Material sesión 4 Materialidad.pdf

2013 Deloitte & Touche
Materialidad, Riesgo de
Auditoría y discusiones de
equipo de auditoría
NIA 320, 450
Octubre 2013

Objetivo
En este capitulo usted podrá:
• Aplicar de manera apropiada el concepto de materialidad en la
planeación y en la ejecución de la auditoría.
• Resumir los principales elementos en la discusión de equipo de
auditoría.
2

3
Vista general
Realice las
actividades
preliminares
Decida si
acepta el
compromiso
Factores de riesgo
Independencia
Carta de
compromiso
Planee la
auditoría
Desarrolle la
estrategia general
de auditoría y el
plan de auditoría
Materialidad
Discusiones del
equipo de
auditoría
Valoración
del
riesgo
Actividad Propósito Documentación

Objetivo del auditor:
Aplicar de manera apropiada en la planeación y ejecución de la
auditoría, el concepto de materialidad.
El objetivo del auditor es evaluar:
(a) El efecto que las declaraciones equivocadas identificadas
tienen en la auditoría;
(b) El efecto que las declaraciones equivocadas no-corregidas, si
las hay, tienen en los estados financieros.
4
Conceptos generales

5
Planeación y ejecución de la auditoría
Determinar:
• La materialidad
• Planear que procedimientos de
valoración del riesgo a aplicar
• Identificar y valorar los riesgos de
declaración equivocada material
Valoración
del
riesgo

6
Determinar:
• La Naturaleza y extensión de los
procedimientos adicionales de
auditoría.
• Revisar la materialidad como
resultado de un cambio en la
auditoría.
Respuesta
al
riesgo

7
• Evaluar el efecto de los errores
no corregidos.
• Formación, con base en lo
anterior, de la opinión del
auditor
Presentación
de
reportes

8
Materialidad
.
La materialidad para los estados financieros en su conjunto a
menudo es explicada en los términos que se presentan a
continuación.
Influencia en la
toma de
decisiones
económicas
Los errores, se considera
que son materiales si,
individualmente o en su
conjunto, se podría
esperar que influyan en
las decisiones
económicas que los
usuarios de los EEFF.

9
Materialidad
.
Juicios
Los juicios acerca de la
materialidad se realizan a la luz
de las circunstancias que
rodean, y son afectados por el
tamaño o naturaleza del error.
Necesidades
comunes de los
usuarios
Los juicios acerca de las bases
que son materiales para los
usuarios de los EEFF se basan
en la consideración de las
necesidades comunes de
información de los usuarios.

10
Materialidad
.
El auditor determina la materialidad con base en su percepción
de las necesidades de los usuarios. El auditor asume que los
usuarios de los EEFF:
• Tienen conocimiento de
los negocios, las
actividades económicas, y
la contabilidad.
• Entienden que los estados
financieros están auditados para
los niveles de materialidad.
• Reconocen las
incertidumbres inherentes
en la medición de los
estimados, juicio, y la
consideración de eventos
futuros.
• Toman decisiones
económicas con base en la
información contenida en los
estados financieros.

11
Naturaleza de los errores
.
Los errores pueden surgir de una serie de causas y se
pueden basar en los siguientes:
• Tamaño – el monto cuantitativa;
• Naturaleza – enfoque cualitativo; y
• Las circunstancias que originaron el error.
Materialidad

12
Errores comunes en los EEFF
.
 Errores y fraude identificados en la preparación de los
estados financieros.
 Apartarse de la estructura aplicable de información
financiera.
 Fraude cometido por empleados o por la administración
 Error de la administración
 Preparación de estimados inexactos o inapropiados
 Descripciones inapropiadas o incompletas de las políticas
de contabilidad o de las revelaciones de las notas.
Materialidad

13
.
Materialidad
La materialidad no es un
número absoluto. Representa
un área gris entre lo que es muy
probable que no sea importante
para los usuarios y lo que si lo
es. En consecuencia, la
valoración de lo que es material
siempre es asunto de juicio
profesional.

