Учет затрат и себестоимости продукции

Преподаватель Плескачевская Анжелика

Цель
-
освоение методики расчета себестоимости,
контроля затрат и построения эффективной
системы управления затратами в организации
Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/2

Темы
Количество
ак. часов
Тема 1. Сущность и функции управленческого учета 2
Тема 2. Способы классификации затрат 2
Тема 3. Себестоимость и ее элементы 4
Тема 4. Учет прямых затрат 4
Тема 5. Учет и распределение накладных затрат 4
Тема 6. Система управления затратами по заказам 4
Тема 7. Система управления затратами по процессам 4
Тема 8. Системы учета затрат 4
Тема 9. Система учета затрат по видам деятельности 4
Тема 10. Нормативный учет затрат 4
Тема 11. Факторный анализ затрат 4
Тема 12. Построение эффективной системы управления
затратами
4
Консультация 4
Экзамен 4

1. Друри К. Управленческий и
производственный учет. М.: Юнити – Данa,
2010
2. Друри К. Управленческий учет для бизнес-
решений. М: Юнити – Данa, 2003
3. Хорнгрен Ч., Фостер Дж., Датар Ш.
Управленческий учет. СПб.:Питер, 2007
4. Вахрушина М.А. Бухгалтерский
управленческий учет. М.: Омега-Л, 2005

Экономическая теория исходит из того, что компании
стремятся получить максимальную прибыль для
своих владельцев
• С одной стороны, максимизация прибыли
приводит к максимизации общего экономического
благосостояния всего общества
• С другой стороны, интересы компании тем легче
осуществить, чем выше у нее будут прибыли
Таким образом, максимизация прибыли является
полезным допущением в качестве определения
цели организации и изучения эффективности
управления ею

Процессы в ходе хозяйственной деятельности
предприятия протекают в определенной
последовательности, составляя как бы цепь
операций или событий
На каждой стадии этой цепи продукт или услуга
приобретают дополнительную
и

Механизм добавления стоимости на каждом этапе
хозяйственного процесса называется
Источник: Друри К. Управленческий и производственный учет

, по определению
Американской ассоциации бухгалтеров
(American Accounting Association), является
процессом идентификации экономически
значимой информации, исчисления, оценки и
предоставления показателей пользователям
для выработки обоснованных суждений и
принятия взвешенных решений

Таким образом,
заключается в предоставлении
финансовой и нефинансовой информации,
помогающей лицам, принимающим
решения, осуществлять обоснованный
выбор
Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика http://btrainer.com/11

Пользователей бухгалтерской информации
правомерно разделить на две категории
пользователей:
- пользователи, входящие
в состав организации
- пользователи, не входящие
в состав организации (акционеры,
кредиторы, законодательные органы)

Соответственно этим двум категориям
пользователей бухгалтерской информации
можно выделить и
обозначить разницу между ними

— это
предоставление лицам в самой организации
информации, на основе которой они
принимают более обоснованные решения и
повышают эффективность и
производительность текущих операций
- предназначен в первую
очередь для предоставления информации
внешним структурам, т.е. тем лицам,
которые не входят в число сотрудников
организации

Критерий сравнения Управленческий учет Финансовый учет
1. Обязательность ведения
учета
По решению администрации Требуется по
законодательству
2. Степень точности
информации
Используются приблизительные
оценки
Требования к точности
информации высоки
3. Масштабы и объекты учета Сферы деятельности
организации, виды продукции,
структурные подразделения и
т.д.
Организация в целом
4. Принципы учета Полезные для принятия
управленческий решений
правила учета
Стандарты бухгалтерского
учета
5. Соотнесение информации и
времени
Формируется на основании как
свершившихся операций, так и
прогнозов, планах
Формируется на основании
свершившихся операций и
фактов
6. Частота представления
отчетности
Формируется по мере
необходимости
Формируется периодически,
на регулярной основе

Область сравнения Управленческий учет Финансовый учет
7. Цель учета Оказание помощи руководству в
управлении организацией
Предоставление информации
для внешних пользователей
8. Пользователи информации Собственники, руководители и
сотрудники организации
Разнообразные внешние
пользователи
9. Базисная структура Различна в зависимости от цели
использования информации
Балансовое уравнение :
Активы =
= Капитал + Обязательства
10. Измерители информации Как в денежном, так и
натуральном выражении
В основном в денежном
выражении
11. Сроки предоставления
информации
По окончании отчетного периода Через установленный
законодательством срок после
окончания отчетного периода
12. Степень ответственности за
достоверность
Устанавливается стандартами и
правилами организации
Определяется
законодательством

– это сбор,
измерение и группировка финансовой и
нефинансовой информации, касающейся
затрат на приобретение и использование
ресурсов организации
Производственный учет (учет затрат)
представляет информацию как для
управленческого, так и для финансового
учета

Управленческая система учета должна
генерировать такую информацию, которая
позволяла бы:
• распределять затраты между реализованной
продукцией и товарно-материальными
запасами
• планировать, контролировать и измерять
показатели функционирования организации
• принимать менеджерам
обоснованные и взвешенные решения

Источник: Хорнгрен Ч., Фостер Дж., Датар Ш. Управленческий учет

— это прогнозирование результатов при
реализации различных альтернативных путей
достижения целей организации и выбор оптимального
варианта из этих путей
— это финансовый план,
составляемый для осуществления различных решений,
принятых менеджерами
– это единый
документ, в котором в обобщенном виде выражаются
намерения организации и ожидаемые результаты
деятельности

