gün sayısına göre hesaplanır.göre hesaplanır. Destek PERSONELİDestek PERSONELİ - Tam zamanlı Ar-Ge personeli- Tam zamanlı Ar-Ge personeli sayısınınsayısının %10'unu aşmamak%10'unu aşmamak üzere,üzere, Ar-Ge ve yenilikAr-Ge ve yenilik faaliyetlerine katılan ve bufaaliyetlerine katılan ve bu faaliyetlerle doğrudan ilişkilifaaliyetlerle doğrudan ilişkili destek personelinin ücretleri iledestek personelinin ücretleri ile bu mahiyetteki giderler debu mahiyetteki giderler de personel gideri kapsamındadır.personel gideri kapsamındadır. -- Kısmi çalışma hâlinde,Kısmi çalışma hâlinde, personelin Ar-Ge ve yenilikpersonelin Ar-Ge ve yenilik faaliyetlerine ayırdığı zamanınfaaliyetlerine ayırdığı zamanın toplam çalışma zamanına oranıtoplam çalışma zamanına oranı dikkate alınmak suretiyledikkate alınmak suretiyle bulunan ücret tutarları, Ar-Gebulunan ücret tutarları, Ar-Ge ve yenilik harcaması olarakve yenilik harcaması olarak dikkate alınır.dikkate alınır. DIŞARIDAN SAĞLANAN FAYDA VEDIŞARIDAN SAĞLANAN FAYDA VE HİZMETLER!!!HİZMETLER!!! Ar-Ge ve yenilik harcaması kapsamındaAr-Ge ve yenilik harcaması kapsamında gerçekleştirilen toplam harcamagerçekleştirilen toplam harcama tutarının %20'sini geçemez.tutarının %20'sini geçemez.
• Ar-Ge ve yenilik faaliyeti kapsamındaki harcamalar ayrıca, Vergi Usul Kanununa göre aktifleştirilmek suretiyle amortisman yoluyla itfa edilir. 5746 SAYILI KANUNU5746 SAYILI KANUNU ( MADDE 3/1)MADDE 3/1) Ar-Ge Harcamalarının AktifleştirilmesiAr-Ge Harcamalarının Aktifleştirilmesi
• Ar-Ge ve yenilik faaliyeti kapsamındaki harcamalar ayrıca, Vergi Usul Kanununa göre aktifleştirilmek suretiyle amortisman yoluyla itfa edilir. 5746 SAYILI KANUNU5746 SAYILI KANUNU ( MADDE 3/1)MADDE 3/1) Ar-Ge Harcamalarının AktifleştirilmesiAr-Ge Harcamalarının Aktifleştirilmesi PROJENİNPROJENİN TAMAMLANAMAMASITAMAMLANAMAMASI Projelerin tamamlanmasına zorunluProjelerin tamamlanmasına zorunlu nedenlerle imkân kalmamasınedenlerle imkân kalmaması veya projenin başarısızlıklaveya projenin başarısızlıkla sonuçlanması nedeniyle iktisadisonuçlanması nedeniyle iktisadi kıymet oluşmaması hâllerinde,kıymet oluşmaması hâllerinde, Ar-Ge ve yenilik faaliyetiAr-Ge ve yenilik faaliyeti kapsamında yapılan ve öncekikapsamında yapılan ve önceki yıllarda aktifleştirilmiş olanyıllarda aktifleştirilmiş olan tutarlar doğrudan gider yazılır.tutarlar doğrudan gider yazılır.
• Ar-Ge ve yenilik faaliyeti kapsamındaki harcamalar ayrıca, Vergi Usul Kanununa göre aktifleştirilmek suretiyle amortisman yoluyla itfa edilir. 5746 SAYILI KANUNU5746 SAYILI KANUNU ( MADDE 3/1)MADDE 3/1) Ar-Ge Harcamalarının AktifleştirilmesiAr-Ge Harcamalarının Aktifleştirilmesi PROJENİNPROJENİN TAMAMLANAMAMASITAMAMLANAMAMASI Projelerin tamamlanmasına zorunluProjelerin tamamlanmasına zorunlu nedenlerle imkân kalmamasınedenlerle imkân kalmaması veya projenin başarısızlıklaveya projenin başarısızlıkla sonuçlanması nedeniyle iktisadisonuçlanması nedeniyle iktisadi kıymet oluşmaması hâllerinde,kıymet oluşmaması hâllerinde, Ar-Ge ve yenilik faaliyetiAr-Ge ve yenilik faaliyeti kapsamında yapılan ve öncekikapsamında yapılan ve önceki yıllarda aktifleştirilmiş olanyıllarda aktifleştirilmiş olan tutarlar doğrudan gider yazılır.tutarlar doğrudan gider yazılır. PROJELERİN DEVREDİLMESİPROJELERİN DEVREDİLMESİ Tamamlanmamış Ar-Ge ve yenilikTamamlanmamış Ar-Ge ve yenilik projesinin devredilmesi hâlinde,projesinin devredilmesi hâlinde, devri gerçekleştiren işletmelercedevri gerçekleştiren işletmelerce aktifleştirilen tutarlar kazançaktifleştirilen tutarlar kazanç tutarının tespitindetutarının tespitinde maliyet unsurumaliyet unsuru olarak dikkate alınır.olarak dikkate alınır. Ar-Ge ve yenilik projesini devralanAr-Ge ve yenilik projesini devralan işletmelerce devir tarihinden sonraişletmelerce devir tarihinden sonra proje kapsamında yapılanproje kapsamında yapılan harcamalar Ar-Ge indirimine konuharcamalar Ar-Ge indirimine konu olur.olur. Projenin devri için ayrıca bir bedelProjenin devri için ayrıca bir bedel ödenmişse, bu bedel Ar-Geödenmişse, bu bedel Ar-Ge indirimine konu edilemez.indirimine konu edilemez.
• Ar-Ge ve yenilik faaliyeti kapsamındaki harcamalar ayrıca, Vergi Usul Kanununa göre aktifleştirilmek suretiyle amortisman yoluyla itfa edilir. 5746 SAYILI KANUNU5746 SAYILI KANUNU ( MADDE 3/1)MADDE 3/1) Ar-Ge Harcamalarının AktifleştirilmesiAr-Ge Harcamalarının Aktifleştirilmesi PROJENİNPROJENİN TAMAMLANAMAMASITAMAMLANAMAMASI Projelerin tamamlanmasına zorunluProjelerin tamamlanmasına zorunlu nedenlerle imkân kalmamasınedenlerle imkân kalmaması veya projenin başarısızlıklaveya projenin başarısızlıkla sonuçlanması nedeniyle iktisadisonuçlanması nedeniyle iktisadi kıymet oluşmaması hâllerinde,kıymet oluşmaması hâllerinde, Ar-Ge ve yenilik faaliyetiAr-Ge ve yenilik faaliyeti kapsamında yapılan ve öncekikapsamında yapılan ve önceki yıllarda aktifleştirilmiş olanyıllarda aktifleştirilmiş olan tutarlar doğrudan gider yazılır.tutarlar doğrudan gider yazılır. PROJELERİN DEVREDİLMESİPROJELERİN DEVREDİLMESİ Tamamlanmamış Ar-Ge ve yenilikTamamlanmamış Ar-Ge ve yenilik projesinin devredilmesi hâlinde,projesinin devredilmesi hâlinde, devri gerçekleştiren işletmelercedevri gerçekleştiren işletmelerce aktifleştirilen tutarlar kazançaktifleştirilen tutarlar kazanç tutarının tespitindetutarının tespitinde maliyet unsurumaliyet unsuru olarak dikkate alınır.olarak dikkate alınır. Ar-Ge ve yenilik projesini devralanAr-Ge ve yenilik projesini devralan işletmelerce devir tarihinden sonraişletmelerce devir tarihinden sonra proje kapsamında yapılanproje kapsamında yapılan harcamalar Ar-Ge indirimine konuharcamalar Ar-Ge indirimine konu olur.olur. Projenin devri için ayrıca bir bedelProjenin devri için ayrıca bir bedel ödenmişse, bu bedel Ar-Geödenmişse, bu bedel Ar-Ge indirimine konu edilemez.indirimine konu edilemez. TAMAMLANAN PROJELERİN DEVRİ!! TAMAMLANAN PROJELERİN DEVRİ!! Tamamlanmış bir Ar-Ge ve yenilik projesinin Tamamlanmış bir Ar-Ge ve yenilik projesinin devredilmesi durumunda, Ar-Ge ve yenilik devredilmesi durumunda, Ar-Ge ve yenilik projesini devralan işletme Ar-Ge indiriminden projesini devralan işletme Ar-Ge indiriminden yararlanamaz. yararlanamaz.
Ar-Ge ve yenilik faaliyetlerine ilişkin olarak;Ar-Ge ve yenilik faaliyetlerine ilişkin olarak; • Kamu kurum ve kuruluşları,Kamu kurum ve kuruluşları, • Kanunla kurulan vakıflar ile uluslararasıKanunla kurulan vakıflar ile uluslararası fonlardan alınan desteklerfonlardan alınan destekler özel bir fon hesabında tutulur.özel bir fon hesabında tutulur. 5746 SAYILI KANUNU5746 SAYILI KANUNU ( MADDE 3/1)( MADDE 3/1) ALINAN DESTEKLERİN DURUMUALINAN DESTEKLERİN DURUMU
Ar-Ge ve yenilik faaliyetlerine ilişkin olarak;Ar-Ge ve yenilik faaliyetlerine ilişkin olarak; • Kamu kurum ve kuruluşları,Kamu kurum ve kuruluşları, • Kanunla kurulan vakıflar ile uluslararasıKanunla kurulan vakıflar ile uluslararası fonlardan alınan desteklerfonlardan alınan destekler özel bir fon hesabında tutulur.özel bir fon hesabında tutulur. 5746 SAYILI KANUNU5746 SAYILI KANUNU ( MADDE 3/1)( MADDE 3/1) ALINAN DESTEKLERİN DURUMUALINAN DESTEKLERİN DURUMU HİBE TUTARLARI;HİBE TUTARLARI; Gelir Vergisi Kanunu veGelir Vergisi Kanunu ve Kurumlar VergisiKurumlar Vergisi Kanununa göre vergiyeKanununa göre vergiye tabi kazancın tespitindetabi kazancın tespitinde gelir,gelir, Ar-Ge indirimiAr-Ge indirimi tutarının tespitinde Ar-Getutarının tespitinde Ar-Ge harcaması olarak dikkateharcaması olarak dikkate alınmaz.alınmaz.
Gelir VergisiGelir Vergisi Stopajı TeşvikiStopajı Teşviki
Kamu Personeli Hariç * Teknoloji merkezi işletmelerinde* Teknoloji merkezi işletmelerinde * Ar-Ge merkezlerinde* Ar-Ge merkezlerinde * Kamu kurum ve kuruluşları ve uluslararası fonlarca* Kamu kurum ve kuruluşları ve uluslararası fonlarca desteklenen ya da TÜBİTAK tarafından yürütülen Ar-desteklenen ya da TÜBİTAK tarafından yürütülen Ar- Ge ve Yenilik Projelerinde,Ge ve Yenilik Projelerinde, * Rekabet öncesi işbirliği projelerinde* Rekabet öncesi işbirliği projelerinde * Teknogirişim sermaye desteklerinden yararlanan* Teknogirişim sermaye desteklerinden yararlanan işletmelerde çalışanişletmelerde çalışan Ar-Ge ve Destek PersonelininAr-Ge ve Destek Personelinin Bu görevleri ile ilgili ücretlerinin doktoralı olanlar için % 90’ı, diğerleri için % 80’i gelir vergisinden istisna edilecektir. 5746 SAYILI KANUNU5746 SAYILI KANUNU ( MADDE 3/2)( MADDE 3/2) Gelir Vergisi Stopajı TeşvikiGelir Vergisi Stopajı Teşviki
Kamu Personeli Hariç * Teknoloji merkezi işletmelerinde* Teknoloji merkezi işletmelerinde * Ar-Ge merkezlerinde* Ar-Ge merkezlerinde * Kamu kurum ve kuruluşları ve uluslararası fonlarca* Kamu kurum ve kuruluşları ve uluslararası fonlarca desteklenen ya da TÜBİTAK tarafından yürütülen Ar-desteklenen ya da TÜBİTAK tarafından yürütülen Ar- Ge ve Yenilik Projelerinde,Ge ve Yenilik Projelerinde, * Rekabet öncesi işbirliği projelerinde* Rekabet öncesi işbirliği projelerinde * Teknogirişim sermaye desteklerinden yararlanan* Teknogirişim sermaye desteklerinden yararlanan işletmelerde çalışanişletmelerde çalışan Ar-Ge ve Destek PersonelininAr-Ge ve Destek Personelinin Bu görevleri ile ilgili ücretlerinin doktoralı olanlar için % 90’ı, diğerleri için % 80’i gelir vergisinden istisna edilecektir. 5746 SAYILI KANUNU5746 SAYILI KANUNU ( MADDE 3/2)( MADDE 3/2) Gelir Vergisi Stopajı TeşvikiGelir Vergisi Stopajı Teşviki DESTEK PERSONELİDESTEK PERSONELİ Gelir vergisi stopajınaGelir vergisi stopajına ilişkin teşviklerdenilişkin teşviklerden yararlanacak olan destekyararlanacak olan destek personelinin tam zamanpersonelinin tam zaman eşdeğeri sayısı, toplameşdeğeri sayısı, toplam tam zamanlı Ar-Getam zamanlı Ar-Ge personeli sayısınınpersoneli sayısının yüzdeyüzde onunuonunu geçemez.geçemez.
Teşvik uygulamasında istisna;Teşvik uygulamasında istisna; Ar-Ge veAr-Ge ve destek personelinin Ar-Ge ve yenilik faaliyetidestek personelinin Ar-Ge ve yenilik faaliyeti kapsamında fazla mesai dahil çalıştığı süreyekapsamında fazla mesai dahil çalıştığı süreye ilişkin ücret üzerinden hesaplanan vergiilişkin ücret üzerinden hesaplanan vergi tutarına öncelikletutarına öncelikle asgari geçim indirimiasgari geçim indirimi uygulanacak,uygulanacak, sonra kalansonra kalan gelir vergisigelir vergisi tutarınıntutarının doktoralı olanlar için % 90’ı,doktoralı olanlar için % 90’ı, diğerleri için % 80’i her bir işçi bazındadiğerleri için % 80’i her bir işçi bazında tahakkuk eden vergidentahakkuk eden vergiden indirilmek suretiyleindirilmek suretiyle terkine konu edilecektir.terkine konu edilecektir. 5746 SAYILI KANUNU5746 SAYILI KANUNU ( MADDE 3/2)( MADDE 3/2) Uygulama EsaslarıUygulama Esasları
Teşvik uygulamasında istisna;Teşvik uygulamasında istisna; Ar-Ge veAr-Ge ve destek personelinin Ar-Ge ve yenilik faaliyetidestek personelinin Ar-Ge ve yenilik faaliyeti kapsamında fazla mesai dahil çalıştığı süreyekapsamında fazla mesai dahil çalıştığı süreye ilişkin ücret üzerinden hesaplanan vergiilişkin ücret üzerinden hesaplanan vergi tutarına öncelikletutarına öncelikle asgari geçim indirimiasgari geçim indirimi uygulanacak,uygulanacak, sonra kalansonra kalan gelir vergisigelir vergisi tutarınıntutarının doktoralı olanlar için % 90’ı,doktoralı olanlar için % 90’ı, diğerleri için % 80’i her bir işçi bazındadiğerleri için % 80’i her bir işçi bazında tahakkuk eden vergidentahakkuk eden vergiden indirilmek suretiyleindirilmek suretiyle terkine konu edilecektir.terkine konu edilecektir. 5746 SAYILI KANUNU5746 SAYILI KANUNU ( MADDE 3/2)( MADDE 3/2) Uygulama EsaslarıUygulama Esasları GVK’nun Geçici 75.maddesi;GVK’nun Geçici 75.maddesi; 31/12/2013 tarihine kadar,31/12/2013 tarihine kadar, Ar-Ge ve destek personelinin, buAr-Ge ve destek personelinin, bu çalışmaları karşılığında elde ettikleriçalışmaları karşılığında elde ettikleri ücretleri üzerindenücretleri üzerinden asgari geçimasgari geçim indirimi uygulandıktanindirimi uygulandıktan sonrasonra hesaplanan gelir vergisinin; doktoralıhesaplanan gelir vergisinin; doktoralı olanlar için yüzde 90'ı, diğerleri içinolanlar için yüzde 90'ı, diğerleri için yüzde 80'i verilecek muhtasaryüzde 80'i verilecek muhtasar beyanname üzerinden tahakkuk edenbeyanname üzerinden tahakkuk eden vergiden indirilmek suretiyle terkinvergiden indirilmek suretiyle terkin edilir.edilir.
Teşvik uygulamasında istisna;Teşvik uygulamasında istisna; Ar-Ge veAr-Ge ve destek personelinin Ar-Ge ve yenilik faaliyetidestek personelinin Ar-Ge ve yenilik faaliyeti kapsamında fazla mesai dahil çalıştığı süreyekapsamında fazla mesai dahil çalıştığı süreye ilişkin ücret üzerinden hesaplanan vergiilişkin ücret üzerinden hesaplanan vergi tutarına öncelikletutarına öncelikle asgari geçim indirimiasgari geçim indirimi uygulanacak,uygulanacak, sonra kalansonra kalan gelir vergisigelir vergisi tutarınıntutarının doktoralı olanlar için % 90’ı,doktoralı olanlar için % 90’ı, diğerleri için % 80’i her bir işçi bazındadiğerleri için % 80’i her bir işçi bazında tahakkuk eden vergidentahakkuk eden vergiden indirilmek suretiyleindirilmek suretiyle terkine konu edilecektir.terkine konu edilecektir. 5746 SAYILI KANUNU5746 SAYILI KANUNU ( MADDE 3/2)( MADDE 3/2) Uygulama EsaslarıUygulama Esasları GVK’nun Geçici 75.maddesi;GVK’nun Geçici 75.maddesi; 31/12/2013 tarihine kadar,31/12/2013 tarihine kadar, Ar-Ge ve destek personelinin, buAr-Ge ve destek personelinin, bu çalışmaları karşılığında elde ettikleriçalışmaları karşılığında elde ettikleri ücretleri üzerindenücretleri üzerinden asgari geçimasgari geçim indirimi uygulandıktanindirimi uygulandıktan sonrasonra hesaplanan gelir vergisinin; doktoralıhesaplanan gelir vergisinin; doktoralı olanlar için yüzde 90'ı, diğerleri içinolanlar için yüzde 90'ı, diğerleri için yüzde 80'i verilecek muhtasaryüzde 80'i verilecek muhtasar beyanname üzerinden tahakkuk edenbeyanname üzerinden tahakkuk eden vergiden indirilmek suretiyle terkinvergiden indirilmek suretiyle terkin edilir.edilir. Doktoralı ve bekar personel Bay (A)'ya, Ar-Ge faaliyeti kapsamındakiDoktoralı ve bekar personel Bay (A)'ya, Ar-Ge faaliyeti kapsamındaki çalışmasına ilişkin olarak 2.000 TL brüt ücret ödenmektedir.çalışmasına ilişkin olarak 2.000 TL brüt ücret ödenmektedir. (Bay (A)'ya ait istisna uygulaması aşağıdaki gibi olacaktır.(Bay (A)'ya ait istisna uygulaması aşağıdaki gibi olacaktır. a - Brüt Ücret Tutarıa - Brüt Ücret Tutarı 2.000,00 TL2.000,00 TL b - Vergiye Tabi Ücret Matrahı [ a -( a x % 15=)]*b - Vergiye Tabi Ücret Matrahı [ a -( a x % 15=)]* 1.700,00 TL1.700,00 TL c - Ücretler Üzerinden Hesaplanan GV Tutarı (b x %15=)c - Ücretler Üzerinden Hesaplanan GV Tutarı (b x %15=) 255,00 TL255,00 TL d - Mahsup Edilecek Asgari Geçim İndirimi Tutarıd - Mahsup Edilecek Asgari Geçim İndirimi Tutarı 49,95 TL49,95 TL e - Asgari Geçim İndiriminin Mahsubundan Sonra Kalan Tutare - Asgari Geçim İndiriminin Mahsubundan Sonra Kalan Tutar 205,05 TL205,05 TL f - Terkin Edilecek Tutar (e x % 90=)f - Terkin Edilecek Tutar (e x % 90=) 184,55 TL184,55 TL g - Vergi Dairesine Ödenecek Tutar (e - f=)g - Vergi Dairesine Ödenecek Tutar (e - f=) 20,50 TL20,50 TL *(SSK. Primi İşçi Payı %14 + İşsizlik Sigortası Primi İşçi payı %1=%15)*(SSK. Primi İşçi Payı %14 + İşsizlik Sigortası Primi İşçi payı %1=%15) Böylece Ar-Ge merkezinde çalışan Bay (A)'nın ücret gelirinden kesilen gelirBöylece Ar-Ge merkezinde çalışan Bay (A)'nın ücret gelirinden kesilen gelir vergisi tutarından asgari geçim indirimi mahsup edildikten sonra kalanvergisi tutarından asgari geçim indirimi mahsup edildikten sonra kalan vergi tutarının % 90'ı olan 184,55 TL'sı terkine konu olacak, terkin sonrasıvergi tutarının % 90'ı olan 184,55 TL'sı terkine konu olacak, terkin sonrası kalan 20,50 TL tutarındaki gelir vergisi ise vergi dairesine ödenecektir.kalan 20,50 TL tutarındaki gelir vergisi ise vergi dairesine ödenecektir.
SIKLIKLASIKLIKLA KARŞILAŞILANKARŞILAŞILAN UYGULAMA HATALARIUYGULAMA HATALARI VE DİKKAT EDİLMESİVE DİKKAT EDİLMESİ GEREKEN HUSUSLARGEREKEN HUSUSLAR
Teknoloji Geliştirme Bölgeleri (2008)Teknoloji Geliştirme Bölgeleri (2008)  
Teknoloji Geliştirme Bölgeleri (2008)Teknoloji Geliştirme Bölgeleri (2008)   Türkiye’deki TGB sayısıTürkiye’deki TGB sayısı
Teknoloji Geliştirme Bölgeleri (2008)Teknoloji Geliştirme Bölgeleri (2008)  Türkiye’deki faal TGB sayısıTürkiye’deki faal TGB sayısı   Türkiye’deki TGB sayısıTürkiye’deki TGB sayısı
Teknoloji Geliştirme Bölgeleri (2008)Teknoloji Geliştirme Bölgeleri (2008)  Türkiye’deki faal TGB sayısıTürkiye’deki faal TGB sayısı  Türkiye’deki TGB kazançTürkiye’deki TGB kazanç istisnasından yararlanan mükellefistisnasından yararlanan mükellef sayısısayısı  Türkiye’deki TGB sayısıTürkiye’deki TGB sayısı
Teknoloji Geliştirme Bölgeleri (2008)Teknoloji Geliştirme Bölgeleri (2008)  Türkiye’deki faal TGB sayısıTürkiye’deki faal TGB sayısı  Türkiye’deki TGB kazançTürkiye’deki TGB kazanç istisnasından yararlanan mükellefistisnasından yararlanan mükellef sayısısayısı  Türkiye’de yararlanılan toplamTürkiye’de yararlanılan toplam TGB kazanç istisnası tutarı (TL)TGB kazanç istisnası tutarı (TL)  Türkiye’deki TGB sayısıTürkiye’deki TGB sayısı
AR-GE İndirimi (2008)AR-GE İndirimi (2008)  
AR-GE İndirimi (2008)AR-GE İndirimi (2008)   Türkiye’de Ar-Ge indirimindenTürkiye’de Ar-Ge indiriminden yararlanan mükellef sayısıyararlanan mükellef sayısı
AR-GE İndirimi (2008)AR-GE İndirimi (2008)  Türkiye’de toplam Ar-Ge indirimiTürkiye’de toplam Ar-Ge indirimi tutarı (TL)tutarı (TL)   Türkiye’de Ar-Ge indirimindenTürkiye’de Ar-Ge indiriminden yararlanan mükellef sayısıyararlanan mükellef sayısı
AR-GE İndirimi (2008)AR-GE İndirimi (2008)  Türkiye’de toplam Ar-Ge indirimiTürkiye’de toplam Ar-Ge indirimi tutarı (TL)tutarı (TL)  Bursa’da Ar-Ge indirimindenBursa’da Ar-Ge indiriminden yararlanan mükellef sayısıyararlanan mükellef sayısı  Türkiye’de Ar-Ge indirimindenTürkiye’de Ar-Ge indiriminden yararlanan mükellef sayısıyararlanan mükellef sayısı
AR-GE İndirimi (2008)AR-GE İndirimi (2008)  Türkiye’de toplam Ar-Ge indirimiTürkiye’de toplam Ar-Ge indirimi tutarı (TL)tutarı (TL)  Bursa’da Ar-Ge indirimindenBursa’da Ar-Ge indiriminden yararlanan mükellef sayısıyararlanan mükellef sayısı  Bursa’da toplam Ar-Ge indirimiBursa’da toplam Ar-Ge indirimi tutarı (TL)tutarı (TL)  Türkiye’de Ar-Ge indirimindenTürkiye’de Ar-Ge indiriminden yararlanan mükellef sayısıyararlanan mükellef sayısı
İller İtibariyle Ar-Ge İndirimi Tutarıİller İtibariyle Ar-Ge İndirimi Tutarı (Milyon TL) (2008)(Milyon TL) (2008) BURSA ANKARA İSTANBUL İZMİR DİĞER 322 62 168 11 28 TOPLAM : 591 milyon TL
İller İtibariyle Ar-Ge İndirimi Tutarıİller İtibariyle Ar-Ge İndirimi Tutarı (Yüzde) (2008)(Yüzde) (2008) 54 10 28 2 6 BURSA ANKARA İSTANBUL İZMİR DİĞER BursaAnkara İstanbul İzmir Diğer
Mevcut durumda, mükellefler pek çokMevcut durumda, mükellefler pek çok uygulama güçlüğü ileuygulama güçlüğü ile karşılaşmaktadır.karşılaşmaktadır.  Bazen,Bazen, mevcutmevcut düzenlemelerdüzenlemeler dahilinde nedahilinde ne yapılacağıyapılacağı belirleneme-belirleneme- mekte…mekte…
Mevcut durumda, mükellefler pek çokMevcut durumda, mükellefler pek çok uygulama güçlüğü ileuygulama güçlüğü ile karşılaşmaktadır.karşılaşmaktadır.  Bazen de, ilgiliBazen de, ilgili düzenlemelerdüzenlemeler yanlışyanlış yorumlanabil-yorumlanabil- mektedir.mektedir.
TGB KAZANÇ İSTİSNASITGB KAZANÇ İSTİSNASI İLE İLGİLİ KONULARİLE İLGİLİ KONULAR
TGB Kazanç İstisnasının kurumlarTGB Kazanç İstisnasının kurumlar vergisi beyannamesinde Ar-Gevergisi beyannamesinde Ar-Ge indirimi satırına yazılması :indirimi satırına yazılması :  TGB kazanç istisnasının kurumlar vergisiTGB kazanç istisnasının kurumlar vergisi beyannamesinin “Zarar Olsa Dahibeyannamesinin “Zarar Olsa Dahi İndirilecek İstisna ve İndirimler” tablosundaİndirilecek İstisna ve İndirimler” tablosunda yer alanyer alan “Teknoloji Geliştirme“Teknoloji Geliştirme Bölgelerinde Elde Edilen Kazançlar”Bölgelerinde Elde Edilen Kazançlar” satırına yazılarak beyan edilmesisatırına yazılarak beyan edilmesi gerekmektedir.gerekmektedir.
TGB Kazanç İstisnası olarak kazançTGB Kazanç İstisnası olarak kazanç yerine farklı tutarların dikkateyerine farklı tutarların dikkate alınması :alınması :  Teknoloji geliştirme bölgelerinde faaliyetteTeknoloji geliştirme bölgelerinde faaliyette bulunan mükelleflerin, bu bölgelerdeki Ar-bulunan mükelleflerin, bu bölgelerdeki Ar- Ge ve yazılım faaliyetlerinden elde etmişGe ve yazılım faaliyetlerinden elde etmiş olduklarıoldukları kazançlarıkazançları istisna olarak beyanistisna olarak beyan etmeleri gerekir.etmeleri gerekir.
TGB Kazanç İstisnası olarak kazançTGB Kazanç İstisnası olarak kazanç yerine farklı tutarların dikkateyerine farklı tutarların dikkate alınması :alınması :  Teknoloji geliştirme bölgelerinde faaliyetteTeknoloji geliştirme bölgelerinde faaliyette bulunan mükelleflerin, bu bölgelerdeki Ar-bulunan mükelleflerin, bu bölgelerdeki Ar- Ge ve yazılım faaliyetlerinden elde etmişGe ve yazılım faaliyetlerinden elde etmiş olduklarıoldukları kazançlarıkazançları istisna olarak beyanistisna olarak beyan etmeleri gerekir.etmeleri gerekir.
TGB Kazanç İstisnası olarak kazançTGB Kazanç İstisnası olarak kazanç yerine farklı tutarların dikkateyerine farklı tutarların dikkate alınması :alınması :  Teknoloji geliştirme bölgelerinde faaliyetteTeknoloji geliştirme bölgelerinde faaliyette bulunan mükelleflerin, bu bölgelerdeki Ar-bulunan mükelleflerin, bu bölgelerdeki Ar- Ge ve yazılım faaliyetlerinden elde etmişGe ve yazılım faaliyetlerinden elde etmiş olduklarıoldukları kazançlarıkazançları istisna olarak beyanistisna olarak beyan etmeleri gerekir.etmeleri gerekir.
İrfan VURALİrfan VURAL TGB’de Ar-Ge ve yazılım faaliyetlerindenTGB’de Ar-Ge ve yazılım faaliyetlerinden doğan zararların yanlış beyan edilmesi :doğan zararların yanlış beyan edilmesi : KVK’nın 5/3. maddesinde;KVK’nın 5/3. maddesinde; iştirak hissesi alımıyla ilgili finansman giderleriiştirak hissesi alımıyla ilgili finansman giderleri hariç olmak üzerehariç olmak üzere, kurumların kurumlar vergisinden, kurumların kurumlar vergisinden istisna edilen kazançlarına ilişkin giderlerinin veya istisnaistisna edilen kazançlarına ilişkin giderlerinin veya istisna kapsamındaki faaliyetlerinden doğan zararlarının, istisnakapsamındaki faaliyetlerinden doğan zararlarının, istisna dışı kurum kazancından indirilmesinin kabuldışı kurum kazancından indirilmesinin kabul edilmeyeceği hükmedilmiştir.edilmeyeceği hükmedilmiştir.
İrfan VURALİrfan VURAL TGB’de Ar-Ge ve yazılım faaliyetlerindenTGB’de Ar-Ge ve yazılım faaliyetlerinden doğan zararların yanlış beyan edilmesi :doğan zararların yanlış beyan edilmesi : KVK’nın 5/3. maddesinde;KVK’nın 5/3. maddesinde; iştirak hissesi alımıyla ilgili finansman giderleriiştirak hissesi alımıyla ilgili finansman giderleri hariç olmak üzerehariç olmak üzere, kurumların kurumlar vergisinden, kurumların kurumlar vergisinden istisna edilen kazançlarına ilişkin giderlerinin veya istisnaistisna edilen kazançlarına ilişkin giderlerinin veya istisna kapsamındaki faaliyetlerinden doğan zararlarının, istisnakapsamındaki faaliyetlerinden doğan zararlarının, istisna dışı kurum kazancından indirilmesinin kabuldışı kurum kazancından indirilmesinin kabul edilmeyeceği hükmedilmiştir.edilmeyeceği hükmedilmiştir. İstisnaİstisna kazançlarakazançlara ilişkin giderler.ilişkin giderler. (İştirak hissesi alımı(İştirak hissesi alımı ile ilgili finansmanile ilgili finansman giderleri hariç)giderleri hariç)
İrfan VURALİrfan VURAL TGB’de Ar-Ge ve yazılım faaliyetlerindenTGB’de Ar-Ge ve yazılım faaliyetlerinden doğan zararların yanlış beyan edilmesi :doğan zararların yanlış beyan edilmesi : KVK’nın 5/3. maddesinde;KVK’nın 5/3. maddesinde; iştirak hissesi alımıyla ilgili finansman giderleriiştirak hissesi alımıyla ilgili finansman giderleri hariç olmak üzerehariç olmak üzere, kurumların kurumlar vergisinden, kurumların kurumlar vergisinden istisna edilen kazançlarına ilişkin giderlerinin veya istisnaistisna edilen kazançlarına ilişkin giderlerinin veya istisna kapsamındaki faaliyetlerinden doğan zararlarının, istisnakapsamındaki faaliyetlerinden doğan zararlarının, istisna dışı kurum kazancından indirilmesinin kabuldışı kurum kazancından indirilmesinin kabul edilmeyeceği hükmedilmiştir.edilmeyeceği hükmedilmiştir. İstisnaİstisna kazançlarakazançlara ilişkin giderler.ilişkin giderler. (İştirak hissesi alımı(İştirak hissesi alımı ile ilgili finansmanile ilgili finansman giderleri hariç)giderleri hariç) İstisnaİstisna kapsamındakikapsamındaki faaliyetlerdenfaaliyetlerden doğandoğan zararlar.zararlar.
