Herstellungskosten

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Herstellungskosten

  1. 1. Herstellungskosten <ul><li>nach HGB, HGB-BilMoG, Steuerrecht und IFRS </li></ul><ul><li>Kurs: Ausgewählte Probleme des Rechnungswesens </li></ul><ul><li>Dozent: Prof. Dr. Peter Sorg </li></ul><ul><li>Referent: Mathias Sommer </li></ul>
  2. 2. Gliederung <ul><li>Allgemeine Definition </li></ul><ul><li>Herstellungskosten nach HGB </li></ul><ul><li>Herstellungskosten nach HGB-BilMoG </li></ul><ul><li>Herstellungskosten nach Steuerrecht </li></ul><ul><li>Herstellungskosten nach IFRS </li></ul><ul><li>Grafische Gegenüberstellung </li></ul>
  3. 3. Gliederung <ul><li>Allgemeine Definition </li></ul><ul><li>Herstellungskosten nach HGB </li></ul><ul><li>Herstellungskosten nach HGB-BilMoG </li></ul><ul><li>Herstellungskosten nach Steuerrecht </li></ul><ul><li>Herstellungskosten nach IFRS </li></ul><ul><li>Grafische Gegenüberstellung </li></ul>
  4. 4. Allgemeine Definition <ul><li>Herstellungskosten sind der Wert „für alle vom Unternehmen erstellten, am Bilanzstichtag noch nicht verkauften Gegenstände des Anlage- und Umlaufvermögens.“ (vgl. Coenenberg, 2005, S. 97) </li></ul><ul><li>Beispiele für Herstellungskosten: </li></ul><ul><li>unfertige Erzeugnisse </li></ul><ul><li>fertige Erzeugnisse </li></ul><ul><li>eigenbetrieblich genutzte selbsterstellte Anlagen </li></ul>
  5. 5. Gliederung <ul><li>Allgemeine Definition </li></ul><ul><li>Herstellungskosten nach HGB </li></ul><ul><li>Herstellungskosten nach HGB-BilMoG </li></ul><ul><li>Herstellungskosten nach Steuerrecht </li></ul><ul><li>Herstellungskosten nach IFRS </li></ul><ul><li>Grafische Gegenüberstellung </li></ul>
  6. 6. Definition der HK nach HGB <ul><li>Definition nach §255 Abs. 2 Satz 1 HGB </li></ul><ul><li>„ Herstellungskosten sind die Aufwendungen, die durch den Verbrauch von Gütern und die Inanspruchnahme von Diensten für die Herstellung eines Vermögensgegenstandes, seine Erweiterung oder für eine über seinen ursprünglichen Zustand hinausgehende wesentliche Verbesserung entstehen.“ </li></ul>
  7. 7. Umfang der HK nach HGB <ul><li>Aktivierungspflicht nach §255 Abs. 2 Satz 2 HGB </li></ul><ul><li>„ [...]Dazu gehören die Materialkosten, die Fertigungskosten und die Sonderkosten der Fertigung.“ </li></ul><ul><li>Aktivierungswahlrecht nach §255 Abs. 2 Satz 3 HGB </li></ul><ul><li>„ Bei der Berechnung der Herstellungskosten dürfen auch angemessene Teile der notwendigen Materialgemeinkosten, der notwendigen Fertigungsgemeinkosten und des Wertverzehrs des Anlagevermögens, soweit er durch die Fertigung veranlasst ist, eingerechnet werden.“ </li></ul>
  8. 8. Umfang der HK nach HGB <ul><li>Aktivierungswahlrecht nach §255 Abs. 3 Satz 2 HGB und § 255 Abs. 2 Satz 4 HGB </li></ul><ul><li>„ Zinsen für Fremdkapital, das zur Finanzierung der Herstellung eines Vermögensgegenstands verwendet wird, dürfen angesetzt werden, soweit sie auf den Zeitraum der Herstellung entfallen...“ </li></ul><ul><li>„ Kosten der allgemeinen Verwaltung sowie Aufwendungen für soziale Einrichtungen des Betriebs, für freiwillige soziale Leistungen und für betriebliche Altersversorgung brauchen nicht eingerechnet zu werden.“ </li></ul><ul><li>Aktivierungsverbot nach §255 Abs. 2 Satz 6 HGB </li></ul><ul><li>„ Vertriebskosten dürfen nicht in die Herstellungskosten einbezogen werden.“ </li></ul>