– это сравнение фактических
результатов с плановыми показателями с
целью выявления отклонения и корректировки
выявленных расхождений
- это
отчеты, содержащие данные о сопоставлении
фактических и запланированных результатов
(сметных) затрат и поступлений

– связующее звено между
планированием и контролем, которое
позволяет отслеживать ход выполнения
управленческих решений.
Обратная связь может способствовать
изменениям:
• целей организации
• процесса реализации управленческих
решений
• объема и набора информации, необходимой
для прогнозирования ситуации

- информация должна
отвечать той цели, для которой она
подготовлена
- затраты на подготовку
информации не должны превышать выгоды от
ее использования
- информация должна быть
подготовлена и представлена таким образом,
чтобы она не была предвзятой

доведена до ответственного исполнителя с
использованием наиболее эффективных (в
каждом конкретном случае) средств
коммуникации, при этом следует соблюдать
конфиденциальность
- информация должна быть четкой, не
содержать ничего лишнего

- степень погрешности, присущая
информации, не должна превышать такого
уровня, чтобы изменить решение, принимаемое
на ее основе
готова к тому времени, когда она необходима
- в большинстве случаев
информация должна быть сопоставимой по
времени и по подразделениям организации

• участие в разработке перспективных планов
путем формирования и предоставления
информации о результатах прошедшего
периода
• разработка процедуры (методики)
составления смет
• координация разработки краткосрочных
планов всеми подразделениями организации
• взаимоувязывание и сведение всех планов в
общую смету всего предприятия

• подготовка отчетов о хозяйственной
деятельности организации
• осуществление сравнительного анализа
фактических и запланированных показателей
• выявление слабых мест организации и
производства
• оперативное информирование руководства
организации о полученных результатах

- это выраженная в денежном измерении
величина изменения ресурсов предприятия,
использованных в хозяйственном обороте
- это любая учетная единица, по
которой собираются данные о затратах и измеряется их
стоимость
Объектами затрат в системе управленческого учета могут
выступать:
• предмет
• процесс
• статьи и экономические элементы затрат
• структурное подразделение, МВЗ, ЦФУ и т.д.

Что является объектом учета следующих затрат:
• амортизация станка, на котором осуществляется
производство нескольких видов продукции,
начисленная линейным методом, является прямой
постоянной затратой?
• переменная часть зарплаты основного
производственного персонала является прямой
переменной затратой?
• бонус торгового агента является прямой переменной
затратой?
• транспортные затраты на доставку товара покупателю
являются прямой и постоянной затратой?

Издержки предприятия не одинаковы как
, так и
в изготовлении продукта, выполнении работ
и услуг
В связи с этим существуют
затрат,
используемые в зависимости от тех или
иных целей учета и анализа

Направление учета Возможные методы классификации
1. Определение
стоимости запасов
продукции
Затраты за отчетный период и себестоимость
продукции
Составляющие затрат на производство продукции
Позаказная и попроцессная калькуляция затрат
2. Затраты на
производство, по
данным о которых
принимают решения
Динамика затрат
Затраты будущего периода
Безвозвратные затраты
Вмененные затраты (возникают в результате
альтернативных решений)
Предельные (маржинальные) затраты и приростные
(инкрементные) затраты
3. Затраты, по данным о
которых осуществляются
контроль и
регулирование
Регулируемые и нерегулируемые затраты
Динамика затрат

Наиболее распространенным видом классификации
затрат является их распределение на прямые и
косвенные затраты. Основным признаком в данной
классификации является
Виды затрат, которые могут быть отнесены на объекты
калькуляции прямо, то есть без предварительных
промежуточных расчетов (распределений),
называются
Они могут быть отнесены на объект учета в момент их
совершения или начисления прямо

связаны с выпуском
нескольких видов продукции, производств и
видов деятельности предприятия и прямое их
отнесение на калькулируемые объекты не
возможно, поскольку они возникают
одновременно в отношении нескольких
калькуляционных объектов
Поэтому такие затраты сначала аккумулируют, а
затем включают с себестоимость конкретной
продукции (работ, услуг) с помощью
специальных расчетов распределения

Отнесение затрат к прямым или косвенным
зависит от того:
• что является
• возникают ли конкретные издержки при
производстве только
или

относятся к прямым издержкам
на продукт и состоят из расходов на труд
основных (производственных) работников,
основные производственные материалы и
любые другие прямые издержки
- сырье и материалы,
которые перерабатываются в готовую
продукцию

- затраты труда
производственных рабочих, связанных с
изготовлением продукции
включают в себя все виды
производственных затрат, которые не входят
в перечисленные выше категории, в том
числе расходы на вспомогательный труд ,
вспомогательные материалы и другие
косвенные производственные расходы

– материалы, которые нельзя
соотнести с конкретной выпускаемой
продукцией, потому что они используются для
выпуска сразу многих продуктов
-
заработная плата всех сотрудников, которые
непосредственно не принимают участия в
выпуске конкретного продукта, но оказывают
помощь в производственном процессе

(затраты на продукт)—
это расходы, которые идентифицируются
применительно к приобретенным товарам или
произведенной продукции. Они учитываются при
определении себестоимости ТМЗ (готовой продукции)
или НП (находящегося в процессе изготовления) до
тех пор, пока не проданы; после чего они
учитываются как затраты и сопоставляются с
выручкой от продаж для исчисления прибыли
— это расходы, не
учитываемые при определении себестоимости
запасов, поскольку они рассматриваются как расходы,
приходящиеся на период, когда они были понесены