İrfan VURALİrfan VURAL TGB’de Ar-Ge ve yazılım faaliyetlerindenTGB’de Ar-Ge ve yazılım faaliyetlerinden doğan zararların yanlış beyan edilmesi :doğan zararların yanlış beyan edilmesi : KVK’nın 5/3. maddesinde;KVK’nın 5/3. maddesinde; iştirak hissesi alımıyla ilgili finansman giderleriiştirak hissesi alımıyla ilgili finansman giderleri hariç olmak üzerehariç olmak üzere, kurumların kurumlar vergisinden, kurumların kurumlar vergisinden istisna edilen kazançlarına ilişkin giderlerinin veya istisnaistisna edilen kazançlarına ilişkin giderlerinin veya istisna kapsamındaki faaliyetlerinden doğan zararlarının, istisnakapsamındaki faaliyetlerinden doğan zararlarının, istisna dışı kurum kazancından indirilmesinin kabuldışı kurum kazancından indirilmesinin kabul edilmeyeceği hükmedilmiştir.edilmeyeceği hükmedilmiştir. İstisnaİstisna kazançlarakazançlara ilişkin giderler.ilişkin giderler. (İştirak hissesi alımı(İştirak hissesi alımı ile ilgili finansmanile ilgili finansman giderleri hariç)giderleri hariç) İstisnaİstisna kapsamındakikapsamındaki faaliyetlerdenfaaliyetlerden doğandoğan zararlar.zararlar. Örnek :Örnek : (A) Kurumu, tam mükellef (B) Kurumuna ait 1.000.000 TL değerindeki hisse(A) Kurumu, tam mükellef (B) Kurumuna ait 1.000.000 TL değerindeki hisse senetlerini satın almış olup, finansman için kullanmış olduğu kredi için 2009 yılındasenetlerini satın almış olup, finansman için kullanmış olduğu kredi için 2009 yılında toplamtoplam 80.000 TL kredi faizi ödemiştir80.000 TL kredi faizi ödemiştir. (A) Kurumu ayrıca, söz konusu hisse. (A) Kurumu ayrıca, söz konusu hisse senetlerinin alımı için aracılık eden (C) Kurumunasenetlerinin alımı için aracılık eden (C) Kurumuna komisyon gideri olarak 50.000 TLkomisyon gideri olarak 50.000 TL ödemede bulunmuştur.ödemede bulunmuştur. Örnekte yer alan, 80.000 TL’lik finansman gideri kurum kazancındanÖrnekte yer alan, 80.000 TL’lik finansman gideri kurum kazancından düşülebilecektir. Komisyon gideri olarak ödenen 50.000 TL’nin ise KKEG olarakdüşülebilecektir. Komisyon gideri olarak ödenen 50.000 TL’nin ise KKEG olarak dikkate alınması gerekir.dikkate alınması gerekir.
İrfan VURALİrfan VURAL TGB’de Ar-Ge ve yazılım faaliyetlerindenTGB’de Ar-Ge ve yazılım faaliyetlerinden doğan zararların yanlış beyan edilmesi :doğan zararların yanlış beyan edilmesi : KVK’nın 5/3. maddesinde;KVK’nın 5/3. maddesinde; iştirak hissesi alımıyla ilgili finansman giderleriiştirak hissesi alımıyla ilgili finansman giderleri hariç olmak üzerehariç olmak üzere, kurumların kurumlar vergisinden, kurumların kurumlar vergisinden istisna edilen kazançlarına ilişkin giderlerinin veya istisnaistisna edilen kazançlarına ilişkin giderlerinin veya istisna kapsamındaki faaliyetlerinden doğan zararlarının, istisnakapsamındaki faaliyetlerinden doğan zararlarının, istisna dışı kurum kazancından indirilmesinin kabuldışı kurum kazancından indirilmesinin kabul edilmeyeceği hükmedilmiştir.edilmeyeceği hükmedilmiştir. İstisnaİstisna kazançlarakazançlara ilişkin giderler.ilişkin giderler. (İştirak hissesi alımı(İştirak hissesi alımı ile ilgili finansmanile ilgili finansman giderleri hariç)giderleri hariç) İstisnaİstisna kapsamındakikapsamındaki faaliyetlerdenfaaliyetlerden doğandoğan zararlar.zararlar. Örnek :Örnek : (A) Kurumu, tam mükellef (B) Kurumuna ait 1.000.000 TL değerindeki hisse(A) Kurumu, tam mükellef (B) Kurumuna ait 1.000.000 TL değerindeki hisse senetlerini satın almış olup, finansman için kullanmış olduğu kredi için 2009 yılındasenetlerini satın almış olup, finansman için kullanmış olduğu kredi için 2009 yılında toplamtoplam 80.000 TL kredi faizi ödemiştir80.000 TL kredi faizi ödemiştir. (A) Kurumu ayrıca, söz konusu hisse. (A) Kurumu ayrıca, söz konusu hisse senetlerinin alımı için aracılık eden (C) Kurumunasenetlerinin alımı için aracılık eden (C) Kurumuna komisyon gideri olarak 50.000 TLkomisyon gideri olarak 50.000 TL ödemede bulunmuştur.ödemede bulunmuştur. Örnekte yer alan, 80.000 TL’lik finansman gideri kurum kazancındanÖrnekte yer alan, 80.000 TL’lik finansman gideri kurum kazancından düşülebilecektir. Komisyon gideri olarak ödenen 50.000 TL’nin ise KKEG olarakdüşülebilecektir. Komisyon gideri olarak ödenen 50.000 TL’nin ise KKEG olarak dikkate alınması gerekir.dikkate alınması gerekir. Örnek:Örnek: Yurt dışı inşaatYurt dışı inşaat işinden kaynaklananişinden kaynaklanan zararlar.zararlar.
İrfan VURALİrfan VURAL TGB’de Ar-Ge ve yazılım faaliyetlerindenTGB’de Ar-Ge ve yazılım faaliyetlerinden doğan zararların yanlış beyan edilmesi :doğan zararların yanlış beyan edilmesi : KVK’nın 5/3. maddesinde;KVK’nın 5/3. maddesinde; iştirak hissesi alımıyla ilgili finansman giderleriiştirak hissesi alımıyla ilgili finansman giderleri hariç olmak üzerehariç olmak üzere, kurumların kurumlar vergisinden, kurumların kurumlar vergisinden istisna edilen kazançlarına ilişkin giderlerinin veya istisnaistisna edilen kazançlarına ilişkin giderlerinin veya istisna kapsamındaki faaliyetlerinden doğan zararlarının, istisnakapsamındaki faaliyetlerinden doğan zararlarının, istisna dışı kurum kazancından indirilmesinin kabuldışı kurum kazancından indirilmesinin kabul edilmeyeceği hükmedilmiştir.edilmeyeceği hükmedilmiştir. İstisnaİstisna kazançlarakazançlara ilişkin giderler.ilişkin giderler. (İştirak hissesi alımı(İştirak hissesi alımı ile ilgili finansmanile ilgili finansman giderleri hariç)giderleri hariç) İstisnaİstisna kapsamındakikapsamındaki faaliyetlerdenfaaliyetlerden doğandoğan zararlar.zararlar. Örnek :Örnek : (A) Kurumu, tam mükellef (B) Kurumuna ait 1.000.000 TL değerindeki hisse(A) Kurumu, tam mükellef (B) Kurumuna ait 1.000.000 TL değerindeki hisse senetlerini satın almış olup, finansman için kullanmış olduğu kredi için 2009 yılındasenetlerini satın almış olup, finansman için kullanmış olduğu kredi için 2009 yılında toplamtoplam 80.000 TL kredi faizi ödemiştir80.000 TL kredi faizi ödemiştir. (A) Kurumu ayrıca, söz konusu hisse. (A) Kurumu ayrıca, söz konusu hisse senetlerinin alımı için aracılık eden (C) Kurumunasenetlerinin alımı için aracılık eden (C) Kurumuna komisyon gideri olarak 50.000 TLkomisyon gideri olarak 50.000 TL ödemede bulunmuştur.ödemede bulunmuştur. Örnekte yer alan, 80.000 TL’lik finansman gideri kurum kazancındanÖrnekte yer alan, 80.000 TL’lik finansman gideri kurum kazancından düşülebilecektir. Komisyon gideri olarak ödenen 50.000 TL’nin ise KKEG olarakdüşülebilecektir. Komisyon gideri olarak ödenen 50.000 TL’nin ise KKEG olarak dikkate alınması gerekir.dikkate alınması gerekir. Örnek:Örnek: Yurt dışı inşaatYurt dışı inşaat işinden kaynaklananişinden kaynaklanan zararlar.zararlar. Bu nedenle, TGB’deki Ar- Ge ve yazılım faaliyetleri sonucunda bir zarar doğmuş ise, bu zararın KKEG olarak dikkate alınması gerekmektedir.
İrfan VURALİrfan VURAL TGB’de Ar-Ge ve yazılım faaliyetlerindenTGB’de Ar-Ge ve yazılım faaliyetlerinden doğan zararların yanlış beyan edilmesi :doğan zararların yanlış beyan edilmesi : KVK’nın 5/3. maddesinde;KVK’nın 5/3. maddesinde; iştirak hissesi alımıyla ilgili finansman giderleriiştirak hissesi alımıyla ilgili finansman giderleri hariç olmak üzerehariç olmak üzere, kurumların kurumlar vergisinden, kurumların kurumlar vergisinden istisna edilen kazançlarına ilişkin giderlerinin veya istisnaistisna edilen kazançlarına ilişkin giderlerinin veya istisna kapsamındaki faaliyetlerinden doğan zararlarının, istisnakapsamındaki faaliyetlerinden doğan zararlarının, istisna dışı kurum kazancından indirilmesinin kabuldışı kurum kazancından indirilmesinin kabul edilmeyeceği hükmedilmiştir.edilmeyeceği hükmedilmiştir. İstisnaİstisna kazançlarakazançlara ilişkin giderler.ilişkin giderler. (İştirak hissesi alımı(İştirak hissesi alımı ile ilgili finansmanile ilgili finansman giderleri hariç)giderleri hariç) İstisnaİstisna kapsamındakikapsamındaki faaliyetlerdenfaaliyetlerden doğandoğan zararlar.zararlar. Örnek :Örnek : (A) Kurumu, tam mükellef (B) Kurumuna ait 1.000.000 TL değerindeki hisse(A) Kurumu, tam mükellef (B) Kurumuna ait 1.000.000 TL değerindeki hisse senetlerini satın almış olup, finansman için kullanmış olduğu kredi için 2009 yılındasenetlerini satın almış olup, finansman için kullanmış olduğu kredi için 2009 yılında toplamtoplam 80.000 TL kredi faizi ödemiştir80.000 TL kredi faizi ödemiştir. (A) Kurumu ayrıca, söz konusu hisse. (A) Kurumu ayrıca, söz konusu hisse senetlerinin alımı için aracılık eden (C) Kurumunasenetlerinin alımı için aracılık eden (C) Kurumuna komisyon gideri olarak 50.000 TLkomisyon gideri olarak 50.000 TL ödemede bulunmuştur.ödemede bulunmuştur. Örnekte yer alan, 80.000 TL’lik finansman gideri kurum kazancındanÖrnekte yer alan, 80.000 TL’lik finansman gideri kurum kazancından düşülebilecektir. Komisyon gideri olarak ödenen 50.000 TL’nin ise KKEG olarakdüşülebilecektir. Komisyon gideri olarak ödenen 50.000 TL’nin ise KKEG olarak dikkate alınması gerekir.dikkate alınması gerekir. Örnek:Örnek: Yurt dışı inşaatYurt dışı inşaat işinden kaynaklananişinden kaynaklanan zararlar.zararlar. Bu nedenle, TGB’deki Ar- Ge ve yazılım faaliyetleri sonucunda bir zarar doğmuş ise, bu zararın KKEG olarak dikkate alınması gerekmektedir. Örnek :  (A) Kurumu biri TGB dışında, biri de TGB’de olmak üzere iki şube ile faaliyette bulunan bir kurumdur.  (A) Kurumu 2009 döneminde, TGB’deki Ar-Ge ve yazılım faaliyetinden zarar etmiş olup, zararı 100.000 TL’dir.  Kurumun ilgili dönemde toplam ticari bilanço kârı 500.000 TL’dir.
İrfan VURALİrfan VURAL TGB’de Ar-Ge ve yazılım faaliyetlerindenTGB’de Ar-Ge ve yazılım faaliyetlerinden doğan zararların yanlış beyan edilmesi :doğan zararların yanlış beyan edilmesi : KVK’nın 5/3. maddesinde;KVK’nın 5/3. maddesinde; iştirak hissesi alımıyla ilgili finansman giderleriiştirak hissesi alımıyla ilgili finansman giderleri hariç olmak üzerehariç olmak üzere, kurumların kurumlar vergisinden, kurumların kurumlar vergisinden istisna edilen kazançlarına ilişkin giderlerinin veya istisnaistisna edilen kazançlarına ilişkin giderlerinin veya istisna kapsamındaki faaliyetlerinden doğan zararlarının, istisnakapsamındaki faaliyetlerinden doğan zararlarının, istisna dışı kurum kazancından indirilmesinin kabuldışı kurum kazancından indirilmesinin kabul edilmeyeceği hükmedilmiştir.edilmeyeceği hükmedilmiştir. İstisnaİstisna kazançlarakazançlara ilişkin giderler.ilişkin giderler. (İştirak hissesi alımı(İştirak hissesi alımı ile ilgili finansmanile ilgili finansman giderleri hariç)giderleri hariç) İstisnaİstisna kapsamındakikapsamındaki faaliyetlerdenfaaliyetlerden doğandoğan zararlar.zararlar. Örnek :Örnek : (A) Kurumu, tam mükellef (B) Kurumuna ait 1.000.000 TL değerindeki hisse(A) Kurumu, tam mükellef (B) Kurumuna ait 1.000.000 TL değerindeki hisse senetlerini satın almış olup, finansman için kullanmış olduğu kredi için 2009 yılındasenetlerini satın almış olup, finansman için kullanmış olduğu kredi için 2009 yılında toplamtoplam 80.000 TL kredi faizi ödemiştir80.000 TL kredi faizi ödemiştir. (A) Kurumu ayrıca, söz konusu hisse. (A) Kurumu ayrıca, söz konusu hisse senetlerinin alımı için aracılık eden (C) Kurumunasenetlerinin alımı için aracılık eden (C) Kurumuna komisyon gideri olarak 50.000 TLkomisyon gideri olarak 50.000 TL ödemede bulunmuştur.ödemede bulunmuştur. Örnekte yer alan, 80.000 TL’lik finansman gideri kurum kazancındanÖrnekte yer alan, 80.000 TL’lik finansman gideri kurum kazancından düşülebilecektir. Komisyon gideri olarak ödenen 50.000 TL’nin ise KKEG olarakdüşülebilecektir. Komisyon gideri olarak ödenen 50.000 TL’nin ise KKEG olarak dikkate alınması gerekir.dikkate alınması gerekir. Örnek:Örnek: Yurt dışı inşaatYurt dışı inşaat işinden kaynaklananişinden kaynaklanan zararlar.zararlar. Bu nedenle, TGB’deki Ar- Ge ve yazılım faaliyetleri sonucunda bir zarar doğmuş ise, bu zararın KKEG olarak dikkate alınması gerekmektedir. Örnek :  (A) Kurumu biri TGB dışında, biri de TGB’de olmak üzere iki şube ile faaliyette bulunan bir kurumdur.  (A) Kurumu 2009 döneminde, TGB’deki Ar-Ge ve yazılım faaliyetinden zarar etmiş olup, zararı 100.000 TL’dir.  Kurumun ilgili dönemde toplam ticari bilanço kârı 500.000 TL’dir. Bu bilgilere göre, (A) Kurumunun 2009 KV Bu bilgilere göre, (A) Kurumunun 2009 KV beyanı şu şekilde olmalıdır : beyanı şu şekilde olmalıdır : Ticari Bilanço Karı Ticari Bilanço Karı : 500.000 TL: 500.000 TL KKEGKKEG : 100.000 TL: 100.000 TL İndirime Esas Tutar İndirime Esas Tutar : 600.000 TL: 600.000 TL (Matrah)(Matrah)
TGB istisna kazanç tutarınınTGB istisna kazanç tutarının yanlış hesaplanmasıyanlış hesaplanması  Özellikle, TGB’de yapılan faaliyet yanısıraÖzellikle, TGB’de yapılan faaliyet yanısıra başka bir merkez veya şube aracılığıylabaşka bir merkez veya şube aracılığıyla TGB dışında yapılan faaliyet varsa, istisnaTGB dışında yapılan faaliyet varsa, istisna kazanç tutarının hesaplanması özellikkazanç tutarının hesaplanması özellik göstermektedir.göstermektedir.
TGB istisna kazanç tutarınınTGB istisna kazanç tutarının yanlış hesaplanmasıyanlış hesaplanması  Özellikle, TGB’de yapılan faaliyet yanısıraÖzellikle, TGB’de yapılan faaliyet yanısıra başka bir merkez veya şube aracılığıylabaşka bir merkez veya şube aracılığıyla TGB dışında yapılan faaliyet varsa, istisnaTGB dışında yapılan faaliyet varsa, istisna kazanç tutarının hesaplanması özellikkazanç tutarının hesaplanması özellik göstermektedir.göstermektedir. TGB istisnası, bir kazanç istisnası olup istisna kapsamındaki faaliyetlerden elde edilen hasılattan bu faaliyetler nedeniyle yüklenilen gider ve maliyet unsurlarının düşülmesi sonucu bulunacak kazancın tamamı kurumlar vergisinden istisna olacaktır.   İstisna kazancın ve bu bağlamda kurumlar vergisi matrahının tespiti açısından, Kanun uygulaması kapsamında bulunan ve bulunmayan hasılat, maliyet ve gider unsurlarının ayrı ayrı izlenmesi ve istisna kapsamında olan faaliyetlere ait hasılat, maliyet ve gider unsurlarının, diğer faaliyetlerle ilişkilendirilmemesi ve kayıtların da bu ayrımı sağlayacak şekilde tutulması gerekmektedir.
TGB istisna kazanç tutarınınTGB istisna kazanç tutarının yanlış hesaplanmasıyanlış hesaplanması  Özellikle, TGB’de yapılan faaliyet yanısıraÖzellikle, TGB’de yapılan faaliyet yanısıra başka bir merkez veya şube aracılığıylabaşka bir merkez veya şube aracılığıyla TGB dışında yapılan faaliyet varsa, istisnaTGB dışında yapılan faaliyet varsa, istisna kazanç tutarının hesaplanması özellikkazanç tutarının hesaplanması özellik göstermektedir.göstermektedir. TGB istisnası, bir kazanç istisnası olup istisna kapsamındaki faaliyetlerden elde edilen hasılattan bu faaliyetler nedeniyle yüklenilen gider ve maliyet unsurlarının düşülmesi sonucu bulunacak kazancın tamamı kurumlar vergisinden istisna olacaktır.   İstisna kazancın ve bu bağlamda kurumlar vergisi matrahının tespiti açısından, Kanun uygulaması kapsamında bulunan ve bulunmayan hasılat, maliyet ve gider unsurlarının ayrı ayrı izlenmesi ve istisna kapsamında olan faaliyetlere ait hasılat, maliyet ve gider unsurlarının, diğer faaliyetlerle ilişkilendirilmemesi ve kayıtların da bu ayrımı sağlayacak şekilde tutulması gerekmektedir.  Örneğin;Örneğin; TGB’de faaliyette bulunan bir firmanın Ar-Ge TGB’de faaliyette bulunan bir firmanın Ar-Ge faaliyetlerinde çalışan personeline ödediği faaliyetlerinde çalışan personeline ödediği ücretleri, TGB kazancından düşmesi ücretleri, TGB kazancından düşmesi gerekmektedir.gerekmektedir. Söz konusu ücret ödemelerini, TGB dışı Söz konusu ücret ödemelerini, TGB dışı kazançtan indirmesi, istisna kazanç tutarının ve kazançtan indirmesi, istisna kazanç tutarının ve dolayısıyla da kurumlar vergisi matrahının yanlış dolayısıyla da kurumlar vergisi matrahının yanlış hesaplanmasına yol açacaktır. hesaplanmasına yol açacaktır.
Ar-Ge ve Yazılım faaliyeti dışında eldeAr-Ge ve Yazılım faaliyeti dışında elde edilen gelirlerin istisnaya konu edilmesiedilen gelirlerin istisnaya konu edilmesi (seri üretimine geçilen ürünlerin pazarlanmasından elde(seri üretimine geçilen ürünlerin pazarlanmasından elde edilen gelirlerin istisna kapsamında değerlendirilmesi)edilen gelirlerin istisna kapsamında değerlendirilmesi)  Teknoloji geliştirme bölgelerinde yazılım ve Ar-GeTeknoloji geliştirme bölgelerinde yazılım ve Ar-Ge faaliyetinde bulunan şirketlerin, bu faaliyetler sonucufaaliyetinde bulunan şirketlerin, bu faaliyetler sonucu buldukları ürünleri kendilerinin seri üretime tabi tutarakbuldukları ürünleri kendilerinin seri üretime tabi tutarak pazarlamaları halinde, bu ürünlerin pazarlanmasındanpazarlamaları halinde, bu ürünlerin pazarlanmasından elde edilen kazançların lisans, patent gibi gayrimaddielde edilen kazançların lisans, patent gibi gayrimaddi haklara isabet eden kısmı, transfer fiyatlandırmasıhaklara isabet eden kısmı, transfer fiyatlandırması esaslarına göre ayrıştırılmak suretiyle istisnadanesaslarına göre ayrıştırılmak suretiyle istisnadan yararlanabilecektir.yararlanabilecektir.  Üretim ve pazarlama organizasyonu nedeniyle doğanÜretim ve pazarlama organizasyonu nedeniyle doğan kazancın diğer kısmı ise istisna kapsamındakazancın diğer kısmı ise istisna kapsamında değerlendirilmeyecektir.değerlendirilmeyecektir.
Ar-Ge Faaliyetlerine Yönelik Vergisel Teşvikler Bursa SMMO 22 Eylül 2010 İ.Vural -S.Akin
Ar-Ge Faaliyetlerine Yönelik Vergisel Teşvikler Bursa SMMO 22 Eylül 2010 İ.Vural -S.Akin
Ar-Ge Faaliyetlerine Yönelik Vergisel Teşvikler Bursa SMMO 22 Eylül 2010 İ.Vural -S.Akin
Ar-Ge Faaliyetlerine Yönelik Vergisel Teşvikler Bursa SMMO 22 Eylül 2010 İ.Vural -S.Akin
Ar-Ge Faaliyetlerine Yönelik Vergisel Teşvikler Bursa SMMO 22 Eylül 2010 İ.Vural -S.Akin
Ar-Ge Faaliyetlerine Yönelik Vergisel Teşvikler Bursa SMMO 22 Eylül 2010 İ.Vural -S.Akin
Ar-Ge Faaliyetlerine Yönelik Vergisel Teşvikler Bursa SMMO 22 Eylül 2010 İ.Vural -S.Akin
Ar-Ge Faaliyetlerine Yönelik Vergisel Teşvikler Bursa SMMO 22 Eylül 2010 İ.Vural -S.Akin
Ar-Ge Faaliyetlerine Yönelik Vergisel Teşvikler Bursa SMMO 22 Eylül 2010 İ.Vural -S.Akin
Ar-Ge Faaliyetlerine Yönelik Vergisel Teşvikler Bursa SMMO 22 Eylül 2010 İ.Vural -S.Akin
Ar-Ge Faaliyetlerine Yönelik Vergisel Teşvikler Bursa SMMO 22 Eylül 2010 İ.Vural -S.Akin
Ar-Ge Faaliyetlerine Yönelik Vergisel Teşvikler Bursa SMMO 22 Eylül 2010 İ.Vural -S.Akin
Ar-Ge Faaliyetlerine Yönelik Vergisel Teşvikler Bursa SMMO 22 Eylül 2010 İ.Vural -S.Akin
Ar-Ge Faaliyetlerine Yönelik Vergisel Teşvikler Bursa SMMO 22 Eylül 2010 İ.Vural -S.Akin
Ar-Ge Faaliyetlerine Yönelik Vergisel Teşvikler Bursa SMMO 22 Eylül 2010 İ.Vural -S.Akin
Ar-Ge Faaliyetlerine Yönelik Vergisel Teşvikler Bursa SMMO 22 Eylül 2010 İ.Vural -S.Akin
Ar-Ge Faaliyetlerine Yönelik Vergisel Teşvikler Bursa SMMO 22 Eylül 2010 İ.Vural -S.Akin
Ar-Ge Faaliyetlerine Yönelik Vergisel Teşvikler Bursa SMMO 22 Eylül 2010 İ.Vural -S.Akin
Ar-Ge Faaliyetlerine Yönelik Vergisel Teşvikler Bursa SMMO 22 Eylül 2010 İ.Vural -S.Akin
Ar-Ge Faaliyetlerine Yönelik Vergisel Teşvikler Bursa SMMO 22 Eylül 2010 İ.Vural -S.Akin
Ar-Ge Faaliyetlerine Yönelik Vergisel Teşvikler Bursa SMMO 22 Eylül 2010 İ.Vural -S.Akin
Ar-Ge Faaliyetlerine Yönelik Vergisel Teşvikler Bursa SMMO 22 Eylül 2010 İ.Vural -S.Akin
Ar-Ge Faaliyetlerine Yönelik Vergisel Teşvikler Bursa SMMO 22 Eylül 2010 İ.Vural -S.Akin
Ar-Ge Faaliyetlerine Yönelik Vergisel Teşvikler Bursa SMMO 22 Eylül 2010 İ.Vural -S.Akin
Ar-Ge Faaliyetlerine Yönelik Vergisel Teşvikler Bursa SMMO 22 Eylül 2010 İ.Vural -S.Akin
Ar-Ge Faaliyetlerine Yönelik Vergisel Teşvikler Bursa SMMO 22 Eylül 2010 İ.Vural -S.Akin
Ar-Ge Faaliyetlerine Yönelik Vergisel Teşvikler Bursa SMMO 22 Eylül 2010 İ.Vural -S.Akin
Ar-Ge Faaliyetlerine Yönelik Vergisel Teşvikler Bursa SMMO 22 Eylül 2010 İ.Vural -S.Akin
Ar-Ge Faaliyetlerine Yönelik Vergisel Teşvikler Bursa SMMO 22 Eylül 2010 İ.Vural -S.Akin
Ar-Ge Faaliyetlerine Yönelik Vergisel Teşvikler Bursa SMMO 22 Eylül 2010 İ.Vural -S.Akin
Ar-Ge Faaliyetlerine Yönelik Vergisel Teşvikler Bursa SMMO 22 Eylül 2010 İ.Vural -S.Akin
Ar-Ge Faaliyetlerine Yönelik Vergisel Teşvikler Bursa SMMO 22 Eylül 2010 İ.Vural -S.Akin
Ar-Ge Faaliyetlerine Yönelik Vergisel Teşvikler Bursa SMMO 22 Eylül 2010 İ.Vural -S.Akin
Ar-Ge Faaliyetlerine Yönelik Vergisel Teşvikler Bursa SMMO 22 Eylül 2010 İ.Vural -S.Akin
Ar-Ge Faaliyetlerine Yönelik Vergisel Teşvikler Bursa SMMO 22 Eylül 2010 İ.Vural -S.Akin
Ar-Ge Faaliyetlerine Yönelik Vergisel Teşvikler Bursa SMMO 22 Eylül 2010 İ.Vural -S.Akin
Ar-Ge Faaliyetlerine Yönelik Vergisel Teşvikler Bursa SMMO 22 Eylül 2010 İ.Vural -S.Akin
Ar-Ge Faaliyetlerine Yönelik Vergisel Teşvikler Bursa SMMO 22 Eylül 2010 İ.Vural -S.Akin
Ar-Ge Faaliyetlerine Yönelik Vergisel Teşvikler Bursa SMMO 22 Eylül 2010 İ.Vural -S.Akin
Ar-Ge Faaliyetlerine Yönelik Vergisel Teşvikler Bursa SMMO 22 Eylül 2010 İ.Vural -S.Akin
Ar-Ge Faaliyetlerine Yönelik Vergisel Teşvikler Bursa SMMO 22 Eylül 2010 İ.Vural -S.Akin
Ar-Ge Faaliyetlerine Yönelik Vergisel Teşvikler Bursa SMMO 22 Eylül 2010 İ.Vural -S.Akin
Ar-Ge Faaliyetlerine Yönelik Vergisel Teşvikler Bursa SMMO 22 Eylül 2010 İ.Vural -S.Akin
Ar-Ge Faaliyetlerine Yönelik Vergisel Teşvikler Bursa SMMO 22 Eylül 2010 İ.Vural -S.Akin
Ar-Ge Faaliyetlerine Yönelik Vergisel Teşvikler Bursa SMMO 22 Eylül 2010 İ.Vural -S.Akin
Ar-Ge Faaliyetlerine Yönelik Vergisel Teşvikler Bursa SMMO 22 Eylül 2010 İ.Vural -S.Akin
Ar-Ge Faaliyetlerine Yönelik Vergisel Teşvikler Bursa SMMO 22 Eylül 2010 İ.Vural -S.Akin
Ar-Ge Faaliyetlerine Yönelik Vergisel Teşvikler Bursa SMMO 22 Eylül 2010 İ.Vural -S.Akin
Ar-Ge Faaliyetlerine Yönelik Vergisel Teşvikler Bursa SMMO 22 Eylül 2010 İ.Vural -S.Akin
Ar-Ge Faaliyetlerine Yönelik Vergisel Teşvikler Bursa SMMO 22 Eylül 2010 İ.Vural -S.Akin
Ar-Ge Faaliyetlerine Yönelik Vergisel Teşvikler Bursa SMMO 22 Eylül 2010 İ.Vural -S.Akin
Ar-Ge Faaliyetlerine Yönelik Vergisel Teşvikler Bursa SMMO 22 Eylül 2010 İ.Vural -S.Akin
Ar-Ge Faaliyetlerine Yönelik Vergisel Teşvikler Bursa SMMO 22 Eylül 2010 İ.Vural -S.Akin
Ar-Ge Faaliyetlerine Yönelik Vergisel Teşvikler Bursa SMMO 22 Eylül 2010 İ.Vural -S.Akin
Ar-Ge Faaliyetlerine Yönelik Vergisel Teşvikler Bursa SMMO 22 Eylül 2010 İ.Vural -S.Akin
Ar-Ge Faaliyetlerine Yönelik Vergisel Teşvikler Bursa SMMO 22 Eylül 2010 İ.Vural -S.Akin
Ar-Ge Faaliyetlerine Yönelik Vergisel Teşvikler Bursa SMMO 22 Eylül 2010 İ.Vural -S.Akin
Ar-Ge Faaliyetlerine Yönelik Vergisel Teşvikler Bursa SMMO 22 Eylül 2010 İ.Vural -S.Akin
Ar-Ge Faaliyetlerine Yönelik Vergisel Teşvikler Bursa SMMO 22 Eylül 2010 İ.Vural -S.Akin
Ar-Ge Faaliyetlerine Yönelik Vergisel Teşvikler Bursa SMMO 22 Eylül 2010 İ.Vural -S.Akin
Ar-Ge Faaliyetlerine Yönelik Vergisel Teşvikler Bursa SMMO 22 Eylül 2010 İ.Vural -S.Akin
Ar-Ge Faaliyetlerine Yönelik Vergisel Teşvikler Bursa SMMO 22 Eylül 2010 İ.Vural -S.Akin
Ar-Ge Faaliyetlerine Yönelik Vergisel Teşvikler Bursa SMMO 22 Eylül 2010 İ.Vural -S.Akin
Ar-Ge Faaliyetlerine Yönelik Vergisel Teşvikler Bursa SMMO 22 Eylül 2010 İ.Vural -S.Akin
Ar-Ge Faaliyetlerine Yönelik Vergisel Teşvikler Bursa SMMO 22 Eylül 2010 İ.Vural -S.Akin
Ar-Ge Faaliyetlerine Yönelik Vergisel Teşvikler Bursa SMMO 22 Eylül 2010 İ.Vural -S.Akin
Ar-Ge Faaliyetlerine Yönelik Vergisel Teşvikler Bursa SMMO 22 Eylül 2010 İ.Vural -S.Akin
Ar-Ge Faaliyetlerine Yönelik Vergisel Teşvikler Bursa SMMO 22 Eylül 2010 İ.Vural -S.Akin
Ar-Ge Faaliyetlerine Yönelik Vergisel Teşvikler Bursa SMMO 22 Eylül 2010 İ.Vural -S.Akin
Ar-Ge Faaliyetlerine Yönelik Vergisel Teşvikler Bursa SMMO 22 Eylül 2010 İ.Vural -S.Akin
Ar-Ge Faaliyetlerine Yönelik Vergisel Teşvikler Bursa SMMO 22 Eylül 2010 İ.Vural -S.Akin
Ar-Ge Faaliyetlerine Yönelik Vergisel Teşvikler Bursa SMMO 22 Eylül 2010 İ.Vural -S.Akin
Ar-Ge Faaliyetlerine Yönelik Vergisel Teşvikler Bursa SMMO 22 Eylül 2010 İ.Vural -S.Akin
Ar-Ge Faaliyetlerine Yönelik Vergisel Teşvikler Bursa SMMO 22 Eylül 2010 İ.Vural -S.Akin
Ar-Ge Faaliyetlerine Yönelik Vergisel Teşvikler Bursa SMMO 22 Eylül 2010 İ.Vural -S.Akin
Ar-Ge Faaliyetlerine Yönelik Vergisel Teşvikler Bursa SMMO 22 Eylül 2010 İ.Vural -S.Akin
Ar-Ge Faaliyetlerine Yönelik Vergisel Teşvikler Bursa SMMO 22 Eylül 2010 İ.Vural -S.Akin
Ar-Ge Faaliyetlerine Yönelik Vergisel Teşvikler Bursa SMMO 22 Eylül 2010 İ.Vural -S.Akin
Ar-Ge Faaliyetlerine Yönelik Vergisel Teşvikler Bursa SMMO 22 Eylül 2010 İ.Vural -S.Akin
Ar-Ge Faaliyetlerine Yönelik Vergisel Teşvikler Bursa SMMO 22 Eylül 2010 İ.Vural -S.Akin
Ar-Ge Faaliyetlerine Yönelik Vergisel Teşvikler Bursa SMMO 22 Eylül 2010 İ.Vural -S.Akin
Ar-Ge Faaliyetlerine Yönelik Vergisel Teşvikler Bursa SMMO 22 Eylül 2010 İ.Vural -S.Akin
Ar-Ge Faaliyetlerine Yönelik Vergisel Teşvikler Bursa SMMO 22 Eylül 2010 İ.Vural -S.Akin
Ar-Ge Faaliyetlerine Yönelik Vergisel Teşvikler Bursa SMMO 22 Eylül 2010 İ.Vural -S.Akin
Ar-Ge Faaliyetlerine Yönelik Vergisel Teşvikler Bursa SMMO 22 Eylül 2010 İ.Vural -S.Akin
Ar-Ge Faaliyetlerine Yönelik Vergisel Teşvikler Bursa SMMO 22 Eylül 2010 İ.Vural -S.Akin
Ar-Ge Faaliyetlerine Yönelik Vergisel Teşvikler Bursa SMMO 22 Eylül 2010 İ.Vural -S.Akin
Ar-Ge Faaliyetlerine Yönelik Vergisel Teşvikler Bursa SMMO 22 Eylül 2010 İ.Vural -S.Akin
Ar-Ge Faaliyetlerine Yönelik Vergisel Teşvikler Bursa SMMO 22 Eylül 2010 İ.Vural -S.Akin
Ar-Ge Faaliyetlerine Yönelik Vergisel Teşvikler Bursa SMMO 22 Eylül 2010 İ.Vural -S.Akin
Ar-Ge Faaliyetlerine Yönelik Vergisel Teşvikler Bursa SMMO 22 Eylül 2010 İ.Vural -S.Akin
Ar-Ge Faaliyetlerine Yönelik Vergisel Teşvikler Bursa SMMO 22 Eylül 2010 İ.Vural -S.Akin

