Fiscalitat per autonoms.

10/09/2012

Abril del 2012
FISCALITAT PER A AUTÒNOMS

Servei Local d’Ocupació dels Hostalets de Pierola
Plaça Cal Figueres 1, Els Hostalets de Pierola. | 08781 | Barcelona
tel.: +34 93 771 21 12 | www.agafat.cat

CONTINGUTS
• Els conceptes tributaris.
• Les sancions tributàries i els recàrrecs.
• L’impost de la renda per autònoms.
• L’impost del valor afegit per a autònoms.
• Planificar una estratègia tributària.

FISCALITAT PER A EMPRESES -
2
HOSTALETS DE PIEROLA.2012

1

10/09/2012

Fonts d’informació
• Webs de fiscalitat
• http://www.gabilos.com/webfiscal/textofiscal.htm
• www.aeat.es
• http://www.fiscal-impuestos.com/manual-
fiscalidad-basica.html
• http://www.consumer.es/web/es/economia_domes
tica/finanzas/2009/03/10/183922.php
• http://www.fiscal-impuestos.com/
• http://www.parasaber.com/economia/fiscalidad/
• http://www.abanfin.com/
• http://www.fiscalcomunicacion.com/
3

Mòdul Primer:

ELS CONCEPTES TRIBUTARIS

4

2

10/09/2012

Definició de Tribut
• L’origen de la definició la trobem a la LLEI
GENERAL TRIBUTÀRIA – llei 58/2003, de 17
de desembre.

• La CE (Art.31) estableix que tots els ciutadans
han de contribuïr al sosteniment de les
despeses públiques d’acord amb la seva
capacitat econòmica per mitjà d’un sistema
tributari JUST inspirat en els principis
d’IGUALTAT i PROGRESSIVITAT que, en cap cas,
serà confiscatori(límits mínim i màxim).
5

Elements dels tributs
• El tribut no és una sanció però si no es paga es
pot perseguir i sancionar.

• Estan obligats a pagar els tributs els espanyols i
també qualsevol persona o empresa que
realitzi fets de capacitat econòmica a Espanya.

• La finalitat del tribut és que l’Estat obtingui
recursos per a finançar les seves despeses.

6

3

10/09/2012

Tipus de tributs

• IMPOSTOS
• TAXES
• CONTRIBUCIONS ESPECIALS

7

Tipus de tributs

Contribucions
Impostos Taxes
Especials
• Administració • Tot tipus • Ajuntaments i
General, d’entitats Entitats Locals
Autonómiques públiques • Compensar el
i Locals. • Sufragar el cost
• Manteniment cost d’un d’oportunitat
despeses i servei que tenen els
inversions del individual altres
país. públic. empresaris.

8

4

10/09/2012

Exemples
• Impost d’Activitats Econòmiques.
• La renovació del DNI.
• Impost de l’IVA.
• El cànon digital.
• El cànon de l’aigua.
• Cobrar als comerciants una quantitat com a
conseqüència de millores en els carrers del
seu voltant.
9

Fet Imposable
• És el pressupost o fet suposat per la llei, de
naturalesa jurídica o econòmica, i fixat per
una llei, que el seu naixement origina la
obligació tributària de pagar.

10

5

10/09/2012

Fet Imposable
Característiques del fet imposable
• 1. És un supòsit de fet, una situació de la vida
real.
• 2. Està contemplat en la llei.
• 3. La seva realització té com a conseqüència el
naixement d'una obligació tributària.

• EXEMPLE: El fet imposable a l’impost de
donacions es produeix en el moment en que
som destinataris d’una donació.

11

Estructura del Fet Imposable

Exempte
Subjecte
Fet No
imposable No Exempte
Subjecte

12

6

10/09/2012

El Subjecte Tributari
• Subjecte Actiu de l'obligació tributària
• És el qual assumeix el paper de creditor, i té
potestat per a exigir que es compleixi el
pagament de l'obligació tributària.

• El Subjecte Passiu de l'obligació tributària
• És el qual assumeix el paper de deutor, i està
obligat a complir les obligacions tributàries (el
contribuent).

13

El Subjecte Tributari
• Contribuent: Persona que ha realitzat el fet
imposable, que indica capacitat econòmica, i
que haurà de complir amb les obligacions
tributàries. Pot ser contribuent tant una
persona física com jurídica.
• A l'efecte de tributar, tots els subjectes que en
el dret comú no tenen capacitat jurídica
(comunitats de béns c.b., herència jacent), en el
dret tributari si són reconeguts com persones
jurídiques.
14

7

10/09/2012

La responsabilitat a la concurrència de
subjectes passius
• Responsabilitat solidària : Quan tots som
obligats davant el creditor i aquest pot
dirigir-se a qualsevol dels creditors per a
cobrar el seu deute.

• Responsabilitat mancomunada : Quan
cada un respon de la seva part del deute.

15

El domicili fiscal
• El domicili de les persones físiques és la
seva residència habitual, i el de les persones
jurídiques serà el domicili social (lloc on
l'empresa té la seva gestió administrativa).
• És imprescindible a l'efecte de notificacions.
– Nota: comunicacions telemàtiques.
• Hi ha obligació de notificar a Hisenda els
canvis de domicili.

16

8

10/09/2012

Retenció, ingrés a conte i pagaments
fraccionats
• Retencions
• La llei preveu que els subjectes/persones
que abonen al subjecte passiu rendiments
de treball, de cabdal mobiliari o d'activitat
professional, haurien de retenir una
quantitat en el moment de satisfer aquests
pagaments, la qual ingressaran en
l'administració, i que ha de ser suportada
pel subjecte passiu.

17

fraccionats
• Ingressos a compte
• És el mateix que les retencions, però en lloc
de retribucions dineràries rebem
retribucions en espècie.
• Exemple: un treballador que guanya
80.000€ (subjectes a retenció) i se li cedeix
l’ús d’un habitatge (ingrés a compte).

18

9

10/09/2012

fraccionats
• Pagaments fraccionats
• Els subjectes passius que realitzin activitats
empresarials o professionals durant tot
l'exercici han de realitzar pagaments
fraccionats sobre la base dels ingressos
obtinguts l'any anterior (en un percentatge).

