Es intención del Gobierno abordar una profunda reforma del sistema fiscal español para el año 2015. Entre las principales figuras impositivas que sufrirán importantes modificaciones, están el IRPF y el Impuesto sobre Sociedades, así como el IVA y otros impuestos. Desde AGM Abogados hemos entendido que es conveniente conocer las principales novedades que se producirán en el IRPF y en el IS para el año siguiente, sin perjuicio de las modificaciones que se producirán en el trámite parlamentario. Estos cambios incidirán en los impuestos que deberán soportar los contribuyentes, por lo que es necesario analizarlos, desde una visón práctica, a fin de saber en qué nos afectarán y qué se debe hacer o no hacer antes del 31 de diciembre.

1. 14 de octubre de 2014
LA REFORMA FISCAL 2015 “El nuevo IRPF. Qué se debe hacer o no antes del 2015. Cuestiones prácticas” Leonardo Cárdenas Armesto

2. REDUCCION GENERALIZADA DE LA CARGA IMPOSITIVA MAYOR EFICIENCIA Y NEUTRALIDAD EQUIDAD Y SUFICIENCIA
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PRINCIPALES OBJETIVOS DE LA REFORMA
> Homogeneidad en el trato fiscal de las rentas del ahorro
Reducción estímulos fiscales y regulación de operaciones q rompan el principio de igualdad

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PILARES DE LA REFORMA FISCAL 2015
Trabajadores y autónomos
Familia y discapacidad
Ahorro
Rebaja significativa carga tributaria
Se intensifica la rebaja impositiva de los contribuyentes con mayores cargas familiares o con discapacidad
Se fomenta la generación de ahorro a largo plazo así como la neutralidad del tratamiento fiscal de los productos del ahorro

4. 1. REDUCCION DEL NUMERO DE TRAMOS Y LOS TIPOS MARGINALES. ESTATAL
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I.- TIPOS DE GRAVAMEN

5. 2. REDUCCION DEL NUMERO DE TRAMOS Y LOS TIPOS MARGINALES. CATALUNYA??
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3
I.- TIPOS DE GRAVAMEN

6. 3. REDUCCION DEL NUMERO DE TRAMOS Y LOS TIPOS MARGINALES.
Tipos de la BI Ahorro igual en todas las CCAA
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I.- TIPOS DE GRAVAMEN
TIPOS IMPOSITIVOS RENTA DEL AHORRO
EJERCICIO
2014
EJERCICIO
2015
2016
HASTA 6.000 €
21%
HASTA 6.000 €
20%
19%
DESDE 6.000 A 24.000 €
25%
DESDE 6.000 A 50.000 €
22%
21%
> 24.000 €
27%
> 50.000 €
24%
23%

7. 1. INDEMNIZACIONES DESPIDOS Límite 180.000 €. Exceso tributará a la tarifa general Ipto,
con aplicación de la reducción del 30 %
Régimen transitorio: Exentos totalmente despidos hasta 31/07/2014 Despidos que proceda de un ERE o despido colectivo aprobado con anterioridad a 01/08/2014 Entrada en vigor al día siguiente BOE CONSECUENCIAS: Se pagarán + Impuestos. Empresa despedirá s/norma fiscal aplicable en fecha despido. No habrá retención hasta publicación BOE
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II.- RENTAS DEL TRABAJO

8. 2.RENDIMIENTOS IRREGULARES.REDUCCION TARIFA
La REDUCCIÓN del 40 % pasa a ser del 30 %
EJ: Indemnizaciones no exentas, bonus, premios de jubilación, etc. En la extinción de una relación laboral, común o especial, se considerará como periodo de generación el número de años trabajados. Límite 300.000 € La reducción se aplica si se cobra solo en un ejercicio Limitación a la reducción de rendimientos >2 años en un periodo de 5 años últimos. (bonus plurianuales)
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8
II.- RENTAS DEL TRABAJO

9. 3.REDUCCION GENERAL RENTAS DEL TRABAJO.
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9
II.- RENTAS DEL TRABAJO
REDUCCION DE RENTAS DEL TRABAJOEJERCICIORDTOS NETOSIMPORTE REDUCCION2014<9180 €4.080 € 2015<11250 €3700+2000= 5700 € 20149.180<RNT<13.2604.080-0 ,35(RT-9180) 201511 .250<RNT<14.4503700-1,15625*(RT-11.250) 2014>13,2602.652 € 2015>14.2502.000 €