  9. 9. Umfang der HK nach HGB Wertuntergrenze Wertobergrenze Kostenart Behandlung Materialeinzelkosten Pflicht Fertigungseinzelkosten Pflicht Sondereinzelkosten der Fertigung Pflicht Materialgemeinkosten Wahl Fertigungsgemeinkosten Wahl Verwaltungskosten (herstellungsbezogen) Wahl Fremdkapitalkosten Wahl Verwaltungskosten (allgemein) Wahl Vertriebskosten Verbot
  10. 10. Aufgabe <ul><li>Unternehmen X möchte die Herstellungskosten für sein Produkt Y ermitteln. Folgende Daten liegen vor: </li></ul><ul><li>Fertigungsmaterial: 150 GE </li></ul><ul><li>Fertigungslöhne: 80 GE </li></ul><ul><li>Sondereinzelkosten der Fertigung: 5 GE </li></ul><ul><li>Materialgemeinkosten: 20 GE </li></ul><ul><li>Fertigungsgemeinkosten : 140 GE </li></ul><ul><li>VWGK (herstellungsbezogen): 20 GE </li></ul><ul><li>Fremdkapitalkosten (Qual. As.): 10 GE </li></ul><ul><li>VWGK (allgemein): 30 GE </li></ul><ul><li>Vertriebskosten: 90 GE </li></ul><ul><li>Entwicklungskosten: 10 GE </li></ul><ul><li>Ermitteln sie die jeweiligen WUG und WOG nach HGB, HGB-BilMoG, Steuerrecht und IFRS </li></ul>
  11. 11. Lösung Aufgabe HGB Herstellungskosten Höhe Behandlung WUG / WOG Fertigungsmaterial 150 Pflicht Fertigungslöhne 80 Pflicht SEKF 5 Pflicht WUG = 235 MGK 20 Wahl FGK 140 Wahl VWGK (herst.) 20 Wahl Fremdkapitalkosten 10 Wahl VWKG (allg.) 30 Wahl WOG = 455 Vertriebskosten 90 Verbot Entwicklungskosten 10 nicht definiert
  12. 12. Herstellungskosten nach HGB <ul><li>Bewertung </li></ul><ul><li>Durch die vielen Wahlrechte können die Unternehmen in großem Umfang nach Belieben niedrigere oder höhere Herstellungskosten ausweisen. </li></ul><ul><li>Die Wertunter- und Wertobergrenze klaffen weit auseinander. </li></ul><ul><li>Der Jahresabschluss kann in großem Umfang „manipuliert“ werden. </li></ul><ul><li>Die Jahresabschlüsse sind dadurch weniger aussagekräftig, vergleichbar und verlässlich. </li></ul>
  13. 13. Gliederung <ul><li>Allgemeine Definition </li></ul><ul><li>Herstellungskosten nach HGB </li></ul><ul><li>Herstellungskosten nach HGB-BilMoG </li></ul><ul><li>Herstellungskosten nach Steuerrecht </li></ul><ul><li>Herstellungskosten nach IFRS </li></ul><ul><li>Grafische Gegenüberstellung </li></ul>
  14. 14. HK nach HGB-BilMoG <ul><li>Warum wird der §255 Abs. 2 HGB geändert? </li></ul><ul><li>Ein Ziel des BilMoG: </li></ul><ul><li>Bessere Vergleichbarkeit der Jahresabschlüsse. </li></ul><ul><li>  </li></ul><ul><li>Dazu ist es notwendig Wahlrechte einzuschränken! </li></ul><ul><li> Bessere Vergleichbarkeit von JA verschiedener Unternehmen sowie im Zeitablauf </li></ul><ul><li> Erhöhung der Aussagekraft und Verlässlichkeit, da „Gestaltungsspielräume“ eingeschränkt werden </li></ul>