Производственная себестоимость продукции
(производственные затраты)
Основной трудОсновные материалы
Производственные
накладные затраты
Затраты за отчетный период
(непроизводственные затраты)
Затраты, связанные с
реализацией
Административные
затраты

Основным признаком в данной классификации является
характеристика поведения затрат при изменении
объема производимой продукции
– это затраты периода
(пропорциональные периоду времени), величина
которых не изменяется в зависимости от объема
- это затраты, величина
которых зависит от объемов производства, то есть они
пропорциональны количеству произведенной
продукции

Проблематичным является однозначное отнесение
отдельных видов издержек к постоянным или
переменным, поскольку некоторые из них
хотя и носят переменный характер, однако
содержат в себе и постоянные составляющие,
т.е. являются
Такие издержки называются
и

Объем производства
Издержки

Для анализа смешанных затрат используют
Сравнение изменений в затратах , произошедших
в результате производства наиболее
высокого и наиболее низкого объемов

Разница в затратах 15 000
= = 0,6
Разница в объеме производства 25 000
Тогда постоянные расходы равны:
45 000 – 40 000 х 0,6 = £21 000 или 30 000 – 15 000 х 0,6 = £21 000
Объем производства,
маш.-час.
Затраты, £
Минимальный объем
15 000 30 000
Макси объем производства 40 000 45 000
Разница 25 000 15 000

— это будущие
затраты, которые изменяются в результате
принятия конкретного решения
Затраты, на которые принимаемое решение
влияния не оказывает, называются
, то есть, не
принимаемые в расчет
В краткосрочном плане не все затраты и
поступления значимы с точки зрения
принимаемого решения

Компания несколько лет назад купила сырье за £100, и
сейчас у нее нет возможности продать его или
использовать в производстве за исключением
варианта выполнения заказа для одного потребителя,
который готов купить произведенную из этого сырья
продукцию, причем не дороже чем за £250.
Дополнительные затраты, связанные с переработкой
сырья составляют, составляют £200.
Следует ли компании принять заказ по цене в £250?
Материалы 100 100
Затраты на работу — 200
Поступления — (250)
Чистые издержки 100 50

– это те затраты,
которых можно избежать принимая какой-
либо из альтернативных вариантов решения
– те затраты,
которые будут понесены вне зависимости от
принятого варианта решения

Они представляют собой расходы, понесенные в
результате решений, принятых в прошлом, и
не могут быть изменены никаким
последующим решением в будущем
для принятия
рассматриваемого решения незначимы,
однако отличаются от нерелевантных затрат,
поскольку не все нерелевантные затраты
невозвратные

— это затраты,
измеряющие возможность, которая
потеряна или которой пожертвовали в
результате выбора одного из вариантов
действий

Осуществляется выбор между
инвестированием в ценные бумаги и
оборудование специального назначения
При приобретения оборудования,
альтернативными затратами являются
доходы от инвестиций в ценные бумаги,
которые могли бы быть получены в случае
приобретения ценных бумаг

(инкрементные или
дополнительные) затраты — это
дополнительные затраты, образовавшиеся в
результате выпуска нескольких добавочных
единиц продукции
затраты также представляют
собой дополнительные расходы, но только в
расчете на добавочную единицу выпускаемой
продукции

Розничные
продажи, £
Прямые
продажи,
£
Приростные
доходы и
расходы, £
Продажи 100 000 130 000 30 000
Себестоимость
реализованной продукции
50 000 65 000 15 000
Расходы на реализацию:
реклама 20 000 15 000 (5 000)
агентские вознаграждения
Административные расходы 15 000 15 000
Всего затрат 85 000 95 000 10 000
Операционная прибыль 15 000 35 000 20 000

являются объектом
контроля со стороны менеджера, сфера
ответственности которого связана с этими
затратами (например, руководителя ЦФУ)
не являются объектом
контроля со стороны менеджера, сфера
ответственности которого связана с этими
затратами

Отчет о выполнения
бюджета
План,
£
Факт,
£
Отклонение,
£
Характеристика
отклонения
Контролируемые затраты:
основные материалы 20 000 15 000 (5 000) благоприятно
основной труд 15 000 16 000 1 000 неблагоприятно
вспомогательные материалы 3 000 3 500 500 неблагоприятно
Неконтролируемые затраты:
освещение 2 000 2 500 500 неблагоприятно
теплоэнергия 5 000 4 800 (200) благоприятно

• Затраты на единицу продукции
• Затраты на партию продукции
• Затраты на весь объем продукции
• Затраты на реализацию и обслуживание
клиентов
• Затраты на обеспечение функционирования
бизнеса

- совокупность
процессов создания, разработки,
производства, эксплуатации, обращения и
утилизации продукта
Он длится от момента
и
проведения НИОКР вплоть до
последнего экземпляра
продукта, вследствие морального или
физического износа, и

определяются
структурой жизненного цикла продукта, его
продолжительностью, объемными и
качественными показателями продукта
Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/
61

- это
выраженные в денежной форме затраты на
ее производство и реализацию
Существует затрат
на производство продукции

- затраты на материалы, входящие
в состав произведенной продукции. Их можно отнести
на конкретную продукцию
К основным материалам обычно не относят
незначительные расходы (клей или кнопки),так как
более точное исчисление производственных затрат не
дает экономического выигрыша
Такие материалы обычно называются
или и
относятся к косвенным производственным расходам