14
Por ejemplo …
• La información de que hay
transacciones con partes
relacionadas.
• La existencia de fraude
(inmaterial) cometido por la
administración
• Errores que individualmente son
inmateriales en su conjunto se
puede convertir en un valor
material.
Materialidad
Un elemento de los EEFF que puede estar por debajo del nivel
cuantitativo de materialidad pero puede determinarse como
material de acuerdo con la naturaleza del mismo.

Umbral de la
materialidad
15
Materialidad
Extensión de los errores
La decisión sería
cambiada o
influenciada
La decisión NO
sería cambiada o
influenciada
Usuario
Los errores son
materiales
Información sujeto
Los errores NO son
materiales

16
Materialidad y riesgo de auditoría
La materialidad y el riesgo de auditoría están
relacionados, se consideran en conjunto durante el
proceso de auditoría.
El riesgo de auditoría es la posibilidad de que el auditor
exprese una opinión de auditoría inapropiada sobre
estados financieros que estén declarados
equivocadamente en forma material.

17
Riesgos de erro material
El riesgo de que, antes de comenzar cualquier trabajo de
auditoría, los estados financieros estén con errores de forma
material.
Esos riesgos se consideran a nivel del estado financiero y a
nivel de aseveración, lo cual se relaciona con las clases de
transacciones, saldos de cuentas y revelaciones.

18
Riesgo de detección
El riesgo de que el auditor falle en detectar un error que
exista en una aseveración que podría ser material.
Esto puede ser cubierto por el auditor mediante:
 Sólida planeación de auditoría
 Aplicación de procedimientos de auditoría que respondan
a los riesgos identificados
 Asignación adecuada del personal de auditoría
 La aplicación del escepticismo profesional; y
 Supervisión y revisión del trabajo de auditoría.

19
El uso de la analogía sencilla del salto alto en el
atletismo, la materialidad sería equivalente a la altura de
la barra que el atleta tiene que saltar. El riesgo de
auditoría es equivalente al nivel de dificultad inherente
en el salto con ese peso particular (RMM), combinado
con el riesgo adicional de cometer una equivocación en
la estrategia o en la ejecución del salto (riesgo de
detección).

20
Niveles de materialidad
El auditor determinará dos niveles de materialidad:
 Materialidad general: Se basa en lo que se podría esperar
influya en las decisiones económicas que los usuarios.
 Materialidad de desempeño: Se establece como una
cantidad más baja de la materialidad general que le
permite al auditor responder a las valoraciones
específicas del riesgo y reducirla a un nivel apropiado
para que los errores no corregidos o no detectados NO
excedan la materialidad general.

21
Ejemplo:
Asúmase que la materialidad general es $20,000. Si, como
resultado de la aplicación de los procedimientos de auditoría:
 No se identificaron errores – se proporcionaría una opinión de
auditoría sin modificación.
 Se identificaron y no corrigieron algunos errores inmateriales –
se proporcionaría una opinión de auditoría sin modificación.
 Se encontraron errores no-corregidos que exceden la
materialidad y la administración no realizo los ajustes– se
requeriría una opinión calificada o adversa.
 Existen errores no-corregidos que exceden la materialidad pero
no fueron detectados por el auditor – entonces se puede emitir
una inapropiada opinión de auditoría no-modificada.

22
Algunas veces los auditores tienden a bajar la materialidad
cuando el riesgo de error material se valore como alto. Sin
embargo, esto no sería apropiado dado que la materialidad
general aborda las necesidades de los usuarios del estado
financiero, no el nivel del riesgo de auditoría implicado.

23
La materialidad puede ser cambiada en cualquier momento
de la auditoría, para reflejar la revisión del riesgo valorado,
los hallazgos de auditoría, y la nueva información obtenida.
La materialidad es usada para evaluar el efecto de los
errores en los EEFF y en la determinación de la opinión.
Cuando se identifique un error
material, aborde todas las
circunstancias de la ocurrencia
del error y el impacto, antes de
realizar un cambio en la
materialidad.