10. 3.EFECTOS DE LA REFORMA EN LAS RENTAS DEL TRABAJO
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10
II.- RENTAS DEL TRABAJO

11. 3.EFECTOS DE LA REFORMA EN LAS RENTAS DEL TRABAJO
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11
II.- RENTAS DEL TRABAJO

12. 3.EFECTOS DE LA REFORMA EN LAS RENTAS DEL TRABAJO
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12
II.- RENTAS DEL TRABAJO

13. 3.EFECTOS DE LA REFORMA EN LAS RENTAS DEL TRABAJO
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13
II.- RENTAS DEL TRABAJO

14. Se mantiene la reducción del 60 % a los rendimientos netos. Novedad: Solo a los POSITIVOS (en 2014 + y -) Desaparecen la reducción del 100% cuando el arrendatario tiene entre 18 y 30 años Desaparece el régimen transitorio para contratos anteriores a 01/01/2011 y arrendatario <35 años
SE REDUCE del 40 % al 30 % los rendimientos con periodo generación >2 años o irregulares Se limita la base de la reducción a 300.000 € Se elimina la posibilidad del fraccionamiento con reducción
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14
III.- RENTAS INMOBILIARIAS

15. DISTRIBUCION DE LA PRIMA DE EMISION COTIZADAS: Reducción valor adquisición acción NO COTIZADAS: RDTOS CAP. MOBILARIO
Se ajusta el tratamiento del reparto de la prima de emisión de acciones y la de reducción de capital con devolución de aportaciones cuando hay reservas generadas durante el tiempo de la tenencia de la participación
Límite: La diferencia + entre el valor de los fondos propios de las acciones correspondientes al último ejercicio con anterioridad a la fecha de distribución de la prima y su valor de adquisición. Distribuir prima antes 31/12/2014
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15
IV.- RENTAS MOBILIARIAS

16. Se integra en la BI con ganancia patrimonial la venta de derechos de suscripción de entidades cotizadas (mismo trato que el las no cotizadas) Rendimientos de capitalización de Contratos de Seguro de Vida de supervivencia o invalidez:
Habrá que restar de lo percibido, la parte que corresponde al seguro de vida Desaparece la reducción de 1500 € en dividendos SE REDUCE del 40 % al 30 % los rendimientos con periodo generación >2 años o irregulares Se limita la base de la reducción a 300.000 € Se elimina la posibilidad del fraccionamiento con reducción.
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16
IV.- RENTAS MOBILIARIAS

17. ARRENDAMIENTO DE INMUEBLES Solo es necesaria la persona a jornada completa. No el local. Ojo situaciones anteriores. SDAD DE PROFESIONALES: Los rendimientos obtenidos por el socio profesional de la Sociedad, siempre que sea autónomo, serán Profesionales y no rentas del trabajo RENDIMIENTOS IRREGULARES La reducción pasa del 40 % al 30 % Límite 300.000 €. Supresión del fraccionamiento GASTOS DE DIFÍCIL JUSTIFICACIÓN en E.D.S. Pasan del 5 % del RN a 2.000 € (=trabajadores) Adicionalmente podrán llegar a 3.700€ si <11.250 €
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17
V.- ACTIVIDADES ECONOMICAS

18. ESTIMACION OBJETIVA: REDUCCION DE LOS EMPRESARIOS BENEFICIADOS.EFECTO 2016
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V.- ACTIVIDADES ECONOMICAS

19. REDUCCION DE CAPITAL TRANSMISION DE Dº SUSCRIPCION PREFERENTE GANANCIAS PATRIMONIALES GENERADAS POR MAYORES DE 65 AÑOS=EXENTA Límite 240.000 € Renta vitalicia asegurada en 6 meses. DACION EN PAGO VIVIENDA HABITUAL=EXENTA COEFICIENTES DE ACTUALIZACIÓN.ELIMINACIÓN COEFICIENTES DE ABATIMIENTO. ELIMINACIÓN
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19
VI.- GANANCIAS Y PERDIDAS PATRIMONIALES