- это заработная плата всех
рабочих, если она может быть отнесена на
конкретную продукцию
- это вся
прочая оплата труда на предприятии,
которую невозможно или нецелесообразно
относить на конкретную продукцию

- это все прочие затраты, кроме прямых статей,
связанные с процессом производства
Косвенные расходы можно подразделить на:
• переменные косвенные расходы (например
энергия, расходы по снабжению, косвенная
заработная плата - она также может быть
отнесена и к постоянным расходам)
• постоянные косвенные расходы (например
страхование, налоги, амортизация)

1. Затраты основных
материалов
2. Прямые трудозатраты
3. Косвенные расходы
а) переменные
б) постоянные
Первичные
расходы
Добавленные
расходы

состоит из расходов на труд основных
производственных рабочих и основные сырье
и материалы, прямых накладных расходов
состоит из основной
себестоимости продукции и накладных
производственных расходов
состоит из производственной себестоимости,
сбытовых и административных расходов

Себестоимость продукции
(производственная)
Основной труд
Основные
материалы
накладные
затраты

Полная себестоимость
Производственная
себестоимость
Административные
расходы
Сбытовые
расходы

учитывает производственные
затраты, отнесенные на готовую продукцию,
произведенную за период
Себестоимость произведенной продукции =
= производственные затраты , понесенные в течение периода ±
± чистое изменение незавершенного производства
Чистое изменение незавершенного производства =
= начальный остаток незавершенного производства –
- остаток незавершенного производства на конец периода

показывает те расходы,
которые сопоставляются с доходами.
Себестоимость реализованной продукции =
= себестоимость произведенной продукции ±
± чистое изменение запасов готовой продукции
Чистое изменение запасов готовой продукции =
= начальный остаток готовой продукции –
- остаток готовой продукции на конец периода

73
$ тыс.
Незавершенное производство, начальный остаток 6 000
плюс Основные материалы 76 000
Заработная плата производственных
рабочих
9 000
Общепроизводственные расходы 20 000
Всего понесено производственных затрат 105 000
Всего производственных затрат 111 000
минус
Незавершенное производство, конечный
остаток
7 000
Себестоимость произведенной продукции 104 000
Отчет о себестоимости произведенной продукции

74
$ тыс.
Готовая продукция, начальный остаток 22 000
плюс Себестоимость произведенной продукции
104 000
Себестоимость продукции в наличии для продажи 126 000
минус Готовая продукция, конечный остаток 18 000
Себестоимость реализованной продукции 108 000
Отчет о себестоимости реализованной продукции

75
Движение затрат по счетам бухгалтерского учета

закупают
сырье, материалы и комплектующие изделия,
преобразуют их в процессе производства с целью
выпуска разнообразной готовой продукции
покупают, а затем
перепродают готовые товары (оптом, в розницу) без
изменения их основной формы
предоставляют
потребителям услуги (нематериальные продукты)
76

Производство Торговля
Выручка от реализации 21 000 Выручка от реализации 25 000
Себестоимость реализованной
продукции
Себестоимость проданных
товаров
остаток продукции на
01.01.20.. г.
2 200 запасы товаров на 01.01.20..г. 5 000
себестоимость
произведенной продукции
10 800 покупки товаров 10 000
итого себестоимость
продукции, готовой к
реализации
13 000 итого себестоимость товаров
к реализации
15 000
остаток готовой продукции
на 31.01.20..г.
1 200 запасы товаров на 31.01.20..г. 2 000
итого себестоимость
проданной продукции
11 800 итого себестоимость
проданных товаров
13 000
Валовая прибыль 9 200 Валовая прибыль 12 000
Административные и
коммерческие расходы
5 000 Административные и
коммерческие расходы
5 000
Операционная прибыль 4 200 Операционная прибыль 7 000
Сравнение ОПУ производственной и торговой компании

В разделе «Себестоимость проданных товаров» в
отчете торговой компании показывается
строка "покупки", в отчете
производственного предприятия -
"себестоимость готовой продукции"
Калькуляция готовой продукции проводится
обособленно

В балансе торгового предприятия показывается одна статья
запасов - товары.
В балансе промышленного предприятия эта статья распадается
на три, каждая из которых отражает все стадии процесса
производства:
• запасы основных материалов (запасы на складе и в
ожидании переработки)
• запасы в незавершенном производстве (также называют
полуфабрикатами собственного производства) -
продукты, прошедшие производственную обработку, но
до конца не укомплектованные
• запасы готовой продукции

Определение оптимального уровня заказов
Требование на закупку в отдел закупок
Фактические запасы
ниже уровня запаса?
Сравнение фактических запасов с уровнем
заказа
Заказ на поставку поставщику
Материалы получены
Материалы отпущены в производство
Нет
Да

Информация о движении и наличии материалов
по каждому виду отражается в
– уровень запасов, при котором
следует пополнить материалы
Когда уровень тех или иных материальных
запасов достигает точку заказа, составляется
- просьба
отделу закупок приобрести данный материал

Требование на закупку содержит описание и
количество требуемых материалов
После утверждения требования на закупку, копия
документа передается в отдел закупок
Специалист отдела закупок, основываясь на
экспертной информации, составляет
, в котором содержится
просьба к поставщику поставить материалы,
содержащиеся в заказе

При приемке материалов их осматривают и
сверяют с данными накладной на груз и
копий заказов на поставку
Полная информация о материале заносится в
и в соответствующую карточку
складского учета
Копии извещений о получении материала
передаются в отдел закупок и бухгалтерию