Empfohlen

Teknokentlerde vergi ve muhasebe
Teknokentlerde vergi ve muhasebeTeknokentlerde vergi ve muhasebe
Teknokentlerde vergi ve muhasebe
SercanBogaz
 
Ar-Ge- Faaliyetlerine Yönelik Vergisel Teşvikler Ankara 28 Mayıs 2011
Ar-Ge- Faaliyetlerine Yönelik Vergisel Teşvikler Ankara 28 Mayıs 2011Ar-Ge- Faaliyetlerine Yönelik Vergisel Teşvikler Ankara 28 Mayıs 2011
Ar-Ge- Faaliyetlerine Yönelik Vergisel Teşvikler Ankara 28 Mayıs 2011
Bakış Yeminli Mali Müşavir
 
Teknokentlerde Yürütülen Faaliyetlere Yönelik Vergisel Teşvikler
Teknokentlerde Yürütülen Faaliyetlere Yönelik Vergisel TeşviklerTeknokentlerde Yürütülen Faaliyetlere Yönelik Vergisel Teşvikler
Teknokentlerde Yürütülen Faaliyetlere Yönelik Vergisel Teşvikler
Bakış Yeminli Mali Müşavir
 
Teknoloji̇ geli̇şti̇rme bölgeleri̇
Teknoloji̇ geli̇şti̇rme bölgeleri̇Teknoloji̇ geli̇şti̇rme bölgeleri̇
Teknoloji̇ geli̇şti̇rme bölgeleri̇
demokratikdegisimgrubu
 
Vergi Mevzuatındaki Güncel Değişiklikler ve İnşaat İşlerinde Vergi / Muhasebe...
Vergi Mevzuatındaki Güncel Değişiklikler ve İnşaat İşlerinde Vergi / Muhasebe...Vergi Mevzuatındaki Güncel Değişiklikler ve İnşaat İşlerinde Vergi / Muhasebe...
Vergi Mevzuatındaki Güncel Değişiklikler ve İnşaat İşlerinde Vergi / Muhasebe...
SercanBogaz
 
Başlık
BaşlıkBaşlık
Başlık
sercankuarktek
 
technocity and arge exemptions document.pdf
technocity and arge exemptions document.pdftechnocity and arge exemptions document.pdf
technocity and arge exemptions document.pdf
HasanUurlu2
 
Teknoloji Geliştirme Bölgeleri Kanunu Destekler Sunumu
Teknoloji Geliştirme Bölgeleri Kanunu Destekler SunumuTeknoloji Geliştirme Bölgeleri Kanunu Destekler Sunumu
Teknoloji Geliştirme Bölgeleri Kanunu Destekler Sunumu
ODTÜ TEKNOKENT YÖNETİM A.Ş.
 

Empfohlen

Teknokentlerde vergi ve muhasebe
Teknokentlerde vergi ve muhasebeTeknokentlerde vergi ve muhasebe
Teknokentlerde vergi ve muhasebe
SercanBogaz
 
Ar-Ge- Faaliyetlerine Yönelik Vergisel Teşvikler Ankara 28 Mayıs 2011
Ar-Ge- Faaliyetlerine Yönelik Vergisel Teşvikler Ankara 28 Mayıs 2011Ar-Ge- Faaliyetlerine Yönelik Vergisel Teşvikler Ankara 28 Mayıs 2011
Ar-Ge- Faaliyetlerine Yönelik Vergisel Teşvikler Ankara 28 Mayıs 2011
Bakış Yeminli Mali Müşavir
 
Teknokentlerde Yürütülen Faaliyetlere Yönelik Vergisel Teşvikler
Teknokentlerde Yürütülen Faaliyetlere Yönelik Vergisel TeşviklerTeknokentlerde Yürütülen Faaliyetlere Yönelik Vergisel Teşvikler
Teknokentlerde Yürütülen Faaliyetlere Yönelik Vergisel Teşvikler
Bakış Yeminli Mali Müşavir
 
Teknoloji̇ geli̇şti̇rme bölgeleri̇
Teknoloji̇ geli̇şti̇rme bölgeleri̇Teknoloji̇ geli̇şti̇rme bölgeleri̇
Teknoloji̇ geli̇şti̇rme bölgeleri̇
demokratikdegisimgrubu
 
Vergi Mevzuatındaki Güncel Değişiklikler ve İnşaat İşlerinde Vergi / Muhasebe...
Vergi Mevzuatındaki Güncel Değişiklikler ve İnşaat İşlerinde Vergi / Muhasebe...Vergi Mevzuatındaki Güncel Değişiklikler ve İnşaat İşlerinde Vergi / Muhasebe...
Vergi Mevzuatındaki Güncel Değişiklikler ve İnşaat İşlerinde Vergi / Muhasebe...
SercanBogaz
 
Başlık
BaşlıkBaşlık
Başlık
sercankuarktek
 
technocity and arge exemptions document.pdf
technocity and arge exemptions document.pdftechnocity and arge exemptions document.pdf
technocity and arge exemptions document.pdf
HasanUurlu2
 
Teknoloji Geliştirme Bölgeleri Kanunu Destekler Sunumu
Teknoloji Geliştirme Bölgeleri Kanunu Destekler SunumuTeknoloji Geliştirme Bölgeleri Kanunu Destekler Sunumu
Teknoloji Geliştirme Bölgeleri Kanunu Destekler Sunumu
ODTÜ TEKNOKENT YÖNETİM A.Ş.
 
Etohum teknoparklar
Etohum teknoparklarEtohum teknoparklar
Etohum teknoparklar
Burak Büyükdemir
 
Serbest-Bölgeler-Sunumu-1.pptx
Serbest-Bölgeler-Sunumu-1.pptxSerbest-Bölgeler-Sunumu-1.pptx
Serbest-Bölgeler-Sunumu-1.pptx
HilalYldrrKeser
 
Teknokent ve Ar-Ge Teşvikleri Sıklıkla Karşılaşılan Uygulama Hataları Ankara
Teknokent ve Ar-Ge Teşvikleri Sıklıkla Karşılaşılan Uygulama Hataları AnkaraTeknokent ve Ar-Ge Teşvikleri Sıklıkla Karşılaşılan Uygulama Hataları Ankara
Teknokent ve Ar-Ge Teşvikleri Sıklıkla Karşılaşılan Uygulama Hataları Ankara
Bakış Yeminli Mali Müşavir
 
YENİ TEŞVİK SİSTEMİ 2012
YENİ TEŞVİK SİSTEMİ 2012YENİ TEŞVİK SİSTEMİ 2012
YENİ TEŞVİK SİSTEMİ 2012
KASIAD KOCAELİ
 
Dahilde Ve Hariçte İşleme Rejimi Semineri- EIB
Dahilde Ve Hariçte İşleme Rejimi Semineri- EIBDahilde Ve Hariçte İşleme Rejimi Semineri- EIB
Dahilde Ve Hariçte İşleme Rejimi Semineri- EIB
Ege Ihracatci Birlikleri
 
Special Commission Report on Entrepreneurship, SMEs, Tradesmen and Craftsmen
Special Commission Report on Entrepreneurship, SMEs, Tradesmen and CraftsmenSpecial Commission Report on Entrepreneurship, SMEs, Tradesmen and Craftsmen
Special Commission Report on Entrepreneurship, SMEs, Tradesmen and Craftsmen
PAL Policy Analytics Lab
 
Canakkale 18 Mart Universitesi Teknopark
Canakkale 18 Mart Universitesi TeknoparkCanakkale 18 Mart Universitesi Teknopark
Canakkale 18 Mart Universitesi Teknopark
Çanakkale Onsekiz Mart University
 
Transfer Fiyatlandırması Yoluyla Örtülü Kazanç Dağıtımı İstanbul
Transfer Fiyatlandırması Yoluyla Örtülü Kazanç Dağıtımı İstanbulTransfer Fiyatlandırması Yoluyla Örtülü Kazanç Dağıtımı İstanbul
Transfer Fiyatlandırması Yoluyla Örtülü Kazanç Dağıtımı İstanbul
Bakış Yeminli Mali Müşavir
 
Örtülü Sermaye ve Transfer Fiyatlandırması Yoluyla Örtülü Kazanç Dağıtımı
Örtülü Sermaye ve Transfer Fiyatlandırması Yoluyla Örtülü Kazanç DağıtımıÖrtülü Sermaye ve Transfer Fiyatlandırması Yoluyla Örtülü Kazanç Dağıtımı
Örtülü Sermaye ve Transfer Fiyatlandırması Yoluyla Örtülü Kazanç Dağıtımı
Bakış Yeminli Mali Müşavir
 
Kurumlar Vergisinde Zarar Mahsubu ve Diğer İndirimler Ankara
Kurumlar Vergisinde Zarar Mahsubu ve Diğer İndirimler AnkaraKurumlar Vergisinde Zarar Mahsubu ve Diğer İndirimler Ankara
Kurumlar Vergisinde Zarar Mahsubu ve Diğer İndirimler Ankara
Bakış Yeminli Mali Müşavir
 
Kurumlara Yapılan Ödemelerde Vergi Kesintisi Ankara
Kurumlara Yapılan Ödemelerde Vergi Kesintisi AnkaraKurumlara Yapılan Ödemelerde Vergi Kesintisi Ankara
Kurumlara Yapılan Ödemelerde Vergi Kesintisi Ankara
Bakış Yeminli Mali Müşavir
 
Kurumlar Vergisinin Beyanında Özellikli Konular Nisan
Kurumlar Vergisinin Beyanında Özellikli Konular NisanKurumlar Vergisinin Beyanında Özellikli Konular Nisan
Kurumlar Vergisinin Beyanında Özellikli Konular Nisan
Bakış Yeminli Mali Müşavir
 
Kurumlar Vergisinde Özellikli Konular ve Beyan Ankara-2
Kurumlar Vergisinde Özellikli Konular ve Beyan Ankara-2Kurumlar Vergisinde Özellikli Konular ve Beyan Ankara-2
Kurumlar Vergisinde Özellikli Konular ve Beyan Ankara-2
Bakış Yeminli Mali Müşavir
 
Kurumlar Vergisinde Özellikli Konular ve Beyan Ankara
Kurumlar Vergisinde Özellikli Konular ve Beyan AnkaraKurumlar Vergisinde Özellikli Konular ve Beyan Ankara
Kurumlar Vergisinde Özellikli Konular ve Beyan Ankara
Bakış Yeminli Mali Müşavir
 
Kooperatiflerde Vergilendirme Ankara
Kooperatiflerde Vergilendirme AnkaraKooperatiflerde Vergilendirme Ankara
Kooperatiflerde Vergilendirme Ankara
Bakış Yeminli Mali Müşavir
 
Kooperatiflerde Vergilendirme
Kooperatiflerde VergilendirmeKooperatiflerde Vergilendirme
Kooperatiflerde Vergilendirme
Bakış Yeminli Mali Müşavir
 
Yeni Kurumlar Vergisi Kanunu’na Göre Kooperatiflerde Vergi Muafiyeti Ankara
Yeni Kurumlar Vergisi Kanunu’na Göre Kooperatiflerde Vergi Muafiyeti AnkaraYeni Kurumlar Vergisi Kanunu’na Göre Kooperatiflerde Vergi Muafiyeti Ankara
Yeni Kurumlar Vergisi Kanunu’na Göre Kooperatiflerde Vergi Muafiyeti Ankara
Bakış Yeminli Mali Müşavir
 
Kooperatiflerde Vergilendirme Sorunları ve Kooperatif Hisse Devirlerinin Verg...
Kooperatiflerde Vergilendirme Sorunları ve Kooperatif Hisse Devirlerinin Verg...Kooperatiflerde Vergilendirme Sorunları ve Kooperatif Hisse Devirlerinin Verg...
Kooperatiflerde Vergilendirme Sorunları ve Kooperatif Hisse Devirlerinin Verg...
Bakış Yeminli Mali Müşavir
 