  15. 15. Umfang der HK nach HGB-BilMoG <ul><li>§255 Abs. 2 Satz 1 HGB-BilMoG bleibt unverändert </li></ul><ul><li>Aktivierungspflicht nach §255 Abs. 2 Satz 2 HGB-BilMoG </li></ul><ul><li>Einzelkosten werden wie bisher behandelt, aber zusätzlich: </li></ul><ul><li>  „ Dazu gehören [...] angemessene Teile der Materialgemeinkosten, der Fertigungsgemeinkosten und des Werteverzehrs des Anlagevermögens soweit dieser durch die Fertigung veranlasst ist.“ </li></ul><ul><li> Aus dem bisherigen Wahlrecht für bestimmte Gemeinkosten wird eine Aktivierungspflicht </li></ul><ul><li>§255 Abs. 2a Forschungs- und Entwicklungskosten (welche bei der Entwicklung eines selbstgeschaffenen immateriellen Vermögensgegenstandes anfallen) </li></ul><ul><li> Wenn die Kriterien für Entwicklungskosten erfüllt sind so müssen diese aktiviert werden </li></ul><ul><li>„ Entwicklung ist die Anwendung von Forschungsergebnissen oder von anderem Wissen für die Neuentwicklung von Gütern oder Verfahren oder die Weiterentwicklung von Gütern oder Verfahren mittels wesentlicher Änderungen.“ </li></ul>
  16. 16. Umfang der HK nach HGB-BilMoG <ul><li>Aktivierungswahlrecht nach §255 Abs. 2 HGB-BilMoG </li></ul><ul><li>Verwaltungskosten u. ä. Kosten </li></ul><ul><li>Fremdkapitalzinsen (sofern herstellungsbezogen) </li></ul><ul><li>Aktivierungsverbot nach §255 Abs. 2 Satz 5 HGB-BilMoG </li></ul><ul><li>„ Forschungs- und Vertriebskosten dürfen nicht einbezogen werden.“ </li></ul><ul><li>  </li></ul><ul><li>Abgrenzung zwischen Forschungs- und Entwicklungskosten notwendig! </li></ul>
  17. 17. HK nach HGB-BilMoG Wertuntergrenze Wertobergrenze Kostenart Behandlung Materialeinzelkosten Pflicht Fertigungseinzelkosten Pflicht Sondereinzelkosten der Fertigung Pflicht Materialgemeinkosten Pflicht Fertigungsgemeinkosten Pflicht Verwaltungskosten (herstellungsbezogen) Wahl Fremdkapitalkosten Wahl Verwaltungskosten (allgemein) Wahl Vertriebskosten Verbot
  18. 18. Lösung Aufgabe HGB-BilMoG Herstellungskosten Höhe Behandlung WUG / WOG Fertigungsmaterial 150 Pflicht Fertigungslöhne 80 Pflicht SEKF 5 Pflicht MGK 20 Pflicht FGK 140 Pflicht WUG = 405 (Entwicklungsk.!) VWGK (herst.) 20 Wahl Fremdkapitalkosten 10 Wahl VWKG (allg.) 30 Wahl Vertriebskosten 90 Verbot Entwicklungskosten 10 Pflicht WOG = 465
  19. 19. HK nach HGB-BilMoG <ul><li>Bewertung </li></ul><ul><li>Die handelsrechtliche Wertuntergrenze wird der steuerlichen Wertuntergrenze angeglichen </li></ul><ul><li>Gleichzeitig findet eine Annäherung an internationale Rechnungslegungsvorschriften statt </li></ul><ul><li>Insgesamt wird eine bessere Vergleichbarkeit der Jahresabschlüsse erzielt </li></ul>
  20. 20. Gliederung <ul><li>Allgemeine Definition </li></ul><ul><li>Herstellungskosten nach HGB </li></ul><ul><li>Herstellungskosten nach HGB-BilMoG </li></ul><ul><li>Herstellungskosten nach Steuerrecht </li></ul><ul><li>Herstellungskosten nach IFRS </li></ul><ul><li>Grafische Gegenüberstellung </li></ul>
  21. 21. HK nach Steuerrecht <ul><li>Aktivierungspflicht nach §5 Abs. 1 Satz 1 EStG i. V. m. §255 Abs. 2 Satz 2 HGB und R 6.3 Abs. 1 und Abs. 2 EStR 2005 </li></ul><ul><li>„ Bei Gewerbetreibenden, die auf Grund gesetzlicher Vorschriften verpflichtet sind, Bücher zu führen und regelmäßig Abschlüsse zu machen, oder die ohne eine solche Verpflichtung Bücher führen und regelmäßig Abschlüsse machen, ist für den Schluss des Wirtschaftsjahres das Betriebsvermögen anzusetzen (§ 4 Abs. 1 Satz 1), das nach den handelsrechtlichen Grundsätzen ordnungsmäßiger Buchführung auszuweisen ist.