19

Funcionament dels tributs
• Base imposable: és la quantificació
monetària del fet imposable. Legalment
aquesta quantificació es pot determinar a
partir de 3 sistemes

20

10

10/09/2012

– Estimació directe: s’aplicarà a partir dels documents presentats
pel contribuent o les dades existents a registres i llibres oficials.
Per exemple, factures, comptabilitat, etc.
– Estimació objectiva: serà la llei l’encarregada d’establir els
criteris a tenir en compte per a valorar la quantitat econòmica
de la base imposable. Per exemple, el consum elèctric a l’impost
de la renda.
– Estimació indirecte: quan l’administració no vegi possible
determinar amb exactitut algunes de les dues opcions
proposarà sistemes alternatius a partir de comparar el
contribuent amb una mitjana del sector, o bé altres sistemes
indirectes de valoració. Sempre haurà d’estar previst en una llei,
no poden ser aleatoris.

21

Base Liquidable: és el resultat d’aplicar
sobre la base imposable una sèrie de
reduccions previstes a la llei del tribut.

Reduccions: són quantitats determinades
que tenen l’objectiu de minorar la base
imposable en base a criteris d’economia,
solidaritat, justícia, etc decidits pel
legislador.
22

11

10/09/2012

Tipus de gravàmen: percentatge o quantitat (fixe,
variable, progressiu, escalat) que s’aplica sobre la base
liquidable per a determinar la quota que formarà part
del deute tributari.

Quota tributària: resultat de aplicar el tipus de
gravàment a la base liquidable.

Deduccions: imports destinats a reduïr la quota
tributària en funció de paràmetres que estableix el
legislador i que busquen un equilibri i repartiment de la
riquesa, seguint els principis tributaris de la constitució.

23

Resum
Fet Base Reduccions
imposable imposable legals

Quota Tipus Base
tributària impositiu liquidable

Quota líquida
Deduccions a
/ diferencial /
la quota.
resultant
24

12

10/09/2012

Exercici
• Si he d’escollir entre posar diners en un pla
de pensions (reducció de l’IRPF) i posar els
mateixos diners a amortitzar la hipoteca del
meu pis (deducció a la quota del IRPF) què
m’interessa més, si sé que en els dos casos
em podré restar la mateixa quantitat, de per
exemple, 3.000€/any?
• Fes el càlcul en un paper.

25

Mòdul Segon:

LES SANCIONS TRIBUTÀRIES I ELS
RECÀRRECS
26

13

10/09/2012

El deute tributari
• Definició: el deute tributari és el total degut
com a forma d’extinció de l’obligació tributària.

• Forma part del deute tributari:
o la quota tributària: segons el resultat de la
liquidació.
o els pagaments a conte: fets quan ho marqui la llei.
o les quantitats retingudes: nosaltres o a nosaltres.
o els ingressos a conte: quan siguin en espècie.
27

Conseqüències dels incompliments

28

14

10/09/2012

Quins incompliments
• Quan realitzem conductes que suposen
incompliments de les normes tributàries,
l’administració aplicarà sancions i recàrrecs,
que formaran part també del deute tributari.
• Són incompliments:
– Amagar quantitats meritades.
– Errar en les quantitats declarades.
– Presentar les liquidacions fora de termini.
– No ingressar els recàrrecs en cas que s’hagin de
computar.
– No ingressar a temps els terminis d’un aplaçament.

29

Formes d’extinció del deute tributari

• Efectiu

Pagament • Efectes timbrats
• Pagament en espècie

• En l’àmbit tributari aquest és de 4 anys.

Prescripció

• Amb crèdits reconeguts per l’administració per

Compensació acte administratiu ferm en virtut d’ingressos
indeguts.
• Altres compensables entre sí.

30

15

10/09/2012

Formes d’extinció del deute tributari

• El ministeri d’economia té potestat per a
establir situacions de condonació, bé per

Condonació llei o bé per decret, en casos
excepcionals.

• Els deutes no poden ser satisfets de
forma voluntària ni de forma executiva.

Insolvència Aquests seran declarats insolvents
provisionals en tant no es rehabilitin
dins el plaç de la prescripció.

31

Recàrrecs
Segons el temps que passi des del termini oficial i fins la
presentació oficial de la liquidació, i sempre que es liquidi sense
haber rebut la notificació d’hisenda, caldrà sumar als imports
deguts els següents recàrrecs:

• El 5% del deute si aquesta es liquida dins dels tres mesos
següents a la data de finalització del plaç legal.
• El 10%, si la declaració es realitza abans de que es compleixin
sis mesos de retard.
• El 15% si es fa dins els dotze mesos següents.
• El 20% si el deute es liquida un cop hagin passat els 12 mesos.
Aquest recàrrec augmenta amb INTERESOS DE MORA per el
temps excedit.
• Actualment els interesos de mora són al 5%.

32

16

10/09/2012

Sancions
• En canvi, en cas que l’administració notifiqui
al contribuent l’existència d’un deute
tributari no liquidat els recàrrecs són
sustituïts per una sanció.

33

Sancions
• L’import de la sanció depen dels diners que es deuen i
també altres circumstàncies, com ara falsejar factures,
ocultació de proves, etc.

– Si les quantitats pendents no superen certs imports la sanció
és lleu i suposa el 50% del deute.
– És del 100% si la infracció és greu, perquè la quantitat
mínima o bé perquè s’han utilitzat factures falses.
– La sanció és considerada molt greu si es descobreix que
l’empresari ha fet servir mitjans fraudulents, a criteri de
l’administració. En aquest cas la sanció pot ser del 150%.
– A les sancions si sumaran els corresponents interesos de
mora i els recàrrecs que hauries d’hagut d’aplicar.

34

17

10/09/2012

Sancions
• També es poden produïr certes
conseqüències específiques:

– Impossibilitat de rebre subvencions de
l’Administració en casos de sancions greus i
molt greus.
– Prohibició de contractar amb l’Administració
durant un periode de temps.
– Suspensió de l’exercici d’ocupacions
oficials/professionals.
35

Sancions
• En cas de reiterar a les infraccions:

– Increment del + 5% en les lleus.
– Increment del + 15% en les greus.
– Increment del + 25% a les més greus.

