Slides bij webinar: De nieuwe innovatieaftrek: een overzicht. Door Andres Delanoy en Koen Van Ende van KPMG.

2. De nieuwe
innovatieaftrek...
een overzicht
Andres Delanoy – Partner KPMG
Koen Van Ende – Partner KPMG
VLAIO, 7 februari 2019

3. Praktijkvoorbeelden
Praktijkervaring
Conclusie
Algemene achtergrond
Aftrek innovatie-inkomsten

4. Algemene achtergrond

5. 2007 Aftrek voor octrooi-inkomsten
(vergelijkbare IP regimes in andere landen
ter aanmoediging van O&O)
2014 Schadelijke belastingpraktijken?
OESO BEPS actiepunt 5 – EU Forum on
Harmful Tax Practices
2015 OESO “Modified Nexus Approach”
- Substantie vereisten
- Link met O&O uitgaven
2016 Afschaffing van de aftrek voor octrooi-inkomsten
- Vanaf 1 juli 2016
- Overgangsregeling tot en met 30 juni 2021
2017 Nieuwe aftrek voor innovatie-inkomsten
- Wet goedgekeurd op 2 februari 2017
- Van toepassing vanaf 1 juli 2016

6. Bruto inkomen Netto inkomen
Octrooien en aanvullende
beschermingscertificaten
Octrooien, aanvullende beschermingscertificaten,
kwekersrechten, weesgeneesmiddelen, data- en/of
marktexclusiviteiten, auteursrechtelijk beschermde
software
Geen meerwaarden Meerwaarden (wederbelegd)
Niet overdraagbaar
Niet voor octrooien in aanvraag
Onderzoekscentrum vereist
(voor niet-KMO’s)
Overdraagbaar
Ook voor octrooien in aanvraag (via vrijgestelde
reserve)
80%
Geen onderzoekscentrum vereist
85%
Octrooiaftrek vs. Innovatieaftrek

7. Aftrek voor innovatie-
inkomsten

8. In aanmerking komende intellectuele eigendomsrechten
In aanmerking komende belastingplichtigen
Kwalificerende innovatie-inkomsten
Berekening: netto innovatie-inkomsten
Berekening: Modified Nexus Approach
Berekening: percentage
Timing
Inleiding

9. Octrooien Kwekers-
rechten
Wees-
genees-
middelen
Data-
en/of markt-
exclusiviteit
Software
In aanmerking komende intellectuele
eigendomsrechten

10. In aanmerking komende belastingplichtigen
— Belgische bedrijven en Belgische vestigingen
van buitenlandse bedrijven;
— Ongeacht het land waar het product, de
dienst of het proces is beschermd;
— Octrooien of andere intellectuele
eigendomsrechten kunnen ook buiten België
of de EU worden verleend.

11. Volgende inkomsten komen in aanmerking, gegeven dat deze zijn opgenomen in de
Belgische belastbare basis van de betrokken Belgische vennootschap of vaste
inrichting:
— Licentievergoedingen
— Royalty's
— Inkomen afkomstig van procesinnovatie gebaseerd op in aanmerking
komende intellectuele rechten
— Ontvangen schadevergoedingen op basis van een rechterlijke beslissing,
minnelijke schikking of verzekeringsbetalingen
— Meerwaarden, indien deze worden weder belegd
Verschillende methodieken om de bruto kwalificerende inkomsten te bepalen
Kwalificerende innovatie-inkomsten

12. — Niet langer van toepassing op het bruto inkomen, maar wel op het in aanmerking
komende netto-inkomen, welke wordt bepaald na de aftrek van O&O kosten.
— Enkel uitgaven voor O&O die rechtstreeks betrekking hebben op de in aanmerking
komende intellectuele rechten kunnen worden afgetrokken.
(Bvb. interestbetalingen, kosten met betrekking tot terreinen en gebouwen die niet
gerelateerd zijn aan werkelijke O&O activiteiten kunnen niet in mindering worden
gebracht)
— Niet alleen O&O kosten van het jaar zelf, maar ook historische O&O kosten moeten in
mindering worden gebracht alvorens tot het in aanmerking te nemen bedrag te komen.
- Alternatief: men kan opteren om de historische kosten te spreiden over het
belastbaar tijdperk en maximum de zes volgende jaren.
— Specifieke regels van toepassing voor kosten gemaakt vóór 1 juli 2016.
Berekening netto innovatie-inkomsten