24
Documentación
Dado que las cantidades de la materialidad se basan en el
juicio profesional del auditor, es importante que los
factores y las cantidades involucrados en la determinación
de la materialidad en los diversos niveles sean
documentados de la manera apropiada.

25
Determinación de la materialidad
Asuntos para considerar al momento de seleccionar un
componente adecuado:
• Determine quienes son los posibles usuarios de la
información financiera.
• Expectativas especificas del usuario
• Cuales serían los principales elementos del EEFF que
serán de interés para los usuarios.
• ¿se requiere “normalizar” la base del componente?

26
• ¿Qué información contenida en los elementos del estado
financiero atrae la mayor atención de los usuarios?
• ¿Cómo se financia la entidad?
Si por ejemplo la entidad es financiada solamente por
deuda mas que capital patrimonial, los usuarios pueden
poner mas énfasis en los activos pignorados o cualquier
reclamo mas que en las utilidades.

27
Un componente basado en las utilidades normalmente
puede ser apropiado, pero si la entidad está operando
cerca del punto de equilibrio o sus resultados fluctúan
ampliamente, puede no ser la base apropiada para
determinar la materialidad.
¿Qué tan volátil es el componente propuesto?

28
Materialidad de desempeño
La materialidad de desempeño es un valor menor que la
materialidad que permite detectar errores inmateriales menores
que la materialidad general y proporcionar un margen o
amortiguador para los errores.
Para el cálculo de la materialidad de desempeño, se requiere
que el auditor ejerza juicio profesional.

29
Evite el error de reducir el nivel de la
materialidad a causa de un riesgo de
auditoría valorado como alto. La materialidad
general se basa en las necesidades de
información que tienen los usuarios, no en
qué tan riesgoso para la auditoría pueda ser
un saldo particular.

30
Propósito
Materialidad
general
Establecer el umbral para
determinar si los EEFF
están libres de errores
materiales, ya sea debido
a fraude o error.
Establecer el umbral que
asegure que los errores
inmateriales son identifi-
cados, y proporcionarle al
auditor un margen de
seguridad.
Materialidad
de
desempeño

31
Base de cálculo
¿Qué nivel de errores
sería tolerable?
Que cantidad de trabajo
sería requerido para
identificar errores y para
conducir a un amortigua-
dor suficiente de errores
no detectados.
Materialidad
general
Materialidad
de
desempeño

32
Reglas generales (para uso como punto de partida)
Puede considerar:
1% a 3% ingresos
1% a 3%activos
3% a 5% de patrimonio
No hay orientación
especifica en las NIA, los
% varían de 60% a 85%
de la materialidad general
dependiendo del riesgo.
Materialidad
general
Materialidad
de
desempeño

33
La materialidad requiere el uso de
juicio profesional. Se sugiere
discutir los juicios aplicados con el
socio y obtengan su aprobación.
Registre con suficiente detalle,
en los papeles de auditoría, los
juicios usados en la determinación
de la materialidad.
La determinación de la materialidad no es una fase
discreta, sino un proceso continuo e interactivo

34
Aplicación de la materialidad en los procesos de
auditoría
Qué
procedimientos
son necesarios
Qué de los
EEFF deben
ser probados
Valorar los
resultados de
los
procedimientos
Ayudar en la
determinación
de muestras
Use la materialidad para
Evaluar los
errores
significativos

35
La materialidad es improbable
que cambie. Sin embargo,
puede necesitar ser revisada
cuando el auditor es
consciente de información
nueva o si hay un cambio en
el entendimiento de la entidad
y sus operaciones.

36
Antes de emitir la opinión, el
auditor:
• Evaluaría la naturaleza y el
efecto de los errores no
corregidos que se identifiquen;
• Haría una valoración general
respecto de si los estados
financieros están declarados
equivocadamente en forma
material.