36

18

10/09/2012

Mòdul Tercer:

L’IMPOST DE LA RENDA PER
AUTÒNOMS
37

Definició del Tribut
• L‘IRPF és un tribut que graba la renda del
contribuent, entesa com la totalitat del patrimoni.

– Rendiments del treball
– Rendiments del capital.
– Rendiments de les activitats econòmiques
– Rendiments per guanys i pèrdues patrimonials
– Imputacions de renda

• Fet Imposable:?

38

19

10/09/2012

Subjecte de l’impost
• Les persones físiques que tinguin la seva
residència a territori espanyol.

• El periode de meritació del tribut és l’any
natural:
– 1-01 fins 31-12

– Periode de declaració: maig a juliol.

39

ESQUEMA DE L’IMPOST
• BASE IMPONIBLE:

• RETRIBUCIONS DEL TREBALL
• RETRIBUCIONS DEL CAPITAL
• ATRIBUCIONS DE RENDA
• RENDIMENTS PER GUANYS I PÈRDUES
PATRIMONIALS.+
• RENDIMENTS PER ACTIVITATS
ECONÒMIQUES
40

20

10/09/2012

Rendiments del treball
• INGRESSOS FISCALS:
– Totes les retribucions percebudes, incloses les no dineràries.
– S’inclouen les dietes per viatjes que no superin el límit
(0,19€/KM).
– S’inclouen les aportacions de l’empresa a plans de pensions
del treballador.
– S’inclouen els rendiments obtinguts per fer seminaris,
cursos, els recursos per obres litaràries.
– També s’inclouen les prestacions per atur, les pensions de la
seguretat social, les derivades de plans de pensions.
– En tot cas, les dietes per hospedatje estaran exemptes les
despeses justificades amb el corresponent rebut.

41

• DESPESES DEDUÏBLES
– Cotitzacions a la seguretat social.
– Cotitzacions dels funcionaris (detraccions per
drets passius)
– Quotes satisfetes a sindicats o mútues
professionals (quan sigui obligatori per a
exercir la seva professió, amb un límit de
500€/any).
– Despeses de defensa jurídica per litigis contra el
seu empresari (fins a 300€/any).
42

21

10/09/2012

• REDUCCIÓ GENERAL
– Si el rendiment net és menor de 9.180€ la reducció és de 4.080€.
– Si el rendiment net és major de 13.260€ la reducció és de 2.652.
– Si el rendiment net és entre 9.180€ i 13.260€ s’aplicarà la següent
fòrmula: 4080-0,35Xrend.net – 9180.
– En cas que el treballador sigui major dels 65 anys aquesta reducció
s’incrementarà en un 100%.
– Per a treballadors discapacitats (entre 33% i 65%) adicionalment
la reducció serà de 3.264€.
– Per a treballadors discapacitats (més del 65%) adicionalment la
reducció serà de 7.242€.
– LÍMIT GENERAL: el saldo NET del treball no pot ser inferior a
“0”.

43

Rendiments del capital
• Són les contraprestacions, dineràries o en
espècie, que el contribuent en sigui titular i
no estiguin afectes a activitats econòmiques.

• Són:
– RENDIMENTS DEL CAPITAL MOBILIARI.
– RENDIMENTS DEL CAPITAL IMMOBILIARI.

44

22

10/09/2012

Rendiments del capital immobiliari
• Són els rendiments que provenen de l’arrendament
d’immobles o els provinents de drets reals sobre els
mateixos (usdefruit i altres). Queda exclòs els
rendiments per aquest concepte quan la vivenda no està
arrendada, perquè tributarà com a “imputació de rendes
immobiliàries”. En el cas de la vivenda habitual, els
solars no edificats i les finques rústiques la mera
titularitat no generen ni ingressos ni imputació de
rendes.

• Es computarà com a ingressos tots els conceptes pels
quals l’arrendatari o el cessionari dels drets pagui al
titular, inclosos els bens cedits amb l’immoble.

45

• Són DESPESES DEDUÏBLES :
– Tots els necessaris per a l’obtenció dels rendiments. A partir del
2007 aquests poden ser negatius.
– Entre altres són:
• Interesos de capital aliè invertits en l’adquisició i millora dels béns així com
la resta de despeses de finançament.
• Els tributs i recàrrecs no estatals, taxes i contribucions estatals sempre que
aquests siguin pagats per l’arrendador i no tinguin caràcter sancionador.
• Quantitats meritades per tercers en contraprestació directe o indirecta per
serveis personals, com ara despeses de comunitat.
• Despeses de formalització del contracte d’arrendament i defensa jurídica
per defensa d’aquests.
• Saldos de dubtós cobrament quan estiguin justificats.
• Despeses de conservació i reparació.
• Primes d’assegurança.
• Quantitats destinades a suministres.
• L’amortització de l’immoble.

46

23

10/09/2012

• Càlcul de l’amortització:
– Es considera despesa deduïble el 3% del valor
catastral de l’immoble un cop descomptat el
valor del sol.

47

Reduccions del rendiment net
immobiliari
• En el supòsit d’arrendaments immobles destinats a
vivenda, el rendiment net es redueix en un 50%.
• Aquesta reducció serà del 100% quant l’arrendatari
tingui una edat compresa entre els18 i 35 anys.
• Per altra banca, es reduirà en un 40% el rendiment
net que es correspongui amb rendiments amb un
periode de generació superior als dos anys o
notòriament irregulars en el temps. Són, per
exemple, indemnitzacions per danys o desperfectes.

48

24

10/09/2012

Rendiments del capital mobiliari
• Són RCM els següents:
– Dividens (són exemptes els primers 1.500€)-.
– Primes d’assistència a juntes d’accionistes.
– Rendiments obtinguts per qualsevol actiu financer.
– La distribució de la prima d’emisió o reduccions de
capital amb devolució d’aportacions als accionistes. En
aquest cas, els ingressos es minoraran amb el cost de
compra + despeses de compra.
– Rendiments per dipòsits, préstecs a tercers, bonos,
obligacions i lletres o pagaré d’empresa o deute sobirà.
– En el cas de préstecs a tercers es considerarà rendiment
l’equivalent a aplicar el tipus d’interès legal del diner.
49

Rendiments del capital mobiliari
• Són despeses deduïbles:
– Despeses d’administració.
– Despeses de custòdia i dipòsit.