İnşaat İşlerinde Vergi ve Muhasebe Uygulamaları Ankara
İnşaat İşlerinde Vergi ve Muhasebe Uygulamaları Ankaraİnşaat İşlerinde Vergi ve Muhasebe Uygulamaları Ankara
İnşaat İşlerinde Vergi ve Muhasebe Uygulamaları Ankara
Bakış Yeminli Mali Müşavir
 
Gelir Vergisinin Beyanında Özellikli Konular Konya Mart 2015
Gelir Vergisinin Beyanında Özellikli Konular Konya Mart 2015Gelir Vergisinin Beyanında Özellikli Konular Konya Mart 2015
Gelir Vergisinin Beyanında Özellikli Konular Konya Mart 2015
Bakış Yeminli Mali Müşavir
 
Transfer Fiyatlandırmasında Emsallere Uygunluk İlkesi ve Karşılaşılan Sorunlar
Transfer Fiyatlandırmasında Emsallere Uygunluk İlkesi ve Karşılaşılan SorunlarTransfer Fiyatlandırmasında Emsallere Uygunluk İlkesi ve Karşılaşılan Sorunlar
Transfer Fiyatlandırmasında Emsallere Uygunluk İlkesi ve Karşılaşılan Sorunlar
Bakış Yeminli Mali Müşavir
 
Dönem Sonu İşlemleri Ocak 2015 Ankara
Dönem Sonu İşlemleri Ocak 2015 AnkaraDönem Sonu İşlemleri Ocak 2015 Ankara
Dönem Sonu İşlemleri Ocak 2015 Ankara
Bakış Yeminli Mali Müşavir
 

Weitere ähnliche Inhalte

Ähnlich wie Ar-Ge Faaliyetlerine Yönelik Vergisel Teşvikler Bursa SMMO 22 Eylül 2010 İ.Vural -S.Akin

Ähnlich wie Ar-Ge Faaliyetlerine Yönelik Vergisel Teşvikler Bursa SMMO 22 Eylül 2010 İ.Vural -S.Akin (7)

Etohum teknoparklar
Etohum teknoparklarEtohum teknoparklar
Etohum teknoparklar
 
Serbest-Bölgeler-Sunumu-1.pptx
Serbest-Bölgeler-Sunumu-1.pptxSerbest-Bölgeler-Sunumu-1.pptx
Serbest-Bölgeler-Sunumu-1.pptx
 
Teknokent ve Ar-Ge Teşvikleri Sıklıkla Karşılaşılan Uygulama Hataları Ankara
Teknokent ve Ar-Ge Teşvikleri Sıklıkla Karşılaşılan Uygulama Hataları AnkaraTeknokent ve Ar-Ge Teşvikleri Sıklıkla Karşılaşılan Uygulama Hataları Ankara
Teknokent ve Ar-Ge Teşvikleri Sıklıkla Karşılaşılan Uygulama Hataları Ankara
 
YENİ TEŞVİK SİSTEMİ 2012
YENİ TEŞVİK SİSTEMİ 2012YENİ TEŞVİK SİSTEMİ 2012
YENİ TEŞVİK SİSTEMİ 2012
 
Dahilde Ve Hariçte İşleme Rejimi Semineri- EIB
Dahilde Ve Hariçte İşleme Rejimi Semineri- EIBDahilde Ve Hariçte İşleme Rejimi Semineri- EIB
Dahilde Ve Hariçte İşleme Rejimi Semineri- EIB
 
Special Commission Report on Entrepreneurship, SMEs, Tradesmen and Craftsmen
Special Commission Report on Entrepreneurship, SMEs, Tradesmen and CraftsmenSpecial Commission Report on Entrepreneurship, SMEs, Tradesmen and Craftsmen
Special Commission Report on Entrepreneurship, SMEs, Tradesmen and Craftsmen
 
Canakkale 18 Mart Universitesi Teknopark
Canakkale 18 Mart Universitesi TeknoparkCanakkale 18 Mart Universitesi Teknopark
Canakkale 18 Mart Universitesi Teknopark
 

Mehr von Bakış Yeminli Mali Müşavir

Mehr von Bakış Yeminli Mali Müşavir (16)

Transfer Fiyatlandırması Yoluyla Örtülü Kazanç Dağıtımı İstanbul
Transfer Fiyatlandırması Yoluyla Örtülü Kazanç Dağıtımı İstanbulTransfer Fiyatlandırması Yoluyla Örtülü Kazanç Dağıtımı İstanbul
Transfer Fiyatlandırması Yoluyla Örtülü Kazanç Dağıtımı İstanbul
 
Örtülü Sermaye ve Transfer Fiyatlandırması Yoluyla Örtülü Kazanç Dağıtımı
Örtülü Sermaye ve Transfer Fiyatlandırması Yoluyla Örtülü Kazanç DağıtımıÖrtülü Sermaye ve Transfer Fiyatlandırması Yoluyla Örtülü Kazanç Dağıtımı
Örtülü Sermaye ve Transfer Fiyatlandırması Yoluyla Örtülü Kazanç Dağıtımı
 
Kurumlar Vergisinde Zarar Mahsubu ve Diğer İndirimler Ankara
Kurumlar Vergisinde Zarar Mahsubu ve Diğer İndirimler AnkaraKurumlar Vergisinde Zarar Mahsubu ve Diğer İndirimler Ankara
Kurumlar Vergisinde Zarar Mahsubu ve Diğer İndirimler Ankara
 
Kurumlara Yapılan Ödemelerde Vergi Kesintisi Ankara
Kurumlara Yapılan Ödemelerde Vergi Kesintisi AnkaraKurumlara Yapılan Ödemelerde Vergi Kesintisi Ankara
Kurumlara Yapılan Ödemelerde Vergi Kesintisi Ankara
 
Kurumlar Vergisinin Beyanında Özellikli Konular Nisan
Kurumlar Vergisinin Beyanında Özellikli Konular NisanKurumlar Vergisinin Beyanında Özellikli Konular Nisan
Kurumlar Vergisinin Beyanında Özellikli Konular Nisan
 
Kurumlar Vergisinde Özellikli Konular ve Beyan Ankara-2
Kurumlar Vergisinde Özellikli Konular ve Beyan Ankara-2Kurumlar Vergisinde Özellikli Konular ve Beyan Ankara-2
Kurumlar Vergisinde Özellikli Konular ve Beyan Ankara-2
 
Kurumlar Vergisinde Özellikli Konular ve Beyan Ankara
Kurumlar Vergisinde Özellikli Konular ve Beyan AnkaraKurumlar Vergisinde Özellikli Konular ve Beyan Ankara
Kurumlar Vergisinde Özellikli Konular ve Beyan Ankara
 
Kooperatiflerde Vergilendirme Ankara
Kooperatiflerde Vergilendirme AnkaraKooperatiflerde Vergilendirme Ankara
Kooperatiflerde Vergilendirme Ankara
 
Kooperatiflerde Vergilendirme
Kooperatiflerde VergilendirmeKooperatiflerde Vergilendirme
Kooperatiflerde Vergilendirme
 
Yeni Kurumlar Vergisi Kanunu’na Göre Kooperatiflerde Vergi Muafiyeti Ankara
Yeni Kurumlar Vergisi Kanunu’na Göre Kooperatiflerde Vergi Muafiyeti AnkaraYeni Kurumlar Vergisi Kanunu’na Göre Kooperatiflerde Vergi Muafiyeti Ankara
Yeni Kurumlar Vergisi Kanunu’na Göre Kooperatiflerde Vergi Muafiyeti Ankara
 
Kooperatiflerde Vergilendirme Sorunları ve Kooperatif Hisse Devirlerinin Verg...
Kooperatiflerde Vergilendirme Sorunları ve Kooperatif Hisse Devirlerinin Verg...Kooperatiflerde Vergilendirme Sorunları ve Kooperatif Hisse Devirlerinin Verg...
Kooperatiflerde Vergilendirme Sorunları ve Kooperatif Hisse Devirlerinin Verg...
 
İnşaat İşlerinde Vergi ve Muhasebe Uygulamaları Ankara
İnşaat İşlerinde Vergi ve Muhasebe Uygulamaları Ankaraİnşaat İşlerinde Vergi ve Muhasebe Uygulamaları Ankara
İnşaat İşlerinde Vergi ve Muhasebe Uygulamaları Ankara
 
Gelir Vergisinin Beyanında Özellikli Konular Konya Mart 2015
Gelir Vergisinin Beyanında Özellikli Konular Konya Mart 2015Gelir Vergisinin Beyanında Özellikli Konular Konya Mart 2015
Gelir Vergisinin Beyanında Özellikli Konular Konya Mart 2015
 
Transfer Fiyatlandırmasında Emsallere Uygunluk İlkesi ve Karşılaşılan Sorunlar
Transfer Fiyatlandırmasında Emsallere Uygunluk İlkesi ve Karşılaşılan SorunlarTransfer Fiyatlandırmasında Emsallere Uygunluk İlkesi ve Karşılaşılan Sorunlar
Transfer Fiyatlandırmasında Emsallere Uygunluk İlkesi ve Karşılaşılan Sorunlar
 
Dönem Sonu İşlemleri Ocak 2015 Ankara
Dönem Sonu İşlemleri Ocak 2015 AnkaraDönem Sonu İşlemleri Ocak 2015 Ankara
Dönem Sonu İşlemleri Ocak 2015 Ankara
 
Derneklerin Vergi Kanunları Karşısındaki Durumları ve Mali Tabloların İncelen...
Derneklerin Vergi Kanunları Karşısındaki Durumları ve Mali Tabloların İncelen...Derneklerin Vergi Kanunları Karşısındaki Durumları ve Mali Tabloların İncelen...
Derneklerin Vergi Kanunları Karşısındaki Durumları ve Mali Tabloların İncelen...
 

Ar-Ge Faaliyetlerine Yönelik Vergisel Teşvikler Bursa SMMO 22 Eylül 2010 İ.Vural -S.Akin