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VI.- GANANCIAS Y PERDIDAS PATRIMONIALES
GANANCIAS Y PERDIDAS PATRIMONIALES IRPF DIFERENCIAS DE TRIBUTACION
INMUEBLE NO AFECTO ADQUIRIDO CON ANTERIORIDAD AL 31/12/1994
Año 2014
Año 2015
Año 2016
Fecha adquisición
01/01/1990
01/01/1990
01/01/1990
Valor de adquisición
50.000,00 €
50.000,00 €
50.000,00 €
coeficiente de actualización
1,3299
Valor adquisición actualizado
66.495,00 €
50.000,00 €
50.000,00 €
Fecha transmisión
30/06/2014
30/06/2015
30/06/2016
Valor Transmisión
150.000,00 €
150.000,00 €
150.000,00 €
Ganancia Patrimonial
83.505,00 €
100.000,00 €
100.000,00 €
Ganancia Pat reducida DT9ª
24.326,25 €
GANANCIA PATRIMONIAL SUJETA AL GRAVAMEN
59.178,75 €
100.000,00 €
100.000,00 €
Cuota Tributaria
13.618,09 €
22.880,00 €
21.880,00 €

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VI.- GANANCIAS Y PERDIDAS PATRIMONIALES
GANANCIAS Y PERDIDAS PATRIMONIALES IRPF DIFERENCIAS DE TRIBUTACION
INMUEBLE NO AFECTO ADQUIRIDO CON POSTERIORIDAD AL 31/12/1994
PERIODO FISCAL
Año 2014
Año 2015
Año 2016
Fecha adquisición
01/01/2000
01/01/2000
01/01/2000
Valor de adquisición
50.000,00 €
50.000,00 €
50.000,00 €
coeficiente de actualización
1,256
Valor adquisición actualizado
62.800,00 €
50.000,00 €
50.000,00 €
Fecha transmisión
30/06/2014
30/06/2015
30/06/2016
Valor Transmisión
150.000,00 €
150.000,00 €
150.000,00 €
Ganancia Patrimonial
87.200,00 €
100.000,00 €
100.000,00 €
Ganancia Pat reducida DT9ª
- €
GANANCIA PATRIMONIAL SUJETA AL GRAVAMEN
87.200,00 €
100.000,00 €
100.000,00 €
Cuota Tributaria
22.824,00 €
22.880,00 €
21.880,00 €

22. Se mantiene el límite 30 % de Ʃ RNT y RNAAEE Se eliminan los incrementos aplicables a >50 años El límite máximo de ingresos del cónyuge 8.000 € Rescate aportaciones PP >10 años (01/01/2025)
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22
VII.- PLANES DE PENSIONES
PLANES DE PENSIONES. APORTACIONES MAXIMAS
EJERCICIO
2014
2015
PP.PPA
10.000 €
8.000 €
Aportación a PP cónyuge sin RT o AAEE
2.000 €
2.500 €
Límite máximo de reducción
10.000 €
8.000 €

23. INTEGRACION EN RENTA DEL AHORRO Plusvalía a corto plazo Plusvalía a largo plazo Desaparición de la distinción del 2014
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23
Renta del Ahorro 2014
VIII.- CLASES DE BASES IMPONIBLES
Dividendos Intereses Seguros Plusvalías a largo plazo
Alquileres
Plusvalía a corto Plazo
Imputación 2ª vvda
Dividendos
Intereses
Seguros
25 % Plusvalías a corto y largo plazo
Renta General 2014
Renta del Ahorro 2015

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24
IX.- PROTECCIÓN DE LA FAMILIA
MINIMO POR CONTRIBUYENTE
MINIMO
2014
REFORMA
2015
Diferencia
2016
Diferencia
24,75%
20%
2014-2016
19%
2014-2016
GENERAL
5.150,00 €
1.274,63 €
5.550,00 €
1.110,00 €
- 164,63 €
1.054,50 €
- 220,13 €
> 65 AÑOS
6.069,00 €
1.502,08 €
6.700,00 €
1.340,00 €
- 162,08 €
1.273,00 €
- 229,08 €
> 75 AÑOS
6.273,00 €
1.552,57 €
6.950,00 €
1.390,00 €
- 162,57 €
1.320,50 €
- 232,07 €