50

25

10/09/2012

Retencions del capital mobiliari
• Aquest any 2012, la retenció fiscal obligatòria per
als interesos generats pels dipòsits bancaris serà del
21%.

• Guanys de fins a 6.000€ tributen al 21%.
• Guanys entre 6.000€ i 24.000€ tributen eal 25%.
• Guanys a partir dels 24.000€ tributen al 27%.

• L’import de les retencions serà aquest també en
cas que l’ingrés unitari sigui el d’aquesta escala.

51

RENDIMENTS PER ACTIVITATS
ECONÒMIQUES
DEFINICIÓ
• Es consideren rendiments per activitats
económiques aquells que procedint del
treball personal i del capital, o només un
dels dos, suposi l’ordenació per compte
propi dels mitjans de producció amb la
finalitat de produïr béns i serveis.

52

26

10/09/2012

DEFINICIÓ
• En el cas d’arrendaments d’immobles es
considerarà activitat empresarial en cas que
existeix un local exclusivament dedicat al
negoci i una persona assalariada i amb
jornada completa.

53

Règims de determinació del rendiment

• ESTIMACIÓ DIRECTA NORMAL
– Ingressos menys despeses (I.Societats).
• ESTIMACIÓ DIRECTA SIMPLIFICADA
– Ingressos menys despeses (Reduït).
• ESTIMACIÓ OBJECTIVA
– Aplicació dels mòduls de renda.

54

27

10/09/2012

ESTIMACIÓ DIRECTA NORMAL

55

Càlcul del rendiment net

+ INGRESSOS
- DESPESES DEDUÏBLES
- REDUCCIONS
= RENDIMENT NET REDUÏT
s’aplicarà les normes de l’impost de societat

56

28

10/09/2012

INGRESSOS
• S’ha d’aplicar la normativa de l’impost de
societats:
– Principi de Meritació.
– Principi d’inscripció comptable.
– Principi de Prudència.
• EXEMPCIONS
• No es poden comptar com a ingressos les futures
previsions d’ingressos: pressupostos, factures
proforma, comandes en curs ni albarans.

57

Els ingressos
• Import de les vendes amb factura, sense l’IVA.
• Els descomptes minoren els imports de venda, siguin de
la classe que siguin i sempre que estiguin dins la factura:
– Descompte comercial.
– Descompte financer.
– Descompte rappel.
• Les despeses per conte de tercers no són més venda.
• Si un client fa un pagament avançat s’ha de fer factura
per aquella part.
• Els productes que consumeix el mateix professional es
considera “venda” a preus normals de venda i alhora es
considera “despesa de compra” als preus de cost dels
mateixos, estant obligat a fer una AUTOFACTURA.
58

29

10/09/2012

LES DESPESES
• Són despeses deduïbles totes les despeses
necessaries per al desenvolupament de la seva
activitat, justificats i comptabilitzats o registrats.
• Aquestes despeses han de ser imputables a
l’exercici, aplicant el principi de la meritació, no el
de caixa.
• Són despeses deduïbles:
– Tributs locals.
– Compres consumides.
– Amortitzacions (aplicar taules).
– Personal.
– Despeses financeres.

59

Les compres consumides
• SENSE MAGATZEM:
• Compres realitzades = compres consumides.

• AMB MAGATZEM:
• Compres realitzades + Estoc inicial – Estoc
final = compres consumides.

60

30

10/09/2012

Despeses no deduïbles: Art.13 L.I.S.
• Els derivats de l’impost de la renda.
• Sancions, multes, recàrrec d’apremi i altres per
presentacions administratives fora de plaç.
• Les pèrdues en el joc.
• Els donatius i lliberalitats.
• Les dotacions a plans de pensions, fons de
pensions i similars.
• Les despeses amb empreses i empresaris
residents a països considerats paradís fiscal.

61

Reduccions
• Reducció per mantenimient o creació de
treball. En 2009, 2010 y 2011, els contribuents
amb una xifra de negoci inferior als 5 milions €
i una plantilla inferior als 25 treballadors
podran reduïr en un 20% el rendiment net
positiu sempre que es mantingui o crei nova
ocupació.
• S’entèn que es manté o crea treball sempre que
la mitjana sigui igual o superior a l’any anterior.

62

31

10/09/2012

Estimació Directe Simplificada
• La modalidad simplificada del régimen de
estimación directa es un sistema alternativo
a la modalidad normal de la estimación
directa. Se caracteriza por la reducción de
las obligaciones formales (libros) y la
simplificación del cómputo de algunos
gastos (especialmente aquellos que según
las reglas generales tendrían mayores
exigencias contables).
63

Estimació Directe Simplificada
El càlcul del rendimient es realitza seguint el
següent esquema:
(+) Ingresos computables
(–) (Gastos deducibles)
(=) Rendimiento neto previo
(–) (5% Rendimiento neto previo)
(–) (Reducciones)
(=) Rendimiento neto reducido

64

32

10/09/2012

Àmbit d’aplicació
• Que l’import net de la xifra de negocis del
conjunt de totes les seves activitats
econòmiques a l’exercici anterior no superin
els 600.000 euros anuals.

65

Determinación del rendimiento neto
reducido
Se aplican las mismas normas que en estimación directa normal, con las
siguientes especialidades:
• No tendrán la consideración de gastos deducibles las provisiones
(deterioros) establecidas con carácter general en el impuesto sobre
sociedades (dudoso cobro, cartera de valores, garantías...), ni tampoco
la establecida con carácter especial para las empresas de reducida
dimensión (provisión global de dudoso cobro).
• Especialidades en amortizaciones. Las amortizaciones del inmovilizado
material se practicarán de forma lineal, en función de la tabla de
amortización aprobada por Orden del Ministerio de Economía y
Hacienda de 27 de marzo de 1998.
• Gastos de difícil justificación. El conjunto de las provisiones y los gastos
de difícil justificación se sustituyen por la aplicación de un porcentaje
del 5% sobre el rendimiento neto previo (diferencia entre ingresos y
gastos).
• Reducciones: Son las mismos que en estimación directa normal.