  • 1.
  • 2. AR-GE FAALİYETLERİNEAR-GE FAALİYETLERİNE YÖNELİK VERGİSELYÖNELİK VERGİSEL TEŞVİKLERTEŞVİKLER
  • 3. AR-GE FAALİYETLERİNEAR-GE FAALİYETLERİNE YÖNELİK VERGİSELYÖNELİK VERGİSEL TEŞVİKLERTEŞVİKLER
  • 4. AR-GE FAALİYETLERİNEAR-GE FAALİYETLERİNE YÖNELİK VERGİSELYÖNELİK VERGİSEL TEŞVİKLERTEŞVİKLER Yönetici şirketlereYönetici şirketlere tanınan kurumlar vergisitanınan kurumlar vergisi istisnasıistisnası
  • 5. AR-GE FAALİYETLERİNEAR-GE FAALİYETLERİNE YÖNELİK VERGİSELYÖNELİK VERGİSEL TEŞVİKLERTEŞVİKLER Yönetici şirketlereYönetici şirketlere tanınan kurumlar vergisitanınan kurumlar vergisi istisnasıistisnası Bölgede gerçekleştirilen Ar-Bölgede gerçekleştirilen Ar- Ge ve yazılım faaliyetlerindenGe ve yazılım faaliyetlerinden elde edilen kazançlara ilişkinelde edilen kazançlara ilişkin gelir ve kurumlar vergisigelir ve kurumlar vergisi istisnasıistisnası
  • 6. AR-GE FAALİYETLERİNEAR-GE FAALİYETLERİNE YÖNELİK VERGİSELYÖNELİK VERGİSEL TEŞVİKLERTEŞVİKLER Yönetici şirketlereYönetici şirketlere tanınan kurumlar vergisitanınan kurumlar vergisi istisnasıistisnası Bölgede gerçekleştirilen Ar-Bölgede gerçekleştirilen Ar- Ge ve yazılım faaliyetlerindenGe ve yazılım faaliyetlerinden elde edilen kazançlara ilişkinelde edilen kazançlara ilişkin gelir ve kurumlar vergisigelir ve kurumlar vergisi istisnasıistisnası Bölgede çalışanBölgede çalışan araştırmacı, yazılımcı vearaştırmacı, yazılımcı ve Ar-Ge personelininAr-Ge personelinin ücretlerine ilişkin istisnaücretlerine ilişkin istisna
  • 7. AR-GE FAALİYETLERİNEAR-GE FAALİYETLERİNE YÖNELİK VERGİSELYÖNELİK VERGİSEL TEŞVİKLERTEŞVİKLER
  • 8. AR-GE FAALİYETLERİNEAR-GE FAALİYETLERİNE YÖNELİK VERGİSELYÖNELİK VERGİSEL TEŞVİKLERTEŞVİKLER
  • 9. AR-GE FAALİYETLERİNEAR-GE FAALİYETLERİNE YÖNELİK VERGİSELYÖNELİK VERGİSEL TEŞVİKLERTEŞVİKLER
  • 10. AR-GE FAALİYETLERİNEAR-GE FAALİYETLERİNE YÖNELİK VERGİSELYÖNELİK VERGİSEL TEŞVİKLERTEŞVİKLER Gelir ve KurumlarGelir ve Kurumlar Vergisinde AR-GEVergisinde AR-GE İndirimiİndirimi
  • 11. AR-GE FAALİYETLERİNEAR-GE FAALİYETLERİNE YÖNELİK VERGİSELYÖNELİK VERGİSEL TEŞVİKLERTEŞVİKLER Gelir ve KurumlarGelir ve Kurumlar Vergisinde AR-GEVergisinde AR-GE İndirimiİndirimi Gelir Vergisi StopajGelir Vergisi Stopaj TeşvikiTeşviki
  • 12. AR-GE FAALİYETLERİNEAR-GE FAALİYETLERİNE YÖNELİK VERGİSELYÖNELİK VERGİSEL TEŞVİKLERTEŞVİKLER Gelir ve KurumlarGelir ve Kurumlar Vergisinde AR-GEVergisinde AR-GE İndirimiİndirimi Gelir Vergisi StopajGelir Vergisi Stopaj TeşvikiTeşviki Damga Vergisi istisnasıDamga Vergisi istisnası
  • 13. AR-GE FAALİYETLERİNEAR-GE FAALİYETLERİNE YÖNELİK VERGİSELYÖNELİK VERGİSEL TEŞVİKLERTEŞVİKLER
  • 15. SUNUM PLANI :SUNUM PLANI : • Teknoloji Geliştirme Bölgeleri Kanunu’ndaTeknoloji Geliştirme Bölgeleri Kanunu’nda Düzenlenen Vergisel Teşvikler,Düzenlenen Vergisel Teşvikler,
  • 16. SUNUM PLANI :SUNUM PLANI : • Teknoloji Geliştirme Bölgeleri Kanunu’ndaTeknoloji Geliştirme Bölgeleri Kanunu’nda Düzenlenen Vergisel Teşvikler,Düzenlenen Vergisel Teşvikler, • Kurumlar Vergisi Kanunu ve Gelir VergisiKurumlar Vergisi Kanunu ve Gelir Vergisi Kanunu Kapsamında Ar-Ge İndirimi,Kanunu Kapsamında Ar-Ge İndirimi,
  • 17. SUNUM PLANI :SUNUM PLANI : • Teknoloji Geliştirme Bölgeleri Kanunu’ndaTeknoloji Geliştirme Bölgeleri Kanunu’nda Düzenlenen Vergisel Teşvikler,Düzenlenen Vergisel Teşvikler, • Kurumlar Vergisi Kanunu ve Gelir VergisiKurumlar Vergisi Kanunu ve Gelir Vergisi Kanunu Kapsamında Ar-Ge İndirimi,Kanunu Kapsamında Ar-Ge İndirimi, • 5746 Sayılı Kanun Kapsamında Ar-Ge5746 Sayılı Kanun Kapsamında Ar-Ge İndirimi,İndirimi,
  • 18. SUNUM PLANI :SUNUM PLANI : • Teknoloji Geliştirme Bölgeleri Kanunu’ndaTeknoloji Geliştirme Bölgeleri Kanunu’nda Düzenlenen Vergisel Teşvikler,Düzenlenen Vergisel Teşvikler, • Kurumlar Vergisi Kanunu ve Gelir VergisiKurumlar Vergisi Kanunu ve Gelir Vergisi Kanunu Kapsamında Ar-Ge İndirimi,Kanunu Kapsamında Ar-Ge İndirimi, • 5746 Sayılı Kanun Kapsamında Ar-Ge5746 Sayılı Kanun Kapsamında Ar-Ge İndirimi,İndirimi, • Gelir Vergisi Stopajı TeşvikiGelir Vergisi Stopajı Teşviki
  • 19. SUNUM PLANI :SUNUM PLANI : • Teknoloji Geliştirme Bölgeleri Kanunu’ndaTeknoloji Geliştirme Bölgeleri Kanunu’nda Düzenlenen Vergisel Teşvikler,Düzenlenen Vergisel Teşvikler, • Kurumlar Vergisi Kanunu ve Gelir VergisiKurumlar Vergisi Kanunu ve Gelir Vergisi Kanunu Kapsamında Ar-Ge İndirimi,Kanunu Kapsamında Ar-Ge İndirimi, • 5746 Sayılı Kanun Kapsamında Ar-Ge5746 Sayılı Kanun Kapsamında Ar-Ge İndirimi,İndirimi, • Gelir Vergisi Stopajı TeşvikiGelir Vergisi Stopajı Teşviki • Sıklıkla Karşılaşılan Uygulama Hataları veSıklıkla Karşılaşılan Uygulama Hataları ve Dikkat Edilmesi Gereken HususlarDikkat Edilmesi Gereken Hususlar
  • 20. 4691 Sayılı4691 Sayılı Teknoloji Geliştirme BölgeleriTeknoloji Geliştirme Bölgeleri Kanunu KapsamındaKanunu Kapsamında Teknoparklara İlişkin VergiselTeknoparklara İlişkin Vergisel Teşvikler (TEKNOPARK)Teşvikler (TEKNOPARK)
  • 21. --Yönetici şirketlerinYönetici şirketlerin bu Kanun uygulaması kapsamın da elde ettikleri kazançlar ilebu Kanun uygulaması kapsamın da elde ettikleri kazançlar ile -Bölgede faaliyet gösteren-Bölgede faaliyet gösteren gelir ve kurumlar vergisi mükellefleriningelir ve kurumlar vergisi mükelleflerinin, münhasıranmünhasıran bu bölgedekibu bölgedeki * Yazılım* Yazılım * Ar-Ge Faaliyetlerinden* Ar-Ge Faaliyetlerinden elde ettikleri kazançlar 31.12.2013 tarihine kadarelde ettikleri kazançlar 31.12.2013 tarihine kadar gelir ve kurumlargelir ve kurumlar vergisinden istisnavergisinden istisna edilmiştir.edilmiştir. -Bölgede çalışan-Bölgede çalışan araştırmacı, yazılımcı ve Ar-Ge personelininaraştırmacı, yazılımcı ve Ar-Ge personelinin bu görevleri ilebu görevleri ile ilgili ücretleri 31.12.2013 tarihine kadar her türlü vergiden müstesnadır.ilgili ücretleri 31.12.2013 tarihine kadar her türlü vergiden müstesnadır. TEKNOLOJİ GELİŞTİRME BÖLGELERİ KANUNUTEKNOLOJİ GELİŞTİRME BÖLGELERİ KANUNU (Geçici 2.Md)(Geçici 2.Md) İstisnanın Kapsamıİstisnanın Kapsamı
  • 22. --Yönetici şirketlerinYönetici şirketlerin bu Kanun uygulaması kapsamın da elde ettikleri kazançlar ilebu Kanun uygulaması kapsamın da elde ettikleri kazançlar ile -Bölgede faaliyet gösteren-Bölgede faaliyet gösteren gelir ve kurumlar vergisi mükellefleriningelir ve kurumlar vergisi mükelleflerinin, münhasıranmünhasıran bu bölgedekibu bölgedeki * Yazılım* Yazılım * Ar-Ge Faaliyetlerinden* Ar-Ge Faaliyetlerinden elde ettikleri kazançlar 31.12.2013 tarihine kadarelde ettikleri kazançlar 31.12.2013 tarihine kadar gelir ve kurumlargelir ve kurumlar vergisinden istisnavergisinden istisna edilmiştir.edilmiştir. -Bölgede çalışan-Bölgede çalışan araştırmacı, yazılımcı ve Ar-Ge personelininaraştırmacı, yazılımcı ve Ar-Ge personelinin bu görevleri ilebu görevleri ile ilgili ücretleri 31.12.2013 tarihine kadar her türlü vergiden müstesnadır.ilgili ücretleri 31.12.2013 tarihine kadar her türlü vergiden müstesnadır. TEKNOLOJİ GELİŞTİRME BÖLGELERİ KANUNUTEKNOLOJİ GELİŞTİRME BÖLGELERİ KANUNU (Geçici 2.Md)(Geçici 2.Md) İstisnanın Kapsamıİstisnanın Kapsamı Yönetici şirketlerin istisnaYönetici şirketlerin istisna edilen kazançları,edilen kazançları, 4961 sayılı kanun4961 sayılı kanun kapsamında;kapsamında;  bölgenin kurulmasına,bölgenin kurulmasına,  yönetilmesine,yönetilmesine,  işletilmesineişletilmesine ilişkin faaliyetlerdenilişkin faaliyetlerden kaynaklanan kazançlardır.kaynaklanan kazançlardır.
  • 23. --Yönetici şirketlerinYönetici şirketlerin bu Kanun uygulaması kapsamın da elde ettikleri kazançlar ilebu Kanun uygulaması kapsamın da elde ettikleri kazançlar ile -Bölgede faaliyet gösteren-Bölgede faaliyet gösteren gelir ve kurumlar vergisi mükellefleriningelir ve kurumlar vergisi mükelleflerinin, münhasıranmünhasıran bu bölgedekibu bölgedeki * Yazılım* Yazılım * Ar-Ge Faaliyetlerinden* Ar-Ge Faaliyetlerinden elde ettikleri kazançlar 31.12.2013 tarihine kadarelde ettikleri kazançlar 31.12.2013 tarihine kadar gelir ve kurumlargelir ve kurumlar vergisinden istisnavergisinden istisna edilmiştir.edilmiştir. -Bölgede çalışan-Bölgede çalışan araştırmacı, yazılımcı ve Ar-Ge personelininaraştırmacı, yazılımcı ve Ar-Ge personelinin bu görevleri ilebu görevleri ile ilgili ücretleri 31.12.2013 tarihine kadar her türlü vergiden müstesnadır.ilgili ücretleri 31.12.2013 tarihine kadar her türlü vergiden müstesnadır. TEKNOLOJİ GELİŞTİRME BÖLGELERİ KANUNUTEKNOLOJİ GELİŞTİRME BÖLGELERİ KANUNU (Geçici 2.Md)(Geçici 2.Md) İstisnanın Kapsamıİstisnanın Kapsamı Yönetici şirketlerin istisnaYönetici şirketlerin istisna edilen kazançları,edilen kazançları, 4961 sayılı kanun4961 sayılı kanun kapsamında;kapsamında;  bölgenin kurulmasına,bölgenin kurulmasına,  yönetilmesine,yönetilmesine,  işletilmesineişletilmesine ilişkin faaliyetlerdenilişkin faaliyetlerden kaynaklanan kazançlardır.kaynaklanan kazançlardır. BÖLGE DIŞINDAKİBÖLGE DIŞINDAKİ FAALİYETLER İSTİSNAFAALİYETLER İSTİSNA DEĞİLDİR!!DEĞİLDİR!! Bölgede faaliyette bulunanBölgede faaliyette bulunan mükelleflerin bölge dışındamükelleflerin bölge dışında gerçekleştirdiklerigerçekleştirdikleri faaliyetlerinden elde ettiğifaaliyetlerinden elde ettiği kazançlar,kazançlar, yazılım ve Ar-Geyazılım ve Ar-Ge faaliyetlerinden eldefaaliyetlerinden elde edilmiş olsa dahiedilmiş olsa dahi istisnadan yararlanamazistisnadan yararlanamaz
  • 24. --Yönetici şirketlerinYönetici şirketlerin bu Kanun uygulaması kapsamın da elde ettikleri kazançlar ilebu Kanun uygulaması kapsamın da elde ettikleri kazançlar ile -Bölgede faaliyet gösteren-Bölgede faaliyet gösteren gelir ve kurumlar vergisi mükellefleriningelir ve kurumlar vergisi mükelleflerinin, münhasıranmünhasıran bu bölgedekibu bölgedeki * Yazılım* Yazılım * Ar-Ge Faaliyetlerinden* Ar-Ge Faaliyetlerinden elde ettikleri kazançlar 31.12.2013 tarihine kadarelde ettikleri kazançlar 31.12.2013 tarihine kadar gelir ve kurumlargelir ve kurumlar vergisinden istisnavergisinden istisna edilmiştir.edilmiştir. -Bölgede çalışan-Bölgede çalışan araştırmacı, yazılımcı ve Ar-Ge personelininaraştırmacı, yazılımcı ve Ar-Ge personelinin bu görevleri ilebu görevleri ile ilgili ücretleri 31.12.2013 tarihine kadar her türlü vergiden müstesnadır.ilgili ücretleri 31.12.2013 tarihine kadar her türlü vergiden müstesnadır. TEKNOLOJİ GELİŞTİRME BÖLGELERİ KANUNUTEKNOLOJİ GELİŞTİRME BÖLGELERİ KANUNU (Geçici 2.Md)(Geçici 2.Md) İstisnanın Kapsamıİstisnanın Kapsamı Yönetici şirketlerin istisnaYönetici şirketlerin istisna edilen kazançları,edilen kazançları, 4961 sayılı kanun4961 sayılı kanun kapsamında;kapsamında;  bölgenin kurulmasına,bölgenin kurulmasına,  yönetilmesine,yönetilmesine,  işletilmesineişletilmesine ilişkin faaliyetlerdenilişkin faaliyetlerden kaynaklanan kazançlardır.kaynaklanan kazançlardır. BÖLGE DIŞINDAKİBÖLGE DIŞINDAKİ FAALİYETLER İSTİSNAFAALİYETLER İSTİSNA DEĞİLDİR!!DEĞİLDİR!! Bölgede faaliyette bulunanBölgede faaliyette bulunan mükelleflerin bölge dışındamükelleflerin bölge dışında gerçekleştirdiklerigerçekleştirdikleri faaliyetlerinden elde ettiğifaaliyetlerinden elde ettiği kazançlar,kazançlar, yazılım ve Ar-Geyazılım ve Ar-Ge faaliyetlerinden eldefaaliyetlerinden elde edilmiş olsa dahiedilmiş olsa dahi istisnadan yararlanamazistisnadan yararlanamaz BÖLGE İÇİNDEKİ FAALİYETLERİN BÖLGE İÇİNDEKİ FAALİYETLERİN AYRIŞTIRILMASI; AYRIŞTIRILMASI; Yazılım ve Ar-Ge faaliyetinde bulunan mükelleflerin, bu Yazılım ve Ar-Ge faaliyetinde bulunan mükelleflerin, bu faaliyetler sonucu buldukları ürünleri kendilerinin faaliyetler sonucu buldukları ürünleri kendilerinin seriseri üretime tabi tutarak pazarlamaları halinde, üretime tabi tutarak pazarlamaları halinde, bu ürünlerin pazarlanmasından elde edilen bu ürünlerin pazarlanmasından elde edilen kazançların kazançların lisans, patent gibi gayrimaddi lisans, patent gibi gayrimaddi haklara isabet eden kısmı, haklara isabet eden kısmı, transfer fiyatlandırması transfer fiyatlandırması esaslarına göre ayrıştırılmak suretiyle istisnadan esaslarına göre ayrıştırılmak suretiyle istisnadan yararlanabilecektir. yararlanabilecektir. Üretim ve pazarlama organizasyonu nedeniyle Üretim ve pazarlama organizasyonu nedeniyle doğan kazancın diğer kısmı ise istisna kapsamında doğan kazancın diğer kısmı ise istisna kapsamında değerlendirilmeyecektir. değerlendirilmeyecektir.
  • 25. İstisna, bir kazanç istisnasıdır.İstisna, bir kazanç istisnasıdır. ** İstisna kapsamındaki faaliyetlerden eldeİstisna kapsamındaki faaliyetlerden elde edilenedilen hasılattanhasılattan bu faaliyetler nedeniylebu faaliyetler nedeniyle yüklenilenyüklenilen gider ve maliyet unsurlarınıngider ve maliyet unsurlarının düşülmesi sonucu bulunacakdüşülmesi sonucu bulunacak kazancınkazancın tamamı istisna olacaktır.tamamı istisna olacaktır. TEKNOLOJİ GELİŞTİRME BÖLGELERİ KANUNUTEKNOLOJİ GELİŞTİRME BÖLGELERİ KANUNU (Geçici 2.Md)(Geçici 2.Md) İstisna Tutarının Tespiti
  • 26. İstisna, bir kazanç istisnasıdır.İstisna, bir kazanç istisnasıdır. ** İstisna kapsamındaki faaliyetlerden eldeİstisna kapsamındaki faaliyetlerden elde edilenedilen hasılattanhasılattan bu faaliyetler nedeniylebu faaliyetler nedeniyle yüklenilenyüklenilen gider ve maliyet unsurlarınıngider ve maliyet unsurlarının düşülmesi sonucu bulunacakdüşülmesi sonucu bulunacak kazancınkazancın tamamı istisna olacaktır.tamamı istisna olacaktır. TEKNOLOJİ GELİŞTİRME BÖLGELERİ KANUNUTEKNOLOJİ GELİŞTİRME BÖLGELERİ KANUNU (Geçici 2.Md)(Geçici 2.Md) İstisna Tutarının Tespiti Maliyet ve Giderlerin İzlenmesi!!Maliyet ve Giderlerin İzlenmesi!! İstisna kazancın tespitiİstisna kazancın tespiti açısından;açısından; Kanun uygulaması kapsamındaKanun uygulaması kapsamında bulunan ve bulunmayanbulunan ve bulunmayan hasılat,hasılat, maliyet ve gider unsurlarınınmaliyet ve gider unsurlarının ayrıayrı ayrı izlenmesi ve istisnaayrı izlenmesi ve istisna kapsamında olan faaliyetlere aitkapsamında olan faaliyetlere ait hasılat, maliyet ve giderhasılat, maliyet ve gider unsurlarının, diğer faaliyetlerleunsurlarının, diğer faaliyetlerle ilişkilendirilmemesi ve kayıtların dailişkilendirilmemesi ve kayıtların da bu ayrımı sağlayacak şekildebu ayrımı sağlayacak şekilde tutulması gerekmektedir.tutulması gerekmektedir.
  • 27. TEKNOLOJİ GELİŞTİRME BÖLGELERİ KANUNUTEKNOLOJİ GELİŞTİRME BÖLGELERİ KANUNU (Geçici 2.Md)(Geçici 2.Md) İstisna Tutarının Tespiti
  • 28. Teknoloji geliştirme bölgelerinde faaliyet gösterenTeknoloji geliştirme bölgelerinde faaliyet gösteren mükelleflere, istisnadan yararlanan Ar-Gemükelleflere, istisnadan yararlanan Ar-Ge projelerine ilişkin olarak,projelerine ilişkin olarak, TÜBİTAK ve benzeriTÜBİTAK ve benzeri kurumlar tarafından ilgili mevzuat çerçevesindekurumlar tarafından ilgili mevzuat çerçevesinde hibe şeklinde sağlanan destek tutarlarıhibe şeklinde sağlanan destek tutarları ile diğerile diğer kurumların bu mahiyetteki her türlü bağış vekurumların bu mahiyetteki her türlü bağış ve yardımları,yardımları, gelir vegelir ve kurum kazancınakurum kazancına dahil edilecek vedahil edilecek ve istisnadan yararlandırılacaktır.istisnadan yararlandırılacaktır. TEKNOLOJİ GELİŞTİRME BÖLGELERİ KANUNUTEKNOLOJİ GELİŞTİRME BÖLGELERİ KANUNU (Geçici 2.Md)(Geçici 2.Md) Hibe DestekleriHibe Destekleri
  • 29. Teknoloji geliştirme bölgelerinde faaliyet gösterenTeknoloji geliştirme bölgelerinde faaliyet gösteren mükelleflere, istisnadan yararlanan Ar-Gemükelleflere, istisnadan yararlanan Ar-Ge projelerine ilişkin olarak,projelerine ilişkin olarak, TÜBİTAK ve benzeriTÜBİTAK ve benzeri kurumlar tarafından ilgili mevzuat çerçevesindekurumlar tarafından ilgili mevzuat çerçevesinde hibe şeklinde sağlanan destek tutarlarıhibe şeklinde sağlanan destek tutarları ile diğerile diğer kurumların bu mahiyetteki her türlü bağış vekurumların bu mahiyetteki her türlü bağış ve yardımları,yardımları, gelir vegelir ve kurum kazancınakurum kazancına dahil edilecek vedahil edilecek ve istisnadan yararlandırılacaktır.istisnadan yararlandırılacaktır. TEKNOLOJİ GELİŞTİRME BÖLGELERİ KANUNUTEKNOLOJİ GELİŞTİRME BÖLGELERİ KANUNU (Geçici 2.Md)(Geçici 2.Md) Hibe DestekleriHibe Destekleri GERİ ÖDEMELİ DESTEKLER!! GERİ ÖDEMELİ DESTEKLER!! Bölgede faaliyet gösteren gelir ve Bölgede faaliyet gösteren gelir ve kurumlar vergisi mükelleflerine, diğer kurumlar vergisi mükelleflerine, diğer kurumlardan geri ödeme koşuluyla kurumlardan geri ödeme koşuluyla sermaye desteği olarak sağlanan sermaye desteği olarak sağlanan yardımlar,yardımlar, borç mahiyetinde borç mahiyetinde olduğundan bu yardımların ticari olduğundan bu yardımların ticari kazanca dahil edilmesi söz konusu kazanca dahil edilmesi söz konusu olmayacaktır olmayacaktır
  • 30. İstisna kapsamına giren faaliyetler ile bu kapsama girmeyenİstisna kapsamına giren faaliyetler ile bu kapsama girmeyen işlerin birlikte yapılması halinde, müşterek genel giderlerinişlerin birlikte yapılması halinde, müşterek genel giderlerin bu faaliyetler ile ilgili olarakbu faaliyetler ile ilgili olarak cari yılda oluşan maliyetlerincari yılda oluşan maliyetlerin birbirine oranıbirbirine oranı esas alınarak dağıtılması gerekir.esas alınarak dağıtılması gerekir. Mükelleflerin istisna kapsamına girmeyen faaliyetlerindeMükelleflerin istisna kapsamına girmeyen faaliyetlerinde müştereken kullandığı tesisat, makine ve ulaştırmamüştereken kullandığı tesisat, makine ve ulaştırma vasıtalarının amortismanlarının isevasıtalarının amortismanlarının ise bunların her bir iştebunların her bir işte kullandıkları gün sayısınakullandıkları gün sayısına göre dağıtımının yapılmasıgöre dağıtımının yapılması gerekmektedir.gerekmektedir. TEKNOLOJİ GELİŞTİRME BÖLGELERİ KANUNUTEKNOLOJİ GELİŞTİRME BÖLGELERİ KANUNU (Geçici 2.Md)(Geçici 2.Md) Müşterek Genel Giderler ve Amortismanların DağıtımıMüşterek Genel Giderler ve Amortismanların Dağıtımı
  • 31. İstisna kapsamına giren faaliyetler ile bu kapsama girmeyenİstisna kapsamına giren faaliyetler ile bu kapsama girmeyen işlerin birlikte yapılması halinde, müşterek genel giderlerinişlerin birlikte yapılması halinde, müşterek genel giderlerin bu faaliyetler ile ilgili olarakbu faaliyetler ile ilgili olarak cari yılda oluşan maliyetlerincari yılda oluşan maliyetlerin birbirine oranıbirbirine oranı esas alınarak dağıtılması gerekir.esas alınarak dağıtılması gerekir. Mükelleflerin istisna kapsamına girmeyen faaliyetlerindeMükelleflerin istisna kapsamına girmeyen faaliyetlerinde müştereken kullandığı tesisat, makine ve ulaştırmamüştereken kullandığı tesisat, makine ve ulaştırma vasıtalarının amortismanlarının isevasıtalarının amortismanlarının ise bunların her bir iştebunların her bir işte kullandıkları gün sayısınakullandıkları gün sayısına göre dağıtımının yapılmasıgöre dağıtımının yapılması gerekmektedir.gerekmektedir. TEKNOLOJİ GELİŞTİRME BÖLGELERİ KANUNUTEKNOLOJİ GELİŞTİRME BÖLGELERİ KANUNU (Geçici 2.Md)(Geçici 2.Md) Müşterek Genel Giderler ve Amortismanların DağıtımıMüşterek Genel Giderler ve Amortismanların Dağıtımı Hangi işlerde ne kadar süreyle kullanıldığı Hangi işlerde ne kadar süreyle kullanıldığı tespit edilemez ise; tespit edilemez ise; müşterek genel giderlerle birlikte müşterek genel giderlerle birlikte dağıtıma tabi tutulacaktır. dağıtıma tabi tutulacaktır.
  • 32. Bölgede çalışanBölgede çalışan * Araştırmacı* Araştırmacı * Yazılımcı* Yazılımcı * Ar-Ge Personelinin* Ar-Ge Personelinin bu görevleri ile ilgili ücretleri 31/12/2013 tarihinebu görevleri ile ilgili ücretleri 31/12/2013 tarihine kadar her türlü vergiden müstesnadır.kadar her türlü vergiden müstesnadır. TEKNOLOJİ GELİŞTİRME BÖLGELERİ KANUNUTEKNOLOJİ GELİŞTİRME BÖLGELERİ KANUNU (Geçici 2.Md)(Geçici 2.Md) Bölgelerinde Çalışan Personele Sağlanan Vergisel Avantajlar
  • 33. Bölgede çalışanBölgede çalışan * Araştırmacı* Araştırmacı * Yazılımcı* Yazılımcı * Ar-Ge Personelinin* Ar-Ge Personelinin bu görevleri ile ilgili ücretleri 31/12/2013 tarihinebu görevleri ile ilgili ücretleri 31/12/2013 tarihine kadar her türlü vergiden müstesnadır.kadar her türlü vergiden müstesnadır. TEKNOLOJİ GELİŞTİRME BÖLGELERİ KANUNUTEKNOLOJİ GELİŞTİRME BÖLGELERİ KANUNU (Geçici 2.Md)(Geçici 2.Md) Bölgelerinde Çalışan Personele Sağlanan Vergisel Avantajlar Denetim!, Denetim!, Yönetici şirket, ücreti gelir vergisi Yönetici şirket, ücreti gelir vergisi istisnasından yararlanan kişilerin bölgede istisnasından yararlanan kişilerin bölgede fiilen çalışıp çalışmadığını fiilen çalışıp çalışmadığını denetler. denetler. Bölgede fiilen çalışmayanlara istisna Bölgede fiilen çalışmayanlara istisna uygulandığının tespit edilmesi halinde, uygulandığının tespit edilmesi halinde, ziyaa uğratılan vergi ve buna ilişkin ziyaa uğratılan vergi ve buna ilişkin cezalardan yönetici şirket de ayrıca cezalardan yönetici şirket de ayrıca sorumludur. sorumludur.
  • 34. Teknoloji geliştirme bölgesinde faaliyette bulunan girişimcilerinTeknoloji geliştirme bölgesinde faaliyette bulunan girişimcilerin kazançlarının gelir veya kurumlar vergisinden istisnakazançlarının gelir veya kurumlar vergisinden istisna bulunduğu süre içinde münhasıranbulunduğu süre içinde münhasıran bu bölgelerde ürettikleribu bölgelerde ürettikleri * sistem yönetimi,* sistem yönetimi, * veri yönetimi,* veri yönetimi, * iş uygulamaları,* iş uygulamaları, * sektörel, internet, mobil ve askeri komuta kontrol uygulama* sektörel, internet, mobil ve askeri komuta kontrol uygulama yazılımıyazılımı şeklindeki teslim ve hizmetleri katma değer vergisindenşeklindeki teslim ve hizmetleri katma değer vergisinden müstesnadır.müstesnadır. KATMA DEĞER VERGİSİ KANUNUKATMA DEĞER VERGİSİ KANUNU ((GEÇİCİ MADDE 20)GEÇİCİ MADDE 20) Katma Değer Vergisi Mükelleflerine Sağlanan Vergisel AvantajlarKatma Değer Vergisi Mükelleflerine Sağlanan Vergisel Avantajlar
  • 35. Teknoloji geliştirme bölgesinde faaliyette bulunan girişimcilerinTeknoloji geliştirme bölgesinde faaliyette bulunan girişimcilerin kazançlarının gelir veya kurumlar vergisinden istisnakazançlarının gelir veya kurumlar vergisinden istisna bulunduğu süre içinde münhasıranbulunduğu süre içinde münhasıran bu bölgelerde ürettikleribu bölgelerde ürettikleri * sistem yönetimi,* sistem yönetimi, * veri yönetimi,* veri yönetimi, * iş uygulamaları,* iş uygulamaları, * sektörel, internet, mobil ve askeri komuta kontrol uygulama* sektörel, internet, mobil ve askeri komuta kontrol uygulama yazılımıyazılımı şeklindeki teslim ve hizmetleri katma değer vergisindenşeklindeki teslim ve hizmetleri katma değer vergisinden müstesnadır.müstesnadır. KATMA DEĞER VERGİSİ KANUNUKATMA DEĞER VERGİSİ KANUNU ((GEÇİCİ MADDE 20)GEÇİCİ MADDE 20) Katma Değer Vergisi Mükelleflerine Sağlanan Vergisel AvantajlarKatma Değer Vergisi Mükelleflerine Sağlanan Vergisel Avantajlar İstisna kısmi istisna niteliğindedir. İstisna kısmi istisna niteliğindedir. * İstisnaya konu bu işlemlerle ilgili * İstisnaya konu bu işlemlerle ilgili yüklenilen yüklenilen katma değer vergilerinin katma değer vergilerinin mükelleflerin mükelleflerin vergiye tabi işlemleri üzerinden vergiye tabi işlemleri üzerinden hesapladıkları katma değer vergisinden hesapladıkları katma değer vergisinden indirmeleri mümkün değildir. indirmeleri mümkün değildir. (KDVK md. (KDVK md. 30/a)30/a) * İndirilemeyen katma değer vergisi işin * İndirilemeyen katma değer vergisi işin mahiyetine göre mahiyetine göre gider veya maliyet unsuru gider veya maliyet unsuru olarak dikkate alınabilecektir. olarak dikkate alınabilecektir.