13. — Historische O&O kosten: 70.000 EUR
— Geen nieuwe O&O investeringen
— Innovatie-inkomsten:
- Belastbaar tijdperk 1: 50.000 EUR
- Belastbaar tijdperk 2: 50.000 EUR
- Belastbaar tijdperk 3: 0 EUR (IP zal van de hand worden gedaan)
Voorbeeld

14. 2016 2018 2019 2020 2021
1/1/2018
Software ontwikkeld
1/1/2016
start O&O project
1/1/2020
Software vervreemd
€70.000
kosten
€50.000
inkomsten
€50.000
inkomsten
€ 0
Voorbeeld (vervolg)

15. Belastbaar tijdperk 1: 50.000 – 10.000 = 40.000 x 85% = 34.000 EUR
Belastbaar tijdperk 2: 50.000 – 10.000 = 40.000 x 85% = 34.000 EUR
Belastbaar tijdperk 3: belastbaar resultaat dient te worden verhoogd
met 42.500 EUR (resterende kosten (70.000 EUR - 20.000 EUR) x 85%)
68.000 EUR aftrek
25.500 EUR aftrek
Historische kosten recupereren in één keer
Historische kosten gespreid recupereren over 7 jaar
Belastbaar tijdperk 1: 50.000 – 70.000 = 0 (saldo van 20.000)
Belastbaar tijdperk 2: 50.000 – 20.000 = 30.000 x 85% = 25.500 EUR

16. — De ‘modified nexus approach’ beperkt de voordelen van de aftrek voor innovatie-inkomsten tot
het gedeelte in aanmerking komende uitgaven.
— Onderscheid tussen:
- “In aanmerking komende O&O uitgaven”:
— O&O kosten die rechtstreeks betrekking hebben op de in aanmerking komende
intellectuele rechten, gemaakt door de onderneming zelf of door derden
- “Globale O&O uitgaven”:
— In aanmerking komende O&O kosten
— Kosten voor verwerving van intellectuele eigendomsrechten
— Betalingen aan verbonden ondernemingen voor O&O activiteiten
— Verhoging van de in aanmerking komende O&O uitgaven met 30% (met als maximum de globale
uitgaven).
Berekening Modified Nexus Approach

17. A. Directe kosten voor O&O die door de onderneming zelf zijn gemaakt
B. Ontwikkelingskosten verricht door niet-verbonden ondernemingen
(of door verbonden ondernemingen indien ze zonder marge worden
doorgerekend aan niet-verbonden ondernemingen)
C. Ontwikkelingskosten verricht door verbonden ondernemingen
D. Kosten voor verwerving van intellectuele rechten
→Teller kan in geen geval hoger zijn dan noemer
Berekening Modified Nexus Approach:
formule
𝑛𝑒𝑡𝑡𝑜 𝑖𝑛𝑘𝑜𝑚𝑒𝑛 ∗
𝐴 + 𝐵 ∗ 1,3
𝐴 + 𝐵 + 𝐶 + 𝐷
Globale
uitgaven
Kwalificerende
uitgaven

18. Feiten:
— Historische O&O kosten: 20.000 EUR
— Netto innovatie-inkomsten: 100.000 EUR
— Verwervingsprijs intellectuele rechten: 50.000 EUR (af te schrijven over 5 jaar)
— Alle historische kosten werden gerecupereerd.
Berekening Modified Nexus Approach:
voorbeeld
Berekening:
20.000 * 1,3
100.000 *
(50.000 + 20.000)
37.142,85 EUR