66

33

10/09/2012

Taules d’amortització

67

Règim d’estimació objectiva
• Límits: és compatible amb el règim
d’estimació objectiva de l’IVA.
• Facturació anual inferior als 450.000€.
• Volum de compres anual inferior als
300.000€
• No superar el número de treballadors que
permet la llei.
• Caldrà aplicar les taules i mòduls per a
determinar el rendiment net de l’activitat.
68

34

10/09/2012

Esquema
• Rendiment Net Previ:
– Aplicar mòduls.
• Rendiment Net Minorat:
– Aplicar reduccions:
• Incentius al treball.
• Incentius a la inversió.
• Rendiment Net de Mòduls:
– Index correctors:
• Empreses de petites dimensions.
• Index de temporades.
• Index corrector d’excessos.
• Index per noves activitats.
• Rendiment net de l’activitat.
– Minorat en despeses extraordinàries (inundacions, incendis, etc).
– Augmentant en ingressos extraordinaris (subvencions).

69

DESPESES DEDUÏBLES
• INSOLVÈNCIES
– 6 mesos.
– Reclamades.
– Excepte entitats de Dret Públic, i persones
vincul·lades al creditor.
– Les empreses de reduïda dimensió podran
deduïr-se el 1% del saldo de deutors de fi d’any.

70

35

10/09/2012

DESPESES DEDUÏBLES
• Adquisició de llibre i revistes.
• Cursos i seminaris.
• Quotes d’associacions i cambres.
• Assegurances:
– Malaltia: titular, cònjuge i fills menors de 25
anys – Màx. 500€/any.

71

PROVISIONS DEDUÏBLES
• Per actuacions mediambientals.
• Risc per garanties:
– % estimada amb el límit d’ajustar-ho a la realitat de
final d’any.
– No ho són els derivats del risc de devolucions de
vendes.

– NOTA: a la simplificada, aquestes provisions no
existeixen i són totes sustituïdes per una deducció
general del 5% en concepte de Despeses de Difícil
Justificació, calculada sobre el Rendiment Net
Positiu.
72

36

10/09/2012

DESPESES NO DEDUÏBLES
• Multes i sancions.
• El recàrrec d’apremi.
• Pèrdues en el joc.
• Donatius i lliberalitats:
– excepte els que tenen a veure amb usos i costums (lots
nadal).
– Excepte els realitzats per a promocionar la venda
davant clients o proveïdors.
• Despeses de proveïdors a paradisos fiscals.
• L’IVA en general, excepte els contribuents acollits al
sistema de Recàrrec d’Equivalència en IVA.

73

INCENTIUS FISCALS PER A PIMES
• Llibertat d’amortització:
– Inversions generadores de treball.
– Inversions d’escàs valor (< 600€)
– Amortització accelerada en actius intangibles: taules X2.
– Deduccions especials en inversions TIC.
– Amortització accelerada d’elements patrimonials
objecte de reinversió (< de 3 anys) : taules X3.

– Es considera una pime si factures menys de 8 milions
d’euros.

74

37

10/09/2012

INCENTIUS FISCALS PER A PIMES
• Contractes d’arrendament financer – Leasing/Rènting

Els interesos són considerats despesa financera.
El capital és considerat amortització del bé.

Independentment de la quota pagada, és despesa
deduïble la part corresponent a l’amortització del bé
segons les taules X3.

L’exempció és els terrenys i solars, que no són
amortitzables i per tant tampoc ho és el seu
finançament.

75

Règim d’estimació objectiva
• Límits: és compatible amb el règim
d’estimació objectiva de l’IVA.
• Facturació anual inferior als 450.000€.
• Volum de compres anual inferior als
300.000€
• No superar el número de treballadors que
permet la llei.
• Caldrà aplicar les taules i mòduls per a
determinar el rendiment net de l’activitat.
76

38

10/09/2012

Esquema

77

Aspectes de les taules
• ELS MÒDULS DE TREBALLADORS

– Comprèn totes les persones, distingint entre
assalariats i no assalariats.
– Es té en compte el número d’hores treballades
durant l’exercici anterior.

– Es computarà aquell treballador que hagi treballat
almenys 1.800h/any (o el conveni)
– Si es fan menys/més hores es calcula: hores reals /
hores totals.

78

39

10/09/2012

Regles especials
• L’empresari es computa com una persona no assalariada.
• En cas que realitzi altres activitats es computarà
almenys la dedicació de direcció i control, equivalent a
0,25 persones / any.

• També tenen la mateixa consideració la parella i fills
menors que convisquin amb ell, que no tinguin contracte
ni afiliació a la seguretat social. Ells comptaràn les hores
efectives o un 50% d’aquestes si l’empresari es computa
una jornada sencera.

• Discapacitats de més del 33%, es computa al 75% de les
hores efectives.
79

El mòdul “taules”
• Als bars i cafeteries, les taules es consideren de 4
comensals.
• En cas que siguin superiors o inferiors caldrà
calcular la proporció d’aquestes.
• En cas de taules que només s’utilitzin en
determinats moments de l’any, caldrà posar la xifra
en proporció a l’any natural, és a dir, 366 dies.
• Les barres adaptades per a servir menjars no es
consideren taules a aquests efectes.
• Els taulers adaptats per a taules es consideren taules
a raó de cada 4 comensals.
80

40

10/09/2012

FASSE 1: Càlcul del Rendiment Net de
Mòduls
• Aquest es realitzarà amb la següent fòrmula:
– Multiplicar cada import del mòdul corresponent
per les unitats de negoci.
– Aquest resultat ens donarà el Rendiment Net
Anual del negoci, abans de deduccions,
amortitzacions, reduccions, etc.

81

FASSE 2: Determinació del Resultat Net
Minorat
• Aquest és el resultat de REDUÏR al resultat
anterior l’import dels

incentius al treball i a la inversió.