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25
IX.- PROTECCIÓN DE LA FAMILIA
MINIMO POR DESCENDIENTES < 25 AÑOS O DISCAPACITADO DE CUALQUIER EDAD
MINIMO
2014
REFORMA
2015
Diferencia
2016
Diferencia
24,75%
20%
2014-2016
19%
2014-2016
Primero
1.836,00 €
454,41 €
2.400,00 €
480,00 €
25,59 €
456,00 €
1,59 €
Segundo
2.040,00 €
504,90 €
2.700,00 €
540,00 €
35,10 €
513,00 €
8,10 €
Tercero
3.672,00 €
908,82 €
4.000,00 €
800,00 €
- 108,82 €
760,00 €
- 148,82 €
Cuarto y ss
4.188,00 €
1.036,53 €
4.500,00 €
900,00 €
- 136,53 €
855,00 €
- 181,53 €
< 3 años
2.244,00 €
555,39 €
2.800,00 €
560,00 €
4,61 €
532,00 €
- 23,39 €

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IX.- PROTECCIÓN DE LA
FAMILIA
MINIMO POR DISCAPACIDAD CONTRIBUYENTE, ASCENDIENTE O DESCENDIENTE
2014 2015 Diferencia 2016 Diferencia
24,75% 20% 2014-2016 19% 2014-2016
≥ 33 % 2.316,00 € 573,21 € 3.000,00 € 600,00 € 26,79 € 570,00 € - 3,21 €
≥ 65 % 7.038,00 € 1.741,91 € 9.000,00 € 1.800,00 € 58,10 € 1.710,00 € - 31,91 €
> 75 años 6.273,00 € 1.552,57 € 6.950,00 € 1.390,00 € - 162,57 € 1.320,50 € - 232,07 €
Incremento gasto de asistencia o minisvalia ≥ 65%
2.316,00 € 573,21 € 3.000,00 € 600,00 € 26,79 € 570,00 € - 3,21 €
MINIMO REFORMA
MINIMO POR ASCENDIENTES
MINIMO
2014
REFORMA
2015 Diferencia 2016 Diferencia
24,75% 20% 2014-2016 19% 2014-2016
> 65 AÑOS O
DISCAPACITADO
918,00 € 227,21 € 1.150,00 € 230,00 € 2,80 € 218,50 € - 8,70 €
> 75 años 2.040,00 € 504,90 € 2.550,00 € 510,00 € 5,10 € 484,50 € - 20,40 €

27. Nuevos IMPUESTOS NEGATIVOS a favor de los trabajadores o autónomos* que : Estén integrados familia numerosa O con ascendiente o descendiente a cargo
DEDUCCION 1200 € ó 2400 € familia numerosa especial Cada descendiente con discapacidad con el q conviva Cada ascendiente con discapacidad con el q conviva LIMITE: Para cada ascendiente/descendiente o familia numerosa: LAS COTIZACIONES SOCIALES DEL CONTRIBUYENTE Es posible solicitar su pago anticipado a la AEAT
-* no podrán aplicarla los pensionistas, ni parados, ni quien no cotice SS
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IX.-PROTECCIÓN DE LA FAMILIA

28. SE FLEXIBILIZA EL CÓMPUTO PERDIDAS POR: Pérdidas patrimoniales de créditos vencidos y no cobrados Se imputarán en el ejercicio fiscal que
1.Adquiera eficacia la quita, en los términos Ley Concursal
2.De encontrarse el deudor en concurso, cuando adquiera eficacia el convenio o cuando se concluya el concurso
3.Que se cumpla un año desde el inicio del procedimiento judicial distinto de los concursos
Si se cobra con posterioridad Ganancia Patrimonial
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X.- CRÉDITOS MOROSOS IMPUTACIÓN TEMPORAL

29. DEDUCCIONES: Donativos y aportaciones a partidos políticos: 20 % (Base máxima 600 €) Se suprime la deducción por cuenta ahorro-empresa Se suprime la de alquileres de vivienda habitual (régimen transitorio contratos antes 01/01/2015 Se suprime la deducción por rendimientos del trabajo o AAEE (400€) Se mantiene la deducción por inversión del beneficio empresarial en la adquisición de ciertos bienes, pero reduciendo el porcentaje del 10 al 5% Deducción por inversión en empresas de nueva creación Deducción en AAEE. Equipara a IS
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29
XI.- OTRAS MEDIDAS