Отпуск материалов в производство
осуществляется по
,
которое:
• выдает разрешение работнику склада на
выдачу материалов
• является основанием для записей в главную
книгу и карточку складского учета

Отпущено
Запись
Получено
Запись
Извещение о получении
Требование на отпуск
материалов со склада
Карточка складского учета
Отпущено (кредит)
Запись
Получено (дебет)
Запись
Оценка по данным
счет-фактуры
Оценка по данным
счета Главной книги
Главная книга
Счета накладных расходов
Запись
Счета заказов
Запись
Основные материалы Вспомогательные материалы

Дата
Получено Отпущено Запас
ИТП
№
Коли-
чество
Цена
единицы Сумма
Требова-
ние №
Коли-
чество
Цена
единицы
Сумма Коли
чество
Цена
единицы Сумма
СЧЕТА ЗАПАСОВ ГЛАВНОЙ КНИГИ
Максимальное количество
Минимальное количество
Материал Код

Количество Вид Код № Вес Тариф Цена Примечание
ТРЕБОВАНИЕ НА ОТПУСК КО СКЛАДА
Требуемые материалы для
(заказ или ведомость накладных расходов)
Цех
№
Дата

Существуют оценки
стоимости отпускаемых в производство запасов:
• по ценам
• по ценам
• по
Каждый из них по-своему влияет как на стоимость
реализованной продукции, так и на оценку стоимости
ТМЗ, показатели которых входят в ОПУ и Балансовый
отчет

5 марта компания N закупила 5 000 ед. материала по цене £1 за
каждую
Еще 5 000 ед. материала были приобретены 30 марта по цене £1,20
за каждую единицу
В течение апреля 5 000 ед. материала были выданы для выполнения
заказа А
Отчет за апрель месяц
Затраты
на выполнение
заказа
Стоимость запаса
материалов на
конец
Общие затраты
отчетного периода на
приобретение
FIFO 5 000 (5 000 х 1) 6 000 (5 000 х 1,20) 11 000
LIFO 6 000 (5 000 х 1,20) 5 000 (5 000 х 1) 11 000
Средневзвешенная
стоимость
5 500 (5 000 х 1,10) 5 500 (5 000 х 1,10) 11 000

Определение стоимости отпускаемых в производство
запасов служит :
• Начисляются затраты на материалы по различным
заказам, затем они образуют часть оценки запасов
(для нереализованной продукции) и себестоимость
реализованной продукции. Здесь мы имеет дело с
исчислением прибыли и оценкой запасов
• Калькулируются затраты будущего периода на
материалы в целях принятия решений и
установления цены на продукцию
Для управленческого учета главной является вторая цель

Метод, соответствующий требованиям
формирования внешней отчетности, может
быть неприемлем для принятия решений,
поскольку затраты на выполнения заказов
учитываются по фактическим расходам
прошлого периода, тогда как для принятия
решений необходима информация о будущих
издержках и оптимальных расходах

Метод FIFO является самым целесообразным в том
смысле, что он исходит из той же логики, по какой
физический поток материалов проходит через
организацию
Однако при таком подходе материалы, в случае инфляции
закупленные раньше и имевшие более низкую
закупочную цену, будут выдаваться со склада
первым
Это приведет к снижению показателей при калькуляции
стоимости реализованной продукции и,
следовательно, к более высокой прибыли, чем та,
которая была бы получена при любом другом методе

В методе LIFO при калькуляции стоимости
реализованной продукции используются
самые последние и поэтому самые высокие
цены на материалы, вследствие чего
получаемая прибыль оказывается более
низкой, чем при расчете по методу FIFO или
средневзвешенной стоимости
В этом случае стоимость запаса материалов на
конец отчетного периода определяется по
более ранним и, следовательно, более
низким ценам

Метод LIFO
, так как плохо соотносится с
фактическими затратами, понесенными за
отчетный период
При методе средневзвешенной цены стоимость
реализованной продукции и стоимость
оставшихся на складе материалов будут ниже
предельных значений, получаемых при
использовании методов FIFO или LIFO

При этом методе материалы, отпущенные на
производство, оцениваются по их
- это целевые
затраты, планируемые в начале отчетного
периода, показывающие, сколько должны
стоить будущие закупки при их
эффективном осуществлении
Разницы между фактической ценой и
нормативной стоимостью материалов
накапливаются на отдельном счете

В идеале затраты на транспортировку и доставку должны
включаться в закупочную стоимость материалов, с тем
чтобы эти расходы могли рассматриваться как прямые,
однако это не всегда возможно
В этом случае:
• плата за доставку может распределяться между
различными видами материалов в соответствии со
стоимостью либо весом этих материалов
• расходы на транспортировку могут быть отнесены к
производственным накладным расходам и
распределены на объекты учета в их составе

Один подход заключается в том, чтобы включать
эти расходы в затраты на материалы,
установив отдельную норму
Второй подход: установление норм расходов на
материалы в зависимости от их веса
Установление отдельной нормы расходов на
перемещение требует слишком много
времени, поэтому очень часто такие расходы
включаются в производственные накладные
расходы

Данные учета по каждому виду запасов должны
соответствовать их фактическому наличию
В целях эффективного контроля запасов должны
проводится
запасов
Причины потерь:
• допущена ошибка при внесении записей в Главную
книгу
• допущена арифметическая ошибка при подсчете
баланса запасов в складской карточке или Главной
книге
• хранение запасов в ненадлежащем месте
• хищение