37
Cuando acepte un nuevo
compromiso, indague la
materialidad usada por el auditor
anterior. Esto ayudaría en la
determinación de si se requieren
procedimientos adicionales para
los saldos de apertura.
Asegure que cualquier experto
empleado en la entidad o usados
por el equipo de auditoría están
instruidos para
usar un nivel apropiado de
materialidad en relación con el
trabajo que realizan.
Uso de expertos
Nuevos compromisos

38
Caso de estudio A – toma 10 minutos
Refierase al material sesión 4.

39
Caso de estudio B – toma 10 minutos
Refierase al material sesión 4.

Discusiones del equipo
de auditoría
NIA 240 300 315
40

41
Discusiones del equipo de auditoría
En este capitulo usted comprenderá el propósito y
naturaleza de las discusiones requeridas al interior del
equipo de auditoría acerca de la susceptibilidad de los
EEFF frente a errores materiales.
NIA 240, 300 y 315
Contenido del capítulo

42
Visión general
La NIA 315 requiere la discusión entre los miembros del
equipo del compromiso y la determinación, por parte del
socio, de qué materias comunicar.
Esta discusión debe darle énfasis a cómo y dónde los
estados financieros pueden ser susceptibles a errores
materiales debidos a fraude, incluyendo cómo puede ocurrir
el fraude.
La discusión debe ocurrir dejando a un lado la creencia de
que la administración son honestos y tienen integridad.

43
Documentación
En la documentación el auditor debe inluir los siguientes
asuntos sobre el entendimiento que tiene de la entidad:
• Las decisiones tomadas al interior del equipo en relación
con la susceptibilidad de los estados financieros ante
errores debidos a fraude; y
• Los riesgos identificados y valorados de errores
materiales a nivel de EEFF y a nivel de aseveración.

44
Participación del socio
El socio debe discutir la susceptibilidad de los estados
financieros de la entidad frente a errores materiales, los
hechos y circunstancias y la estructura de información
financiera que sea aplicable.

45
Discusiones con el equipo de auditoría
Comunicación del equipo
Un elemento crítico en el éxito de cualquier compromiso de
auditoría es la buena comunicación entre los miembros del
equipo de auditoría.
La comunicación inicia con la asignación de los miembros
del equipo y la organización de las reuniones del equipo
para planear el compromiso.

46
Los beneficios de la buena comunicación:
Necesidad de comunicación continua
Productividad
de la auditoría
Efectividad
Desarrollo del
personal

47
La comunicación continua efectiva requiere:
Disposición del
personal senior
escuchar al
personal junior
Participación del
socio

48
Qué considerar y discutir en las comunicaciones del
equipo de auditoría.
Asignación del
equipo
• Habilidades y
experiencia
• Necesidad de
expertos
• Necesidad de
revisor del socio de
calidad.

49
Reunión de
planeación
• Materialidad
• Potenciales riesgos
y fraude
• Donde pueden
haber errores en los
EEFF
• Plan de auditoría
• Supervisión y
revisión
Durante y despues
de la auditoría
• Resultados,
progreso,
problemas
• Cambios
• Nueva información
• Eventos inusuales
• Sugerencias otras
auditorías

50
Las discusiones del equipo de auditoría son
críticas para una auditoría efectiva. Evite la
tentación de correr a través de la agenda
debido a otras presiones de tiempo.
Esas discusiones permiten que los riesgos de
auditoría sean discutidos, se desarrollen los
escenarios de fraude y las respuestas frente a
ellos. También proporciona la oportunidad
para que el personal aprenda acerca del
negocio y qué se espera de él.

51
En los compromisos más grandes, la reunión de
planeación se debe programar con bastante anticipación al
inicio del trabajo de campo. En los compromisos muy
pequeños, la planeación se puede lograr muy bien
mediante discusiones breves al comienzo del compromiso y
en la medida en que la auditoría progrese.

52
Las tres áreas clave para abordar son:
Luces sobre la entidad
• Historia y objetivos de negocio.
• Estructura de la administración.
• La actitud hacia el control
interno.
• Incentivos para cometer fraude.
• Experiencia derivada de
anteriores compromisos de
auditoría.
• Factores de riesgo de negocio
importantes.