19. Het percentage bedraagt 85%
Berekening Percentage
%

20. — Belastingplichtigen kunnen de aftrek
claimen van zodra de intellectuele rechten
werden aangevraagd
— De niet-gebruikte aftrek is overdraagbaar
— Historische kosten dienen eerst te worden
gebruikt
Timing

21. — Meer documentatie verwacht in het kader van tracing & tracking de in aanmerking
komende intellectuele rechten, inkomsten en kosten
— Verplicht om de bewijsstukken met betrekking tot de aftrek voor innovatie‐inkomsten
ter beschikking te houden van de administratie
— Belastingplichtige dient de in aanmerking komende en de globale uitgaven per
intellectueel eigendomsrecht te documenteren en bewijzen
— Onder bepaalde omstandigheden kunnen belastingplichtigen rapporteren en
documenteren voor een bepaalde groep of type van producten of diensten
Documentatie

22. Innovatieaftrek
Inkomen van gepatenteerde IP A 400
In aanmerking komende uitgaven B 100
IP verwervingskosten C 10
Kosten O&O betaald aan gelieerde partijen D 40
Totale IP uitgaven E = B + C + D 150
Netto IP inkomen F = A - E 250
Nexus beperking
Uplift van kwalificerende uitgaven met 30% H = B * 130% 130
Nexus berekening I = H / E 86,7%
Aftrek
Kwalificerende netto IP inkomsten J = F * I 216
Inkomsten die belastingvoordeel ontvangen K = J * 85% 184

23. Praktijkervaring

24. Breed toepassingsgebied
— Grote stijging in het gebruik van de aftrek;
— Proces innovatie;
— Niet enkel voor software vennootschappen: ook software ontwikkelingen voor intern
gebruik.
Toepassing van innovatie-aftrek vaak gedekt door ruling
— Periode ruling soms beperkt tot 3 jaar (i.p.v. 5 jaar)
— Pragmatische aanpak
— Methodes ter bepaling van innovatie-inkomsten vaak gelinkt aan verrekenprijzen
— Specifieke methode toe te passen voor software
— Momenteel controles op systematische basis (ook indien ruling)
— Advies van BELSPO verplicht?
FAQ beschikbaar (gepubliceerd 26 juli 2018)

25. Praktijkvoorbeeld 1

26. — Actief in de software industrie: ontwikkelen van
apps
— Auteursrechtelijk beschermde
computerprogramma’s:
- Programma dat kan dienen als een
volwaardige app
- Broncode (voldoende) origineel
- Software geschreven door
werknemer/freelancer
- Continue stroom van updates
Achtergrond

27. 1. Bepalen bruto innovatie-inkomsten
Toewijzen van totale omzet gerelateerd aan de software over de verschillende
componenten in de ‘supply chain’ van de onderneming.
Stap 1: aftrek ‘andere omzet’
Omzet gelinkt aan het software programma scheiden van de totale omzet.
Stap 2: aftrek ‘omzet oude software’
Software m.b.t product heeft inkomsten voortgebracht vóór 1 juli 2016.
— Correctie m.b.t. omzet die betrekking heeft op oude software.
— Toepassing innovatie-aftrek kan toch nog gebeuren indien software verder wordt
ontwikkeld/vernieuwd.
Economische analyse

28. 0
1 000 000
2 000 000
3 000 000
4 000 000
5 000 000
6 000 000
30/06/2017 30/06/2018 30/06/2019
Aandeel “oude software” versus “nieuwe software”
Bron Code (20%) Omzet "nieuwe software" Omzet "oude software"

29. Innovatie-inkomsten 30/06/2017 30/06/2018 30/06/2019
Stap 1: aftrek ‘andere omzet’
Totale omzet 5.100.000 5.350.000 5.500.000
- Andere omzet 100.000 100.000 100.000
= Software gerelateerde omzet 5.000.000 5.250.000 5.400.000
Stap 2: aftrek oude omzet
- Omzet oude software 3.666.667 2.450.000 1.080.000
20% toewijzen aan de bron code 5.000.000 * 20% 5.250.000 * 20% 5.400.000 * 20%
Toewijzen aan de oude software 5.000.000 * 80% * 2/3 5.250.000 * 80% * 1/3 0
= Omzet gerelateerd aan nieuwe software
1.333.333 2.800.000 4.320.000
5.000.000* 80% *1/3 5.250.000 * 80% *2/3 5.400.000 * 80%* 3/3