  • 36. • Yönetici şirketler dahil olmak üzere bölgedeYönetici şirketler dahil olmak üzere bölgede faaliyet gösteren mükelleflerin ,bu bölgelerdefaaliyet gösteren mükelleflerin ,bu bölgelerde elde ettikleri kazançları dağıtmalarıelde ettikleri kazançları dağıtmaları halinde,dağıtılan kar payları üzerinden eldehalinde,dağıtılan kar payları üzerinden elde edenin hukuki niteliğine göre;edenin hukuki niteliğine göre; – GVK’nın 94.maddesine,GVK’nın 94.maddesine, – KVK’nın 15. ve 30.maddesine göre vergi kesintisiKVK’nın 15. ve 30.maddesine göre vergi kesintisi yapmaları gerekmektedir.yapmaları gerekmektedir. TEKNOLOJİ GELİŞTİRME BÖLGELERİ KANUNUTEKNOLOJİ GELİŞTİRME BÖLGELERİ KANUNU (Geçici 2.Md)(Geçici 2.Md) İstisna Kapsamındaki Kazançların Dağıtımıİstisna Kapsamındaki Kazançların Dağıtımı
  • 37. AR-Ge İndirimiAR-Ge İndirimi GELİR VE KURUMLARGELİR VE KURUMLAR VERGİSİ KANUNU’NAVERGİSİ KANUNU’NA GÖRE AR-GE İNDİRİMİGÖRE AR-GE İNDİRİMİ 5746 Sayılı Kanun5746 Sayılı Kanun UygulamasıUygulaması
  • 38. GELİR VE KURUMLARGELİR VE KURUMLAR VERGİSİ KANUNU’NAVERGİSİ KANUNU’NA GÖRE AR-GEGÖRE AR-GE İNDİRİMİİNDİRİMİ
  • 39. GVK’nun 89. maddesi uyarınca;GVK’nun 89. maddesi uyarınca; Mükelleflerin, işletmeleri bünyesindeMükelleflerin, işletmeleri bünyesinde gerçekleştirdikleri münhasıran yeni teknoloji ve bilgigerçekleştirdikleri münhasıran yeni teknoloji ve bilgi arayışına yönelikarayışına yönelik araştırma ve geliştirme harcamaaraştırma ve geliştirme harcama tutarlarının % 100’ü oranında hesaplanacak "Ar-Getutarlarının % 100’ü oranında hesaplanacak "Ar-Ge indirimi“,indirimi“,  Yıllık beyanname üzerinde indirim konusuYıllık beyanname üzerinde indirim konusu edilebilecektir.edilebilecektir.  Faydalanılamayan indirim izleyen yılaFaydalanılamayan indirim izleyen yıla devredemez.devredemez. GELİR VERGİSİ KANUNUGELİR VERGİSİ KANUNU (MADDE 89)(MADDE 89) Gelir Vergisinde Ar-Ge İndirimiGelir Vergisinde Ar-Ge İndirimi
  • 40. KVK’nun 10. maddesi uyarınca;KVK’nun 10. maddesi uyarınca; Mükelleflerin, işletmeleri bünyesindeMükelleflerin, işletmeleri bünyesinde gerçekleştirdikleri münhasıran yeni teknoloji vegerçekleştirdikleri münhasıran yeni teknoloji ve bilgi arayışına yönelikbilgi arayışına yönelik araştırma ve geliştirmearaştırma ve geliştirme harcamaları tutarının % 100’ü oranındaharcamaları tutarının % 100’ü oranında hesaplanacak "Ar-Ge indirimi".hesaplanacak "Ar-Ge indirimi". Yıllık beyanname üzerinde indirim konusuYıllık beyanname üzerinde indirim konusu edilebilecektir.edilebilecektir. Faydalanılamayan indirim izleyen yılaFaydalanılamayan indirim izleyen yıla devredecektir.devredecektir. KURUMLAR VERGİSİ KANUNU (MADDE 10) Kurumlarda Ar-Ge İndirimi
  • 41. Araştırma ve Geliştirme Faaliyeti;Araştırma ve Geliştirme Faaliyeti; • Bilim ve teknolojinin gelişmesini sağlayacak yeni teknik bilgilerin elde edilmesi, • Yeni yöntemlerle yeni ürünler, madde ve malzemeler, araçlar, gereçler, işlemler, sistemler geliştirilmesi, tasarım ve çizim çalışmaları ile yeni teknikler ve prototipler üretilmesi, • Yeni ve özgün tasarıma dayanan yazılım faaliyetleri, • Yeni üretim yöntem, süreç ve işlemlerinin araştırılması veya geliştirilmesi, • Bir ürünün maliyetini düşürücü, kalite, standart veya performansını yükseltici yeni tekniklerin /teknolojilerin araştırılması. KURUMLAR VERGİSİ KANUNUKURUMLAR VERGİSİ KANUNU (MADDE 10)(MADDE 10) Ar-Ge Faaliyeti ve TanımlarAr-Ge Faaliyeti ve Tanımlar
  • 42. Araştırma ve Geliştirme Faaliyeti;Araştırma ve Geliştirme Faaliyeti; • Bilim ve teknolojinin gelişmesini sağlayacak yeni teknik bilgilerin elde edilmesi, • Yeni yöntemlerle yeni ürünler, madde ve malzemeler, araçlar, gereçler, işlemler, sistemler geliştirilmesi, tasarım ve çizim çalışmaları ile yeni teknikler ve prototipler üretilmesi, • Yeni ve özgün tasarıma dayanan yazılım faaliyetleri, • Yeni üretim yöntem, süreç ve işlemlerinin araştırılması veya geliştirilmesi, • Bir ürünün maliyetini düşürücü, kalite, standart veya performansını yükseltici yeni tekniklerin /teknolojilerin araştırılması. KURUMLAR VERGİSİ KANUNUKURUMLAR VERGİSİ KANUNU (MADDE 10)(MADDE 10) Ar-Ge Faaliyeti ve TanımlarAr-Ge Faaliyeti ve Tanımlar Ar-Ge sayılmayan faaliyetler Ar-Ge sayılmayan faaliyetler ;;  Pazar araştırması ya da satış promosyonu, Pazar araştırması ya da satış promosyonu,  Kalite kontrol, Kalite kontrol,  Sosyal bilimlerdeki araştırmalar, Sosyal bilimlerdeki araştırmalar,  Petrol, doğalgaz, maden rezervleri arama ve sondaj faaliyetleri, Petrol, doğalgaz, maden rezervleri arama ve sondaj faaliyetleri,  İcat edilmiş ya da mevcut geliştirilmiş süreçlerin kullanımı, İcat edilmiş ya da mevcut geliştirilmiş süreçlerin kullanımı,  Biçimsel değişiklikler Biçimsel değişiklikler  Bilimsel ve teknolojik yenilik doğurmayan rutin faaliyetler Bilimsel ve teknolojik yenilik doğurmayan rutin faaliyetler  İlk kuruluş aşamasında kuruluş ve örgütlenmeyle ilgili araştırma giderleri, İlk kuruluş aşamasında kuruluş ve örgütlenmeyle ilgili araştırma giderleri,  Proje sonucunda geliştirilen ürüne ilişkin fikri mülkiyet haklarının korunmasına Proje sonucunda geliştirilen ürüne ilişkin fikri mülkiyet haklarının korunmasına yönelik çalışmalar, yönelik çalışmalar,  Numune verilmek amacıyla prototiplerden kopyalar çıkarılıp dağıtılması ve reklam Numune verilmek amacıyla prototiplerden kopyalar çıkarılıp dağıtılması ve reklam amaçlı tüketici testleri amaçlı tüketici testleri
  • 43. Denemelerin son bulduğu, ilk üretiminDenemelerin son bulduğu, ilk üretimin yapıldığı aşamada;yapıldığı aşamada; Projesi neticesinde elde edilen ürününProjesi neticesinde elde edilen ürünün pazarlanabilir aşamaya geldiğinde, bitmişpazarlanabilir aşamaya geldiğinde, bitmiş sayılır.sayılır. Bitim sonrası yapılan harcamalar Ar-GeBitim sonrası yapılan harcamalar Ar-Ge harcaması sayılmaz.harcaması sayılmaz. KURUMLAR VERGİSİ KANUNUKURUMLAR VERGİSİ KANUNU (MADDE 10)(MADDE 10) Ar-Ge Faaliyetlerinin SınırıAr-Ge Faaliyetlerinin Sınırı
  • 44. Denemelerin son bulduğu, ilk üretiminDenemelerin son bulduğu, ilk üretimin yapıldığı aşamada;yapıldığı aşamada; Projesi neticesinde elde edilen ürününProjesi neticesinde elde edilen ürünün pazarlanabilir aşamaya geldiğinde, bitmişpazarlanabilir aşamaya geldiğinde, bitmiş sayılır.sayılır. Bitim sonrası yapılan harcamalar Ar-GeBitim sonrası yapılan harcamalar Ar-Ge harcaması sayılmaz.harcaması sayılmaz. KURUMLAR VERGİSİ KANUNUKURUMLAR VERGİSİ KANUNU (MADDE 10)(MADDE 10) Ar-Ge Faaliyetlerinin SınırıAr-Ge Faaliyetlerinin Sınırı Ancak, tamamlanan bir proje sonucunda Ancak, tamamlanan bir proje sonucunda elde edilen ürünün elde edilen ürünün geliştirilmesi amacıyla geliştirilmesi amacıyla yapılacak çalışmalar, yeni Ar-Ge projesi yapılacak çalışmalar, yeni Ar-Ge projesi olarak değerlendirilir. olarak değerlendirilir.
  • 45. Ar-Ge faaliyeti kapsamındaki harcamalar;Ar-Ge faaliyeti kapsamındaki harcamalar; – İlk Madde ve Malzeme Giderleriİlk Madde ve Malzeme Giderleri – Personel GiderleriPersonel Giderleri – Genel GiderlerGenel Giderler – Dışarıdan Sağlanan Fayda ve HizmetlerDışarıdan Sağlanan Fayda ve Hizmetler – Vergi,Resim ve HarçlarVergi,Resim ve Harçlar – Amortisman ve Tükenme PaylarıAmortisman ve Tükenme Payları – Finansman GiderleriFinansman Giderleri KURUMLAR VERGİSİ KANUNUKURUMLAR VERGİSİ KANUNU (MADDE 10)(MADDE 10) Ar-Ge HarcamalarıAr-Ge Harcamaları
  • 46. Ar-Ge faaliyeti kapsamındaki harcamalar;Ar-Ge faaliyeti kapsamındaki harcamalar; – İlk Madde ve Malzeme Giderleriİlk Madde ve Malzeme Giderleri – Personel GiderleriPersonel Giderleri – Genel GiderlerGenel Giderler – Dışarıdan Sağlanan Fayda ve HizmetlerDışarıdan Sağlanan Fayda ve Hizmetler – Vergi,Resim ve HarçlarVergi,Resim ve Harçlar – Amortisman ve Tükenme PaylarıAmortisman ve Tükenme Payları – Finansman GiderleriFinansman Giderleri KURUMLAR VERGİSİ KANUNUKURUMLAR VERGİSİ KANUNU (MADDE 10)(MADDE 10) Ar-Ge HarcamalarıAr-Ge Harcamaları Yapılan bir harcamanın Ar-Ge indirime konu edilebilmesi için, doğrudan doğrudan araştırma ve geliştirme faaliyetleri ile ilgili olması gerekmektedir. DolaylıDolaylı olarak Ar-Ge faaliyetleri ile ilgili olan giderler üzerinden Ar-Ge indirimi hesaplanması kabul edilmemiştir.
  • 47. Hesap dönemi içerisindeHesap dönemi içerisinde gayrimaddi hakkagayrimaddi hakka yönelikyönelik yapılan Ar-Ge harcamalarınınyapılan Ar-Ge harcamalarının tamamını aktifleştirilmelidir.tamamını aktifleştirilmelidir. Gayrimaddi hakka yönelik olmayan veGayrimaddi hakka yönelik olmayan ve VUK hükümleri çerçevesindeVUK hükümleri çerçevesinde aktifleştirilmesi gerekmeyen harcamalaraktifleştirilmesi gerekmeyen harcamalar doğrudan gider kaydedilecektir.doğrudan gider kaydedilecektir. KURUMLAR VERGİSİ KANUNUKURUMLAR VERGİSİ KANUNU MADDE 10)MADDE 10) Ar-Ge Harcamalarının Kayıtlarda İzlenmesir-Ge Harcamalarının Kayıtlarda İzlenmesi
  • 48. Hesap dönemi içerisindeHesap dönemi içerisinde gayrimaddi hakkagayrimaddi hakka yönelikyönelik yapılan Ar-Ge harcamalarınınyapılan Ar-Ge harcamalarının tamamını aktifleştirilmelidir.tamamını aktifleştirilmelidir. Gayrimaddi hakka yönelik olmayan veGayrimaddi hakka yönelik olmayan ve VUK hükümleri çerçevesindeVUK hükümleri çerçevesinde aktifleştirilmesi gerekmeyen harcamalaraktifleştirilmesi gerekmeyen harcamalar doğrudan gider kaydedilecektir.doğrudan gider kaydedilecektir. KURUMLAR VERGİSİ KANUNUKURUMLAR VERGİSİ KANUNU MADDE 10)MADDE 10) Ar-Ge Harcamalarının Kayıtlarda İzlenmesir-Ge Harcamalarının Kayıtlarda İzlenmesi Proje sonucu ortaya bir gayrimaddi hakgayrimaddi hak çıkmasıçıkması halinde,halinde, aktifleştirilmesi gereken bu tutar, amortisman yoluyla itfa edilir.
  • 49. Hesap dönemi içerisindeHesap dönemi içerisinde gayrimaddi hakkagayrimaddi hakka yönelikyönelik yapılan Ar-Ge harcamalarınınyapılan Ar-Ge harcamalarının tamamını aktifleştirilmelidir.tamamını aktifleştirilmelidir. Gayrimaddi hakka yönelik olmayan veGayrimaddi hakka yönelik olmayan ve VUK hükümleri çerçevesindeVUK hükümleri çerçevesinde aktifleştirilmesi gerekmeyen harcamalaraktifleştirilmesi gerekmeyen harcamalar doğrudan gider kaydedilecektir.doğrudan gider kaydedilecektir. KURUMLAR VERGİSİ KANUNUKURUMLAR VERGİSİ KANUNU MADDE 10)MADDE 10) Ar-Ge Harcamalarının Kayıtlarda İzlenmesir-Ge Harcamalarının Kayıtlarda İzlenmesi Proje sonucu ortaya bir gayrimaddi hakgayrimaddi hak çıkmasıçıkması halinde,halinde, aktifleştirilmesi gereken bu tutar, amortisman yoluyla itfa edilir. PROJEDEN VAZGEÇİLİRSE!!PROJEDEN VAZGEÇİLİRSE!! Ar-Ge projesinden , daha sonraki yıllarda vazgeçilmesi veya projenin tamamlanmasına imkan kalmaması durumunda, Ar-Ge faaliyeti kapsamında yapılan ve önceki yıllarda aktifleştirilmiş olan tutarlar doğrudan giderdoğrudan gider kaydedilebilecektir.kaydedilebilecektir.
  • 50. Hesap dönemi içerisindeHesap dönemi içerisinde gayrimaddi hakkagayrimaddi hakka yönelikyönelik yapılan Ar-Ge harcamalarınınyapılan Ar-Ge harcamalarının tamamını aktifleştirilmelidir.tamamını aktifleştirilmelidir. Gayrimaddi hakka yönelik olmayan veGayrimaddi hakka yönelik olmayan ve VUK hükümleri çerçevesindeVUK hükümleri çerçevesinde aktifleştirilmesi gerekmeyen harcamalaraktifleştirilmesi gerekmeyen harcamalar doğrudan gider kaydedilecektir.doğrudan gider kaydedilecektir. KURUMLAR VERGİSİ KANUNUKURUMLAR VERGİSİ KANUNU MADDE 10)MADDE 10) Ar-Ge Harcamalarının Kayıtlarda İzlenmesir-Ge Harcamalarının Kayıtlarda İzlenmesi Proje sonucu ortaya bir gayrimaddi hakgayrimaddi hak çıkmasıçıkması halinde,halinde, aktifleştirilmesi gereken bu tutar, amortisman yoluyla itfa edilir. PROJEDEN VAZGEÇİLİRSE!!PROJEDEN VAZGEÇİLİRSE!! Ar-Ge projesinden , daha sonraki yıllarda vazgeçilmesi veya projenin tamamlanmasına imkan kalmaması durumunda, Ar-Ge faaliyeti kapsamında yapılan ve önceki yıllarda aktifleştirilmiş olan tutarlar doğrudan giderdoğrudan gider kaydedilebilecektir.kaydedilebilecektir. Aktifleştirilen Kıymetlerin Devri Aktifleştirilen Kıymetlerin Devri Henüz tamamlanmamış bir Ar-Ge projesinin, başka bir Henüz tamamlanmamış bir Ar-Ge projesinin, başka bir kuruma satılması halinde aktifleştirilen tutarlar kazanç kuruma satılması halinde aktifleştirilen tutarlar kazanç tutarının tespitinde maliyet unsuru olarak dikkate tutarının tespitinde maliyet unsuru olarak dikkate alınacaktır. alınacaktır. * Ar-Ge projesini devralan kurumun bu projeye ilişkin * Ar-Ge projesini devralan kurumun bu projeye ilişkin olarak ilave yaptığı harcamalar Ar-Ge indiriminden olarak ilave yaptığı harcamalar Ar-Ge indiriminden yararlanabilecek yararlanabilecek * Devreden kurumda yapılan Ar-Ge harcamaları için * Devreden kurumda yapılan Ar-Ge harcamaları için indirimden yararlanılması indirimden yararlanılması söz konusu olmayacaktır. söz konusu olmayacaktır.
  • 51. Hesap dönemi içerisindeHesap dönemi içerisinde gayrimaddi hakkagayrimaddi hakka yönelikyönelik yapılan Ar-Ge harcamalarınınyapılan Ar-Ge harcamalarının tamamını aktifleştirilmelidir.tamamını aktifleştirilmelidir. Gayrimaddi hakka yönelik olmayan veGayrimaddi hakka yönelik olmayan ve VUK hükümleri çerçevesindeVUK hükümleri çerçevesinde aktifleştirilmesi gerekmeyen harcamalaraktifleştirilmesi gerekmeyen harcamalar doğrudan gider kaydedilecektir.doğrudan gider kaydedilecektir. KURUMLAR VERGİSİ KANUNUKURUMLAR VERGİSİ KANUNU MADDE 10)MADDE 10) Ar-Ge Harcamalarının Kayıtlarda İzlenmesir-Ge Harcamalarının Kayıtlarda İzlenmesi Proje sonucu ortaya bir gayrimaddi hakgayrimaddi hak çıkmasıçıkması halinde,halinde, aktifleştirilmesi gereken bu tutar, amortisman yoluyla itfa edilir. PROJEDEN VAZGEÇİLİRSE!!PROJEDEN VAZGEÇİLİRSE!! Ar-Ge projesinden , daha sonraki yıllarda vazgeçilmesi veya projenin tamamlanmasına imkan kalmaması durumunda, Ar-Ge faaliyeti kapsamında yapılan ve önceki yıllarda aktifleştirilmiş olan tutarlar doğrudan giderdoğrudan gider kaydedilebilecektir.kaydedilebilecektir. Aktifleştirilen Kıymetlerin Devri Aktifleştirilen Kıymetlerin Devri Henüz tamamlanmamış bir Ar-Ge projesinin, başka bir Henüz tamamlanmamış bir Ar-Ge projesinin, başka bir kuruma satılması halinde aktifleştirilen tutarlar kazanç kuruma satılması halinde aktifleştirilen tutarlar kazanç tutarının tespitinde maliyet unsuru olarak dikkate tutarının tespitinde maliyet unsuru olarak dikkate alınacaktır. alınacaktır. * Ar-Ge projesini devralan kurumun bu projeye ilişkin * Ar-Ge projesini devralan kurumun bu projeye ilişkin olarak ilave yaptığı harcamalar Ar-Ge indiriminden olarak ilave yaptığı harcamalar Ar-Ge indiriminden yararlanabilecek yararlanabilecek * Devreden kurumda yapılan Ar-Ge harcamaları için * Devreden kurumda yapılan Ar-Ge harcamaları için indirimden yararlanılması indirimden yararlanılması söz konusu olmayacaktır. söz konusu olmayacaktır. İster aktifleştirilsin, ister doğrudan gider yazılsın ilgili dönemde yapılan Ar-Ge harcamalarının tamamı üzerinden % 100 oranında Ar-Ge indiriminden faydalanılır.
  • 52. 98/10 sayılı (Ar-Ge) Yardımına İlişkin98/10 sayılı (Ar-Ge) Yardımına İlişkin Tebliğ çerçevesinde DTM tarafından, Ar-Tebliğ çerçevesinde DTM tarafından, Ar- Ge niteliğine sahip olduğu tespit edilenGe niteliğine sahip olduğu tespit edilen projeleri içinprojeleri için  Giderlerin belirli bir oranı hibeGiderlerin belirli bir oranı hibe  Geri ödeme koşuluyla sermaye desteğiGeri ödeme koşuluyla sermaye desteği sağlanmaktadır.sağlanmaktadır. KURUMLAR VERGİSİ KANUNUKURUMLAR VERGİSİ KANUNU (MADDE 10)(MADDE 10) Ar-Ge DestekleriAr-Ge Destekleri
  • 53. 98/10 sayılı (Ar-Ge) Yardımına İlişkin98/10 sayılı (Ar-Ge) Yardımına İlişkin Tebliğ çerçevesinde DTM tarafından, Ar-Tebliğ çerçevesinde DTM tarafından, Ar- Ge niteliğine sahip olduğu tespit edilenGe niteliğine sahip olduğu tespit edilen projeleri içinprojeleri için  Giderlerin belirli bir oranı hibeGiderlerin belirli bir oranı hibe  Geri ödeme koşuluyla sermaye desteğiGeri ödeme koşuluyla sermaye desteği sağlanmaktadır.sağlanmaktadır. KURUMLAR VERGİSİ KANUNUKURUMLAR VERGİSİ KANUNU (MADDE 10)(MADDE 10) Ar-Ge DestekleriAr-Ge Destekleri  Bu mevzuat çerçevesinde hibe şeklinde sağlanan destek tutarları,  Diğer kurumlardan bu mahiyette sağlanacak her türlü destek tutarları, ticari kazancın bir unsuru olarak kazanca dahil ticari kazancın bir unsuru olarak kazanca dahil edilecektir. edilecektir. Maliyetleri, bu tür desteklerle karşılanan Ar-Ge harcamaları da Ar-Ge indiriminin hesabında dikkate alınacaktır.
  • 54. 98/10 sayılı (Ar-Ge) Yardımına İlişkin98/10 sayılı (Ar-Ge) Yardımına İlişkin Tebliğ çerçevesinde DTM tarafından, Ar-Tebliğ çerçevesinde DTM tarafından, Ar- Ge niteliğine sahip olduğu tespit edilenGe niteliğine sahip olduğu tespit edilen projeleri içinprojeleri için  Giderlerin belirli bir oranı hibeGiderlerin belirli bir oranı hibe  Geri ödeme koşuluyla sermaye desteğiGeri ödeme koşuluyla sermaye desteği sağlanmaktadır.sağlanmaktadır. KURUMLAR VERGİSİ KANUNUKURUMLAR VERGİSİ KANUNU (MADDE 10)(MADDE 10) Ar-Ge DestekleriAr-Ge Destekleri  Bu mevzuat çerçevesinde hibe şeklinde sağlanan destek tutarları,  Diğer kurumlardan bu mahiyette sağlanacak her türlü destek tutarları, ticari kazancın bir unsuru olarak kazanca dahil ticari kazancın bir unsuru olarak kazanca dahil edilecektir. edilecektir. Maliyetleri, bu tür desteklerle karşılanan Ar-Ge harcamaları da Ar-Ge indiriminin hesabında dikkate alınacaktır. Geri ödeme koşuluylaGeri ödeme koşuluyla sermaye desteği olarak sağlanan destekler, borçborç mahiyetindemahiyetinde olup ticari kazanca dahil edilmesi söz konusu değildir.
  • 55. • Ar-Ge indiriminden yararlananAr-Ge indiriminden yararlanan mükellefler, YMM tasdik raporunumükellefler, YMM tasdik raporunu süresinde bağlı bulundukları vergisüresinde bağlı bulundukları vergi dairelerine verecektir.dairelerine verecektir. KURUMLAR VERGİSİ KANUNUKURUMLAR VERGİSİ KANUNU (MADDE 10)(MADDE 10) YMM Tasdik RaporuYMM Tasdik Raporu
  • 56. • Ar-Ge indiriminden yararlananAr-Ge indiriminden yararlanan mükellefler, YMM tasdik raporunumükellefler, YMM tasdik raporunu süresinde bağlı bulundukları vergisüresinde bağlı bulundukları vergi dairelerine verecektir.dairelerine verecektir. KURUMLAR VERGİSİ KANUNUKURUMLAR VERGİSİ KANUNU (MADDE 10)(MADDE 10) YMM Tasdik RaporuYMM Tasdik Raporu Söz konusu raporun süresinde verilememesi halinde ise Ar-Ge indiriminden yararlanılamayacaktır.
  • 57. 5746 Sayılı AR-GE5746 Sayılı AR-GE Faaliyetlerinin DesteklenmesiFaaliyetlerinin Desteklenmesi Hakkında Kanunda DüzenlenenHakkında Kanunda Düzenlenen Vergisel TeşviklerVergisel Teşvikler
  • 58. I-Vergisel Destek ve TeşviklerI-Vergisel Destek ve Teşvikler 1.Ar-Ge İndirimi1.Ar-Ge İndirimi 2.Gelir Vergisi Stopaj Teşviki2.Gelir Vergisi Stopaj Teşviki 3.Sigorta Primi Desteği3.Sigorta Primi Desteği 4.Damga Vergisi İstisnası4.Damga Vergisi İstisnası II- Mali Yardım ve Sermaye Desteği Şeklinde TeşviklerII- Mali Yardım ve Sermaye Desteği Şeklinde Teşvikler 5.Teknogirişim Sermaye Desteği5.Teknogirişim Sermaye Desteği III-Teknik Yardım ve İşbirliği DesteğiIII-Teknik Yardım ve İşbirliği Desteği 6. Rekabet Öncesi İşbirliği Projeleri6. Rekabet Öncesi İşbirliği Projeleri 7. Ar-Ge ve Yenilik Faaliyetinde Bulunanlara Sağlanan Destek ve7. Ar-Ge ve Yenilik Faaliyetinde Bulunanlara Sağlanan Destek ve Yardımlardan OluşanYardımlardan Oluşan FonlarFonlar 5746 SAYILI KANUNU5746 SAYILI KANUNU ( MADDE 3/1)( MADDE 3/1) Teşvik ÇeşitleriTeşvik Çeşitleri
  • 59.  Teknoloji merkezi işletmelerinde,Teknoloji merkezi işletmelerinde,  Ar-Ge merkezlerinde,Ar-Ge merkezlerinde,  Kamu kurum ve kuruluşları ile kanunla kurulan vakıflarKamu kurum ve kuruluşları ile kanunla kurulan vakıflar tarafından veya uluslararası fonlarca desteklenen Ar-Ge vetarafından veya uluslararası fonlarca desteklenen Ar-Ge ve yenilik projelerinde,yenilik projelerinde,  Rekabet öncesi işbirliği projelerinde veRekabet öncesi işbirliği projelerinde ve  Teknogirişim sermaye desteklerinden yararlananlarca,Teknogirişim sermaye desteklerinden yararlananlarca, gerçekleştirilen Ar-Ge ve yenilik harcamalarının tamamı,gerçekleştirilen Ar-Ge ve yenilik harcamalarının tamamı, 31.12.202331.12.2023 tarihine kadartarihine kadar GVK’nun 89. ve KVK’nun 10.GVK’nun 89. ve KVK’nun 10. maddesine göre indirim konusu yapılabilmektedir.maddesine göre indirim konusu yapılabilmektedir. 5746 SAYILI KANUNU5746 SAYILI KANUNU ( MADDE 3/1)( MADDE 3/1) Ar-Ge İndirimi KapsamıAr-Ge İndirimi Kapsamı
  • 60.  Teknoloji merkezi işletmelerinde,Teknoloji merkezi işletmelerinde,  Ar-Ge merkezlerinde,Ar-Ge merkezlerinde,  Kamu kurum ve kuruluşları ile kanunla kurulan vakıflarKamu kurum ve kuruluşları ile kanunla kurulan vakıflar tarafından veya uluslararası fonlarca desteklenen Ar-Ge vetarafından veya uluslararası fonlarca desteklenen Ar-Ge ve yenilik projelerinde,yenilik projelerinde,  Rekabet öncesi işbirliği projelerinde veRekabet öncesi işbirliği projelerinde ve  Teknogirişim sermaye desteklerinden yararlananlarca,Teknogirişim sermaye desteklerinden yararlananlarca, gerçekleştirilen Ar-Ge ve yenilik harcamalarının tamamı,gerçekleştirilen Ar-Ge ve yenilik harcamalarının tamamı, 31.12.202331.12.2023 tarihine kadartarihine kadar GVK’nun 89. ve KVK’nun 10.GVK’nun 89. ve KVK’nun 10. maddesine göre indirim konusu yapılabilmektedir.maddesine göre indirim konusu yapılabilmektedir. 5746 SAYILI KANUNU5746 SAYILI KANUNU ( MADDE 3/1)( MADDE 3/1) Ar-Ge İndirimi KapsamıAr-Ge İndirimi Kapsamı EK İNDİRİMEK İNDİRİM 500 ve üzerinde tam zaman eşdeğer Ar-Ge personeli istihdam eden Ar-Ge merkezlerindeAr-Ge merkezlerinde ilgili yıl yapılan Ar-Ge ve yenilik harcamasının bir önceki yıla göre artışının yarısı da indirim konusu yapılabilir. Proje başlangıç yılında bu haktan faydalanılmaz.
  • 61.  Teknoloji merkezi işletmelerinde,Teknoloji merkezi işletmelerinde,  Ar-Ge merkezlerinde,Ar-Ge merkezlerinde,  Kamu kurum ve kuruluşları ile kanunla kurulan vakıflarKamu kurum ve kuruluşları ile kanunla kurulan vakıflar tarafından veya uluslararası fonlarca desteklenen Ar-Ge vetarafından veya uluslararası fonlarca desteklenen Ar-Ge ve yenilik projelerinde,yenilik projelerinde,  Rekabet öncesi işbirliği projelerinde veRekabet öncesi işbirliği projelerinde ve  Teknogirişim sermaye desteklerinden yararlananlarca,Teknogirişim sermaye desteklerinden yararlananlarca, gerçekleştirilen Ar-Ge ve yenilik harcamalarının tamamı,gerçekleştirilen Ar-Ge ve yenilik harcamalarının tamamı, 31.12.202331.12.2023 tarihine kadartarihine kadar GVK’nun 89. ve KVK’nun 10.GVK’nun 89. ve KVK’nun 10. maddesine göre indirim konusu yapılabilmektedir.maddesine göre indirim konusu yapılabilmektedir. 5746 SAYILI KANUNU5746 SAYILI KANUNU ( MADDE 3/1)( MADDE 3/1) Ar-Ge İndirimi KapsamıAr-Ge İndirimi Kapsamı EK İNDİRİMEK İNDİRİM 500 ve üzerinde tam zaman eşdeğer Ar-Ge personeli istihdam eden Ar-Ge merkezlerindeAr-Ge merkezlerinde ilgili yıl yapılan Ar-Ge ve yenilik harcamasının bir önceki yıla göre artışının yarısı da indirim konusu yapılabilir. Proje başlangıç yılında bu haktan faydalanılmaz. İNDİRİLEMEYEN AR_GEİNDİRİLEMEYEN AR_GE Sonraki hesapSonraki hesap dönemlerine devredilir.dönemlerine devredilir. Devredilen tutarlar VergiDevredilen tutarlar Vergi Usul Kanununa göre herUsul Kanununa göre her yıl belirlenen yenidenyıl belirlenen yeniden değerleme oranındadeğerleme oranında artırılarak dikkate alınır.artırılarak dikkate alınır.