Расходы на перемещение материалов за период
составили £25 000, а стоимость материалов,
отпущенных в производство – £100 000
Норма расхода на перемещение материалов
составляет 25% от стоимости материалов

Табели
Карточки заказов
Карточки простоев
Учетные карточки
Учет заказов
Общезаводские накладные
расходы
Калькуляционный
отдел
Косвенные
Контрольза
уровнем
затрат
Начисленные на разные заказы
Калькуляция
себестоимости
продукции

– форма оплаты
труда на основе установленной почасовой,
ежедневной или еженедельной, ставки, не
зависит от объема выпущенной продукции, а
от количества отработанного времени
– форма оплаты труда на
основе установленной сдельной расценки,
зависит от объема произведенной продукции
(выполненных работ и услуг)

–
является разновидностью указанных выше
систем оплаты труда, включающая в себя
премирование за достижение определенных
показателей (перевыполнение норм
выработки, отсутствие брака и т.д.)

Источником информации о времени, затраченном
производственными рабочими на различные
виды работ, и количестве единиц
произведенной продукции являются такие
документы как:
и т.д.

1. Оплата труда и добавочные выплаты
2. Доплаты за сверхурочную работу и
сменность
3. Оплата отпусков
4. Время простоев
5. Затраты, связанные с наймом

оплата труда рассчитывается
исходя из данных или
, в которых указывается номер заказа,
номер статьи расходов и потраченное на
производство продукции время, и
соответствующей ставки почасовой оплаты
труда рассчитывается исходя
из данных
о количестве произведенной
продукции и соответствующей сдельной
расценки

При форме оплаты труда общая
сумма заработной платы исчисляется исходя из
времени присутствия на работы (повременная
оплата) или количества произведенной
продукции (сдельная оплата) и добавочного
вознаграждения (премии)
В повременной системе оплаты труда на каждую
операцию отводится определенное время и
премия выплачивается пропорционально
сэкономленному времени

На определенную операцию отводится 20 ч., а
фактическое время, затраченное на эту операцию
рабочим, составило 16 ч
Действует система премиальных надбавок, в соответствие
с которой работники получают премию в размере
50% по часовой ставке за сэкономленное время
Почасовая ставка заработной платы составляет £5
Работник, проработав 16 ч., получит повременную оплату,
в размере £80 (16 х £5) плюс премию в размере £10
((4 х £5) х 0,5)

и
рассматриваются как
часть обычных производственных затрат и
включаются в производственную
себестоимость продукции

или – это
непродуктивное, подлежащее оплате время,
которое фиксируется в карточке простоя
возникает в следствие
обстоятельств, которых можно было бы
избежать при улучшении планирования
Расходы по таким простоям не должны
включаться в себестоимость продукции, а
должны списываться на

Основные случае простоев, которые можно
избежать:
• остановка производственного процесса
(поломка оборудования, нехватка
материалов, неэффективное планирование
и т.д.)
• управленческие решения (отсутствие
материалов на складе, изменение планов,
изменение технических характеристик
продукции и т.д.).

– возникает из
обычных рабочих условий или внешних
факторов (спад спроса на продукцию,
остановка производственного процесса у
поставщика или кооператора и т.д.)
Расходы, вызванные неизбежными простоями,
относятся на производственную

– время, которое
оплачивается сверх установленного рабочего
времени за определенный период
Затраты на сверхурочную работу, которую можно
было бы избежать, обычно относят на
Стоимость неизбежной или необходимой
сверхурочной работы включают в

часто
фиксируются как производственные
накладные расходы
Однако в той их части, в какой они относятся к
производственным рабочим, целесообразно
их добавлять к ставке заработной платы,
выплачиваемой рабочим

Работодатель обязан нести затраты, связанные с
наймом, в размере £3 000
Контракт с работником заключен на 1 год
(или 1 850 ч.) .
Таким образом, расходы, связанные с наймом
составляют £1,62 в час, которые
прибавляются к почасовой ставке заработной
платы работника.

В целях контроля затрат на материалы и
заработную плату целесообразно
, в которой сметные расходы на
материалы и рабочую силу сравнивают с
фактическими

Также целесообразно получать
(ежедневную,
еженедельную) о расходовании материалов
и использовании рабочей силы
(производственном браке, простоях,
производительности труда и т.д.), которая
может повлиять на выполнение сметы

Система JiT позволяет решать
:
• по устранению видов деятельности, не
добавляющих ценности
• по обеспечению нулевых ТМЗ
• по обеспечению нулевых дефектов
• по обеспечение нулевого числа поломок
оборудования
• по обеспечение своевременности
реагирования на покупательский спрос

Суть системы – заключается в
приобретении материалов таким образом,
чтобы доставка непосредственно
предшествовала их использованию
Это обеспечивает настолько низкий уровень
запасов, насколько это возможно
В такой системе компании тесно связаны со
своими поставщиками, которые должны
и

Закупки «точно в срок» ведут к
на входной
контроль и перемещении материалов,
капиталовложениях в запасы и ведении
документации по отпуску материалов
Например, отпадает необходимость в
перемещении полученных материалов на
склад, поскольку они доставляются
непосредственно в цехи

Снижая потребность в перемещении,
складировании и входящем контроле сырья
и материалов, система JiT сокращает
накладные расходы, позволяя некоторые
расходы, ранее относимые к косвенным,
Кроме этого, такие предприятия могут
планировать производственную программу в

В системе Jit запасы сырья и материалов не
состоят из различных партий, закупленных
по разным ценам, таким образом, стоимость
материалов, определяемая по различными
методам (LIFO, FIFO, средневзвешенной)
будет
Следовательно, метод определения стоимости
отпускаемых в производство материалов,
применяемый в Jit,