30. 1. Bepalen bruto innovatie-inkomsten
Stap 3: aftrek ‘omzet andere diensten’
Omzet gelinkt aan andere diensten scheiden van de omzet van het software
programma (o.a. onderhoud en helpdesk).
Stap 4: correctie voor administratie, verkoop en merk
Deel van de omzet dient te worden toegewezen aan o.a. ondersteunende taken
(afhankelijk per casus):
— correctie toepassen t.b.v. de direct en indirect toewijsbare kosten m.b.t.
administratie, onderhoud en andere diensten
— correctie distributiekost te voorzien
— deel van de omzet gekwalificeerd als een vergoeding voor de merknaam
Economische analyse

31. Stap 3: aftrek omzet ‘andere diensten’
- Omzet andere diensten 0 0 0
= Omzet nieuwe software + daarmee inherent
verbonden diensten
1.333.333 2.800.000 4.320.000
Innovatie-inkomsten 30/06/2017 30/06/2018 30/06/2019
Stap 1 – 2: Omzet gerelateerd aan de nieuwe software
= Omzet gerelateerd aan de nieuwe software 1.333.333 2.800.000 4.320.000
Stap 4: administratie, verkoop, merk
Totale correctie administratie, verkoop, merk 618.333 884.500 1.170.300
- Toewijsbare directe en indirecte kosten + mark-up
(6%)
365.000 352.500 350.000
- Toewijzing gedeelte omzet aan verkoop (9%) 120.000 252.000 388.300
- Toewijzing gedeelte omzet aan merk (10%) 133.333 280.000 432.000
= Bruto innovatie-inkomsten 715.000 1.915.500 3.149.700

32. 2. Bepalen van de netto innovatie-inkomsten
Stap 5: bepalen van de netto innovatie-inkomsten
Kwalificerende bruto innovatie-inkomsten verminderen
met de ‘globale uitgaven’.
Globale uitgaven die gelinkt kunnen worden aan het softwareproduct:
— Licentievergoedingen en aankoop content van derde partijen
— Loonkost personeelsleden die betrokken zijn bij O&O
— Kosten van de freelancers gelinkt aan softwareproduct
— Betalingen aan verbonden ondernemingen voor O&O activiteiten
Economische analyse

33. 3. Nexus-breuk
Stap 6: bepalen van de aftrek voor innovatie-inkomsten
A. Directe kosten voor O&O die door de onderneming zelf zijn gemaakt
B. Ontwikkelingskosten verricht door niet-verbonden ondernemingen
(of door verbonden ondernemingen indien ze zonder marge worden
doorgerekend aan niet-verbonden ondernemingen)
C. Ontwikkelingskosten verricht door verbonden ondernemingen
D. Kosten voor verwerving van intellectuele rechten
4. Innovatieaftrek
Netto innovatie-inkomsten vermenigvuldigen met nexus-breuk en vervolgens met 85%.
Economische analyse
Globale
uitgaven
Kwalificerende
uitgaven

34. Aftrek innovatie-inkomsten
E: Netto innovatie-inkomsten 287.500 1.478.000 2.715.700
F: Nexus-breuk (beperkt tot 100%) 84,39% 83,03% 82,71%
G: Aftrekpercentage van 85% 85% 85% 85%
Aftrek innovatie-inkomsten: E x F x G 206.218 1.043.165 1.909.316
Innovatie-inkomsten 30/06/2017 30/06/2018 30/06/2019
Stap 1 – 4: bepalen bruto innovatie-inkomsten
Bruto innovatie-inkomsten 715.000 1.915.500 3.149.700
Stap 5: bepalen netto innovatie-inkomsten
Kosten gelinkt aan applicatie – Globale uitgaven 427.500 437.500 434.000
Netto innovatie-inkomsten 287.500 1.478.000 2.715.700
Stap 6: bepalen innovatie-aftrek
Modified Nexus Approach
A: Directe O&O kosten gemaakt door onderneming 52.500 102.500 151.500
B: Kosten ontwikkeling verricht door derde partij 225.000 450.000 675.000
C: Kosten ontwikkeling verricht door verbonden partij 125.000 287.500 447.500
D: Kosten verwerving IP 25.000 25.000 25.000
Nexus-breuk: [(A+B) x 1,3] / [(A+B+C+D)] 84,39% 83,03% 82,71%
[(52.500 + 225.000) * 1,3] / (52.500 + 225.000 + 125.000 + 25.000)