53
Lluvias de ideas
• ¿Cuáles áreas pueden ser
susceptibles de errores?.
• ¿Cómo puede la administración
cometer y ocultar información
financiera fraudulenta?
• ¿Hay incentivos para manipular
EEFF?
• ¿Cómo pueden ser cubiertos
estos riesgos?
Desarrollar varios
escenarios de fraude
o usar los servicios
de un contador
forense. considerar
asientos de diario,
estimados/provisión,
cambios en políticas
de contabilidad

54
Planeación de auditoría
• Determine los niveles de materialidad
• Asigne roles y responsabilidades
• Proporcione una visión general de las
secciones de auditoría de las cuales el
personal es responsable por completar.
• Resalte la importancia de mantener el
escepticismo profesional.

55
Una analogía simple es el rompecabezas. Cada
parte por sí misma no permite a una persona ver
todo el conjunto; es solamente cuando se juntan
todas las piezas que puede verse el conjunto. Lo
mismo es verdadero en auditoría. Solamente
cuando el conocimiento individual de cada auditor
se comparten con el equipo que surge la imagen
más grande.

56
Caso de estudio A – toma 10 minutos
Refiérase al material sesión 4.

57
Caso de estudio B – toma 10 minutos
Refiérase al material sesión 4.

58
Deloitte se refiere a una o más de las firmas miembros de Deloitte Touche Tohmatsu Limited, una compañía privada del Reino Unido limitada por garantía, y su red
de firmas miembros, cada una como una entidad única e independiente y legalmente separada. Una descripción detallada de la estructura legal de Deloitte Touche
Tohmatsu Limited y sus firmas miembros puede verse en el sitio web www.deloitte.com/about.
Deloitte presta servicios de auditoría, impuestos, consultoría y asesoramiento financiero a organizaciones públicas y privadas de diversas industrias. Con una red
global de firmas miembros en más de 150 países, Deloitte brinda sus capacidades de clase mundial y su profunda experiencia local para ayudar a sus clientes a
tener éxito donde sea que operen. Aproximadamente 200.000 profesionales de Deloitte se han comprometido a convertirse en estándar de excelencia.
Este material y la información aquí incluida es proporcionada por Deloitte Touche Tohmatsu con el fin de mostrar un aspecto general sobre uno o varios temas en
particular, y no son un tratamiento exhaustivo sobre el(los) mismo(s). Por lo tanto, la información presentada no sustituye a la asesoría o a nuestros servicios
profesionales en materia contable, fiscal, legal, financiera, de consultoría o de otro tipo. Antes de tomar cualquier decisión o acción que pudiese afectar a sus
finanzas personales o a su empresa debe consultar a un asesor profesional. Este material y la información incluida se proporcionan sin interpretación alguna,
Deloitte Touche Tohmatsu no hace ninguna declaración ni otorga garantía alguna, de manera expresa o implícita, sobre el mismo y la información proporcionada. Sin
limitar lo anterior, Deloitte Touche Tohmatsu no garantiza que el material o el contenido estén libres de error o que cumplan con criterios particulares de desempeño
o calidad. Deloitte Touche Tohmatsu renuncia expresamente a cualesquier garantías implícitas, incluidas de manera enunciativa mas no limitativa, garantías de
comercialización, propiedad, adecuación para un propósito en particular, no infracción, compatibilidad, seguridad y exactitud. Al utilizar este material y la información
aquí incluida lo hace bajo su propio riesgo y asume completa responsabilidad sobre las consecuencias que pudieran derivar por el uso de los mismos. Deloitte
Touche Tohmatsu no se responsabiliza por daños especiales, indirectos, incidentales, derivados, punitivos o cualesquier otros deterioros resultantes de una acción
de contrato, estatuto, extracontractual (incluyendo, sin limitación, negligencia) o de otro tipo, relacionados con el uso de este material o de la información
proporcionada. Si alguna parte de lo anterior no es completamente ejecutoria, la parte remanente seguirá siendo aplicable

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