82

41

10/09/2012

Minorat
• Per a determinar aquesta minoració s’ha de
multiplicar el mòdul “personal assalariat”
per el cocient de minoració que
correspongui, a través d’aquesta fòrmula:
– Cocient per increment de persones assalariades
– Cocient per trams del número d’unitats

83

Minorat
• Per aplicar aquesta minoració l’empresa ha de complir
dos requisits:
– Que a l’any en curs s’hagi incrementat el número de persones
contractades respecte l’any anterior, en termes absoluts.
– Que, a més, el número d’unitats del mòdul de l’any en curs
també sigui superior al de l’any anterior.

En aquest cas, si l’empresa compleix els dos requisits podrà
aplicar el cocient de minoració per increment de persones,
que és el resultat de multiplicar la diferència positiva per 0,4.
Exemple: dif. 2009 i 2008 = + 1,89. 1,89 X0,4 = 0,756
Minoració: Mòdul 4.056,30€ X0,756= - 3.066,56€

84

42

10/09/2012

Minorat
• Per a determinar el segon cocient, el de número
d’unitats del mòdul, caldrà veure el número de
unitats de treballador assalariat que tenim a
l’empresa a l’any en curs.
• Aquest es calcula en funció d’una taula a partir de
les unitats de módul de l’any anterior.

85

Minorat
• Exemple: al 2009 tenim unes unitats de 3.66.

• El coeficient serà: 1x(0,10) / 2x(0,15) /
0,66x(0,20) = 0,532
• Mòdul: 4056,30 x 0,532 = -2.157,95€

86

43

10/09/2012

Minorat
• Coeficient total de la minoració per
incentius al treball

• 0,756 + 0,532 = 1,288

• Mòdul: 4056,30 x 1,288 = - 5224,51€.

87

Minorat
• INCENTIUS A LA INVERSIÓ

• Aquest incentiu permet reduïr el rendiment net
previ de l’activitat en l’import corresponent a la
depreciació efectiva experimentada per
l’immobilitzat material i intangible, afecte a la
mateixa.

• Com es calcula: aplicant una taula d’amortització
sobre el cost de adquisició d’aquests béns i restant
aquesta quantitat del resultat net previ. Hem
d’escollir entre el màxim coeficient i el màxim
periode.

88

44

10/09/2012

Taula d’amortització per al sistema de
mòduls en IRPF

89

Taula d’amortització per al sistema de
mòduls en IRPF
• El coeficient d’amortització es calcula sobre el PREU
D’ADQUISICIÓ O EL COST DE PRODUCCIÓ:

– Excloent el valor residual.
– Excloent el valor del sol per a les edificacions.
– Excloent l’IVA.

– L’amortització s’ha de fer element per element, però es permet
agrupar-los si formen part del mateix grup d’amortització.
– L’amortització dels elements començarà a comptar des que estigui
en disposició de funcionament o en disposició de generar
ingressos.
– En cas de béns de segona mà s’amortitzarà a 2X les taules.
– Els béns de valor < 601,01€ es podràn amortitzar lliurement, amb
un límit màxim anual de 3.005,06€.

90

45

10/09/2012

FASSE 3: Det. del Rend.Net dels
Mòduls
• Sobre el rendiment net minorat de l’activitat
positiva s’aplicarà uns índex correctors:

– Index correctors especials.
– Index correctors generals.

– Aquests índex correctors es multipliquen per la
quantitat resultant del rendiment net dels mòduls,
un cop minorats els dos punts anteriors, i ens
donarà com a resultat la xifra de rendiment net dels
mòduls.

91

Index correctors especials
• Algunes activitats són considerades especials en
funció de la seva ubicació o el tipus d’activitat. És
una llista tancada i en funció del IAE assignat:
• Són:
– Comerç al menor de premsa, revistes i llibres (659,4).
– Transport d’autotaxis (721,2).
– Transport urbà col·lectiu (721,1 i 721,3).
– Transport de mercaderies i mudances (722 i 757).

•

92

46

10/09/2012

Exemple

93

Exemple

94

47

10/09/2012

Índex correctors GENERALS
• PER A EMPRESES DE PETITES DIMENSIONS
– Requisits:
• El titular sigui persona física.
• Exerceixi l’activitat en un únic local.
• Que no disposi de més d’un vehicle afecte a l’activitat i
que no superi els 1.000Kg de càrrega.
• Que no tingui més de 2 persones assalariades a l’activitat.

S’aplicarà l’ìndex corrector segons la població del municipi i
la taula següent.
En cas de exercir l’activitat en més d’un municipi s’aplicarà
només un índex, el de la població més gran.

95

Índex correctors GENERALS
• PER A EMPRESES DE PETITES DIMENSIONS
– Si l’activitat és sense treballadors:

Si l’activitat és amb personal assalariat, màxim 2 persones,
s’aplicarà un índex de 0,90 en tot cas.

96

48

10/09/2012

Index corrector per TEMPORADES

97

Index corrector d’excès

98

49

10/09/2012

Index corrector per noves activitats
• Els contribuents que hagin iniciat les seves
activitats a l’any de la declaració aplicaràn un
índex corrector del 0,80.
• Si es tracta del segon any l’índex serà del 0,90.

• Requisits.
– Que no es tractin d’activitats de temporada.
– Que no haguin exercit l’activitat sota una altra
titularitat.
– Que es realitzin en locals destinats exclusivament a
l’activitat.
99

Incompatibilitats dels index

100

50

10/09/2012

FASSE 4: Det. Rendiment Net Activitat
• Aquest és el resultat de disminuïr el rendiment net de
mòduls en la quantia de la reducció general i les
despeses extraordinàries per circumstàncies exepcionals
+ ingressos per altres percepcions empresarials.

• REDUCCIÓ GENERAL: 5% aplicable a tots els
contribuents del sistema d’estimació objectiva.
• DESPESES EXTRES: incendis, inundacions, enfonsaments
que hagin provocat despeses extraordinàries. Han de
comunicar-ho a Hisenda.
• ALTRES INGRESSOS: Subvencions corrents o de capital.