  • 62. – İlk Madde ve Malzeme Giderleriİlk Madde ve Malzeme Giderleri – AmortismanlarAmortismanlar – Personel GiderleriPersonel Giderleri – Genel GiderlerGenel Giderler – Dışarıdan Sağlanan Fayda ve HizmetlerDışarıdan Sağlanan Fayda ve Hizmetler – Vergi,Resim ve HarçlarVergi,Resim ve Harçlar 5746 SAYILI KANUNU5746 SAYILI KANUNU ( MADDE 3/1)( MADDE 3/1) Ar-Ge HarcamalarıAr-Ge Harcamaları
  • 63. – İlk Madde ve Malzeme Giderleriİlk Madde ve Malzeme Giderleri – AmortismanlarAmortismanlar – Personel GiderleriPersonel Giderleri – Genel GiderlerGenel Giderler – Dışarıdan Sağlanan Fayda ve HizmetlerDışarıdan Sağlanan Fayda ve Hizmetler – Vergi,Resim ve HarçlarVergi,Resim ve Harçlar 5746 SAYILI KANUNU5746 SAYILI KANUNU ( MADDE 3/1)( MADDE 3/1) Ar-Ge HarcamalarıAr-Ge Harcamaları Atik’lerde Kısmi KullanımAtik’lerde Kısmi Kullanım Ar-Ge ve yenilik faaliyetiAr-Ge ve yenilik faaliyeti dışında başka faaliyetlerdedışında başka faaliyetlerde de kullanılan makine vede kullanılan makine ve teçhizata ilişkinteçhizata ilişkin amortismanlar, bunların Ar-amortismanlar, bunların Ar- Ge ve yenilik faaliyetlerindeGe ve yenilik faaliyetlerinde kullanıldığı gün sayısınakullanıldığı gün sayısına göre hesaplanır.göre hesaplanır.
  • 64. – İlk Madde ve Malzeme Giderleriİlk Madde ve Malzeme Giderleri – AmortismanlarAmortismanlar – Personel GiderleriPersonel Giderleri – Genel GiderlerGenel Giderler – Dışarıdan Sağlanan Fayda ve HizmetlerDışarıdan Sağlanan Fayda ve Hizmetler – Vergi,Resim ve HarçlarVergi,Resim ve Harçlar 5746 SAYILI KANUNU5746 SAYILI KANUNU ( MADDE 3/1)( MADDE 3/1) Ar-Ge HarcamalarıAr-Ge Harcamaları Atik’lerde Kısmi KullanımAtik’lerde Kısmi Kullanım Ar-Ge ve yenilik faaliyetiAr-Ge ve yenilik faaliyeti dışında başka faaliyetlerdedışında başka faaliyetlerde de kullanılan makine vede kullanılan makine ve teçhizata ilişkinteçhizata ilişkin amortismanlar, bunların Ar-amortismanlar, bunların Ar- Ge ve yenilik faaliyetlerindeGe ve yenilik faaliyetlerinde kullanıldığı gün sayısınakullanıldığı gün sayısına göre hesaplanır.göre hesaplanır. Destek PERSONELİDestek PERSONELİ - Tam zamanlı Ar-Ge personeli- Tam zamanlı Ar-Ge personeli sayısınınsayısının %10'unu aşmamak%10'unu aşmamak üzere,üzere, Ar-Ge ve yenilikAr-Ge ve yenilik faaliyetlerine katılan ve bufaaliyetlerine katılan ve bu faaliyetlerle doğrudan ilişkilifaaliyetlerle doğrudan ilişkili destek personelinin ücretleri iledestek personelinin ücretleri ile bu mahiyetteki giderler debu mahiyetteki giderler de personel gideri kapsamındadır.personel gideri kapsamındadır. -- Kısmi çalışma hâlinde,Kısmi çalışma hâlinde, personelin Ar-Ge ve yenilikpersonelin Ar-Ge ve yenilik faaliyetlerine ayırdığı zamanınfaaliyetlerine ayırdığı zamanın toplam çalışma zamanına oranıtoplam çalışma zamanına oranı dikkate alınmak suretiyledikkate alınmak suretiyle bulunan ücret tutarları, Ar-Gebulunan ücret tutarları, Ar-Ge ve yenilik harcaması olarakve yenilik harcaması olarak dikkate alınır.dikkate alınır.
  • 65. – İlk Madde ve Malzeme Giderleriİlk Madde ve Malzeme Giderleri – AmortismanlarAmortismanlar – Personel GiderleriPersonel Giderleri – Genel GiderlerGenel Giderler – Dışarıdan Sağlanan Fayda ve HizmetlerDışarıdan Sağlanan Fayda ve Hizmetler – Vergi,Resim ve HarçlarVergi,Resim ve Harçlar 5746 SAYILI KANUNU5746 SAYILI KANUNU ( MADDE 3/1)( MADDE 3/1) Ar-Ge HarcamalarıAr-Ge Harcamaları Atik’lerde Kısmi KullanımAtik’lerde Kısmi Kullanım Ar-Ge ve yenilik faaliyetiAr-Ge ve yenilik faaliyeti dışında başka faaliyetlerdedışında başka faaliyetlerde de kullanılan makine vede kullanılan makine ve teçhizata ilişkinteçhizata ilişkin amortismanlar, bunların Ar-amortismanlar, bunların Ar- Ge ve yenilik faaliyetlerindeGe ve yenilik faaliyetlerinde kullanıldığı gün sayısınakullanıldığı gün sayısına göre hesaplanır.göre hesaplanır. Destek PERSONELİDestek PERSONELİ - Tam zamanlı Ar-Ge personeli- Tam zamanlı Ar-Ge personeli sayısınınsayısının %10'unu aşmamak%10'unu aşmamak üzere,üzere, Ar-Ge ve yenilikAr-Ge ve yenilik faaliyetlerine katılan ve bufaaliyetlerine katılan ve bu faaliyetlerle doğrudan ilişkilifaaliyetlerle doğrudan ilişkili destek personelinin ücretleri iledestek personelinin ücretleri ile bu mahiyetteki giderler debu mahiyetteki giderler de personel gideri kapsamındadır.personel gideri kapsamındadır. -- Kısmi çalışma hâlinde,Kısmi çalışma hâlinde, personelin Ar-Ge ve yenilikpersonelin Ar-Ge ve yenilik faaliyetlerine ayırdığı zamanınfaaliyetlerine ayırdığı zamanın toplam çalışma zamanına oranıtoplam çalışma zamanına oranı dikkate alınmak suretiyledikkate alınmak suretiyle bulunan ücret tutarları, Ar-Gebulunan ücret tutarları, Ar-Ge ve yenilik harcaması olarakve yenilik harcaması olarak dikkate alınır.dikkate alınır. DIŞARIDAN SAĞLANAN FAYDA VEDIŞARIDAN SAĞLANAN FAYDA VE HİZMETLER!!!HİZMETLER!!! Ar-Ge ve yenilik harcaması kapsamındaAr-Ge ve yenilik harcaması kapsamında gerçekleştirilen toplam harcamagerçekleştirilen toplam harcama tutarının %20'sini geçemez.tutarının %20'sini geçemez.
  • 66. • Ar-Ge ve yenilik faaliyeti kapsamındaki harcamalar ayrıca, Vergi Usul Kanununa göre aktifleştirilmek suretiyle amortisman yoluyla itfa edilir. 5746 SAYILI KANUNU5746 SAYILI KANUNU ( MADDE 3/1)MADDE 3/1) Ar-Ge Harcamalarının AktifleştirilmesiAr-Ge Harcamalarının Aktifleştirilmesi
  • 67. • Ar-Ge ve yenilik faaliyeti kapsamındaki harcamalar ayrıca, Vergi Usul Kanununa göre aktifleştirilmek suretiyle amortisman yoluyla itfa edilir. 5746 SAYILI KANUNU5746 SAYILI KANUNU ( MADDE 3/1)MADDE 3/1) Ar-Ge Harcamalarının AktifleştirilmesiAr-Ge Harcamalarının Aktifleştirilmesi PROJENİNPROJENİN TAMAMLANAMAMASITAMAMLANAMAMASI Projelerin tamamlanmasına zorunluProjelerin tamamlanmasına zorunlu nedenlerle imkân kalmamasınedenlerle imkân kalmaması veya projenin başarısızlıklaveya projenin başarısızlıkla sonuçlanması nedeniyle iktisadisonuçlanması nedeniyle iktisadi kıymet oluşmaması hâllerinde,kıymet oluşmaması hâllerinde, Ar-Ge ve yenilik faaliyetiAr-Ge ve yenilik faaliyeti kapsamında yapılan ve öncekikapsamında yapılan ve önceki yıllarda aktifleştirilmiş olanyıllarda aktifleştirilmiş olan tutarlar doğrudan gider yazılır.tutarlar doğrudan gider yazılır.
  • 68. • Ar-Ge ve yenilik faaliyeti kapsamındaki harcamalar ayrıca, Vergi Usul Kanununa göre aktifleştirilmek suretiyle amortisman yoluyla itfa edilir. 5746 SAYILI KANUNU5746 SAYILI KANUNU ( MADDE 3/1)MADDE 3/1) Ar-Ge Harcamalarının AktifleştirilmesiAr-Ge Harcamalarının Aktifleştirilmesi PROJENİNPROJENİN TAMAMLANAMAMASITAMAMLANAMAMASI Projelerin tamamlanmasına zorunluProjelerin tamamlanmasına zorunlu nedenlerle imkân kalmamasınedenlerle imkân kalmaması veya projenin başarısızlıklaveya projenin başarısızlıkla sonuçlanması nedeniyle iktisadisonuçlanması nedeniyle iktisadi kıymet oluşmaması hâllerinde,kıymet oluşmaması hâllerinde, Ar-Ge ve yenilik faaliyetiAr-Ge ve yenilik faaliyeti kapsamında yapılan ve öncekikapsamında yapılan ve önceki yıllarda aktifleştirilmiş olanyıllarda aktifleştirilmiş olan tutarlar doğrudan gider yazılır.tutarlar doğrudan gider yazılır. PROJELERİN DEVREDİLMESİPROJELERİN DEVREDİLMESİ Tamamlanmamış Ar-Ge ve yenilikTamamlanmamış Ar-Ge ve yenilik projesinin devredilmesi hâlinde,projesinin devredilmesi hâlinde, devri gerçekleştiren işletmelercedevri gerçekleştiren işletmelerce aktifleştirilen tutarlar kazançaktifleştirilen tutarlar kazanç tutarının tespitindetutarının tespitinde maliyet unsurumaliyet unsuru olarak dikkate alınır.olarak dikkate alınır. Ar-Ge ve yenilik projesini devralanAr-Ge ve yenilik projesini devralan işletmelerce devir tarihinden sonraişletmelerce devir tarihinden sonra proje kapsamında yapılanproje kapsamında yapılan harcamalar Ar-Ge indirimine konuharcamalar Ar-Ge indirimine konu olur.olur. Projenin devri için ayrıca bir bedelProjenin devri için ayrıca bir bedel ödenmişse, bu bedel Ar-Geödenmişse, bu bedel Ar-Ge indirimine konu edilemez.indirimine konu edilemez.
  • 69. • Ar-Ge ve yenilik faaliyeti kapsamındaki harcamalar ayrıca, Vergi Usul Kanununa göre aktifleştirilmek suretiyle amortisman yoluyla itfa edilir. 5746 SAYILI KANUNU5746 SAYILI KANUNU ( MADDE 3/1)MADDE 3/1) Ar-Ge Harcamalarının AktifleştirilmesiAr-Ge Harcamalarının Aktifleştirilmesi PROJENİNPROJENİN TAMAMLANAMAMASITAMAMLANAMAMASI Projelerin tamamlanmasına zorunluProjelerin tamamlanmasına zorunlu nedenlerle imkân kalmamasınedenlerle imkân kalmaması veya projenin başarısızlıklaveya projenin başarısızlıkla sonuçlanması nedeniyle iktisadisonuçlanması nedeniyle iktisadi kıymet oluşmaması hâllerinde,kıymet oluşmaması hâllerinde, Ar-Ge ve yenilik faaliyetiAr-Ge ve yenilik faaliyeti kapsamında yapılan ve öncekikapsamında yapılan ve önceki yıllarda aktifleştirilmiş olanyıllarda aktifleştirilmiş olan tutarlar doğrudan gider yazılır.tutarlar doğrudan gider yazılır. PROJELERİN DEVREDİLMESİPROJELERİN DEVREDİLMESİ Tamamlanmamış Ar-Ge ve yenilikTamamlanmamış Ar-Ge ve yenilik projesinin devredilmesi hâlinde,projesinin devredilmesi hâlinde, devri gerçekleştiren işletmelercedevri gerçekleştiren işletmelerce aktifleştirilen tutarlar kazançaktifleştirilen tutarlar kazanç tutarının tespitindetutarının tespitinde maliyet unsurumaliyet unsuru olarak dikkate alınır.olarak dikkate alınır. Ar-Ge ve yenilik projesini devralanAr-Ge ve yenilik projesini devralan işletmelerce devir tarihinden sonraişletmelerce devir tarihinden sonra proje kapsamında yapılanproje kapsamında yapılan harcamalar Ar-Ge indirimine konuharcamalar Ar-Ge indirimine konu olur.olur. Projenin devri için ayrıca bir bedelProjenin devri için ayrıca bir bedel ödenmişse, bu bedel Ar-Geödenmişse, bu bedel Ar-Ge indirimine konu edilemez.indirimine konu edilemez. TAMAMLANAN PROJELERİN DEVRİ!! TAMAMLANAN PROJELERİN DEVRİ!! Tamamlanmış bir Ar-Ge ve yenilik projesinin Tamamlanmış bir Ar-Ge ve yenilik projesinin devredilmesi durumunda, Ar-Ge ve yenilik devredilmesi durumunda, Ar-Ge ve yenilik projesini devralan işletme Ar-Ge indiriminden projesini devralan işletme Ar-Ge indiriminden yararlanamaz. yararlanamaz.
  • 70. Ar-Ge ve yenilik faaliyetlerine ilişkin olarak;Ar-Ge ve yenilik faaliyetlerine ilişkin olarak; • Kamu kurum ve kuruluşları,Kamu kurum ve kuruluşları, • Kanunla kurulan vakıflar ile uluslararasıKanunla kurulan vakıflar ile uluslararası fonlardan alınan desteklerfonlardan alınan destekler özel bir fon hesabında tutulur.özel bir fon hesabında tutulur. 5746 SAYILI KANUNU5746 SAYILI KANUNU ( MADDE 3/1)( MADDE 3/1) ALINAN DESTEKLERİN DURUMUALINAN DESTEKLERİN DURUMU
  • 71. Ar-Ge ve yenilik faaliyetlerine ilişkin olarak;Ar-Ge ve yenilik faaliyetlerine ilişkin olarak; • Kamu kurum ve kuruluşları,Kamu kurum ve kuruluşları, • Kanunla kurulan vakıflar ile uluslararasıKanunla kurulan vakıflar ile uluslararası fonlardan alınan desteklerfonlardan alınan destekler özel bir fon hesabında tutulur.özel bir fon hesabında tutulur. 5746 SAYILI KANUNU5746 SAYILI KANUNU ( MADDE 3/1)( MADDE 3/1) ALINAN DESTEKLERİN DURUMUALINAN DESTEKLERİN DURUMU HİBE TUTARLARI;HİBE TUTARLARI; Gelir Vergisi Kanunu veGelir Vergisi Kanunu ve Kurumlar VergisiKurumlar Vergisi Kanununa göre vergiyeKanununa göre vergiye tabi kazancın tespitindetabi kazancın tespitinde gelir,gelir, Ar-Ge indirimiAr-Ge indirimi tutarının tespitinde Ar-Getutarının tespitinde Ar-Ge harcaması olarak dikkateharcaması olarak dikkate alınmaz.alınmaz.
  • 72. Gelir VergisiGelir Vergisi Stopajı TeşvikiStopajı Teşviki
  • 73. Kamu Personeli Hariç * Teknoloji merkezi işletmelerinde* Teknoloji merkezi işletmelerinde * Ar-Ge merkezlerinde* Ar-Ge merkezlerinde * Kamu kurum ve kuruluşları ve uluslararası fonlarca* Kamu kurum ve kuruluşları ve uluslararası fonlarca desteklenen ya da TÜBİTAK tarafından yürütülen Ar-desteklenen ya da TÜBİTAK tarafından yürütülen Ar- Ge ve Yenilik Projelerinde,Ge ve Yenilik Projelerinde, * Rekabet öncesi işbirliği projelerinde* Rekabet öncesi işbirliği projelerinde * Teknogirişim sermaye desteklerinden yararlanan* Teknogirişim sermaye desteklerinden yararlanan işletmelerde çalışanişletmelerde çalışan Ar-Ge ve Destek PersonelininAr-Ge ve Destek Personelinin Bu görevleri ile ilgili ücretlerinin doktoralı olanlar için % 90’ı, diğerleri için % 80’i gelir vergisinden istisna edilecektir. 5746 SAYILI KANUNU5746 SAYILI KANUNU ( MADDE 3/2)( MADDE 3/2) Gelir Vergisi Stopajı TeşvikiGelir Vergisi Stopajı Teşviki
  • 74. Kamu Personeli Hariç * Teknoloji merkezi işletmelerinde* Teknoloji merkezi işletmelerinde * Ar-Ge merkezlerinde* Ar-Ge merkezlerinde * Kamu kurum ve kuruluşları ve uluslararası fonlarca* Kamu kurum ve kuruluşları ve uluslararası fonlarca desteklenen ya da TÜBİTAK tarafından yürütülen Ar-desteklenen ya da TÜBİTAK tarafından yürütülen Ar- Ge ve Yenilik Projelerinde,Ge ve Yenilik Projelerinde, * Rekabet öncesi işbirliği projelerinde* Rekabet öncesi işbirliği projelerinde * Teknogirişim sermaye desteklerinden yararlanan* Teknogirişim sermaye desteklerinden yararlanan işletmelerde çalışanişletmelerde çalışan Ar-Ge ve Destek PersonelininAr-Ge ve Destek Personelinin Bu görevleri ile ilgili ücretlerinin doktoralı olanlar için % 90’ı, diğerleri için % 80’i gelir vergisinden istisna edilecektir. 5746 SAYILI KANUNU5746 SAYILI KANUNU ( MADDE 3/2)( MADDE 3/2) Gelir Vergisi Stopajı TeşvikiGelir Vergisi Stopajı Teşviki DESTEK PERSONELİDESTEK PERSONELİ Gelir vergisi stopajınaGelir vergisi stopajına ilişkin teşviklerdenilişkin teşviklerden yararlanacak olan destekyararlanacak olan destek personelinin tam zamanpersonelinin tam zaman eşdeğeri sayısı, toplameşdeğeri sayısı, toplam tam zamanlı Ar-Getam zamanlı Ar-Ge personeli sayısınınpersoneli sayısının yüzdeyüzde onunuonunu geçemez.geçemez.
  • 75. Teşvik uygulamasında istisna;Teşvik uygulamasında istisna; Ar-Ge veAr-Ge ve destek personelinin Ar-Ge ve yenilik faaliyetidestek personelinin Ar-Ge ve yenilik faaliyeti kapsamında fazla mesai dahil çalıştığı süreyekapsamında fazla mesai dahil çalıştığı süreye ilişkin ücret üzerinden hesaplanan vergiilişkin ücret üzerinden hesaplanan vergi tutarına öncelikletutarına öncelikle asgari geçim indirimiasgari geçim indirimi uygulanacak,uygulanacak, sonra kalansonra kalan gelir vergisigelir vergisi tutarınıntutarının doktoralı olanlar için % 90’ı,doktoralı olanlar için % 90’ı, diğerleri için % 80’i her bir işçi bazındadiğerleri için % 80’i her bir işçi bazında tahakkuk eden vergidentahakkuk eden vergiden indirilmek suretiyleindirilmek suretiyle terkine konu edilecektir.terkine konu edilecektir. 5746 SAYILI KANUNU5746 SAYILI KANUNU ( MADDE 3/2)( MADDE 3/2) Uygulama EsaslarıUygulama Esasları
  • 76. Teşvik uygulamasında istisna;Teşvik uygulamasında istisna; Ar-Ge veAr-Ge ve destek personelinin Ar-Ge ve yenilik faaliyetidestek personelinin Ar-Ge ve yenilik faaliyeti kapsamında fazla mesai dahil çalıştığı süreyekapsamında fazla mesai dahil çalıştığı süreye ilişkin ücret üzerinden hesaplanan vergiilişkin ücret üzerinden hesaplanan vergi tutarına öncelikletutarına öncelikle asgari geçim indirimiasgari geçim indirimi uygulanacak,uygulanacak, sonra kalansonra kalan gelir vergisigelir vergisi tutarınıntutarının doktoralı olanlar için % 90’ı,doktoralı olanlar için % 90’ı, diğerleri için % 80’i her bir işçi bazındadiğerleri için % 80’i her bir işçi bazında tahakkuk eden vergidentahakkuk eden vergiden indirilmek suretiyleindirilmek suretiyle terkine konu edilecektir.terkine konu edilecektir. 5746 SAYILI KANUNU5746 SAYILI KANUNU ( MADDE 3/2)( MADDE 3/2) Uygulama EsaslarıUygulama Esasları GVK’nun Geçici 75.maddesi;GVK’nun Geçici 75.maddesi; 31/12/2013 tarihine kadar,31/12/2013 tarihine kadar, Ar-Ge ve destek personelinin, buAr-Ge ve destek personelinin, bu çalışmaları karşılığında elde ettikleriçalışmaları karşılığında elde ettikleri ücretleri üzerindenücretleri üzerinden asgari geçimasgari geçim indirimi uygulandıktanindirimi uygulandıktan sonrasonra hesaplanan gelir vergisinin; doktoralıhesaplanan gelir vergisinin; doktoralı olanlar için yüzde 90'ı, diğerleri içinolanlar için yüzde 90'ı, diğerleri için yüzde 80'i verilecek muhtasaryüzde 80'i verilecek muhtasar beyanname üzerinden tahakkuk edenbeyanname üzerinden tahakkuk eden vergiden indirilmek suretiyle terkinvergiden indirilmek suretiyle terkin edilir.edilir.
  • 77. Teşvik uygulamasında istisna;Teşvik uygulamasında istisna; Ar-Ge veAr-Ge ve destek personelinin Ar-Ge ve yenilik faaliyetidestek personelinin Ar-Ge ve yenilik faaliyeti kapsamında fazla mesai dahil çalıştığı süreyekapsamında fazla mesai dahil çalıştığı süreye ilişkin ücret üzerinden hesaplanan vergiilişkin ücret üzerinden hesaplanan vergi tutarına öncelikletutarına öncelikle asgari geçim indirimiasgari geçim indirimi uygulanacak,uygulanacak, sonra kalansonra kalan gelir vergisigelir vergisi tutarınıntutarının doktoralı olanlar için % 90’ı,doktoralı olanlar için % 90’ı, diğerleri için % 80’i her bir işçi bazındadiğerleri için % 80’i her bir işçi bazında tahakkuk eden vergidentahakkuk eden vergiden indirilmek suretiyleindirilmek suretiyle terkine konu edilecektir.terkine konu edilecektir. 5746 SAYILI KANUNU5746 SAYILI KANUNU ( MADDE 3/2)( MADDE 3/2) Uygulama EsaslarıUygulama Esasları GVK’nun Geçici 75.maddesi;GVK’nun Geçici 75.maddesi; 31/12/2013 tarihine kadar,31/12/2013 tarihine kadar, Ar-Ge ve destek personelinin, buAr-Ge ve destek personelinin, bu çalışmaları karşılığında elde ettikleriçalışmaları karşılığında elde ettikleri ücretleri üzerindenücretleri üzerinden asgari geçimasgari geçim indirimi uygulandıktanindirimi uygulandıktan sonrasonra hesaplanan gelir vergisinin; doktoralıhesaplanan gelir vergisinin; doktoralı olanlar için yüzde 90'ı, diğerleri içinolanlar için yüzde 90'ı, diğerleri için yüzde 80'i verilecek muhtasaryüzde 80'i verilecek muhtasar beyanname üzerinden tahakkuk edenbeyanname üzerinden tahakkuk eden vergiden indirilmek suretiyle terkinvergiden indirilmek suretiyle terkin edilir.edilir. Doktoralı ve bekar personel Bay (A)'ya, Ar-Ge faaliyeti kapsamındakiDoktoralı ve bekar personel Bay (A)'ya, Ar-Ge faaliyeti kapsamındaki çalışmasına ilişkin olarak 2.000 TL brüt ücret ödenmektedir.çalışmasına ilişkin olarak 2.000 TL brüt ücret ödenmektedir. (Bay (A)'ya ait istisna uygulaması aşağıdaki gibi olacaktır.(Bay (A)'ya ait istisna uygulaması aşağıdaki gibi olacaktır. a - Brüt Ücret Tutarıa - Brüt Ücret Tutarı 2.000,00 TL2.000,00 TL b - Vergiye Tabi Ücret Matrahı [ a -( a x % 15=)]*b - Vergiye Tabi Ücret Matrahı [ a -( a x % 15=)]* 1.700,00 TL1.700,00 TL c - Ücretler Üzerinden Hesaplanan GV Tutarı (b x %15=)c - Ücretler Üzerinden Hesaplanan GV Tutarı (b x %15=) 255,00 TL255,00 TL d - Mahsup Edilecek Asgari Geçim İndirimi Tutarıd - Mahsup Edilecek Asgari Geçim İndirimi Tutarı 49,95 TL49,95 TL e - Asgari Geçim İndiriminin Mahsubundan Sonra Kalan Tutare - Asgari Geçim İndiriminin Mahsubundan Sonra Kalan Tutar 205,05 TL205,05 TL f - Terkin Edilecek Tutar (e x % 90=)f - Terkin Edilecek Tutar (e x % 90=) 184,55 TL184,55 TL g - Vergi Dairesine Ödenecek Tutar (e - f=)g - Vergi Dairesine Ödenecek Tutar (e - f=) 20,50 TL20,50 TL *(SSK. Primi İşçi Payı %14 + İşsizlik Sigortası Primi İşçi payı %1=%15)*(SSK. Primi İşçi Payı %14 + İşsizlik Sigortası Primi İşçi payı %1=%15) Böylece Ar-Ge merkezinde çalışan Bay (A)'nın ücret gelirinden kesilen gelirBöylece Ar-Ge merkezinde çalışan Bay (A)'nın ücret gelirinden kesilen gelir vergisi tutarından asgari geçim indirimi mahsup edildikten sonra kalanvergisi tutarından asgari geçim indirimi mahsup edildikten sonra kalan vergi tutarının % 90'ı olan 184,55 TL'sı terkine konu olacak, terkin sonrasıvergi tutarının % 90'ı olan 184,55 TL'sı terkine konu olacak, terkin sonrası kalan 20,50 TL tutarındaki gelir vergisi ise vergi dairesine ödenecektir.kalan 20,50 TL tutarındaki gelir vergisi ise vergi dairesine ödenecektir.
  • 78. SIKLIKLASIKLIKLA KARŞILAŞILANKARŞILAŞILAN UYGULAMA HATALARIUYGULAMA HATALARI VE DİKKAT EDİLMESİVE DİKKAT EDİLMESİ GEREKEN HUSUSLARGEREKEN HUSUSLAR
  • 79. Teknoloji Geliştirme Bölgeleri (2008)Teknoloji Geliştirme Bölgeleri (2008)  
  • 80. Teknoloji Geliştirme Bölgeleri (2008)Teknoloji Geliştirme Bölgeleri (2008)   Türkiye’deki TGB sayısıTürkiye’deki TGB sayısı
  • 81. Teknoloji Geliştirme Bölgeleri (2008)Teknoloji Geliştirme Bölgeleri (2008)  Türkiye’deki faal TGB sayısıTürkiye’deki faal TGB sayısı   Türkiye’deki TGB sayısıTürkiye’deki TGB sayısı
  • 82. Teknoloji Geliştirme Bölgeleri (2008)Teknoloji Geliştirme Bölgeleri (2008)  Türkiye’deki faal TGB sayısıTürkiye’deki faal TGB sayısı  Türkiye’deki TGB kazançTürkiye’deki TGB kazanç istisnasından yararlanan mükellefistisnasından yararlanan mükellef sayısısayısı  Türkiye’deki TGB sayısıTürkiye’deki TGB sayısı
  • 83. Teknoloji Geliştirme Bölgeleri (2008)Teknoloji Geliştirme Bölgeleri (2008)  Türkiye’deki faal TGB sayısıTürkiye’deki faal TGB sayısı  Türkiye’deki TGB kazançTürkiye’deki TGB kazanç istisnasından yararlanan mükellefistisnasından yararlanan mükellef sayısısayısı  Türkiye’de yararlanılan toplamTürkiye’de yararlanılan toplam TGB kazanç istisnası tutarı (TL)TGB kazanç istisnası tutarı (TL)  Türkiye’deki TGB sayısıTürkiye’deki TGB sayısı
  • 84. AR-GE İndirimi (2008)AR-GE İndirimi (2008)  
  • 85. AR-GE İndirimi (2008)AR-GE İndirimi (2008)   Türkiye’de Ar-Ge indirimindenTürkiye’de Ar-Ge indiriminden yararlanan mükellef sayısıyararlanan mükellef sayısı
  • 86. AR-GE İndirimi (2008)AR-GE İndirimi (2008)  Türkiye’de toplam Ar-Ge indirimiTürkiye’de toplam Ar-Ge indirimi tutarı (TL)tutarı (TL)   Türkiye’de Ar-Ge indirimindenTürkiye’de Ar-Ge indiriminden yararlanan mükellef sayısıyararlanan mükellef sayısı
  • 87. AR-GE İndirimi (2008)AR-GE İndirimi (2008)  Türkiye’de toplam Ar-Ge indirimiTürkiye’de toplam Ar-Ge indirimi tutarı (TL)tutarı (TL)  Bursa’da Ar-Ge indirimindenBursa’da Ar-Ge indiriminden yararlanan mükellef sayısıyararlanan mükellef sayısı  Türkiye’de Ar-Ge indirimindenTürkiye’de Ar-Ge indiriminden yararlanan mükellef sayısıyararlanan mükellef sayısı
  • 88. AR-GE İndirimi (2008)AR-GE İndirimi (2008)  Türkiye’de toplam Ar-Ge indirimiTürkiye’de toplam Ar-Ge indirimi tutarı (TL)tutarı (TL)  Bursa’da Ar-Ge indirimindenBursa’da Ar-Ge indiriminden yararlanan mükellef sayısıyararlanan mükellef sayısı  Bursa’da toplam Ar-Ge indirimiBursa’da toplam Ar-Ge indirimi tutarı (TL)tutarı (TL)  Türkiye’de Ar-Ge indirimindenTürkiye’de Ar-Ge indiriminden yararlanan mükellef sayısıyararlanan mükellef sayısı
  • 89. İller İtibariyle Ar-Ge İndirimi Tutarıİller İtibariyle Ar-Ge İndirimi Tutarı (Milyon TL) (2008)(Milyon TL) (2008) BURSA ANKARA İSTANBUL İZMİR DİĞER 322 62 168 11 28 TOPLAM : 591 milyon TL
  • 90. İller İtibariyle Ar-Ge İndirimi Tutarıİller İtibariyle Ar-Ge İndirimi Tutarı (Yüzde) (2008)(Yüzde) (2008) 54 10 28 2 6 BURSA ANKARA İSTANBUL İZMİR DİĞER BursaAnkara İstanbul İzmir Diğer