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30
XI.- OTRAS MEDIDAS
DEDUCCIONES A FUNDACIONES Y ENTES SIN FINES LUCRATIVOS
EJERCICIO
2014
2015
2016
Menos de 150 €
25%
50%
75%
Resto
Misma entidad durante ≥ 3 años
32,50%
35,00%
Resto
27,50%
30%

31. Se excluye a las SOCIEDADES CIVILES del IRPF, por convertirse en contribuyentes del IS (01/01/2016) RÉGIMEN EXPATRIADOS: Se excluye a los deportistas profesionales (pueden continuar pero aplicando el régimen anterior con tipos a 31/12/2014) Se incluye a administradores de entidades con participación inferior al 25 % Irrelevante dónde se realizan los trabajos o para quién Se elimina la limitación de 600.000 € La totalidad de las rentas del trabajo se entenderán obtenidas en territorio español Tarifa 24 %(hasta 600.000) exceso al 47 %(2015) y
45 %(2016)
GANANCIAS PATRIMONIALES POR CAMBIO DE RESIDENCIA
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31
XI.- OTRAS MEDIDAS

32. Rentas del Trabajo
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32
XII.- RETENCIONES
2015
Base para calcular el tipo de retención
-
Hasta euros
Cuota de retención
-
Euros
Resto base para calcular el tipo de retención
-
Hasta euros
Tipo aplicable
-
Porcentaje
0,00
0,00
12.450,00
20,00
12.450,00
2.490,00
7.750,00
25,00
20.200,00
4.427,50
15.000,00
31,00
35.200,00
8.705,50
24.800,00
39,00
60.000,00
18.845,50
En adelante
47,00
Atrasos al 15 %

33. Rentas del Trabajo
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33
XII.- RETENCIONES
2016
Base para calcular el tipo de retención
-
Hasta euros
Cuota de retención
-
Euros
Resto base para calcular el tipo de retención
-
Hasta euros
Tipo aplicable
-
Porcentaje
0,00
0,00
12.450,00
19,00
12.450,00
2.365,50
7.750,00
24,00
20.200,00
4.225,50
15.000,00
30,00
35.200,00
8.725,50
24.800,00
37,00
60.000,00
17.901,50
En adelante
45,00

34. Derechos de suscripción Administradores Administradores Si los rendimientos proceden de entidad con CN <100.000 Rendimientos capital mobiliario
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34
XII.- RETENCIONES
2014
2015
2016
20%
19%
2014
2015
2016
42%
37%
35%
2014
2015
2016
---
20%
19%
2014
2015
2016
21%
20%
19%

35. Actividades económicas Será del 15% cuando el volumen de rendimientos íntegros sea inferior a 15.000 euros anuales (en el anteproyecto era de 12.000€) y represente más del 75% de la suma de los rendimientos íntegros de actividades económicas y del trabajo obtenidas por el contribuyente Ganancias Patrimoniales
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XII.- RETENCIONES
2014
2015
2016
21%
20%
19%
2014
2015
2016
21%
20%
19%

36. Ampliación de las bases imponibles del impuesto Reducción de la tarifa del impuesto y de los tramos Rentas irregulares Reducción del 40 % al 30 % Tratamiento prima emisión y reducción capital Exención parcial indemnizaciones laborales Bonus y premiso laborales Limitación Planes de Pensiones Eliminación de determinados beneficios fiscales Exención 1500 € dividendos Coeficientes de actualización inmuebles Coeficientes de abatimiento
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35
XIII.- CONCLUSIONES

37. Exención de las plusvalía mayores 65 años Rendimientos negativos rentas inmobiliarias Obras de reforma o reparación Nuevos Planes de Ahorro a Largo Plazo Inversión máxima 5000 € anuales+5años Plusvalías a corto y largo plazo 2015. Tarifa CCAA. Pendiente Impuesto Patrimonio 2015 (prorrogado) y bonificación 2016
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35
XIII.- CONCLUSIONES

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¿Preguntas? Gracias por su atención Leonardo Cárdenas Armesto lcardenas@agmabogados.com +34 93 487 11 26