101

FASSE 5: Rendiment Net Reduït de
l’activitat
• Aquest es calcula a partir de minorar la
quantitat anterior en els rendiments irregulars:
– El 40% de l’import de les “altres percepcions
empresarials”

– Subvencions de capital per adquisició d’elements
d’immobilitzat no amortitzables.
– Indemnitzacions i ajudes per tancament
d’activitats.
– Indemnitzacions percebudes en sustitució de drets
econòmics de duració indefinida.
102

51

10/09/2012

Reducció per creació o manteniment
de treball
• A més de l’anterior reducció existeix aquesta.
• Per a manteniment i creació de treball:
– L’activitat < 5Milions.
– Plantilla < 25 persones.
– Que mantingui o crei treball durant l’exercici. Exe
17.
– Import de la reducció: 20% del RNP, amb el límit
del 50% de l’import de les retribucions satisfetes a
tots els treballadors.

– Càlcul de la plantilla mitjana.

103

RESUM
• Reduccions:
– Ingressos Irregulars.
– Creació o manteniment de treball
• RENDIMENT NET REDUÏT TOTAL = Formarà part de la Base Imposable de l’Impost.

104

52

10/09/2012

PAGAMENTS FRACCIONATS

105


106

53

10/09/2012


107


108

54

10/09/2012

Mòdul Quart:

L’IMPOST DE L’IVA PER AUTÒNOMS

109

Definició del Tribut
• L'IVA és un tribut de naturalesa indirecta
que recau sobre el consum i grava: les
entregues de béns i prestacions de serveis
efectuades per empresaris i professionals,
les adquisicions intracomunitàries i les
importacions de béns.

• Fet Imposable:?
110

55

10/09/2012

Operacions no subjectes
• La transmisió, inter vivos, de la totalitat del patrimoni
empresarial a favor d’un sol adquirent, quant aquest
continui la seva activitat:
– Venda d’explotació agrària – Operació no subjecte.
– Venda de maquinària d’una fàbrica – Operació subjecte.
• La transmisió, mortis causa, de la totalitat o part del
patrimoni a favor d’adquirents que tinguin la intenció de
continuar la seva activitat.
• Els lliuraments gratuïts de mercaderia amb finalitats
demostratives i comercials, i sempre que siguin de valor
comercial baix.
• Els serveis prestats per personal dependent (laboral),
sempre que siguin persones físiques.

111

Funcionament de l’impost
En l'aplicació de l'impost pels empresaris o professionals
es poden distingir dos aspectes:
– Per les seves vendes o prestacions de serveis repercuteixen
als adquirents les quotes d'IVA que corresponguin, amb
obligació d'ingressar-les en el Tresor.
– Per les seves adquisicions suporten quotes que tenen dret a
deduir en les declaracions liquidacions periòdiques. En cada
liquidació es declara l'IVA repercutit als clients, restant
d'aquest el suportat en les compres i adquisicions als
proveïdors, i el resultat pot ser tant positiu com negatiu.
– Si el resultat és positiu, s'ha d'ingressar en el Tresor.
– Si el resultat és negatiu, s’ha de sol·licitar la devolució.

112

56

10/09/2012

Declaracions negatives
• Si és negatiu i es declara trimestralment, el resultat
es compensa en les declaracions-liquidacions
següents; en aquest cas, si al final de l'exercici en
l'última declaració presentada el resultat és negatiu,
es pot optar per sol·licitar la devolució o bé
compensar el saldo negatiu en les liquidacions de
l'exercici següent.

• Si és negatiu i es declara mensualment (s'ha
sol·licitat la inclusió en el registre de devolució
mensual), la devolució s'efectuarà mes a mes.

113

Règims de tributació a l’IVA
Règim
Règim General Especial
Agricultura

Règim del
Règim
Recàrrec
Simplificat
d’Equivalència
114

57

10/09/2012

Règims de tributació a l’IVA
•Tots els que no tinguin un d’especial
•Empresaris professionals (advocats, notaris…)
General •Artistes i Esportistes.

•Agricultors i ramaders en general.

Agricultura
•Agricultors i ramaders acollits al simplificat
•Industrials i comerciants majoristes que compleixin els requisits. Sinó
Simplificat estaran al règim general.
•Alguns comerciants detallistes
•Alguns empresaris del sector serveis.

Recàrrec
•Comerciants detallistes amb determinats requisits.

Equivalència
115

Resum per sectors

Agricultors i
Ramaders

Règim General
Règim especial Règim
(renúncia o
d’agricultura Simplificat
exclosió).

116

58

10/09/2012

Resum per sectors
Industrials i
comerciants
majoristes

Règim
Règim General Simplificat (en
alguns casos)
117

Resum per sectors

Comerciants
detallistes

Rècàrrec
Règim General (en
d’equivalència (per Règim Simplificat
els altres casos, o
norma i segons (en alguns casos)
exclosió o renúncia.
requisits).

118

59

10/09/2012

Resum per sectors

Empresaris sector
serveis

Règim General (en
Règim Simplificat
els altres casos, o
(en alguns casos)
exclosió o renúncia.

119

Resum per sectors
Professionals,
artistes i
esportistes

Règim General
120

60

10/09/2012

Obligacions formals de l’impost
• Expedir i lliurar la factura completa als seus clients i
conservar-ne una còpia. Això no obstant, en
determinades operacions, per exemple vendes al detall,
podrà emetre's un tiquet quan l'import no passi de 3.000
€, IVA inclòs.
– Exigir la factura dels seus proveïdors i conservar-la per
poder deduir l'IVA suportat.
– Portar els següents llibres registre:
• Llibre de registre de factures expedides
• Llibre de registre de factures rebudes
• Llibre de registre de béns d'inversió
• Llibre registre de determinades operacions
intracomunitàries.

121

• Presentar les declaracions periòdiques que
corresponguin (mensuals o trimestrals) en els
models i terminis legals:

• Entre el 1-20 d’Abril.
• Entre el 1-20 de Juliol.
• Entre el 1-20 d’Octubre.
• Entre el 1-30 de Gener.
• A més, a la de gener s’ha de presentar una
DECLARACIÓ RESUM-ANUAL.
122

61

10/09/2012

Notes
• Si en algun període no resulta cap quantitat
per ingressar o per retornar, es presentarà,
segons escaigui, una declaració sense
activitat.
• Si les liquidacions són domiciliades
aquestes redueixen el límit de presentació
en 5 dies.