“ </li></ul><ul><li>„ In die Herstellungskosten eines Wirtschaftsgutes sind auch angemessene Teile der notwendigen Materialgemeinkosten und Fertigungsgemeinkosten [...] einzubeziehen“ </li></ul><ul><li>Materialeinzelkosten </li></ul><ul><li>Fertigungseinzelkosten </li></ul><ul><li>Sondereinzelkosten der Fertigung </li></ul><ul><li>Materialgemeinkosten </li></ul><ul><li>Fertigungsgemeinkosten </li></ul>
  22. 22. HK nach Steuerrecht <ul><li>Aktivierungswahlrecht nach R 6.3 Abs. 4 EStR </li></ul><ul><li>„ Das handelsrechtliche Bewertungswahlrecht für Kosten der allgemeinen Verwaltung und Aufwendungen für soziale Einrichtungen des Betriebs, für freiwillige soziale Leistungen und für betriebliche Altersversorgung sowie für Zinsen für Fremdkapital gilt auch für die Steuerbilanz [...]“ </li></ul><ul><li>Herstellungsbezogene Verwaltungsgemeinkosten </li></ul><ul><li>herstellungsbezogene Fremdkapitalkosten </li></ul><ul><li>sonstige Verwaltungskosten </li></ul><ul><li>  </li></ul><ul><li>Aktivierungsverbot nach §5 Abs. 1 Satz 1 EStG i. V. m. §255 Abs. 2 Satz 2 HGB </li></ul><ul><li>  </li></ul><ul><li>Vertriebskosten </li></ul>
  23. 23. HK nach Steuerrecht Wertuntergrenze Wertobergrenze Kostenart Behandlung Materialeinzelkosten Pflicht Fertigungseinzelkosten Pflicht Sondereinzelkosten der Fertigung Pflicht Materialgemeinkosten Pflicht Fertigungsgemeinkosten Pflicht Verwaltungskosten (herstellungsbezogen) Wahl Fremdkapitalkosten Wahl Verwaltungskosten (allgemein) Wahl Vertriebskosten Verbot
  24. 24. Lösung Aufgabe Steuerrecht Herstellungskosten Höhe Behandlung WUG / WOG Fertigungsmaterial 150 Pflicht Fertigungslöhne 80 Pflicht SEKF 5 Pflicht MGK 20 Pflicht FGK 140 Pflicht WUG = 395 VWGK (herst.) 20 Wahl Fremdkapitalkosten 10 Wahl VWKG (allg.) 30 Wahl WOG = 455 Vertriebskosten 90 Verbot Entwicklungskosten 10 nicht definiert
  25. 25. Gliederung <ul><li>Allgemeine Definition </li></ul><ul><li>Herstellungskosten nach HGB </li></ul><ul><li>Herstellungskosten nach HGB-BilMoG </li></ul><ul><li>Herstellungskosten nach Steuerrecht </li></ul><ul><li>Herstellungskosten nach IFRS </li></ul><ul><li>Grafische Gegenüberstellung </li></ul>
  26. 26. HK nach IFRS <ul><li>Aktivierungspflicht nach IAS 2.12 i. V. m. 2.16c </li></ul><ul><li>„ Die Herstellungskosten von Vorräten umfassen die Kosten, die den Produktionseinheiten direkt zuzurechnen sind, wie beispielsweise Fertigungslöhne.“ </li></ul><ul><li>  </li></ul><ul><li>Aktivierungspflicht für Einzelkosten </li></ul><ul><li>„ Weiterhin umfassen sie systematisch zugerechnete fixe und variable Produktionsgemeinkosten...“ </li></ul><ul><li>  </li></ul><ul><li>Aktivierungspflicht für Material- und Fertigungsgemeinkosten, sowie herstellungsbezogene Verwaltungskosten </li></ul><ul><li>Aktivierungspflicht bei Erfüllung der Voraussetzungen nach IAS 38.57 (Entwicklungskosten) </li></ul><ul><li>Umsetzung von Forschungsergebnissen und abstraktem Wissen in konkret am Markt verwertbare Produkte </li></ul>