,
которые не могут быть непосредственно
отнесены к прямым затратам на продукцию,
производственный процесс, торговую
площадь, покупательскую группу и т.д., то
есть, объект учета
Непроизводственные
(расходы периода)
Накладные расходы

Особенностями производственных накладных затрат
являются многоэлементность и их общий характер
(относятся к различным объектам), что и определяет
необходимость их распределять при отнесении на
объекты учета
Причины, по которым необходимо разносить
производственные накладные расходы на единицу
продукции:
• определение полных затрат на единицу продукции;
• расчет цены
• оценка себестоимости запасов
• определение финансового результата и расчет
налоговых платежей

накладные
расходы целесообразно сначала
накапливаться по местам возникновения
затрат (МВЗ) или центрам ответственности
(ЦФО), а затем относить на единицы
продукции, проходящие через эти МВЗ (ЦФО)
Аккумулирование затрат по МВЗ (ЦФО) позволяет
установить превышение фактических затрат
над сметными

Распределение накладных расходов
осуществляется посредством выбора
, которая
является общей для всех продуктов,
производимой предприятием
В качестве базы распределения затрат должен
выбираться фактор (критерий), который
наиболее соответствует накладным расходам

, по которым
осуществляют выбор базы распределения
накладных расходов:
• полезность
• причинно-следственные связи
• справедливость
• способность нести затраты

Наиболее часто в качестве базы распределения накладных
расходов используются:
• время, фактически отработанное основными
• время, фактически отработанное
;
основных производственных
рабочих
132

Когда база распределения выбрана, вычисляется величина
накладных расходов на единицу соответствующего
фактора и эта
величина используется для определения накладных
расходов по каждому объекту учета
устанавливается для всего предприятия
по всем видам работ независимо от подразделения, в
котором они выполняются

134
Подразделение
А
В
С
Итого
Накладные расходы, £ 12 000 100 000 8 000 120 000
Фактически отработанное
основными рабочими время, ч
20 000 20 000 20 000 60 000
Накладные расходы на один
фактически отработанный час,
£
0,6 5 0,4 2
Единая ставка распределения производственных
накладных расходов равна £2, в то время как
отдельные ставки каждого из подразделений
колеблются в диапазоне £0,4 - £5

Единая ставка распределения накладных расходов
не лучший метод распределения, когда на
предприятии имеются различные
подразделения и в каждом из них затраты
времени на выполнение работ различны
В этом случае целесообразно использовать
для разных
подразделений

Проблема распределения накладных расходов
заключается в том, что это невозможно сделать
для всех видов затрат
Можно применять различные альтернативные методы
распределения, но нельзя сказать, верны они или
нет. В определенных обстоятельствах может
использоваться не один метод
Таким образом, выбор метода распределения накладных
расходов часто субъективен

Затраты База распределения
Арендная плата
ПлощадьОсвещение
Отопление
Затраты отдела учета времени и
заработной платы
Численность сотрудников, заработная
плата сотрудников
Отдел кадров
Амортизация оборудования
Стоимость оборудования
Страхование оборудования
Затраты отдела снабжения
Сумма заказов на закупку, количество
заказав на закупку
Пример баз распределения производственных
накладных расходов

1. Распределение накладных расходов между
производственными и обслуживающими
подразделениями
2. Перераспределение расходов обслуживающих
подразделений на производственные
3. Расчет отдельных ставок распределения накладных
расходов для каждого производственного
подразделения
4. Отнесение накладных расходов каждого производства
на объекты учета

Результатом этого этапа является распределение тех
статей накладных расходов, которые осуществляются в
интересах нескольких подразделений сразу, между
производственными и обслуживающими
подразделениями предприятия
В качестве базы распределения таких расходов выбирают
фактор, который имеет наиболее тесную причинно-
следственную взаимосвязь с их формированием и
величиной

являются
подразделения, которые должны тем или иным
способом обеспечивать работу других
подразделений, поэтому расходы этих подразделений
невозможно соотнести с производимой продукцией
Таким образом, эти расходы должны быть отнесены на
подразделения, которые фактически производят
продукцию
Метод распределения обслуживающих подразделений
должен быть выбран с учетом выгоды, которые
производственные подразделения получают от
функционирования обслуживающих

После того, как расходы обслуживающих подразделений
распределены между производственными
подразделениями, все общезаводские накладные
расходы будут распределяться между
производственными подразделениями
Это позволяет установить ставки распределения для
каждого производственного подразделения, и по
этим ставкам распределять накладные расходы
между различными объектами учета, производимыми
в них

Наиболее распространенными методами распределения
накладных расходов каждого производственного
подразделения на производимые ими объекты учета
являются методы, основанные на учете:
• времени работы основных производственных
рабочих
• времени работы станков
• основной заработной платы

Использование данных о
наиболее целесообразно тогда, когда речь идет о
подразделениях, не оснащенных станками
Для подразделений, оснащенных станками, наиболее
целесообразным является использование в качестве
ставки распределения накладных расходов данных о

Сборочный
цех А
Сборочный
цех В
Машинный
цех С
Распределяемые накладные расходы,
£
80 000 160 000 240 000
Время работы основных рабочих, ч 80 000 40 000 10 000
Время работы станков, ч 80 000
Ставка распределения накладных
расходов, £ на 1 ч труда основных
рабочих и работы станков
1 4 3