35. Praktijkvoorbeeld 2

36. — Onderneming actief in de staalindustrie
— Gepatenteerd productieproces en product
— Ontwikkeld door onderneming zelf
— Voordelen gelinkt aan het octrooi:
- Efficiëntere productie
- Staal / gewichtsreductie
- Sterker product
- Gemakkelijker te hanteren
— Innovatie-inkomsten bepalen a.d.h.v. verschillende methodes:
- Interne CUP-methode (comparable uncontrolled price analysis)
- EBIT
- Zoekopdracht in ktMINE
Innovatie
inkomsten
Productie-
proces
Verbeterd
product
Economische analyse

37. Methode interne CUP:
Onderneming produceert en verkoopt producten die geproduceerd zijn volgens het oude
alsook het nieuwe gepatenteerde productieproces.
— Bepalen van het verschil in verkoopprijs tussen van een producttype.
Interne CUP
Verkoopprijs per ton gepatenteerd product 1.000
Verkoopprijs per ton niet-gepatenteerd product 910
Verschil in verkoopprijs 90
Verschil t.o.v. verkoopprijs per ton gepatenteerd product (%) 9%
Economische analyse – interne CUP

38. Methode externe CUP: de waarde van het octrooi wordt bepaald a.d.h.v.
externe overeenkomsten tussen derde partijen.
Externe databases zoals ktMINE geven informatie over royalty percentages tussen
derde partijen voor het gebruik van bepaalde types van immaterieel vast actief (o.a.
licentieovereenkomsten van gelijkaardige patenten).
Via de royalty-inkomsten van de licentieovereenkomsten kan bij benadering het
percentage van de gerealiseerde omzet bepaald worden dat kan gelinkt worden aan
het octrooi.
→ 10% van de omzet is toe te wijzen aan het octrooi.
Economische analyse – zoekopdracht ktMINE

39. Methode EBIT sector:
— Het verschil is maatstaf voor toegevoegde waarde van het octrooi.
— Er is een zoekopdracht uitgevoerd met behulp van de Amadeus-database om
vergelijkbare bedrijven te identificeren via de NACE-codes.
→ Het verschil in marge kan worden verklaard als zijnde de extra marge verdiend op
gepatenteerde producten en kan dus toegewezen worden aan het octrooi.
EBIT sector
A: EBIT / omzet gepatenteerde producten 16%
B: Gemiddelde EBIT / omzet sector 5%
Verschil EBIT 11%
Economische analyse – zoekopdracht sector

40. Methode
Interne CUP 9%
Zoekopdracht in
ktMINE
11%
EBIT 10%
Gemiddeld 10%
Samenvatting van de resultaten

41. Conclusie

42. KPMG Tax & Legal Advisers
Corporate Tax
Andres Delanoy
Partner
adelanoy@kpmg.com
+32 9 241 88 20
Koen Van Ende
Partner
kvanende@kpmg.com
+32 2 708 36 72

43. Document Classification: KPMG Confidential
The KPMG name and logo are registered trademarks or trademarks of KPMG International.
kpmg.com/socialmedia kpmg.com/app
©2019 KPMG Tax and Legal Advisers, a Belgian civil CVBA/SCRL and a member firm of the KPMG network of
independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss
entity. All rights reserved.

44. Document Classification: KPMG Confidential