  27. 27. HK nach IFRS <ul><li>Aktivierungspflicht nach IAS 2.17 i. V. m. IAS 23 </li></ul><ul><li>„ IAS 23 Fremdkapitalkosten identifiziert die bestimmten Umstände, bei denen Fremdkapitalkosten in die Anschaffungs- oder Herstellungskosten von Vorräten einbezogen werden.“ </li></ul><ul><li> Aktivierungspflicht der Fremdkapitalkosten bei „Qualifizierenden Vermögenswerten“ </li></ul><ul><li>Aktivierungsverbot nach IAS 2.16 </li></ul><ul><li>Aktivierungsverbot für sonstige Verwaltungskosten und Vertriebskosten </li></ul><ul><li>Aktivierungsverbot nach IAS 38.54 für Forschungskosten </li></ul><ul><li>Forschung = eigenständige und planmäßige Suche nach neuen wissenschaftlichen Erkenntnissen </li></ul>
  28. 28. HK nach IFRS Wertuntergrenze Wertobergrenze Kostenart Behandlung Materialeinzelkosten Pflicht Fertigungseinzelkosten Pflicht Sondereinzelkosten der Fertigung Pflicht Materialgemeinkosten Pflicht Fertigungsgemeinkosten Pflicht Verwaltungskosten (herstellungsbezogen) Pflicht Fremdkapitalkosten Plicht (bei qual. Assets) Verwaltungskosten (allgemein) Verbot Vertriebskosten Verbot
  29. 29. Lösung Aufgabe IFRS Herstellungskosten Höhe Behandlung WUG / WOG Fertigungsmaterial 150 Pflicht Fertigungslöhne 80 Pflicht SEKF 5 Pflicht MGK 20 Pflicht FGK 140 Pflicht VWGK (herst.) 20 Pflicht Fremdkapitalkosten 10 Pflicht VWKG (allg.) 30 Verbot Vertriebskosten 90 Verbot Entwicklungskosten 10 Pflicht WUG/WOG = 435
  30. 30. HK nach IFRS <ul><li>Bewertung </li></ul><ul><li>Der „Gestaltungsspielraum“ bei den Herstellungskosten wird nach den internationalen Vorschriften stark eingeschränkt. Das einzige Aktivierungswahlrecht besteht bei den herstellungsbezogenen Fremdkapitalkosten. </li></ul><ul><li>Hohe Aussagekraft und Vergleichbarkeit der Jahresabschlüsse </li></ul>
  31. 31. Gliederung <ul><li>Allgemeine Definition </li></ul><ul><li>Herstellungskosten nach HGB </li></ul><ul><li>Herstellungskosten nach HGB-BilMoG </li></ul><ul><li>Herstellungskosten nach Steuerrecht </li></ul><ul><li>Herstellungskosten nach IFRS </li></ul><ul><li>Grafische Gegenüberstellung </li></ul>
  32. 32.
  33. 33. <ul><li>Vielen Dank für Eure Aufmerksamkeit! </li></ul>
  34. 34. Literaturverzeichnis <ul><li>Beck‘sche Textausgaben: Aktuelle Wirtschaftsgesetze 2008. Verlag C. H. Beck, 9. Auflage, München 2008. </li></ul><ul><li>Coenenberg, A. G.: Jahresabschluss und Jahresabschlussanalyse. Schäffer-Poeschel Verlag, 20. Auflage, Stuttgart 2005. </li></ul><ul><li>Falterbaum, H./Bolk, W./Reiß, W./Eberhart, R.: Buchführung und Bilanz. Erich Fleischer Verlag, 20. Auflage, Achim 2007. </li></ul><ul><li>Hilke, W.: Bilanzpolitik – Jahresabschluss nach Handels- und Steuerrecht. Verlag Dr. Th. Gabler GmbH, 6. Auflage, Wiesbaden 2002. </li></ul><ul><li>Wöhe, G./Döring, U.: Einführung in die Allgemeine Betriebswirtschaftslehre. Verlag Franz Vahlen, 23. Auflage, München 2008. </li></ul><ul><li>WILEY Text: IFRS 2008. WILEY-VCH Verlag GmbH & Co. KGaA, Weinheim 2008. </li></ul><ul><li>Zülch, H./ Hoffmann, S.: Die Modernisierung des deutschen Handelsbilanzrechts durch das BilMoG: Wesentliche Alt- und Neuregelungen im Überblick. In: Der Betrieb, Heft 15 vom 10.04.2009, S. 745 – 752. </li></ul>

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