Если все объекты учета
, необходимости анализа накладных
расходов по подразделениям нет, так как
распределение накладных расходов по единым
ставкам даст аналогичный результат
Однако в практике подобная ситуация встречается редко

Сборочный
цех А
Сборочный
цех В
Машинный
цех С
Ставка распределения накладных
расходов, £ на 1 ч труда основных
рабочих и работы станков
1 4 3
Распределение накладных расходов на заказ
Затраты времени на труд основных
производственных рабочих, ч
10 6
Затраты времени на работу станка,
ч
5
Величина относимых на заказ
накладных расходов, £
10 24 15

Накладные расходы за год на предприятии, где имеются три производственных
подразделения (два станочных и один сборочный) и два обслуживающих
подразделения (склад и отдел технического контроля, составляют:
Итого:
Заработная плата вспомогательных рабочих и контроль, £
Цех А (станочный) 100 000
Цех В (станочный) 99 500
Сборочный цех 92 500
Склад 10 000
Отдел технического контроля 60 000
362 000
Затраты на вспомогательные материалы, £
Цех А (станочный) 100 000
Цех В (станочный) 100 000
Склад 4 000
Отдел технического контроля 9 000
253 000
Освещение и отопление, £ 50 000
Арендная плата, £ 100 000
Страховка оборудования, £ 15 000
Амортизация оборудования, £ 150 000
Страховка зданий, £ 25 000
Заработная плата управленческого персонала, £ 80 000
420 000
1 035 000

Также имеется следующая информация:
Стоимость
оборудования,
£
Площадь,
м. кВ.
Численность
занятых, чел.
Часы труда
основных
производствен-
ных рабочих
Часы
работы
станков
Цех А 800 000 10 000 30 200 000 100 000
Цех В 500 000 5 000 20 150 000 50 000
Сборочный цех 100 000 15 000 30 200 000
Склад 50 000 15 000 10
Отдел
технического
контроля
50 000 5 000 10
1 500 000 50 000 100

Итого:
Время, затраченное отделом технического контроля
на работы по техническому обслуживанию, ч
Цех А 12 000
Цех В 8 000
25 000
Количество материалов (основных и
вспомогательных), выданных производственным
цехам. £
Цех А 400 000
Цех В 300 000
800 000

Ведомость анализа накладных расходов
Статьи расходов База распределения Всего
Производственные отделы Служебные отделы
Цех А Цех В
Сборочный
цех
Склад
Техническо-
го контроля
Заработная плата вспомогательных
рабочих и контроль, £
фактически 362 000 100 000 99 500 92 500 10 000 60 000
Затраты на вспомогательные материалы, £ фактически 253 000 100 000 100 000 40 000 4 000 9 000
Освещение и отопление, £ площадь 50 000 10 000 5 000 15 000 15 000 5 000
Арендная плата , £ площадь 100 000 20 000 10 000 30 000 30 000 10 000
Страховка оборудования, £ стоимость оборудования 15 000 8 000 5 000 1 000 500 500
Амортизация оборудования, £ стоимость оборудования 150 000 80 000 50 000 10 000 5 000 5 000
Страховка зданий, £ площадь 25 000 5 000 2 500 7 500 7 500 2 500
Заработная плата управленческого
персонала, £
численность 80 000 24 000 16 000 24 000 8 000 8 000
(1) 1 035 000 347 000 288 000 220 000 80 000 100 000
Перераспределение расходов обслуживающих подразделений, £
Склад
Стоимость выданных
40 000 30 000 10 000 (80 000)
Отдел технического контроля
Время, затраченное на
работы по тех.
обслуживанию
48 000 32 000 20 000 (100 000)
(2) 1 035 000 435 000 350 000 250 000
Часы работы станков и труда основных
производственных рабочих, ч
100 000 50 000 200 000
Ставка накладных расходов на 1 ч работы
станков, £
4,35 7,00
Ставка накладных расходов на 1ч труда
основных производственных рабочих, £
1,25

Расчет ставок накладных расходов на основании их
фактической величины вызывает ряд проблем:
• расчет себестоимости объектов учета должен
быть отложен до завершения отчетного
периода
• несмотря на то, что величина накладных
расходов является относительно
фиксированной величиной, производственная
деятельность с каждым месяцем меняется,
вызывая тем самым изменение ставок
накладных расходов

Период 1 Период 2
Распределяемые накладные расходы, £ 20 000 20 000
Время работы основного производства, ч 4 000 10 000
Ставка распределения накладных расходов,
£ на 1 ч
5 2
Плавающие ставки накладных расходов нетипичны для обычных,
нормальных производственных условий
Вместе с тем, некоторые затраты (ремонтные работы, техническое
обслуживание, отопление и т.д.) неравномерны в течение года
Таким образом, средняя годовая ставка, рассчитанная на соотношении
всех накладных расходов за год и годового объема
производственной деятельности более полно отражает обычное
соотношение совокупных затрат и объема продукции, чем
месячная ставка

Учет затрат и себестоимости продукции

Учет затрат и себестоимости продукции

Empfohlen

Empfohlen

Weitere ähnliche Inhalte

Was ist angesagt?

Was ist angesagt? (18)

Andere mochten auch

Andere mochten auch (20)

Ähnlich wie Учет затрат и себестоимости продукции

Ähnlich wie Учет затрат и себестоимости продукции (20)

Mehr von Angelika Pleskachevskaya

Mehr von Angelika Pleskachevskaya (7)

Учет затрат и себестоимости продукции