123

Activitats exemptes de l’IVA
Són, entre altres:

Ensenyament a centres públics o privats autoritzats.
Classes particulars incloses en els plans d’estudis impartits fora dels centres
docents.
Operacions i prestacions de serveis relatives a les assegurances.
Assistència a persones físiques per professionals mèdics i sanitaris que
consisteixin en diagnòstic, prevenció i tractament de malalties per
estomatòlegs, odontòlegs, metges dentites i protètics dentals a l’exercici de la
seva professió.
Serveis de mediació financera.
Serveis d’intervenció prestats per fedetaris públics en operacions financeres.
Lliurament de bens expedits i transports fora de la Comunitat Europea.
Lliuraments de terrenys rústics i altres que no tinguin la condició d’edificables.
Les segones i posteriors vendes d’immobles, inclosos els terrenys d’elles.
Els arrendaments de terrenys, amb finalitats d’explotació agrària.

124

62

10/09/2012

Estructura de l’impost
Base Imposable

Tipus impositiu

Quota meritada

Quota deduïble

Quota diferencial

Quotes a compensar

Quota resultant

125

Despeses deduïbles
• Condicions que s’han de donar:
– Qui soporta les qüotes ha de ser empresari.
– Les qüotes han de venir de:
• Lliuraments de béns i serveis efectuats per un altre
subjecte passiu.
• Importacions de béns.
• Adquisicions intracomunitàries de béns.
– Aquestes quotes han de tenir relació amb l’activitat
que realitzes.
– Per a ser deduïbles, a més, cal que tinguis el
resguard corresponent, factures originals.

126

63

10/09/2012

Despeses no deduïbles
• L’adquisició de vehicles de turisme. Només són
deduïbles al 50%, excepte si són
verdaderament afectes a l’activitat. Tarja de
transport i relacionat amb el servei de
l’empresa (CNAE).
• Quotes dels desplaçaments (transports i
despeses de viatje). Ho són en la proporció que
ho siguin en el IRPF i I.S. – Conveni col·lectiu.
• Serveis d’Hosteleria. Idem. Conveni Col·lectiu.
• Els béns i serveis destinats a l’atenció de
clients, assalariats o tercers no són deduïbles.
127

Els tipus impositius

128

64

10/09/2012

Regla de la Prorrata
• Quant les empreses realitzen activitats subjectes a
l’impost i no exemptes, aquestes tributen al 100%
(iva repercutit) i les despeses generades per
l’activitat (iva soportat) també són 100% deduïbles,
amb les seves particularitats segons el tipus de
despesa (recordem que algunes despeses no són
considerades deduïbles encara que tinguem factura).

• Què passa quan una empresa fa dos tipus d’activitat,
una de les quals està exempte i l’altre no?

129

• Activitat 1 no exempte
Iva (70%)
repercutit • Activitat 2 exempte
(30%)

• Despesa deduïble:
Iva 70%
soportat • Despesa no deduïble:
30%

130

65

10/09/2012

• Amb la regla de la prorrata l’empresa només
es pot deduïr la part proporcional de
despeses que es corresponen amb l’activitat
no exempte i ha de renunciar a la part no
deduïble.
• Aquesta part no deduïble serà considerada
com més despesa i la podrem descomptar
de l’impost de societats o bé de l’IRPF.

131

Com es calcula?
• El càlcul és doble:
– PRIMER: es fa un càlcul provisional de la prorrata en funció
de la facturació de l’any anterior. La proporció de vendes no
exemptes sobre el total de la facturació s’aplica a les
despeses per a determinar l’import deduïble al primer, segon
i tercer trimestre.
– SEGON: a la darrera liquidació de l’any (que es presenta
durant el mes de gener) es calcula el percentatge de prorrata
definitiu i es procedeix a regularitzar la resta de l’any.

• La regla es calcula així:
Numerador: totes les operacions NO EXEMPTES
Denominador: operacions EXEMPTES I NO EXEMPTES
• Es calcula el percentatge

132

66

10/09/2012

Prorrata – Exercici.06
• Una empresa presenta aquestes vendes l’any
2009:
– Suministres hosteleria: 324.600€.
– Serveis formatius ocupacionals: 221.900€
– Suministres mobiliari: 119.315€.

• L’any 2010 té unes vendes per import de:
– Suministres hosteleria: 368.100€.
– Serveis formatius ocupacionals: 248.650€
– Suministres mobiliari: 119.315€.
133

Règim Simplificat
• Una activitat només pot tributar al règim simplificat
de l’iva quan tributa també en el règim objectiu
(mòduls) del irpf.
• Si renunciem a un també ho hem de fer de l’altre.

• Qui es pot acollir al règim simplificat?
– Empresaris autònoms i entitats en règim d’atribució de
rendes (societats civils i comunitats de béns) que
compleixin aquests requisits:
• Volum de vendes inferior als 450.000€
• Compres inferiors als 300.000€
• Treballadors segons taules.

134

67

10/09/2012

En què consisteix?
• Mitjançant l’aplicació dels mòduls que es fixen
per a cada activitat, es determina l’IVA Meritat.
• Aquest iva meritat podrà ser minorat amb les
quotes de despeses corresponents.
• No obstant aixó el resultat no podrà ser inferior
als mínims establerts per activitat.

• Cada tres mesos es presentarà una declaració
en el model 310 i el 370 per al resum anual.

135

Procediment
• Taules-segons iae
IVA Meritat • Aplicar unitats als mòduls

• Ingressarem els percentatges de
Declaracions
trimestrals
les taules X base imposable

• Sumar totes les quantitats
Iva Deduïble • 1% de la quota meritada

136

68

10/09/2012

Notes
• A la declaració anual hem d’ingressar el
resultat que doni major de:
– La quota resultant de la nostra liquidació.
– El mínim establert per cada activitat segons les
taules.

137

Mòdul Cinquè:

PLANIFICACIÓ FISCAL

138

69

Fiscalitat per autonoms.

Empfohlen

Empfohlen

Weitere ähnliche Inhalte

Andere mochten auch

Andere mochten auch (16)

Ähnlich wie Fiscalitat per autonoms.

Ähnlich wie Fiscalitat per autonoms. (20)

Fiscalitat per autonoms.