  • 91. Mevcut durumda, mükellefler pek çokMevcut durumda, mükellefler pek çok uygulama güçlüğü ileuygulama güçlüğü ile karşılaşmaktadır.karşılaşmaktadır.  Bazen,Bazen, mevcutmevcut düzenlemelerdüzenlemeler dahilinde nedahilinde ne yapılacağıyapılacağı belirleneme-belirleneme- mekte…mekte…
  • 92. Mevcut durumda, mükellefler pek çokMevcut durumda, mükellefler pek çok uygulama güçlüğü ileuygulama güçlüğü ile karşılaşmaktadır.karşılaşmaktadır.  Bazen de, ilgiliBazen de, ilgili düzenlemelerdüzenlemeler yanlışyanlış yorumlanabil-yorumlanabil- mektedir.mektedir.
  • 93. TGB KAZANÇ İSTİSNASITGB KAZANÇ İSTİSNASI İLE İLGİLİ KONULARİLE İLGİLİ KONULAR
  • 94. TGB Kazanç İstisnasının kurumlarTGB Kazanç İstisnasının kurumlar vergisi beyannamesinde Ar-Gevergisi beyannamesinde Ar-Ge indirimi satırına yazılması :indirimi satırına yazılması :  TGB kazanç istisnasının kurumlar vergisiTGB kazanç istisnasının kurumlar vergisi beyannamesinin “Zarar Olsa Dahibeyannamesinin “Zarar Olsa Dahi İndirilecek İstisna ve İndirimler” tablosundaİndirilecek İstisna ve İndirimler” tablosunda yer alanyer alan “Teknoloji Geliştirme“Teknoloji Geliştirme Bölgelerinde Elde Edilen Kazançlar”Bölgelerinde Elde Edilen Kazançlar” satırına yazılarak beyan edilmesisatırına yazılarak beyan edilmesi gerekmektedir.gerekmektedir.
  • 95. TGB Kazanç İstisnası olarak kazançTGB Kazanç İstisnası olarak kazanç yerine farklı tutarların dikkateyerine farklı tutarların dikkate alınması :alınması :  Teknoloji geliştirme bölgelerinde faaliyetteTeknoloji geliştirme bölgelerinde faaliyette bulunan mükelleflerin, bu bölgelerdeki Ar-bulunan mükelleflerin, bu bölgelerdeki Ar- Ge ve yazılım faaliyetlerinden elde etmişGe ve yazılım faaliyetlerinden elde etmiş olduklarıoldukları kazançlarıkazançları istisna olarak beyanistisna olarak beyan etmeleri gerekir.etmeleri gerekir.
  • 96. TGB Kazanç İstisnası olarak kazançTGB Kazanç İstisnası olarak kazanç yerine farklı tutarların dikkateyerine farklı tutarların dikkate alınması :alınması :  Teknoloji geliştirme bölgelerinde faaliyetteTeknoloji geliştirme bölgelerinde faaliyette bulunan mükelleflerin, bu bölgelerdeki Ar-bulunan mükelleflerin, bu bölgelerdeki Ar- Ge ve yazılım faaliyetlerinden elde etmişGe ve yazılım faaliyetlerinden elde etmiş olduklarıoldukları kazançlarıkazançları istisna olarak beyanistisna olarak beyan etmeleri gerekir.etmeleri gerekir.
  • 97. TGB Kazanç İstisnası olarak kazançTGB Kazanç İstisnası olarak kazanç yerine farklı tutarların dikkateyerine farklı tutarların dikkate alınması :alınması :  Teknoloji geliştirme bölgelerinde faaliyetteTeknoloji geliştirme bölgelerinde faaliyette bulunan mükelleflerin, bu bölgelerdeki Ar-bulunan mükelleflerin, bu bölgelerdeki Ar- Ge ve yazılım faaliyetlerinden elde etmişGe ve yazılım faaliyetlerinden elde etmiş olduklarıoldukları kazançlarıkazançları istisna olarak beyanistisna olarak beyan etmeleri gerekir.etmeleri gerekir.
  • 98. İrfan VURALİrfan VURAL TGB’de Ar-Ge ve yazılım faaliyetlerindenTGB’de Ar-Ge ve yazılım faaliyetlerinden doğan zararların yanlış beyan edilmesi :doğan zararların yanlış beyan edilmesi : KVK’nın 5/3. maddesinde;KVK’nın 5/3. maddesinde; iştirak hissesi alımıyla ilgili finansman giderleriiştirak hissesi alımıyla ilgili finansman giderleri hariç olmak üzerehariç olmak üzere, kurumların kurumlar vergisinden, kurumların kurumlar vergisinden istisna edilen kazançlarına ilişkin giderlerinin veya istisnaistisna edilen kazançlarına ilişkin giderlerinin veya istisna kapsamındaki faaliyetlerinden doğan zararlarının, istisnakapsamındaki faaliyetlerinden doğan zararlarının, istisna dışı kurum kazancından indirilmesinin kabuldışı kurum kazancından indirilmesinin kabul edilmeyeceği hükmedilmiştir.edilmeyeceği hükmedilmiştir.
  • 99. İrfan VURALİrfan VURAL TGB’de Ar-Ge ve yazılım faaliyetlerindenTGB’de Ar-Ge ve yazılım faaliyetlerinden doğan zararların yanlış beyan edilmesi :doğan zararların yanlış beyan edilmesi : KVK’nın 5/3. maddesinde;KVK’nın 5/3. maddesinde; iştirak hissesi alımıyla ilgili finansman giderleriiştirak hissesi alımıyla ilgili finansman giderleri hariç olmak üzerehariç olmak üzere, kurumların kurumlar vergisinden, kurumların kurumlar vergisinden istisna edilen kazançlarına ilişkin giderlerinin veya istisnaistisna edilen kazançlarına ilişkin giderlerinin veya istisna kapsamındaki faaliyetlerinden doğan zararlarının, istisnakapsamındaki faaliyetlerinden doğan zararlarının, istisna dışı kurum kazancından indirilmesinin kabuldışı kurum kazancından indirilmesinin kabul edilmeyeceği hükmedilmiştir.edilmeyeceği hükmedilmiştir. İstisnaİstisna kazançlarakazançlara ilişkin giderler.ilişkin giderler. (İştirak hissesi alımı(İştirak hissesi alımı ile ilgili finansmanile ilgili finansman giderleri hariç)giderleri hariç)
  • 100. İrfan VURALİrfan VURAL TGB’de Ar-Ge ve yazılım faaliyetlerindenTGB’de Ar-Ge ve yazılım faaliyetlerinden doğan zararların yanlış beyan edilmesi :doğan zararların yanlış beyan edilmesi : KVK’nın 5/3. maddesinde;KVK’nın 5/3. maddesinde; iştirak hissesi alımıyla ilgili finansman giderleriiştirak hissesi alımıyla ilgili finansman giderleri hariç olmak üzerehariç olmak üzere, kurumların kurumlar vergisinden, kurumların kurumlar vergisinden istisna edilen kazançlarına ilişkin giderlerinin veya istisnaistisna edilen kazançlarına ilişkin giderlerinin veya istisna kapsamındaki faaliyetlerinden doğan zararlarının, istisnakapsamındaki faaliyetlerinden doğan zararlarının, istisna dışı kurum kazancından indirilmesinin kabuldışı kurum kazancından indirilmesinin kabul edilmeyeceği hükmedilmiştir.edilmeyeceği hükmedilmiştir. İstisnaİstisna kazançlarakazançlara ilişkin giderler.ilişkin giderler. (İştirak hissesi alımı(İştirak hissesi alımı ile ilgili finansmanile ilgili finansman giderleri hariç)giderleri hariç) İstisnaİstisna kapsamındakikapsamındaki faaliyetlerdenfaaliyetlerden doğandoğan zararlar.zararlar.
  • 101. İrfan VURALİrfan VURAL TGB’de Ar-Ge ve yazılım faaliyetlerindenTGB’de Ar-Ge ve yazılım faaliyetlerinden doğan zararların yanlış beyan edilmesi :doğan zararların yanlış beyan edilmesi : KVK’nın 5/3. maddesinde;KVK’nın 5/3. maddesinde; iştirak hissesi alımıyla ilgili finansman giderleriiştirak hissesi alımıyla ilgili finansman giderleri hariç olmak üzerehariç olmak üzere, kurumların kurumlar vergisinden, kurumların kurumlar vergisinden istisna edilen kazançlarına ilişkin giderlerinin veya istisnaistisna edilen kazançlarına ilişkin giderlerinin veya istisna kapsamındaki faaliyetlerinden doğan zararlarının, istisnakapsamındaki faaliyetlerinden doğan zararlarının, istisna dışı kurum kazancından indirilmesinin kabuldışı kurum kazancından indirilmesinin kabul edilmeyeceği hükmedilmiştir.edilmeyeceği hükmedilmiştir. İstisnaİstisna kazançlarakazançlara ilişkin giderler.ilişkin giderler. (İştirak hissesi alımı(İştirak hissesi alımı ile ilgili finansmanile ilgili finansman giderleri hariç)giderleri hariç) İstisnaİstisna kapsamındakikapsamındaki faaliyetlerdenfaaliyetlerden doğandoğan zararlar.zararlar. Örnek :Örnek : (A) Kurumu, tam mükellef (B) Kurumuna ait 1.000.000 TL değerindeki hisse(A) Kurumu, tam mükellef (B) Kurumuna ait 1.000.000 TL değerindeki hisse senetlerini satın almış olup, finansman için kullanmış olduğu kredi için 2009 yılındasenetlerini satın almış olup, finansman için kullanmış olduğu kredi için 2009 yılında toplamtoplam 80.000 TL kredi faizi ödemiştir80.000 TL kredi faizi ödemiştir. (A) Kurumu ayrıca, söz konusu hisse. (A) Kurumu ayrıca, söz konusu hisse senetlerinin alımı için aracılık eden (C) Kurumunasenetlerinin alımı için aracılık eden (C) Kurumuna komisyon gideri olarak 50.000 TLkomisyon gideri olarak 50.000 TL ödemede bulunmuştur.ödemede bulunmuştur. Örnekte yer alan, 80.000 TL’lik finansman gideri kurum kazancındanÖrnekte yer alan, 80.000 TL’lik finansman gideri kurum kazancından düşülebilecektir. Komisyon gideri olarak ödenen 50.000 TL’nin ise KKEG olarakdüşülebilecektir. Komisyon gideri olarak ödenen 50.000 TL’nin ise KKEG olarak dikkate alınması gerekir.dikkate alınması gerekir.
  • 102. İrfan VURALİrfan VURAL TGB’de Ar-Ge ve yazılım faaliyetlerindenTGB’de Ar-Ge ve yazılım faaliyetlerinden doğan zararların yanlış beyan edilmesi :doğan zararların yanlış beyan edilmesi : KVK’nın 5/3. maddesinde;KVK’nın 5/3. maddesinde; iştirak hissesi alımıyla ilgili finansman giderleriiştirak hissesi alımıyla ilgili finansman giderleri hariç olmak üzerehariç olmak üzere, kurumların kurumlar vergisinden, kurumların kurumlar vergisinden istisna edilen kazançlarına ilişkin giderlerinin veya istisnaistisna edilen kazançlarına ilişkin giderlerinin veya istisna kapsamındaki faaliyetlerinden doğan zararlarının, istisnakapsamındaki faaliyetlerinden doğan zararlarının, istisna dışı kurum kazancından indirilmesinin kabuldışı kurum kazancından indirilmesinin kabul edilmeyeceği hükmedilmiştir.edilmeyeceği hükmedilmiştir. İstisnaİstisna kazançlarakazançlara ilişkin giderler.ilişkin giderler. (İştirak hissesi alımı(İştirak hissesi alımı ile ilgili finansmanile ilgili finansman giderleri hariç)giderleri hariç) İstisnaİstisna kapsamındakikapsamındaki faaliyetlerdenfaaliyetlerden doğandoğan zararlar.zararlar. Örnek :Örnek : (A) Kurumu, tam mükellef (B) Kurumuna ait 1.000.000 TL değerindeki hisse(A) Kurumu, tam mükellef (B) Kurumuna ait 1.000.000 TL değerindeki hisse senetlerini satın almış olup, finansman için kullanmış olduğu kredi için 2009 yılındasenetlerini satın almış olup, finansman için kullanmış olduğu kredi için 2009 yılında toplamtoplam 80.000 TL kredi faizi ödemiştir80.000 TL kredi faizi ödemiştir. (A) Kurumu ayrıca, söz konusu hisse. (A) Kurumu ayrıca, söz konusu hisse senetlerinin alımı için aracılık eden (C) Kurumunasenetlerinin alımı için aracılık eden (C) Kurumuna komisyon gideri olarak 50.000 TLkomisyon gideri olarak 50.000 TL ödemede bulunmuştur.ödemede bulunmuştur. Örnekte yer alan, 80.000 TL’lik finansman gideri kurum kazancındanÖrnekte yer alan, 80.000 TL’lik finansman gideri kurum kazancından düşülebilecektir. Komisyon gideri olarak ödenen 50.000 TL’nin ise KKEG olarakdüşülebilecektir. Komisyon gideri olarak ödenen 50.000 TL’nin ise KKEG olarak dikkate alınması gerekir.dikkate alınması gerekir. Örnek:Örnek: Yurt dışı inşaatYurt dışı inşaat işinden kaynaklananişinden kaynaklanan zararlar.zararlar.
  • 103. İrfan VURALİrfan VURAL TGB’de Ar-Ge ve yazılım faaliyetlerindenTGB’de Ar-Ge ve yazılım faaliyetlerinden doğan zararların yanlış beyan edilmesi :doğan zararların yanlış beyan edilmesi : KVK’nın 5/3. maddesinde;KVK’nın 5/3. maddesinde; iştirak hissesi alımıyla ilgili finansman giderleriiştirak hissesi alımıyla ilgili finansman giderleri hariç olmak üzerehariç olmak üzere, kurumların kurumlar vergisinden, kurumların kurumlar vergisinden istisna edilen kazançlarına ilişkin giderlerinin veya istisnaistisna edilen kazançlarına ilişkin giderlerinin veya istisna kapsamındaki faaliyetlerinden doğan zararlarının, istisnakapsamındaki faaliyetlerinden doğan zararlarının, istisna dışı kurum kazancından indirilmesinin kabuldışı kurum kazancından indirilmesinin kabul edilmeyeceği hükmedilmiştir.edilmeyeceği hükmedilmiştir. İstisnaİstisna kazançlarakazançlara ilişkin giderler.ilişkin giderler. (İştirak hissesi alımı(İştirak hissesi alımı ile ilgili finansmanile ilgili finansman giderleri hariç)giderleri hariç) İstisnaİstisna kapsamındakikapsamındaki faaliyetlerdenfaaliyetlerden doğandoğan zararlar.zararlar. Örnek :Örnek : (A) Kurumu, tam mükellef (B) Kurumuna ait 1.000.000 TL değerindeki hisse(A) Kurumu, tam mükellef (B) Kurumuna ait 1.000.000 TL değerindeki hisse senetlerini satın almış olup, finansman için kullanmış olduğu kredi için 2009 yılındasenetlerini satın almış olup, finansman için kullanmış olduğu kredi için 2009 yılında toplamtoplam 80.000 TL kredi faizi ödemiştir80.000 TL kredi faizi ödemiştir. (A) Kurumu ayrıca, söz konusu hisse. (A) Kurumu ayrıca, söz konusu hisse senetlerinin alımı için aracılık eden (C) Kurumunasenetlerinin alımı için aracılık eden (C) Kurumuna komisyon gideri olarak 50.000 TLkomisyon gideri olarak 50.000 TL ödemede bulunmuştur.ödemede bulunmuştur. Örnekte yer alan, 80.000 TL’lik finansman gideri kurum kazancındanÖrnekte yer alan, 80.000 TL’lik finansman gideri kurum kazancından düşülebilecektir. Komisyon gideri olarak ödenen 50.000 TL’nin ise KKEG olarakdüşülebilecektir. Komisyon gideri olarak ödenen 50.000 TL’nin ise KKEG olarak dikkate alınması gerekir.dikkate alınması gerekir. Örnek:Örnek: Yurt dışı inşaatYurt dışı inşaat işinden kaynaklananişinden kaynaklanan zararlar.zararlar. Bu nedenle, TGB’deki Ar- Ge ve yazılım faaliyetleri sonucunda bir zarar doğmuş ise, bu zararın KKEG olarak dikkate alınması gerekmektedir.
  • 104. İrfan VURALİrfan VURAL TGB’de Ar-Ge ve yazılım faaliyetlerindenTGB’de Ar-Ge ve yazılım faaliyetlerinden doğan zararların yanlış beyan edilmesi :doğan zararların yanlış beyan edilmesi : KVK’nın 5/3. maddesinde;KVK’nın 5/3. maddesinde; iştirak hissesi alımıyla ilgili finansman giderleriiştirak hissesi alımıyla ilgili finansman giderleri hariç olmak üzerehariç olmak üzere, kurumların kurumlar vergisinden, kurumların kurumlar vergisinden istisna edilen kazançlarına ilişkin giderlerinin veya istisnaistisna edilen kazançlarına ilişkin giderlerinin veya istisna kapsamındaki faaliyetlerinden doğan zararlarının, istisnakapsamındaki faaliyetlerinden doğan zararlarının, istisna dışı kurum kazancından indirilmesinin kabuldışı kurum kazancından indirilmesinin kabul edilmeyeceği hükmedilmiştir.edilmeyeceği hükmedilmiştir. İstisnaİstisna kazançlarakazançlara ilişkin giderler.ilişkin giderler. (İştirak hissesi alımı(İştirak hissesi alımı ile ilgili finansmanile ilgili finansman giderleri hariç)giderleri hariç) İstisnaİstisna kapsamındakikapsamındaki faaliyetlerdenfaaliyetlerden doğandoğan zararlar.zararlar. Örnek :Örnek : (A) Kurumu, tam mükellef (B) Kurumuna ait 1.000.000 TL değerindeki hisse(A) Kurumu, tam mükellef (B) Kurumuna ait 1.000.000 TL değerindeki hisse senetlerini satın almış olup, finansman için kullanmış olduğu kredi için 2009 yılındasenetlerini satın almış olup, finansman için kullanmış olduğu kredi için 2009 yılında toplamtoplam 80.000 TL kredi faizi ödemiştir80.000 TL kredi faizi ödemiştir. (A) Kurumu ayrıca, söz konusu hisse. (A) Kurumu ayrıca, söz konusu hisse senetlerinin alımı için aracılık eden (C) Kurumunasenetlerinin alımı için aracılık eden (C) Kurumuna komisyon gideri olarak 50.000 TLkomisyon gideri olarak 50.000 TL ödemede bulunmuştur.ödemede bulunmuştur. Örnekte yer alan, 80.000 TL’lik finansman gideri kurum kazancındanÖrnekte yer alan, 80.000 TL’lik finansman gideri kurum kazancından düşülebilecektir. Komisyon gideri olarak ödenen 50.000 TL’nin ise KKEG olarakdüşülebilecektir. Komisyon gideri olarak ödenen 50.000 TL’nin ise KKEG olarak dikkate alınması gerekir.dikkate alınması gerekir. Örnek:Örnek: Yurt dışı inşaatYurt dışı inşaat işinden kaynaklananişinden kaynaklanan zararlar.zararlar. Bu nedenle, TGB’deki Ar- Ge ve yazılım faaliyetleri sonucunda bir zarar doğmuş ise, bu zararın KKEG olarak dikkate alınması gerekmektedir. Örnek :  (A) Kurumu biri TGB dışında, biri de TGB’de olmak üzere iki şube ile faaliyette bulunan bir kurumdur.  (A) Kurumu 2009 döneminde, TGB’deki Ar-Ge ve yazılım faaliyetinden zarar etmiş olup, zararı 100.000 TL’dir.  Kurumun ilgili dönemde toplam ticari bilanço kârı 500.000 TL’dir.
  • 105. İrfan VURALİrfan VURAL TGB’de Ar-Ge ve yazılım faaliyetlerindenTGB’de Ar-Ge ve yazılım faaliyetlerinden doğan zararların yanlış beyan edilmesi :doğan zararların yanlış beyan edilmesi : KVK’nın 5/3. maddesinde;KVK’nın 5/3. maddesinde; iştirak hissesi alımıyla ilgili finansman giderleriiştirak hissesi alımıyla ilgili finansman giderleri hariç olmak üzerehariç olmak üzere, kurumların kurumlar vergisinden, kurumların kurumlar vergisinden istisna edilen kazançlarına ilişkin giderlerinin veya istisnaistisna edilen kazançlarına ilişkin giderlerinin veya istisna kapsamındaki faaliyetlerinden doğan zararlarının, istisnakapsamındaki faaliyetlerinden doğan zararlarının, istisna dışı kurum kazancından indirilmesinin kabuldışı kurum kazancından indirilmesinin kabul edilmeyeceği hükmedilmiştir.edilmeyeceği hükmedilmiştir. İstisnaİstisna kazançlarakazançlara ilişkin giderler.ilişkin giderler. (İştirak hissesi alımı(İştirak hissesi alımı ile ilgili finansmanile ilgili finansman giderleri hariç)giderleri hariç) İstisnaİstisna kapsamındakikapsamındaki faaliyetlerdenfaaliyetlerden doğandoğan zararlar.zararlar. Örnek :Örnek : (A) Kurumu, tam mükellef (B) Kurumuna ait 1.000.000 TL değerindeki hisse(A) Kurumu, tam mükellef (B) Kurumuna ait 1.000.000 TL değerindeki hisse senetlerini satın almış olup, finansman için kullanmış olduğu kredi için 2009 yılındasenetlerini satın almış olup, finansman için kullanmış olduğu kredi için 2009 yılında toplamtoplam 80.000 TL kredi faizi ödemiştir80.000 TL kredi faizi ödemiştir. (A) Kurumu ayrıca, söz konusu hisse. (A) Kurumu ayrıca, söz konusu hisse senetlerinin alımı için aracılık eden (C) Kurumunasenetlerinin alımı için aracılık eden (C) Kurumuna komisyon gideri olarak 50.000 TLkomisyon gideri olarak 50.000 TL ödemede bulunmuştur.ödemede bulunmuştur. Örnekte yer alan, 80.000 TL’lik finansman gideri kurum kazancındanÖrnekte yer alan, 80.000 TL’lik finansman gideri kurum kazancından düşülebilecektir. Komisyon gideri olarak ödenen 50.000 TL’nin ise KKEG olarakdüşülebilecektir. Komisyon gideri olarak ödenen 50.000 TL’nin ise KKEG olarak dikkate alınması gerekir.dikkate alınması gerekir. Örnek:Örnek: Yurt dışı inşaatYurt dışı inşaat işinden kaynaklananişinden kaynaklanan zararlar.zararlar. Bu nedenle, TGB’deki Ar- Ge ve yazılım faaliyetleri sonucunda bir zarar doğmuş ise, bu zararın KKEG olarak dikkate alınması gerekmektedir. Örnek :  (A) Kurumu biri TGB dışında, biri de TGB’de olmak üzere iki şube ile faaliyette bulunan bir kurumdur.  (A) Kurumu 2009 döneminde, TGB’deki Ar-Ge ve yazılım faaliyetinden zarar etmiş olup, zararı 100.000 TL’dir.  Kurumun ilgili dönemde toplam ticari bilanço kârı 500.000 TL’dir. Bu bilgilere göre, (A) Kurumunun 2009 KV Bu bilgilere göre, (A) Kurumunun 2009 KV beyanı şu şekilde olmalıdır : beyanı şu şekilde olmalıdır : Ticari Bilanço Karı Ticari Bilanço Karı : 500.000 TL: 500.000 TL KKEGKKEG : 100.000 TL: 100.000 TL İndirime Esas Tutar İndirime Esas Tutar : 600.000 TL: 600.000 TL (Matrah)(Matrah)
  • 106. TGB istisna kazanç tutarınınTGB istisna kazanç tutarının yanlış hesaplanmasıyanlış hesaplanması  Özellikle, TGB’de yapılan faaliyet yanısıraÖzellikle, TGB’de yapılan faaliyet yanısıra başka bir merkez veya şube aracılığıylabaşka bir merkez veya şube aracılığıyla TGB dışında yapılan faaliyet varsa, istisnaTGB dışında yapılan faaliyet varsa, istisna kazanç tutarının hesaplanması özellikkazanç tutarının hesaplanması özellik göstermektedir.göstermektedir.
  • 107. TGB istisna kazanç tutarınınTGB istisna kazanç tutarının yanlış hesaplanmasıyanlış hesaplanması  Özellikle, TGB’de yapılan faaliyet yanısıraÖzellikle, TGB’de yapılan faaliyet yanısıra başka bir merkez veya şube aracılığıylabaşka bir merkez veya şube aracılığıyla TGB dışında yapılan faaliyet varsa, istisnaTGB dışında yapılan faaliyet varsa, istisna kazanç tutarının hesaplanması özellikkazanç tutarının hesaplanması özellik göstermektedir.göstermektedir. TGB istisnası, bir kazanç istisnası olup istisna kapsamındaki faaliyetlerden elde edilen hasılattan bu faaliyetler nedeniyle yüklenilen gider ve maliyet unsurlarının düşülmesi sonucu bulunacak kazancın tamamı kurumlar vergisinden istisna olacaktır.   İstisna kazancın ve bu bağlamda kurumlar vergisi matrahının tespiti açısından, Kanun uygulaması kapsamında bulunan ve bulunmayan hasılat, maliyet ve gider unsurlarının ayrı ayrı izlenmesi ve istisna kapsamında olan faaliyetlere ait hasılat, maliyet ve gider unsurlarının, diğer faaliyetlerle ilişkilendirilmemesi ve kayıtların da bu ayrımı sağlayacak şekilde tutulması gerekmektedir.
  • 108. TGB istisna kazanç tutarınınTGB istisna kazanç tutarının yanlış hesaplanmasıyanlış hesaplanması  Özellikle, TGB’de yapılan faaliyet yanısıraÖzellikle, TGB’de yapılan faaliyet yanısıra başka bir merkez veya şube aracılığıylabaşka bir merkez veya şube aracılığıyla TGB dışında yapılan faaliyet varsa, istisnaTGB dışında yapılan faaliyet varsa, istisna kazanç tutarının hesaplanması özellikkazanç tutarının hesaplanması özellik göstermektedir.göstermektedir. TGB istisnası, bir kazanç istisnası olup istisna kapsamındaki faaliyetlerden elde edilen hasılattan bu faaliyetler nedeniyle yüklenilen gider ve maliyet unsurlarının düşülmesi sonucu bulunacak kazancın tamamı kurumlar vergisinden istisna olacaktır.   İstisna kazancın ve bu bağlamda kurumlar vergisi matrahının tespiti açısından, Kanun uygulaması kapsamında bulunan ve bulunmayan hasılat, maliyet ve gider unsurlarının ayrı ayrı izlenmesi ve istisna kapsamında olan faaliyetlere ait hasılat, maliyet ve gider unsurlarının, diğer faaliyetlerle ilişkilendirilmemesi ve kayıtların da bu ayrımı sağlayacak şekilde tutulması gerekmektedir.  Örneğin;Örneğin; TGB’de faaliyette bulunan bir firmanın Ar-Ge TGB’de faaliyette bulunan bir firmanın Ar-Ge faaliyetlerinde çalışan personeline ödediği faaliyetlerinde çalışan personeline ödediği ücretleri, TGB kazancından düşmesi ücretleri, TGB kazancından düşmesi gerekmektedir.gerekmektedir. Söz konusu ücret ödemelerini, TGB dışı Söz konusu ücret ödemelerini, TGB dışı kazançtan indirmesi, istisna kazanç tutarının ve kazançtan indirmesi, istisna kazanç tutarının ve dolayısıyla da kurumlar vergisi matrahının yanlış dolayısıyla da kurumlar vergisi matrahının yanlış hesaplanmasına yol açacaktır. hesaplanmasına yol açacaktır.
  • 109. Ar-Ge ve Yazılım faaliyeti dışında eldeAr-Ge ve Yazılım faaliyeti dışında elde edilen gelirlerin istisnaya konu edilmesiedilen gelirlerin istisnaya konu edilmesi (seri üretimine geçilen ürünlerin pazarlanmasından elde(seri üretimine geçilen ürünlerin pazarlanmasından elde edilen gelirlerin istisna kapsamında değerlendirilmesi)edilen gelirlerin istisna kapsamında değerlendirilmesi)  Teknoloji geliştirme bölgelerinde yazılım ve Ar-GeTeknoloji geliştirme bölgelerinde yazılım ve Ar-Ge faaliyetinde bulunan şirketlerin, bu faaliyetler sonucufaaliyetinde bulunan şirketlerin, bu faaliyetler sonucu buldukları ürünleri kendilerinin seri üretime tabi tutarakbuldukları ürünleri kendilerinin seri üretime tabi tutarak pazarlamaları halinde, bu ürünlerin pazarlanmasındanpazarlamaları halinde, bu ürünlerin pazarlanmasından elde edilen kazançların lisans, patent gibi gayrimaddielde edilen kazançların lisans, patent gibi gayrimaddi haklara isabet eden kısmı, transfer fiyatlandırmasıhaklara isabet eden kısmı, transfer fiyatlandırması esaslarına göre ayrıştırılmak suretiyle istisnadanesaslarına göre ayrıştırılmak suretiyle istisnadan yararlanabilecektir.yararlanabilecektir.  Üretim ve pazarlama organizasyonu nedeniyle doğanÜretim ve pazarlama organizasyonu nedeniyle doğan kazancın diğer kısmı ise istisna kapsamındakazancın diğer kısmı ise istisna kapsamında değerlendirilmeyecektir.değerlendirilmeyecektir.